《智慧化稅費(fèi)申報(bào)與管理》課件-項(xiàng)目七 其他稅種的計(jì)算與申報(bào)

智慧稅務(wù)管理項(xiàng)目七

其他稅種的計(jì)算與申報(bào)點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本目錄01房地產(chǎn)相關(guān)的稅種02車(chē)輛、船舶與環(huán)境相關(guān)的稅種03與增值稅相關(guān)的稅種1房地產(chǎn)相關(guān)的稅種契稅的計(jì)算與申報(bào)03契稅的計(jì)算與納稅申報(bào)契稅是指國(guó)家在土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移時(shí)，按照當(dāng)事人雙方簽訂的合同以及所確定價(jià)格的一定比例向權(quán)屬承受人征收的一種稅。一、契稅的概念二、契稅的納稅人《中華人民共和國(guó)契稅法》在中華人民共和國(guó)境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地，房屋權(quán)屬，承受的單位和個(gè)人為契稅的納稅人。契稅的計(jì)算與納稅申報(bào)在中華人民共和國(guó)境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地房屋權(quán)屬的行為。作為征稅對(duì)象。三、契稅的征稅范圍國(guó)有土地使用權(quán)出讓;土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓(包括出售、贈(zèng)與和交換,不包括農(nóng)村集體土地承包經(jīng)營(yíng)權(quán)的轉(zhuǎn)移);房屋買(mǎi)賣(mài);房屋贈(zèng)與;房屋交換。（房屋等價(jià)交換不交契稅）契稅的計(jì)算與納稅申報(bào)三、契稅的征稅范圍契稅的計(jì)算與納稅申報(bào)三、契稅的征稅范圍——特殊契稅的計(jì)算與納稅申報(bào)三、契稅的征稅范圍——特殊下列情形發(fā)生土地、房屋權(quán)屬發(fā)生變化，承受人要繳納契稅：契稅的計(jì)算與納稅申報(bào)三、契稅的征稅對(duì)象四、契稅的稅目稅率契稅實(shí)行比例稅率，實(shí)行3%~5%的幅度稅率。五、契稅的計(jì)稅依據(jù)——不含增值稅的不動(dòng)產(chǎn)的價(jià)格正確答案：D三、契稅的征稅范圍正確答案：BCD正確答案：C三、契稅的征稅范圍

【例題4·單選題】（2023年）下列各項(xiàng)中，不屬于契稅征稅范圍的是（）。

A.法定繼承人承受房屋權(quán)屬

B.房屋買(mǎi)賣(mài)

C.房屋典當(dāng)

D.房屋互換

『正確答案』C『答案解析』選項(xiàng)A，法定繼承人通過(guò)繼承承受土地、房屋權(quán)屬，免征契稅（屬于征稅范圍但給予免稅）；選項(xiàng)C，土地、房屋典當(dāng)、分拆（分割）、抵押以及出租等行為，不屬于契稅的征稅范圍。契稅的計(jì)算與納稅申報(bào)六、契稅應(yīng)納稅額的計(jì)算契稅應(yīng)納稅額依照省，自治區(qū)，直轄市人民政府規(guī)定的適用稅率和計(jì)稅依據(jù)計(jì)算征收。其計(jì)算公式為:

契稅應(yīng)納稅額=計(jì)算依據(jù)×稅率六、契稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

【例題5·單選題】（2023年）王某將價(jià)值80萬(wàn)元的房屋與李某價(jià)值100萬(wàn)元的廠(chǎng)房進(jìn)行互換，差額以現(xiàn)金支付。已知：當(dāng)?shù)仄醵惗惵蕿?％，則王某應(yīng)繳納契稅稅額的下列算式中，正確的是（）。

A.（100＋80）×3％＝5.4（萬(wàn)元）B.（100－80）×3％＝0.6（萬(wàn)元）C.100×3％＝3（萬(wàn)元）D.80×3％＝2.4（萬(wàn)元）

『正確答案』B『答案解析』土地使用權(quán)互換、房屋互換，以所互換的土地使用權(quán)、房屋價(jià)格的差額為計(jì)稅依據(jù)，由支付差額的一方繳納契稅。六、契稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

【例題6·單選題】（2023年）方某向謝某借款80萬(wàn)元，后因謝某急需資金，方某以一套價(jià)值90萬(wàn)元的房產(chǎn)抵償所欠謝某債務(wù)，謝某取得該房產(chǎn)產(chǎn)權(quán)的同時(shí)支付方某差價(jià)款10萬(wàn)元。已知，契稅稅率為3％。根據(jù)契稅法律制度的規(guī)定，下列表述中，正確的是（）。

A.方某應(yīng)繳納契稅3萬(wàn)元

B.方某應(yīng)繳納契稅2.4萬(wàn)元

C.謝某應(yīng)繳納契稅2.7萬(wàn)元

D.謝某應(yīng)繳納契稅0.3萬(wàn)元

『正確答案』C『答案解析』契稅的納稅人，是指在我國(guó)境內(nèi)承受土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移的單位和個(gè)人，因此該筆業(yè)務(wù)中，謝某為契稅的納稅人；以?xún)斶€債務(wù)方式轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬的，以成交價(jià)格為計(jì)稅依據(jù)；謝某應(yīng)繳納契稅＝90×3％＝2.7（萬(wàn)元）。六、契稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

【例題7·判斷題】（2022年）以劃撥方式取得的土地使用權(quán)，經(jīng)批準(zhǔn)改為出讓方式重新取得該土地使用權(quán)的，應(yīng)由該土地使用權(quán)人以補(bǔ)繳的土地出讓價(jià)款為計(jì)稅依據(jù)繳納契稅。（）

『正確答案』√契稅的計(jì)算與納稅申報(bào)七、契稅的稅收優(yōu)惠①?lài)?guó)家機(jī)關(guān)，事業(yè)單位，社會(huì)團(tuán)體，軍事單位承受土地，房屋權(quán)屬，用于辦公，教學(xué)，醫(yī)療，科研，軍事設(shè)施。②非營(yíng)利性的學(xué)校，醫(yī)療機(jī)構(gòu)，社會(huì)福利機(jī)構(gòu)承受土地，房屋權(quán)屬用于辦公，教學(xué)，醫(yī)療，科研，養(yǎng)老，救助。

③承受荒山，荒地，荒灘土地使用權(quán)，用于農(nóng)

林，牧，漁業(yè)生產(chǎn)。④婚姻關(guān)系存續(xù)期間夫妻之間變更土地，房屋權(quán)屬。⑤法定繼承人通過(guò)繼承承受土地，房屋權(quán)屬。（1）有下列情形之一的免征契稅:契稅的計(jì)算與納稅申報(bào)七、契稅的稅收優(yōu)惠⑥依照法律規(guī)定應(yīng)當(dāng)予以免稅的外國(guó)駐華使館，領(lǐng)事館和國(guó)際組織駐華代表機(jī)構(gòu)承受土地，房屋權(quán)屬。⑦夫妻因離婚分割共同財(cái)產(chǎn)發(fā)生土地、房屋權(quán)屬變更的；⑧城鎮(zhèn)職工按規(guī)定第一次購(gòu)買(mǎi)公有住房的；⑨外國(guó)銀行分行按照規(guī)定改制為外商獨(dú)資銀行（或其分行），改制后的外商獨(dú)資銀行（或其分行）承受原外國(guó)銀行分行的房屋權(quán)屬的。（1）有下列情形之一的免征契稅:契稅的計(jì)算與納稅申報(bào)七、契稅的稅收優(yōu)惠①因土地，房屋被縣級(jí)以上人民政府征收征用，重新承受土地，房屋權(quán)屬。②因不可抗力滅失住房，重新承受住房權(quán)屬。（2）省、自治區(qū)、直轄市可以決定對(duì)下列情形免征或者減征契稅:八、契稅的征收管理⑴納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間八、契稅的征收管理（3）納稅地點(diǎn)

契稅實(shí)行屬地征收管理，稅人發(fā)生契稅納稅義務(wù)時(shí)，應(yīng)向土地，房屋所在地的稅務(wù)征收機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

