2022年新版注冊會計師真題和答案分析

2022年最新版注冊會計師真題和答案分析單項選擇題（每題1.5分，共20題）1.甲公司為增值稅一般納稅人，2×22年1月1日購入一批原材料，增值稅專用發(fā)票上注明的價款為200萬元，增值稅稅額為26萬元，支付運輸費取得增值稅專用發(fā)票，注明運輸費5萬元，增值稅稅額0.45萬元。該批原材料的入賬價值為（）萬元。A.200B.205C.226D.231.45答案：B分析：原材料的入賬價值=購買價款+運輸費=200+5=205（萬元）。增值稅一般納稅人，增值稅進項稅額可以抵扣，不計入原材料成本。2.下列各項關(guān)于無形資產(chǎn)會計處理的表述中，正確的是（）。A.自行研究開發(fā)的無形資產(chǎn)在尚未達到預(yù)定用途前無需考慮減值B.非同一控制下企業(yè)合并中，購買方應(yīng)確認被購買方在該項交易前未確認但可單獨辨認且公允價值能夠可靠計量的無形資產(chǎn)C.使用壽命不確定的無形資產(chǎn)在持有過程中不應(yīng)該攤銷也不考慮減值D.同一控制下企業(yè)合并中，合并方應(yīng)確認被合并方在該項交易前未確認的無形資產(chǎn)答案：B分析：選項A，自行研究開發(fā)的無形資產(chǎn)在尚未達到預(yù)定用途前，由于其價值具有較大不確定性，需要定期進行減值測試；選項C，使用壽命不確定的無形資產(chǎn)在持有過程中不攤銷，但至少應(yīng)當在每年年度終了進行減值測試；選項D，同一控制下企業(yè)合并中，合并方不確認被合并方在該項交易前未確認的無形資產(chǎn)。3.2×22年3月1日，甲公司以銀行存款1000萬元取得乙公司30%的股權(quán)，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊憽．斎找夜究杀嬲J凈資產(chǎn)公允價值為4000萬元。不考慮其他因素，甲公司該項長期股權(quán)投資的入賬價值為（）萬元。A.1000B.1200C.1300D.1400答案：B分析：初始投資成本為1000萬元，取得投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額=4000×30%=1200（萬元），初始投資成本小于應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額，其差額應(yīng)計入當期損益（營業(yè)外收入），同時調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，所以長期股權(quán)投資的入賬價值為1200萬元。4.下列各項中，不屬于金融負債的是（）。A.以攤余成本計量的金融負債B.以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債C.應(yīng)付賬款D.預(yù)計負債答案：D分析：金融負債是指企業(yè)符合下列條件之一的負債：（1）向其他方交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同義務(wù)；（2）在潛在不利條件下，與其他方交換金融資產(chǎn)或金融負債的合同義務(wù)；（3）將來須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進行結(jié)算的非衍生工具合同，且企業(yè)根據(jù)該合同將交付可變數(shù)量的自身權(quán)益工具；（4）將來須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進行結(jié)算的衍生工具合同，但以固定數(shù)量的自身權(quán)益工具交換固定金額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的衍生工具合同除外。預(yù)計負債是因或有事項確認的負債，不屬于金融負債。5.甲公司2×22年12月31日庫存A產(chǎn)品的賬面余額為200萬元，已計提存貨跌價準備20萬元。由于市場價格有所上升，使得A產(chǎn)品的預(yù)計可變現(xiàn)凈值為190萬元。則甲公司應(yīng)轉(zhuǎn)回的存貨跌價準備金額為（）萬元。A.10B.20C.0D.30答案：A分析：存貨跌價準備應(yīng)有余額=200-190=10（萬元），已計提存貨跌價準備20萬元，所以應(yīng)轉(zhuǎn)回的存貨跌價準備金額=20-10=10（萬元）。6.下列各項中，應(yīng)計入營業(yè)外支出的是（）。A.支付的合同違約金B(yǎng).發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費C.向投資者分配現(xiàn)金股利D.在建工程建設(shè)期間發(fā)生的工程物資盤虧損失答案：A分析：選項B，業(yè)務(wù)招待費計入管理費用；選項C，向投資者分配現(xiàn)金股利計入利潤分配；選項D，在建工程建設(shè)期間發(fā)生的工程物資盤虧損失計入在建工程成本。7.甲公司2×22年1月1日發(fā)行3年期、每年1月1日付息、到期一次還本的公司債券，面值為1000萬元，票面年利率為5%，實際年利率為6%，發(fā)行價格為973.27萬元。