（2）納稅期限①一般情況為依法辦理土地、房屋權(quán)屬登記手續(xù)前。納稅人辦理土地、房屋權(quán)屬登記，不動(dòng)產(chǎn)登記機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)查驗(yàn)契稅完稅、減免稅憑證或者有關(guān)信息。未按照規(guī)定繳納契稅的，不予辦理。②按規(guī)定不再需要辦理土地、房屋權(quán)屬登記的，納稅人應(yīng)自納稅義務(wù)發(fā)生之日起90日內(nèi)申報(bào)繳納契稅。耕地占用稅的

計(jì)算與申報(bào)04耕地占用稅的計(jì)算與申報(bào)一、耕地占用稅的概念耕地占用稅是指在我國(guó)境內(nèi)占用耕地建設(shè)建筑物、構(gòu)筑物或者從事非農(nóng)業(yè)建設(shè)的單位和個(gè)人，就其實(shí)際占用的耕地面積征收的一種稅。征收耕地占用稅，是為了有效地保護(hù)耕地，加強(qiáng)土地管理，保證合理利用土地資源，促進(jìn)農(nóng)業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

什么是耕地？（1）基本農(nóng)田：用于種植農(nóng)作物的土地；（2）非基本農(nóng)田：園地、林地、草地、農(nóng)田水利用地、養(yǎng)殖水面、漁業(yè)水域?yàn)┩恳约捌渌r(nóng)用地。耕地占用稅的計(jì)算與申報(bào)二、耕地占用稅的納稅人耕地占用稅的計(jì)算與申報(bào)三、耕地占用稅的征稅范圍耕地占用稅的征稅范圍包括納稅人為建設(shè)建筑物、構(gòu)筑物或者從事非農(nóng)業(yè)建設(shè)而占用的國(guó)家所有和集體所有的耕地。屬于耕地占用稅征稅范圍的土地是指用于種植農(nóng)作物的土地，包括：耕地、園地、林地、牧草地、農(nóng)田水利地、養(yǎng)殖水面、漁業(yè)水域?yàn)┩康绕渌r(nóng)用地以及草地、葦田。三、耕地占用稅的征稅范圍（五）不征收耕地占用稅的情形——占用耕地建設(shè)“直接為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)服務(wù)”的生產(chǎn)設(shè)施1.儲(chǔ)存農(nóng)用機(jī)具和種子、苗木、木材等農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的倉(cāng)儲(chǔ)設(shè)施2.培育、生產(chǎn)種子、種苗的設(shè)施3.畜禽養(yǎng)殖設(shè)施4.木材集材道、運(yùn)材道5.農(nóng)業(yè)科研、試驗(yàn)、示范基地6.野生動(dòng)植物保護(hù)、護(hù)林、森林病蟲(chóng)害防治、森林防火、木材檢疫的設(shè)施7.專(zhuān)為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)服務(wù)的灌溉排水、供水、供電、供熱、供氣、通信基礎(chǔ)設(shè)施8.農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)必需的食宿和管理設(shè)施三、耕地占用稅的征稅范圍【例題1·單選題】（2023年）根據(jù)耕地占用稅法律制度的規(guī)定，下列情形中，應(yīng)征收耕地占用稅的是（）。

A.醫(yī)療機(jī)構(gòu)內(nèi)職工住房占用耕地

B.雞鴨養(yǎng)殖設(shè)施占用耕地

C.森林防火設(shè)施占用耕地

D.儲(chǔ)存種子的倉(cāng)儲(chǔ)設(shè)施占用耕地

『正確答案』A『答案解析』選項(xiàng)BCD，建設(shè)直接為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)服務(wù)的生產(chǎn)設(shè)施占用農(nóng)用地的，不繳納耕地占用稅。耕地占用稅的計(jì)算與申報(bào)四、耕地占用稅的稅率稅目耕地占用稅采用地區(qū)差別定額稅率，各地具體適用稅率，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府在《中華人民共和國(guó)耕地占用稅法》所附《各省、自治區(qū)、直轄市耕地占用稅平均稅額表》規(guī)定的平均稅額幅度內(nèi)，根據(jù)本地區(qū)情況核定，耕地占用稅定額幅度稅率如表所示。適用范圍稅額幅度人均耕地不超過(guò)1畝的地區(qū)每平方米為10~50元人均耕地超過(guò)1畝但不超過(guò)2畝的地區(qū)每平方米為8~40元人均耕地超過(guò)2畝但不超過(guò)3畝的地區(qū)每平方米為6~30元人均耕地超過(guò)3畝的地區(qū)每平方米為5~25元注：地區(qū)以縣、自治縣、不設(shè)區(qū)的市、市轄區(qū)為單位。但人均耕地低于0.5畝的地區(qū)，固定稅額可以適當(dāng)提高，但最高不得超過(guò)上述規(guī)定稅額的50%。占用基本農(nóng)田的，按固定稅額的150%加計(jì)征收。耕地占用稅的計(jì)算與申報(bào)四、耕地占用稅的稅率稅目

【例題2·判斷題】（2022年）占用基本農(nóng)田的，應(yīng)當(dāng)按照法定的當(dāng)?shù)剡m用稅額，加按150％征收。（）

『正確答案』√耕地占用稅的計(jì)算與申報(bào)五、耕地占用稅的計(jì)稅依據(jù)耕地占用稅以納稅人占用耕地的面積為計(jì)稅依據(jù)。耕地占用稅的計(jì)算與申報(bào)六、耕地占用稅的應(yīng)納稅額的計(jì)算耕地占用稅以平方米為單位，按所占土地當(dāng)?shù)剡m用稅額計(jì)稅，實(shí)行一次性征收，其計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=實(shí)際占用耕地面積（平方米）×適用定額稅率耕地占用稅的計(jì)算與申報(bào)六、耕地占用稅的應(yīng)納稅額的計(jì)算耕地占用稅應(yīng)納稅額計(jì)算例題【例3】甲公司新征用耕地1000平方米用于建設(shè)分廠(chǎng)，假設(shè)該地區(qū)適用耕地占用稅額為13元每平米。計(jì)算甲公司應(yīng)納的耕地占用稅稅額。應(yīng)納稅額=1000×13=13000（元）七、耕地占用稅的稅收優(yōu)惠1.免征軍事設(shè)施、學(xué)校、幼兒園、社會(huì)福利機(jī)構(gòu)、醫(yī)療機(jī)構(gòu)?！咎崾尽繉W(xué)校內(nèi)經(jīng)營(yíng)性場(chǎng)所、教職工住房和醫(yī)院內(nèi)職工住房不免征。

2.減征（1）減半征收。農(nóng)村居民在規(guī)定用地標(biāo)準(zhǔn)以?xún)?nèi)占用耕地新建自用住宅?！咎崾尽哭r(nóng)村居民經(jīng)批準(zhǔn)搬遷，新建自用住宅占用耕地不超過(guò)原宅基地面積的部分，農(nóng)村烈士遺屬、因公犧牲軍人遺屬、殘疾軍人以及符合農(nóng)村最低生活保障條件的農(nóng)村居民，在規(guī)定用地標(biāo)準(zhǔn)以?xún)?nèi)新建自用住宅，均免征耕地占用稅。（2）部分減征。

①占用非基本農(nóng)田，適用稅額可以“適當(dāng)?shù)陀凇北镜貐^(qū)確定的適用稅額，但降低的部分不得超過(guò)50％。

②省、自治區(qū)、直轄市人民政府，對(duì)增值稅小規(guī)模納稅人、小型微利企業(yè)和個(gè)體工商戶(hù)可以在50％的稅額幅度內(nèi)減征耕地占用稅。七、耕地占用稅的稅收優(yōu)惠

3.減按2元/平方米的稅額征收。七、耕地占用稅的稅收優(yōu)惠

4.納稅退還（1）納稅人因“建設(shè)項(xiàng)目施工或者地質(zhì)勘查”臨時(shí)占用耕地，應(yīng)當(dāng)繳納耕地占用稅。納稅人在批準(zhǔn)臨時(shí)占用耕地“期滿(mǎn)之日起1年內(nèi)”依法復(fù)墾，恢復(fù)種植條件的，“全額退還”已經(jīng)繳納的耕地占用稅。

（2）因“挖損、采礦塌陷、壓占、污染”等損毀耕地，應(yīng)當(dāng)繳納耕地占用稅。自自然資源、農(nóng)業(yè)農(nóng)村等相關(guān)部門(mén)認(rèn)定損毀耕地之日起“3年內(nèi)”依法復(fù)墾或修復(fù)，恢復(fù)種植條件的，“全額退還”已經(jīng)繳納的耕地占用稅。。七、耕地占用稅的稅收優(yōu)惠【例題4.單選題】（2017年）2023年7月甲公司開(kāi)發(fā)住宅社區(qū)經(jīng)批準(zhǔn)共占用耕地150000平方米，其中800平方米興建幼兒園，5000平方米修建學(xué)校，已知耕地占用稅適用稅率為30元/平方米，甲公司應(yīng)繳納耕地占用稅稅額的下列算式中，正確的是（）。A.150000×30＝4500000（元）B.（150000－800－5000）×30＝4326000（元）C.（150000－5000）×30＝4350000（元）D.（150000－800）×30＝4476000（元）

『正確答案』B『答案解析』學(xué)校、幼兒園占用耕地，免征耕地占用稅七、耕地占用稅的稅收優(yōu)惠【例題5·多選題】（2017年）下列各項(xiàng)中，免征耕地占用稅的有（）。

A.公立學(xué)校教學(xué)樓占用耕地

B.廠(chǎng)區(qū)內(nèi)機(jī)動(dòng)車(chē)道占用耕地

C.軍事設(shè)施占用耕地

D.醫(yī)院內(nèi)職工住房占用耕地

『正確答案』AC

『答案解析』免征耕地占用稅的項(xiàng)目包括：軍事設(shè)施、學(xué)校、幼兒園、社會(huì)福利機(jī)構(gòu)和醫(yī)療機(jī)構(gòu)占用耕地。醫(yī)院內(nèi)職工住房占用耕地的，應(yīng)繳納耕地占用稅。七、耕地占用稅的稅收優(yōu)惠【例題6·多選題】（2022年）根據(jù)耕地占用稅法律制度的規(guī)定，下列占用耕地的建設(shè)項(xiàng)目中，減征耕地占用稅的有（）。

A.經(jīng)批準(zhǔn)建設(shè)的國(guó)道的主體工程

B.經(jīng)批準(zhǔn)建設(shè)的城區(qū)內(nèi)機(jī)動(dòng)車(chē)道

C.經(jīng)批準(zhǔn)建設(shè)的民用機(jī)場(chǎng)跑道

D.經(jīng)批準(zhǔn)建設(shè)的港口內(nèi)供船舶?？康膱?chǎng)所

『正確答案』ACD『答案解析』選項(xiàng)B，按照當(dāng)?shù)剡m用稅額繳納耕地占用稅。耕地占用稅的計(jì)算與申報(bào)八、耕地占用稅的征收管理耕地占用稅由地方稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收。耕地占用稅原則上在應(yīng)稅土地所在地進(jìn)行申報(bào)納稅。涉及集中征收、跨地區(qū)占地需要調(diào)整納稅地點(diǎn)的，由省地稅機(jī)關(guān)確定。耕地占用稅的納稅期限為30天，即納稅人應(yīng)在收到自然資源主管部門(mén)的通知之日起30日內(nèi)向主管地稅機(jī)關(guān)申報(bào)繳納耕地占用稅；未經(jīng)批準(zhǔn)占用應(yīng)稅土地的納稅人，應(yīng)在實(shí)際占用之日起30日內(nèi)申報(bào)繳納耕地占用稅。經(jīng)批準(zhǔn)占用應(yīng)稅土地的，耕地占用稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人收到自然資源主管部門(mén)辦理占用農(nóng)用地手續(xù)通知的當(dāng)天。已享受減免稅的應(yīng)稅土地改變用途，不再屬于減免稅范圍的，耕地占用稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人改變土地用途的當(dāng)天。耕地占用稅的計(jì)算與申報(bào)八、耕地占用稅的征收管理【例題7·單選題】（2021年）根據(jù)耕地占用稅法律制度的規(guī)定，納稅人應(yīng)當(dāng)自納稅義務(wù)發(fā)生之日起一定期限內(nèi)申報(bào)繳納耕地占用稅。該期限為（）。

A.90日

B.60日

C.180日

D.30日『正確答案』D項(xiàng)目七

其他稅種的計(jì)算與申報(bào)目錄01房地產(chǎn)相關(guān)的稅種02車(chē)輛、船舶與環(huán)境相關(guān)的稅種03與增值稅相關(guān)的稅種計(jì)算與申報(bào)土地增值稅05點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本土地增值稅的基本內(nèi)容一土地增值稅是對(duì)有償轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)、地上建筑物及其附著物并取得收入的單位和個(gè)人,就其轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的增值額征收的一種稅。征收環(huán)節(jié):道道課稅，按次征收點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本土地增值稅的基本內(nèi)容一(一)土地增值稅的納稅人：土地增值稅的納稅人為轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)、地上建筑物及其附著物(簡(jiǎn)稱(chēng)“轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)”)并取得收入的單位和個(gè)人。(二)土地增值稅的征稅對(duì)象：轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的增值額

增值額為納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的收入，減去稅法規(guī)定準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額后的余額。點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本土地增值稅的基本內(nèi)容一(三)土地增值稅的征稅范圍1.土地增值稅征稅范圍的一般規(guī)定只對(duì)轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)的行為課稅（轉(zhuǎn)讓非國(guó)有土地和出讓國(guó)有土地的行為不征稅）；既對(duì)轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)課稅，也對(duì)轉(zhuǎn)讓地上建筑物和其他附著物的產(chǎn)權(quán)征稅；只對(duì)有償轉(zhuǎn)讓的房地產(chǎn)征稅，對(duì)以繼承、贈(zèng)予等方式無(wú)償轉(zhuǎn)讓的房地產(chǎn)不征稅。點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本土地增值稅的基本內(nèi)容一(三)土地增值稅的征稅范圍2.土地增值稅征稅范圍的特殊規(guī)定一方出地，一方出錢(qián)，合作建房，建成后按比例分房自用的，暫免稅，建成后轉(zhuǎn)讓的，應(yīng)征稅；以房地產(chǎn)進(jìn)行投資、聯(lián)營(yíng)的，投資聯(lián)營(yíng)的一方以房地產(chǎn)作價(jià)入股的，暫免征稅，聯(lián)營(yíng)企業(yè)再轉(zhuǎn)讓的，應(yīng)征稅；單位之間互換房產(chǎn)，應(yīng)征稅；個(gè)人互換自有住房，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)合適，可以免稅；在企業(yè)兼并的情況下，被兼并企業(yè)的房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓到兼并企業(yè)，暫免稅點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本土地增值稅的基本內(nèi)容一(四)土地增值稅的稅目和稅率：四級(jí)超率累進(jìn)稅率點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本土地增值稅的基本內(nèi)容一(五)土地增值稅的稅收優(yōu)惠：1.對(duì)建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅銷(xiāo)售，增值額未超過(guò)扣除項(xiàng)目金額20%的，免稅；2.因國(guó)家建設(shè)需要依法征用、收回的房地產(chǎn)，免稅；3.個(gè)人銷(xiāo)售住房，暫免。點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本計(jì)算土地增值稅二(一)土地增值稅的計(jì)稅依據(jù)：土地增值稅的計(jì)稅依據(jù)是納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的增值額。轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的增值額,是納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的收入減除稅法規(guī)定的扣除項(xiàng)目金額后的余額。土地增值額的大小,取決于轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的收入額和扣除項(xiàng)目金額兩個(gè)因素。點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本計(jì)算土地增值稅二(二)土地增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算1.確定收入2.確定扣除項(xiàng)目?jī)?nèi)容①取得土地使用權(quán)所支付的金額（出讓金/地價(jià)款）；②開(kāi)發(fā)成本（土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)、前期工程費(fèi)等）③開(kāi)發(fā)費(fèi)用：