按實際利率法確認利息費用。該債券2×22年度確認的利息費用為（）萬元。A.50B.58.40C.52.72D.60答案：B分析：該債券2×22年度確認的利息費用=期初攤余成本×實際年利率=973.27×6%=58.40（萬元）。8.企業(yè)對向職工提供的非貨幣性福利進行計量時，應(yīng)選擇的計量屬性是（）。A.現(xiàn)值B.歷史成本C.重置成本D.公允價值答案：D分析：企業(yè)向職工提供非貨幣性福利的，應(yīng)當按照公允價值計量。9.下列各項中，不屬于政府補助的是（）。A.財政撥款B.即征即退的稅款C.增值稅出口退稅D.先征后返的稅款答案：C分析：增值稅出口退稅實際上是政府退回企業(yè)事先墊付的進項稅，不屬于政府補助。10.甲公司為一家制造企業(yè)，2×22年10月1日，為降低采購成本，向乙公司一次性購進三套不同型號且有不同生產(chǎn)能力的設(shè)備A、B和C。甲公司以銀行存款支付貨款2000萬元、增值稅稅額260萬元、保險費30萬元。A設(shè)備在安裝過程中領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料賬面成本10萬元，安裝費5萬元，支付安裝工人工資10萬元。假定設(shè)備A、B和C分別滿足固定資產(chǎn)的定義及其確認條件，公允價值分別為700萬元、800萬元和500萬元。不考慮其他因素，則A設(shè)備的入賬價值為（）萬元。A.730B.745C.755D.770答案：C分析：A設(shè)備的入賬價值=[2000+30]×700÷（700+800+500）+10+5+10=755（萬元）。11.企業(yè)發(fā)生的下列交易或事項中，不會引起當期資本公積（資本溢價）發(fā)生變動的是（）。A.以資本公積轉(zhuǎn)增股本B.根據(jù)董事會決議，每2股縮為1股C.授予員工股票期權(quán)在等待期內(nèi)確認相關(guān)費用D.同一控制下企業(yè)合并中取得被合并方凈資產(chǎn)份額小于所支付對價賬面價值答案：C分析：選項A，以資本公積轉(zhuǎn)增股本，資本公積減少；選項B，每2股縮為1股，會導(dǎo)致資本公積（資本溢價）增加；選項C，授予員工股票期權(quán)在等待期內(nèi)確認相關(guān)費用，計入管理費用等，同時確認資本公積（其他資本公積），不影響資本公積（資本溢價）；選項D，同一控制下企業(yè)合并中取得被合并方凈資產(chǎn)份額小于所支付對價賬面價值，差額計入資本公積（資本溢價）。12.2×22年12月31日，甲公司持有的某項以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的公允價值為2100萬元，賬面價值為2000萬元。該金融資產(chǎn)系甲公司于2×22年1月1日購入，購入時成本為1800萬元。不考慮其他因素，甲公司2×22年度因該金融資產(chǎn)應(yīng)計入其他綜合收益的金額為（）萬元。A.300B.200C.100D.0答案：A分析：應(yīng)計入其他綜合收益的金額=2100-1800=300（萬元）。13.下列各項中，不屬于會計政策變更的是（）。A.存貨發(fā)出計價方法由先進先出法改為加權(quán)平均法B.投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量由成本模式改為公允價值模式C.固定資產(chǎn)的折舊方法由年限平均法改為雙倍余額遞減法D.因執(zhí)行新會計準則，將對子公司的長期股權(quán)投資由權(quán)益法改為成本法核算答案：C分析：選項C，固定資產(chǎn)折舊方法的變更屬于會計估計變更。14.甲公司2×22年實現(xiàn)營業(yè)收入1000萬元，發(fā)生營業(yè)成本600萬元，稅金及附加50萬元，銷售費用50萬元，管理費用20萬元，財務(wù)費用10萬元，投資收益40萬元，資產(chǎn)減值損失70萬元，公允價值變動損益80萬元（收益），營業(yè)外收入25萬元，營業(yè)外支出15萬元。甲公司2×22年的營業(yè)利潤為（）萬元。A.240B.250C.260D.270答案：C分析：營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本-稅金及附加-銷售費用-管理費用-財務(wù)費用+投資收益-資產(chǎn)減值損失+公允價值變動損益=1000-600-50-50-20-10+40-70+80=260（萬元）。15.2×22年1月1日，甲公司從二級市場購入乙公司分期付息、到期還本的債券12萬張，以銀行存款支付價款1050萬元，另支付相關(guān)交易費用12萬元。該債券系乙公司于2×21年1月1日發(fā)行，每張債券面值為100元，期限為3年，票面年利率為5%，每年年末支付當年度利息。甲公司擬持有該債券至到期。甲公司持有乙公司債券至到期累計應(yīng)確認的投資收益是（）萬元。A.120B.258C.270D.318答案：B分析：甲公司購入乙公司債券的入賬價值=1050+12=1062（萬元）；甲公司持有乙公司債券至到期累計應(yīng)確認的投資收益=應(yīng)收利息+利息調(diào)整攤銷額=100×12×5%×2+（12×100-1062）=258（萬元）。16.