情況一：開(kāi)發(fā)費(fèi)用=財(cái)務(wù)費(fèi)用中的利息支出（有證明且能區(qū)分，不高于同類(lèi)同期據(jù)實(shí)扣）+其他：（①+②）*5%以?xún)?nèi)情況二：財(cái)務(wù)費(fèi)用中的利息支出不滿(mǎn)足上述條件，開(kāi)發(fā)費(fèi)用=（①+②）*10%以?xún)?nèi)點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本計(jì)算土地增值稅二(二)土地增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算2.確定扣除項(xiàng)目?jī)?nèi)容④舊房及建筑物評(píng)估價(jià)：重置成本×成新度（新房不扣）⑤與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金：城建稅、印花稅（房地產(chǎn)企業(yè)一般已列入管理費(fèi)用中，不可扣）、教育費(fèi)附加⑥其他扣除項(xiàng)目（房地產(chǎn)企業(yè)專(zhuān)有）=（①+②）×20%點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本計(jì)算土地增值稅二(二)土地增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算3.應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額的計(jì)算步驟：(1)計(jì)算增值額=收入-扣除項(xiàng)(2)計(jì)算增值率=增值額/扣除項(xiàng)×100%(3)確定適用稅率、速算扣除數(shù)(4)計(jì)算應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額的計(jì)算公式：應(yīng)納稅額=∑(每級(jí)距的增值額×適用稅率)或者=增值額×適用稅率-扣除項(xiàng)目金額×速算扣除系數(shù)點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本申報(bào)繳納土地增值稅三土地增值稅的納稅期限、納稅地點(diǎn)：土地增值稅的納稅人應(yīng)于轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)合同簽訂之日起7日內(nèi)到房地產(chǎn)所在地(坐落地)的稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào),并向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交房屋及建筑物產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)證書(shū),土地轉(zhuǎn)讓、房產(chǎn)買(mǎi)賣(mài)合同,房地產(chǎn)評(píng)估報(bào)告以及其他與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的資料。納稅人因經(jīng)常發(fā)生房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓而難以在每次轉(zhuǎn)讓后申報(bào)的,經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核同意后,可以定期進(jìn)行納稅申報(bào),具體期限由稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)情況確定。房地產(chǎn)所在地是指房地產(chǎn)的坐落地。納稅人轉(zhuǎn)讓的房地產(chǎn)坐落在兩個(gè)或兩個(gè)以上地區(qū)的,應(yīng)按房地產(chǎn)所在地分別納稅。納稅人應(yīng)按照稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的稅額及規(guī)定的期限繳納土地增值稅。納稅人沒(méi)有依法繳納土地增值稅,土地管理部門(mén)、房產(chǎn)管理部門(mén)可以拒辦權(quán)屬變更手續(xù)。計(jì)算與申報(bào)印花稅06點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本印花稅是對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)交往中訂立、領(lǐng)受憑證行為征收的一種行為稅。因其采用在應(yīng)稅憑證上粘貼印花稅票的方法作為完稅的標(biāo)記,故稱(chēng)印花稅。印花稅由納稅人自行貼花完稅,并實(shí)行輕稅重罰,有助于提高納稅人自覺(jué)納稅的法制觀(guān)念?！吨腥A人民共和國(guó)印花稅法》已由中華人民共和國(guó)第十三屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第二十九次會(huì)議于2021年6月10日通過(guò)，自2022年7月1日起施行。點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本(一)印花稅的納稅人1.納稅人和納稅義務(wù)確認(rèn)印花稅的納稅人是書(shū)立、領(lǐng)受在我國(guó)境內(nèi)具有法律效力的應(yīng)稅憑證,或者在我國(guó)境內(nèi)進(jìn)行證券交易的單位和個(gè)人。證券交易印花稅的扣繳義務(wù)人是證券登記結(jié)算機(jī)構(gòu)。納稅義務(wù)人分別為：立合同人、立據(jù)人、立賬簿人、領(lǐng)受人和使用人點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本(一)印花稅的納稅人點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本(一)印花稅的納稅人

【例題1·單選題】（2018年）甲公司與乙公司簽訂購(gòu)銷(xiāo)合同，合同約定丙為擔(dān)保人，丁為鑒定人。下列關(guān)于該合同印花稅納稅人的表述中，正確的是（）。

A.甲、乙、丙和丁為納稅人

B.甲、乙和丁為納稅人

C.甲、乙為納稅人

D.甲、乙和丙為納稅人『正確答案』C『答案解析』立合同人為印花稅的納稅人，立合同人是指合同的當(dāng)事人，即對(duì)憑證有直接權(quán)利義務(wù)關(guān)系的單位和個(gè)人，但不包括合同的擔(dān)保人、證人、鑒定人。點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本(一)印花稅的納稅人納稅人和納稅義務(wù)確認(rèn)印花稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人訂立、領(lǐng)受應(yīng)稅憑證或者完成證券交易的當(dāng)日,證券交易印花稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為證券交易完成的當(dāng)日。點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本(二)印花稅的征稅對(duì)象和征稅范圍【提示1】“專(zhuān)利申請(qǐng)轉(zhuǎn)讓、非專(zhuān)利技術(shù)轉(zhuǎn)讓”屬于技術(shù)合同；“專(zhuān)利權(quán)轉(zhuǎn)讓、專(zhuān)利實(shí)施許可”屬于產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)；“商品房買(mǎi)賣(mài)合同、土地使用權(quán)出讓與轉(zhuǎn)讓合同”均屬于產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)?！咎崾?】凡屬于明確雙方供需關(guān)系，據(jù)以供貨和結(jié)算，具有合同性質(zhì)的憑證，應(yīng)按規(guī)定繳納印花稅（僅有憑證而無(wú)合同）?！咎崾?】對(duì)納稅人以電子形式簽訂的各類(lèi)應(yīng)稅憑證按規(guī)定征收印花稅。點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本(二)印花稅的征稅對(duì)象和征稅范圍【例題2·多選題】（2017年）下列合同中，應(yīng)繳納印花稅的有（）。

A.買(mǎi)賣(mài)合同

B.技術(shù)合同

C.貨物運(yùn)輸合同

D.財(cái)產(chǎn)租賃合同『正確答案』ABCD點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本(三)印花稅的稅率（初會(huì)不用記）.印花稅采用比例稅率。印花稅的比例稅率共有五個(gè)檔次,即1‰、0.5‰、0.3‰、0.25‰、0.05‰點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本（四)計(jì)稅依據(jù)價(jià)款與增值稅分開(kāi)列明，計(jì)稅依據(jù)是價(jià)款；未分開(kāi)列明，計(jì)稅依據(jù)是價(jià)稅合計(jì)金額點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本（五)應(yīng)納稅額的計(jì)算

應(yīng)納稅額＝計(jì)稅依據(jù)×適用稅率

【提示1】同一應(yīng)稅憑證載有兩個(gè)以上稅目事項(xiàng)并“分別列明”金額的，按照各自適用稅目稅率分別計(jì)算應(yīng)納稅額；“未分別列明”金額的，從高適用稅率。

【提示2】同一應(yīng)稅憑證由兩方或者兩方以上當(dāng)事人訂立的，應(yīng)當(dāng)按照各自涉及的價(jià)款或者報(bào)酬分別計(jì)算應(yīng)納稅額（雙向征收）。但是“證券交易印花稅”只對(duì)出讓方征收，不對(duì)受讓方征收。點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本（五)應(yīng)納稅額的計(jì)算

【例題2·單選題】（2014年）某企業(yè)本月簽訂兩份合同：（1）承攬合同，合同載明材料金額30萬(wàn)元，加工費(fèi)10萬(wàn)元；（2）財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同，合同載明被保險(xiǎn)財(cái)產(chǎn)價(jià)值1000萬(wàn)元，保險(xiǎn)費(fèi)1萬(wàn)元。已知承攬合同印花稅稅率0.3‰，財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同印花稅稅率1‰。則應(yīng)繳納的印花稅為（）。

A.30×0.3‰＋1000×1‰＝1.009（萬(wàn)元）

B.10×0.3‰＋1000×1‰＝1.003（萬(wàn)元）

C.30×0.3‰＋1×1‰＝0.01（萬(wàn)元）

D.10×0.3‰＋1×1‰＝0.004（萬(wàn)元）

『正確答案』D『答案解析』承攬合同以加工費(fèi)為計(jì)稅依據(jù)，不包括材料金額；財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同以保險(xiǎn)費(fèi)為計(jì)稅依據(jù)，不包括被保險(xiǎn)財(cái)產(chǎn)價(jià)值。點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本（五)應(yīng)納稅額的計(jì)算【例題3·單選題】（2020年）甲公司向乙公司租賃2臺(tái)起重機(jī)并簽訂租賃合同，合同注明起重機(jī)總價(jià)值為80萬(wàn)元，租期為2個(gè)月，每臺(tái)每月租金為2萬(wàn)元。已知租賃合同適用印花稅稅率為1‰。計(jì)算甲公司和乙公司簽訂該租賃合同共計(jì)應(yīng)繳納印花稅稅額的下列算式中，正確的是（）。

A.2×2×2×1‰×10000＝80（元）

B.2×2×2×2×1‰×10000＝160（元）

C.80×1‰×10000＝800（元）

D.80×2×1‰×10000＝1600（元）

『正確答案』B『答案解析』租賃合同以合同列明的租金為計(jì)稅依據(jù)。合同雙方當(dāng)事人均應(yīng)當(dāng)繳納印花稅，因此甲公司和乙公司應(yīng)繳納的印花稅＝2×2×2×2×1‰×10000＝160（元）。點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本(六)印花稅的稅收優(yōu)惠

1.免征印花稅點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本(六)印花稅的稅收優(yōu)惠

2.減半征收（2024年新增）自2023年8月28日起，證券交易印花稅實(shí)施減半征收。

3.酌情減免省、自治區(qū)、直轄市人民政府對(duì)增值稅小規(guī)模納稅人、小型微利企業(yè)和個(gè)體工商戶(hù)可以在50％的稅額幅度內(nèi)減征印花稅。點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本(六)印花稅的稅收優(yōu)惠4.不屬于印花稅征稅范圍（1）人民法院的生效法律文書(shū)，仲裁機(jī)構(gòu)的仲裁文書(shū)，監(jiān)察機(jī)關(guān)的監(jiān)察文書(shū)；（2）縣級(jí)以上人民政府及其所屬部門(mén)按照行政管理權(quán)限征收、收回或者補(bǔ)償安置房地產(chǎn)書(shū)立的合同、協(xié)議或者行政類(lèi)文書(shū)；（3）總公司與分公司、分公司與分公司之間書(shū)立的作為執(zhí)行計(jì)劃使用的憑證；（4）“人身”保險(xiǎn)合同；（5）企業(yè)與主管部門(mén)簽訂的租賃承包經(jīng)營(yíng)合同；（6）銀行“同業(yè)拆借”合同；（7）“法律、會(huì)計(jì)、審計(jì)”合同；（8）非記載資金的其他營(yíng)業(yè)賬簿；（9）“電網(wǎng)與用戶(hù)”之間簽訂的供用電合同；【提示】發(fā)電廠(chǎng)與電網(wǎng)之間、電網(wǎng)與電網(wǎng)之間書(shū)立的購(gòu)售電合同，應(yīng)當(dāng)按買(mǎi)賣(mài)合同稅目繳納印花稅。（10）融資性售后回租業(yè)務(wù)中，承租人、出租人因出售租賃資產(chǎn)及購(gòu)回租賃資產(chǎn)所簽訂的合同點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本(七)印花稅的征收管理1.印花稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間：納稅人書(shū)立應(yīng)稅憑證或者完成證券交易的當(dāng)日。證券交易扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間：完成證券交易的當(dāng)日。

2.印花稅納稅地點(diǎn)點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本(七)印花稅的征收管理

3.印花稅納稅期限

4.繳納方式

（1）粘貼由國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門(mén)監(jiān)制的印花稅票；（2）由稅務(wù)機(jī)關(guān)依法開(kāi)具其他完稅憑證?！咎崾尽坑』ǘ惼闭迟N后，納稅人應(yīng)當(dāng)在每枚稅票的騎縫處蓋戳注銷(xiāo)或者畫(huà)銷(xiāo)。點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本印花稅的貼花項(xiàng)目七

其他稅種的計(jì)算與申報(bào)目錄01房地產(chǎn)相關(guān)的稅種02車(chē)輛、船舶與環(huán)境相關(guān)的稅種03與增值稅相關(guān)的稅種1車(chē)船稅點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本車(chē)船稅的基本內(nèi)容一2006年12月29日,國(guó)務(wù)院第162次常務(wù)會(huì)議通過(guò)了《中華人民共和國(guó)車(chē)船稅暫行條例》(中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院第482號(hào)令),自2007年1月1日起施行。2011年2月25日第十一屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第十九次會(huì)議通過(guò)《中華人民共和國(guó)車(chē)船稅法》,自2012年1月1日起施行。點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本車(chē)船稅的基本內(nèi)容一1.車(chē)船稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)所規(guī)定車(chē)輛和船舶，按照規(guī)定的稅目、計(jì)稅單位和年稅額標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算征收的一種稅。2.納稅人：在我國(guó)境內(nèi)所規(guī)定車(chē)輛和船舶的所有人或管理人3.扣繳義務(wù)人：從事機(jī)動(dòng)車(chē)交通事故責(zé)任強(qiáng)制保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)為機(jī)動(dòng)車(chē)車(chē)船稅的法定扣繳義務(wù)人。點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本車(chē)船稅的基本內(nèi)容一4.征稅對(duì)象：在我國(guó)境內(nèi)使用的車(chē)船5.征稅范圍：機(jī)動(dòng)車(chē)

機(jī)動(dòng)船、游艇、非機(jī)動(dòng)駁船（貨倉(cāng)）

在一個(gè)納稅年度內(nèi)，已完稅的車(chē)輛被盜搶、報(bào)廢、滅失的，納稅人可以憑有關(guān)管理機(jī)關(guān)出具的證明和完稅證明，申請(qǐng)退還盜搶、報(bào)廢、滅失月份起至該納稅年度終了期間的稅款。

已退稅的被盜搶車(chē)船失而復(fù)得的，應(yīng)當(dāng)從公安機(jī)關(guān)出具相關(guān)證明的當(dāng)月起計(jì)算繳納車(chē)船稅。

點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本車(chē)船稅的基本內(nèi)容一6.車(chē)船稅的計(jì)稅依據(jù)和單位稅額：車(chē)船稅屬于財(cái)產(chǎn)稅類(lèi),本應(yīng)按其價(jià)值,采用比例稅率計(jì)稅,但鑒于車(chē)船種類(lèi)繁多、變動(dòng)頻繁,如果每次計(jì)稅都要按其價(jià)格或評(píng)估價(jià)值,難度太大,不易操作。采用幅度定額稅率點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本車(chē)船稅的基本內(nèi)容一

【例題1·多選題】（2009年）下列納稅主體中，屬于車(chē)船稅納稅人的有（）。

A.在中國(guó)境內(nèi)擁有并使用船舶的國(guó)有企業(yè)

B.在中國(guó)境內(nèi)擁有并使用車(chē)輛的外籍個(gè)人

C.在中國(guó)境內(nèi)擁有并使用船舶的內(nèi)地居民

D.在中國(guó)境內(nèi)擁有并使用車(chē)輛的外國(guó)企業(yè)

『正確答案』ABCD『答案解析』車(chē)船稅的納稅人，是指在中國(guó)境內(nèi)擁有或者管理車(chē)輛、船舶的單位和個(gè)人，包括外商投資企業(yè)、外籍個(gè)人。點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本車(chē)船稅的基本內(nèi)容一【例題2·單選題】（2021年）根據(jù)車(chē)船稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，屬于機(jī)動(dòng)車(chē)車(chē)船稅扣繳義務(wù)人的是（）。

A.機(jī)動(dòng)車(chē)登記管理部門(mén)

B.機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)

C.機(jī)動(dòng)車(chē)所有人所在單位

D.從事機(jī)動(dòng)車(chē)第三者責(zé)任強(qiáng)制保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)

『正確答案』D點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本車(chē)船稅納稅義務(wù)的確認(rèn)和應(yīng)納稅額的計(jì)算二(一)納稅義務(wù)的確認(rèn)：車(chē)船稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為取得車(chē)船所有權(quán)或者管理權(quán)的當(dāng)月(以購(gòu)買(mǎi)車(chē)船的發(fā)票或其他證明文件所載日期的當(dāng)月為準(zhǔn))。(二)應(yīng)納稅額的計(jì)算1.乘用車(chē)、商用車(chē)客車(chē)、摩托車(chē)應(yīng)交車(chē)船稅（按“輛”計(jì)稅）:

應(yīng)交車(chē)船稅=應(yīng)稅車(chē)輛數(shù)×單位稅額2.商用車(chē)貨車(chē)、掛車(chē)（減按50%）、其他車(chē)輛應(yīng)交車(chē)船稅（按“整備質(zhì)量”計(jì)稅）:

應(yīng)交車(chē)船稅=整備質(zhì)量噸數(shù)×單位稅額3.船舶應(yīng)交車(chē)船稅（拖船和非機(jī)動(dòng)駁船減按50％）（按“凈噸位”計(jì)稅）:

應(yīng)交車(chē)船稅=凈噸位數(shù)×單位稅額4.游艇應(yīng)交車(chē)船稅（按“艇身長(zhǎng)度”計(jì)稅）

應(yīng)交車(chē)船稅=艇身長(zhǎng)度×單位稅額點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本【例題3·單選題】（2022年）根據(jù)車(chē)船稅法律制度的規(guī)定，下列車(chē)輛中，不屬于車(chē)船稅征稅范圍的是（）。

A.掛車(chē)

B.低速載貨汽車(chē)

C.三輪汽車(chē)

D.拖拉機(jī)『正確答案』D『答案解析』車(chē)船稅的稅目包括乘用車(chē)、商用車(chē)、掛車(chē)、其他車(chē)輛、摩托車(chē)和船舶。拖拉機(jī)不屬于車(chē)船稅的征稅范圍。車(chē)船稅納稅義務(wù)的確認(rèn)和應(yīng)納稅額的計(jì)算二點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本

【例題4·單選題】（2022年）2023年4月甲公司購(gòu)置了凈噸位600噸的機(jī)動(dòng)船舶和凈噸位300噸的非機(jī)動(dòng)駁船各2艘。已知機(jī)動(dòng)船舶車(chē)船稅適用年基準(zhǔn)稅額為凈噸位每噸4元。計(jì)算甲公司2023年度上述船舶應(yīng)繳納車(chē)船稅稅額的下列算式中，正確的是（）。

A.（600×2×4×50％＋300×2×4）÷12×8＝3200（元）

B.（600×2×4＋300×2×4×50％）÷12×9＝4500（元）

C.（600×2×4＋300×2×4×50％）÷12×8＝4000（元）

D.（600×2×4×50％＋300×2×4）÷12×9＝3600（元）『正確答案』B『答案解析』車(chē)船稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為取得車(chē)船所有權(quán)或者管理權(quán)的當(dāng)月，本題中應(yīng)從4月開(kāi)始計(jì)算車(chē)船稅。非機(jī)動(dòng)駁船按照機(jī)動(dòng)船舶稅額的50％計(jì)算。車(chē)船稅納稅義務(wù)的確認(rèn)和應(yīng)納稅額的計(jì)算二點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本車(chē)船稅的申報(bào)繳納三(一)車(chē)船稅納稅期限、納稅地點(diǎn)車(chē)船稅按年申報(bào),分月計(jì)算,一次性繳納。納稅年度為公歷1月1日至12月31日。納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為取得車(chē)船所有權(quán)或者管理權(quán)的當(dāng)月。購(gòu)入當(dāng)年不足1年的自納稅義務(wù)發(fā)生“當(dāng)月”按月計(jì)征。車(chē)船稅的納稅地點(diǎn)為車(chē)船的登記地或者車(chē)船稅扣繳義務(wù)人所在地。納稅人自行申報(bào)繳納的,應(yīng)在車(chē)船的登記地繳納車(chē)船稅;保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)代收代繳車(chē)船稅的,應(yīng)在保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)所在地繳納車(chē)船稅;依法不需要辦理登記的車(chē)船,應(yīng)在車(chē)船的所有人或者管理人所在地繳納車(chē)船稅。點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本車(chē)船稅的稅收優(yōu)惠四

1.免征車(chē)船稅（1）捕撈、養(yǎng)殖漁船。（2）軍隊(duì)、武裝警察部隊(duì)專(zhuān)用的車(chē)船、警用車(chē)船、消防車(chē)船。（3）依照法律規(guī)定應(yīng)當(dāng)予以免稅的外國(guó)駐華使領(lǐng)館、國(guó)際組織駐華代表機(jī)構(gòu)及其有關(guān)人員的車(chē)船。（4）商用新能源車(chē)船?！咎崾尽棵庹鬈?chē)船稅的“新能源汽車(chē)”是指純電動(dòng)商用車(chē)、插電式（含增程式）混合動(dòng)力汽車(chē)、燃料電池商用車(chē)。點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本車(chē)船稅的稅收優(yōu)惠四

2.不屬于車(chē)船稅征稅范圍，不征收車(chē)船稅（1）乘用新能源車(chē)船?！咎崾尽俊凹冸妱?dòng)乘用車(chē)”和“燃料電池乘用車(chē)”不屬于車(chē)船稅征稅范圍，對(duì)其不征車(chē)船稅。（2）外國(guó)、港、澳、臺(tái)臨時(shí)入境車(chē)船。

3.減半征收車(chē)船稅（1）節(jié)能汽車(chē)（1.6升及以下小排量）；（2）拖船、非機(jī)動(dòng)駁船；（3）掛車(chē)點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本車(chē)船稅的稅收優(yōu)惠四【例題5·單選題】（2017年-2019年）下列車(chē)船中，應(yīng)繳納車(chē)船稅的是（）。

A.商用客車(chē)

B.捕撈漁船

C.警用車(chē)船

D.養(yǎng)殖漁船

『正確答案』A『答案解析』選項(xiàng)A，按輛征收車(chē)船稅。點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本車(chē)船稅的稅收優(yōu)惠四【例題6·單選題】（2022年）2023年3月甲公司購(gòu)置了商用貨車(chē)、半掛牽引車(chē)、三輪汽車(chē)、純電動(dòng)乘用車(chē)各1輛，其中不屬于車(chē)船稅征稅范圍的是（）。

A.商用貨車(chē)

B.三輪汽車(chē)

C.半掛牽引車(chē)

D.純電動(dòng)乘用車(chē)『正確答案』D『答案解析』純電動(dòng)乘用車(chē)不屬于車(chē)船稅征稅范圍，對(duì)其不征車(chē)船稅2車(chē)輛購(gòu)置稅車(chē)輛購(gòu)置稅的計(jì)算與納稅申報(bào)

車(chē)輛購(gòu)置稅是對(duì)中國(guó)境內(nèi)購(gòu)置應(yīng)稅車(chē)輛的單位和個(gè)人征收一種稅。一、車(chē)輛購(gòu)置稅的概念車(chē)輛購(gòu)置稅的計(jì)算與納稅申報(bào)一、車(chē)輛購(gòu)置稅的概念二、車(chē)輛購(gòu)置稅的納稅人

在中華人民共和國(guó)境內(nèi)購(gòu)置汽車(chē)、有軌電車(chē)、汽車(chē)掛車(chē)、排氣量超過(guò)一百五十毫升的摩托車(chē)（以下統(tǒng)稱(chēng)應(yīng)稅車(chē)輛）的單位和個(gè)人，為車(chē)輛購(gòu)置稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照法律規(guī)定繳納車(chē)輛購(gòu)置稅。車(chē)輛購(gòu)置稅的計(jì)算與納稅申報(bào)

汽車(chē)、有軌電車(chē)、汽車(chē)掛車(chē)、排氣量超過(guò)150毫升的摩托車(chē)。三、車(chē)輛購(gòu)置稅的征稅范圍四、車(chē)輛購(gòu)置稅的稅目稅率車(chē)輛購(gòu)置稅采用比例稅率，稅率為10%?！咎崾?/p>

】不屬于應(yīng)稅車(chē)輛的有：地鐵、輕軌等城市軌道交通車(chē)輛，裝載機(jī)、平地機(jī)、挖掘機(jī)、推土機(jī)等輪式專(zhuān)用機(jī)械車(chē)，以及起重機(jī)（吊車(chē)）、叉車(chē)、電動(dòng)摩托車(chē)。車(chē)輛購(gòu)置稅的計(jì)算與納稅申報(bào)（一）購(gòu)買(mǎi)自用應(yīng)稅車(chē)輛計(jì)稅依據(jù)的確定五、車(chē)輛購(gòu)置稅的計(jì)稅依據(jù)納稅人購(gòu)買(mǎi)自用應(yīng)稅車(chē)輛的計(jì)稅價(jià)格，為納稅人實(shí)際支付給銷(xiāo)售者的全部?jī)r(jià)款，不包括增值稅稅款。計(jì)稅價(jià)格=全部?jī)r(jià)款÷（1+增值稅稅率或征收率）車(chē)輛購(gòu)置稅的計(jì)算與納稅申報(bào)（二）進(jìn)口自用應(yīng)稅車(chē)輛計(jì)稅依據(jù)的確定五、車(chē)輛購(gòu)置稅的計(jì)稅依據(jù)納稅人進(jìn)口自用應(yīng)稅車(chē)輛的計(jì)稅價(jià)格，為關(guān)稅完稅價(jià)格加上關(guān)稅和消費(fèi)稅。組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅

組成計(jì)稅價(jià)格=（關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅）÷（1-消費(fèi)稅稅率）車(chē)輛購(gòu)置稅的計(jì)算與納稅申報(bào)（三）自產(chǎn)、受贈(zèng)、獲獎(jiǎng)或者以其他方式取得并自用應(yīng)稅車(chē)輛計(jì)稅依據(jù)的確定五、車(chē)輛購(gòu)置稅的計(jì)稅依據(jù)（1）納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅車(chē)輛的計(jì)稅價(jià)格組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式如下：

組成計(jì)稅價(jià)格=成本×（1＋成本利潤(rùn)率）屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的應(yīng)稅車(chē)輛，其組成計(jì)稅價(jià)格中應(yīng)加計(jì)消費(fèi)稅稅額。上述公式中的成本利潤(rùn)率，由國(guó)家稅務(wù)局各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市稅務(wù)局確定。車(chē)輛購(gòu)置稅的計(jì)算與納稅申報(bào)（三）自產(chǎn)、受贈(zèng)、獲獎(jiǎng)或者以其他方式取得并自用應(yīng)稅車(chē)輛計(jì)稅依據(jù)的確定五、車(chē)輛購(gòu)置稅的計(jì)稅依據(jù)

（2）納稅人以受贈(zèng)、獲獎(jiǎng)或者其他方式取得自用應(yīng)稅車(chē)輛的計(jì)稅價(jià)格

納稅人以受贈(zèng)、獲獎(jiǎng)或者其他方式取得自用應(yīng)稅車(chē)輛的計(jì)稅價(jià)格，按照購(gòu)置應(yīng)稅車(chē)輛時(shí)相關(guān)憑證載明的價(jià)格確定，不包括增值稅稅款。

根據(jù)《車(chē)輛購(gòu)置稅法》第七條規(guī)定，納稅人申報(bào)的應(yīng)稅車(chē)輛計(jì)稅價(jià)格明顯偏低，又無(wú)正當(dāng)理由的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)依照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》的規(guī)定核定其應(yīng)納稅額。車(chē)輛購(gòu)置稅的計(jì)算與納稅申報(bào)六、車(chē)輛購(gòu)置稅的應(yīng)納稅額的計(jì)算車(chē)輛購(gòu)置稅實(shí)行一次性征收。

購(gòu)置已征車(chē)輛購(gòu)置稅的車(chē)輛，不再征收車(chē)輛購(gòu)置稅。應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為:車(chē)輛購(gòu)置稅應(yīng)稅額=計(jì)稅依據(jù)×稅率由于應(yīng)稅車(chē)輛購(gòu)置來(lái)源、應(yīng)稅行為發(fā)生以及計(jì)稅價(jià)格組成的不同，車(chē)輛購(gòu)置稅應(yīng)納稅額的計(jì)算方法也有區(qū)別。車(chē)輛購(gòu)置稅的計(jì)算與納稅申報(bào)六、車(chē)輛購(gòu)置稅的應(yīng)納稅額的計(jì)算車(chē)輛購(gòu)置稅的計(jì)算與納稅申報(bào)六、車(chē)輛購(gòu)置稅的應(yīng)納稅額的計(jì)算（一）購(gòu)買(mǎi)自用應(yīng)稅車(chē)輛應(yīng)納稅額的計(jì)算車(chē)輛購(gòu)置稅應(yīng)稅額=計(jì)稅依據(jù)×稅率，即：車(chē)輛購(gòu)置稅應(yīng)稅額=全部?jī)r(jià)款÷（1+增值稅稅率或征收率）×稅率【例11-4】2021年1月甲公司從4S店(增值稅一

般納稅人)購(gòu)買(mǎi)一輛轎車(chē)作為公務(wù)車(chē)，取得《機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票》，注明含增值稅車(chē)價(jià)款113000元。另支付車(chē)輛裝飾費(fèi)250元,取得增值稅普通發(fā)票。請(qǐng)計(jì)算車(chē)輛購(gòu)置稅應(yīng)納稅額。車(chē)輛購(gòu)置稅稅額計(jì)算:(1)計(jì)稅價(jià)格=113000

÷(1

+13%)

=

100000(元)(2)應(yīng)納稅額=100000x10%=10000(元)車(chē)輛購(gòu)置稅的計(jì)算與納稅申報(bào)六、車(chē)輛購(gòu)置稅的應(yīng)納稅額的計(jì)算（二）進(jìn)口自用應(yīng)稅車(chē)輛應(yīng)納稅額的計(jì)算車(chē)輛購(gòu)置稅應(yīng)稅額=計(jì)稅依據(jù)×稅率，即：車(chē)輛購(gòu)置稅應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×稅率，其中：組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅車(chē)輛購(gòu)置稅的計(jì)算與納稅申報(bào)六、車(chē)輛購(gòu)置稅的應(yīng)納稅額的計(jì)算（三）其他方式取得并自用應(yīng)稅車(chē)輛應(yīng)納稅額的計(jì)算（1）自產(chǎn)自用應(yīng)稅車(chē)輛應(yīng)納稅額的計(jì)算車(chē)輛購(gòu)置稅應(yīng)稅額=計(jì)稅依據(jù)×稅率，即：車(chē)輛購(gòu)置稅應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×稅率，其中：組成計(jì)稅價(jià)格=成本×（1+成本利潤(rùn)率）

【例11-5】甲汽車(chē)制造公司（以后簡(jiǎn)稱(chēng)“甲公司”）于2021年8月將自產(chǎn)的一輛商務(wù)轎車(chē),用于本公司公務(wù)用車(chē),甲公司在辦理車(chē)輛上牌落籍前,出具該車(chē)的發(fā)票注明金額23000元(不含增值稅),并按此金額向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。經(jīng)審核，同類(lèi)型車(chē)輛的銷(xiāo)售價(jià)格為47000元(不含增值稅)。甲公司對(duì)作價(jià)問(wèn)題提不出正當(dāng)理由。請(qǐng)計(jì)算該車(chē)應(yīng)納的車(chē)輛購(gòu)置稅稅額。車(chē)輛購(gòu)置稅稅額應(yīng)納稅額=47000×10%=4700(元)車(chē)輛購(gòu)置稅的計(jì)算與納稅申報(bào)六、車(chē)輛購(gòu)置稅的應(yīng)納稅額的計(jì)算（三）其他方式取得并自用應(yīng)稅車(chē)輛應(yīng)納稅額的計(jì)算（3）獲獎(jiǎng)自用應(yīng)稅車(chē)輛應(yīng)納稅額的計(jì)算車(chē)輛購(gòu)置稅應(yīng)稅額=計(jì)稅依據(jù)×稅率，即：車(chē)輛購(gòu)置稅應(yīng)納稅額=購(gòu)置應(yīng)稅車(chē)輛時(shí)相關(guān)憑證載明的價(jià)格（不包括增值稅稅款）×稅率車(chē)輛購(gòu)置稅的計(jì)算與納稅申報(bào)七、車(chē)輛購(gòu)置稅的稅收優(yōu)惠（1）依照法律規(guī)定應(yīng)當(dāng)予以免稅的外國(guó)駐華使館、領(lǐng)事館和國(guó)際組織駐華機(jī)構(gòu)及其有關(guān)人員自用的車(chē)輛；（2）中國(guó)人民解放軍和中國(guó)人民武裝警察部隊(duì)列入裝備訂貨計(jì)劃的車(chē)輛；（3）懸掛應(yīng)急救援專(zhuān)用號(hào)牌的國(guó)家綜合性消防救援車(chē)輛；（4）設(shè)有固定裝置的非運(yùn)輸專(zhuān)用作業(yè)車(chē)輛；（5）城市公交企業(yè)購(gòu)置的公共汽電車(chē)輛。下列車(chē)輛免征車(chē)輛購(gòu)置稅：車(chē)輛購(gòu)置稅的計(jì)算與納稅申報(bào)七、車(chē)輛購(gòu)置稅的稅收優(yōu)惠（7）防汛部門(mén)和森林消防部門(mén)用于指揮、檢查、調(diào)度、報(bào)汛（警）、聯(lián)絡(luò)的由指定廠(chǎng)家生產(chǎn)的設(shè)有固定裝置的指定型號(hào)的車(chē)輛免征車(chē)輛購(gòu)置稅。（8）自2018年1月1日至2020年12月31日，對(duì)購(gòu)置新能源汽車(chē)免征車(chē)輛購(gòu)置稅。（9）中國(guó)婦女發(fā)展基金會(huì)“母親健康快車(chē)”項(xiàng)目的流動(dòng)醫(yī)療車(chē)免征車(chē)輛購(gòu)置稅。（10）北京2022年冬奧會(huì)和冬殘奧會(huì)組織委員會(huì)新購(gòu)置車(chē)輛免征車(chē)輛購(gòu)置稅。（11）原公安現(xiàn)役部隊(duì)和原武警黃金、森林、水電部隊(duì)改制后換發(fā)地方機(jī)動(dòng)車(chē)牌證的車(chē)輛（公安消防、武警森林部隊(duì)執(zhí)行滅火救援任務(wù)的車(chē)輛除外），一次性免征車(chē)輛購(gòu)置稅。下列車(chē)輛免征車(chē)輛購(gòu)置稅：車(chē)輛購(gòu)置稅的計(jì)算與納稅申報(bào)七、車(chē)輛購(gòu)置稅的稅收優(yōu)惠（12）自2021年1月1日至2022年12月31日，對(duì)購(gòu)置的新能源汽車(chē)免征車(chē)輛購(gòu)置稅。免征車(chē)輛購(gòu)置稅的新能源汽車(chē)是指純電動(dòng)汽車(chē)、插電式混合動(dòng)力（含增程式）汽車(chē)、燃料電池汽車(chē)。（13）根據(jù)國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的需要，國(guó)務(wù)院可以規(guī)定減征或者其他免征車(chē)輛購(gòu)置稅的情形，報(bào)全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)備案。下列車(chē)輛免征車(chē)輛購(gòu)置稅：車(chē)輛購(gòu)置稅的計(jì)算與納稅申報(bào)八、車(chē)輛購(gòu)置稅的征收管理（一）納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