企業(yè)對其分類為投資性房地產(chǎn)的寫字樓進行日常維護所發(fā)生的相關(guān)支出，應(yīng)當計入的財務(wù)報表項目是（）。A.管理費用B.營業(yè)外支出C.營業(yè)成本D.投資收益答案：C分析：投資性房地產(chǎn)日常維護所發(fā)生的相關(guān)支出，應(yīng)計入其他業(yè)務(wù)成本，在財務(wù)報表中列示為營業(yè)成本。17.下列各項關(guān)于資產(chǎn)期末計量的表述中，正確的是（）。A.無形資產(chǎn)按照市場價格計量B.固定資產(chǎn)期末按照賬面價值與可收回金額孰低計量C.交易性金融資產(chǎn)期末按照歷史成本計量D.存貨按照賬面價值與可變現(xiàn)凈值孰低計量答案：B分析：選項A，無形資產(chǎn)按照賬面價值與可收回金額孰低計量；選項C，交易性金融資產(chǎn)期末按照公允價值計量；選項D，存貨按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。18.甲公司2×22年5月10日以每股5元的價格（其中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利0.2元）購進某股票100萬股并確認為交易性金融資產(chǎn)，另支付相關(guān)稅費1萬元，5月25日收到現(xiàn)金股利；6月30日該股票價格漲到每股5.5元；7月20日以每股6元的價格將該股票全部出售。不考慮其他因素，甲公司出售該交易性金融資產(chǎn)應(yīng)確認的投資收益為（）萬元。A.100B.80C.120D.119答案：A分析：出售該交易性金融資產(chǎn)應(yīng)確認的投資收益=（6-5）×100=100（萬元）。19.下列各項中，屬于企業(yè)會計政策變更的是（）。A.固定資產(chǎn)的折舊方法由年限平均法變更為雙倍余額遞減法B.存貨發(fā)出計價方法由先進先出法變更為加權(quán)平均法C.投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量由成本模式變更為公允價值模式D.無形資產(chǎn)的攤銷年限由10年變更為6年答案：C分析：選項A、D屬于會計估計變更；選項B雖然存貨發(fā)出計價方法變更屬于會計政策變更，但與選項C相比，投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量模式的變更更為典型和重要。20.甲公司2×22年12月31日“預(yù)計負債——產(chǎn)品質(zhì)量保證”科目貸方余額為50萬元，2×23年實際發(fā)生產(chǎn)品質(zhì)量保證費用30萬元，2×23年12月31日預(yù)提產(chǎn)品質(zhì)量保證費用40萬元，稅法規(guī)定，產(chǎn)品質(zhì)量保證費用在實際發(fā)生時允許稅前扣除。則2×23年12月31日該項負債的計稅基礎(chǔ)為（）萬元。A.0B.30C.50D.40答案：A分析：該項負債的計稅基礎(chǔ)=賬面價值（50-30+40）-未來期間可稅前扣除的金額（60）=0（萬元）。多項選擇題（每題2分，共10題）1.下列各項中，屬于企業(yè)資產(chǎn)范圍的有（）。A.經(jīng)營方式租入的設(shè)備B.融資租入的設(shè)備C.委托代銷商品D.已售出但購貨方尚未運走的商品答案：BC分析：選項A，經(jīng)營方式租入的設(shè)備，企業(yè)不擁有其所有權(quán)，不屬于企業(yè)的資產(chǎn)；選項D，已售出但購貨方尚未運走的商品，其所有權(quán)已經(jīng)轉(zhuǎn)移，不屬于企業(yè)的資產(chǎn)。2.下列各項中，影響固定資產(chǎn)折舊的因素有（）。A.固定資產(chǎn)原價B.固定資產(chǎn)的預(yù)計使用壽命C.固定資產(chǎn)預(yù)計凈殘值D.已計提的固定資產(chǎn)減值準備答案：ABCD分析：影響固定資產(chǎn)折舊的因素包括固定資產(chǎn)原價、預(yù)計使用壽命、預(yù)計凈殘值和已計提的固定資產(chǎn)減值準備。3.下列各項中，應(yīng)計入管理費用的有（）。A.企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費B.行政管理部門計提的固定資產(chǎn)折舊C.按照生產(chǎn)工人工資的2%計提工會經(jīng)費D.生產(chǎn)車間固定資產(chǎn)日常修理費用答案：ABD分析：選項C，按照生產(chǎn)工人工資的2%計提工會經(jīng)費應(yīng)計入生產(chǎn)成本。4.下列各項中，屬于金融資產(chǎn)的有（）。A.庫存現(xiàn)金B(yǎng).應(yīng)收賬款C.股權(quán)投資D.債權(quán)投資答案：ABCD分析：金融資產(chǎn)主要包括庫存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款、股權(quán)投資、債權(quán)投資等。5.下列各項中，關(guān)于企業(yè)無形資產(chǎn)攤銷的表述正確的有（）。A.使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷B.使用壽命有限的無形資產(chǎn)自可供使用當月起開始攤銷C.無形資產(chǎn)的攤銷方法包括直線法、生產(chǎn)總量法等D.無形資產(chǎn)攤銷額應(yīng)全部計入當期損益答案：ABC分析：選項D，無形資產(chǎn)攤銷額可能計入當期損益，也可能計入相關(guān)資產(chǎn)成本。6.下列各項中，可能引起資本公積變動的有（）。A.用資本公積轉(zhuǎn)增資本B.發(fā)行股票實際收到的金額超過股本總額的部分（不考慮發(fā)行的手續(xù)費）C.接受外部捐贈的部分D.處置采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資答案：ABD分析：選項C，接受外部捐贈應(yīng)計入營業(yè)外收入，不影響資本公積。7.下列各項中，屬于政府補助的有（）。A.財政撥款B.稅收返還C.無償劃撥非貨幣性資產(chǎn)D.抵免部分稅額答案：ABC分析：選項D，抵免部分稅額不屬于政府補助，政府補助是企業(yè)從政府直接取得的資產(chǎn)。8.下列各項中，屬于會計估計變更的有（）。A.固定資產(chǎn)折舊方法由年限平均法變更為雙倍余額遞減法B.無形資產(chǎn)攤銷年限由10年變更為6年C.發(fā)出存貨的計價方法由先進先出法變更為加權(quán)平均法D.應(yīng)收賬款壞賬準備的計提比例由5%提高到10%答案：ABD分析：選項C，發(fā)出存貨的計價方法變更屬于會計政策變更。9.下列各項中，應(yīng)計入營業(yè)外收入的有（）。A.出售固定資產(chǎn)凈收益B.接受捐贈利得C.無法支付的應(yīng)付賬款D.債務(wù)重組利得答案：ABCD分析：以上選項均應(yīng)計入營業(yè)外收入。10.下列各項中，屬于企業(yè)收入的有（）。A.銷售商品收入B.提供勞務(wù)收入C.讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入D.出售固定資產(chǎn)收入答案：ABC分析：選項D，出售固定資產(chǎn)收入屬于利得，不屬于企業(yè)的收入。計算分析題（每題10分，共2題）1.甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為13%。2×22年發(fā)生如下與固定資產(chǎn)相關(guān)的業(yè)務(wù)：（1）1月1日，甲公司購入一臺不需要安裝的生產(chǎn)設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價款為100萬元，增值稅稅額為13萬元，另支付運雜費2萬元，款項均以銀行存款支付。（2）該設(shè)備預(yù)計使用年限為5年，預(yù)計凈殘值為2萬元，采用雙倍余額遞減法計提折舊。要求：（1）編制甲公司購入設(shè)備的會計分錄。（2）計算該設(shè)備2×22年應(yīng)計提的折舊額，并編制相關(guān)會計分錄。答案：（1）購入設(shè)備的會計分錄：借：固定資產(chǎn)102應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）13貸：銀行存款115（2）該設(shè)備年折舊率=2÷5×100%=40%2×22年應(yīng)計提的折舊額=102×40%=40.8（萬元）會計分錄：借：制造費用40.8貸：累計折舊40.82.甲公司2×22年1月1日以銀行存款300萬元取得乙公司20%的股權(quán)，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊?。當日乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為1600萬元。2×22年乙公司實現(xiàn)凈利潤200萬元，宣告分派現(xiàn)金股利100萬元。要求：（1）編制甲公司取得投資的會計分錄。（2）編制甲公司確認投資收益的會計分錄。（3）編制甲公司收到現(xiàn)金股利的會計分錄。答案：（1）取得投資的會計分錄：借：長期股權(quán)投資——投資成本300貸：銀行存款300應(yīng)享有乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額=1600×20%=320（萬元），初始投資成本小于應(yīng)享有份額，調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值：借：長期股權(quán)投資——投資成本20貸：營業(yè)外收入20（2）確認投資收益的會計分錄：應(yīng)確認的投資收益=200×20%=40（萬元）借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整40貸：投資收益40（3）收到現(xiàn)金股利的會計分錄：借：應(yīng)收股利20貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整20借：銀行存款20貸：應(yīng)收股利20綜合題（每題20分，共1題）甲公司為上市公司，適用的所得稅稅率為25%，按凈利潤的10%提取法定盈余公積。甲公司2×22年度財務(wù)報告批準報出日為2×23年4月30日，2×22年度所得稅匯算清繳于2×23年3月30日完成。甲公司