車(chē)輛購(gòu)置稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人購(gòu)置應(yīng)稅車(chē)輛的當(dāng)日。納稅人應(yīng)當(dāng)自納稅義務(wù)發(fā)生之日起六十日內(nèi)申報(bào)繳納車(chē)輛購(gòu)置稅。

納稅人應(yīng)當(dāng)在向公安機(jī)關(guān)交通管理部門(mén)辦理車(chē)輛注冊(cè)登記前，繳納車(chē)輛購(gòu)置稅。（二）納稅地點(diǎn)

納稅人購(gòu)置應(yīng)稅車(chē)輛，應(yīng)當(dāng)向車(chē)輛登記地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納車(chē)輛購(gòu)置稅；購(gòu)置不需要辦理車(chē)輛登記的應(yīng)稅車(chē)輛的，應(yīng)當(dāng)向納稅人所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納車(chē)輛購(gòu)置稅。車(chē)輛購(gòu)置稅的計(jì)算與納稅申報(bào)八、車(chē)輛購(gòu)置稅的征收管理（三）納稅申報(bào)

車(chē)輛購(gòu)置稅實(shí)行一次性征收。購(gòu)置已征車(chē)輛購(gòu)置稅的車(chē)輛，不再征收車(chē)輛購(gòu)置稅。（四）協(xié)作管理

稅務(wù)機(jī)關(guān)和公安、商務(wù)、海關(guān)、工業(yè)和信息化等部門(mén)應(yīng)當(dāng)建立應(yīng)稅車(chē)輛信息共享和工作配合機(jī)制，及時(shí)交換應(yīng)稅車(chē)輛和納稅信息資料。3環(huán)保稅環(huán)境保護(hù)稅的計(jì)算與申報(bào)一、環(huán)境保護(hù)稅的概念環(huán)境保護(hù)稅是指在我國(guó)領(lǐng)域和管轄的其他海域，直接向環(huán)境排放應(yīng)稅污染物的企、事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者，依法繳納的一種特定目的稅。征收環(huán)境保護(hù)稅的目的是保護(hù)和改善環(huán)境，減少污染物排放，推進(jìn)生態(tài)文明建設(shè)。環(huán)境保護(hù)稅的計(jì)算與申報(bào)二、環(huán)境保護(hù)稅的納稅主體環(huán)境保護(hù)稅的納稅人，是在我國(guó)領(lǐng)域和我國(guó)管轄的其他海域，直接向環(huán)境排放應(yīng)稅污染物的企業(yè)、事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者。環(huán)境保護(hù)稅的計(jì)算與申報(bào)二、環(huán)境保護(hù)稅的納稅主體環(huán)境保護(hù)稅的計(jì)算與申報(bào)二、環(huán)境保護(hù)稅的納稅主體環(huán)境保護(hù)稅的計(jì)算與申報(bào)三、環(huán)境保護(hù)稅的征稅范圍環(huán)境保護(hù)稅的征收范圍是應(yīng)稅污染物，即《中華人民共和國(guó)環(huán)境保護(hù)稅法》所附《環(huán)境保護(hù)稅稅目稅額表》《應(yīng)稅污染物和當(dāng)量值表》規(guī)定的大氣污染物、水污染物、固體廢物和噪聲。環(huán)境保護(hù)稅的計(jì)算與申報(bào)三、環(huán)境保護(hù)稅的征稅范圍環(huán)境保護(hù)稅的計(jì)算與申報(bào)三、環(huán)境保護(hù)稅的征稅范圍環(huán)境保護(hù)稅的計(jì)算與申報(bào)四、環(huán)境保護(hù)稅的計(jì)稅依據(jù)應(yīng)稅污染物的計(jì)稅依據(jù)，按照下列方法確定：（1）應(yīng)稅大氣污染物按照污染物排放量折合的污染當(dāng)量數(shù)確定（2）應(yīng)稅水污染物按照污染物排放量折合的污染當(dāng)量數(shù)確定；（3）應(yīng)稅固體廢物按照固體廢物的排放量確定(排放量用產(chǎn)生量扣除3項(xiàng)（綜合利用量、貯存量、處置量）后的差額；（4）應(yīng)稅噪聲按照超過(guò)國(guó)家規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的分貝數(shù)確定。應(yīng)稅大氣污染物、水污染物的污染當(dāng)量數(shù)，以該污染物的排放量除以該污染物的污染當(dāng)量值計(jì)算。每種應(yīng)稅大氣污染物、水污染物的具體污染當(dāng)量值依照《應(yīng)稅污染物和當(dāng)量值表》執(zhí)行。環(huán)境保護(hù)稅的計(jì)算與申報(bào)四、環(huán)境保護(hù)稅的計(jì)稅依據(jù)環(huán)境保護(hù)稅的計(jì)算與申報(bào)五、環(huán)境保護(hù)稅的稅率稅目

環(huán)境保護(hù)稅實(shí)行定額稅率計(jì)征，環(huán)境保護(hù)稅的稅目、稅額，依照《中華人民共和國(guó)環(huán)境保護(hù)稅法》所附《環(huán)境保護(hù)稅稅目稅額表》執(zhí)行環(huán)境保護(hù)稅的計(jì)算與申報(bào)六、環(huán)境保護(hù)稅的應(yīng)納稅額的計(jì)算環(huán)境保護(hù)稅應(yīng)納稅額按照下列方法計(jì)算：（1）應(yīng)稅大氣污染物的應(yīng)納稅額為污染當(dāng)量數(shù)乘以具體適用稅額；（按污染當(dāng)量從大到小排序，對(duì)前三項(xiàng)污染物征稅）環(huán)境保護(hù)稅應(yīng)納稅額計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=應(yīng)稅數(shù)量×單位稅額環(huán)境保護(hù)稅的計(jì)算與申報(bào)六、環(huán)境保護(hù)稅的應(yīng)納稅額的計(jì)算環(huán)境保護(hù)稅的計(jì)算與申報(bào)六、環(huán)境保護(hù)稅的應(yīng)納稅額的計(jì)算環(huán)境保護(hù)稅應(yīng)納稅額按照下列方法計(jì)算：（2）應(yīng)稅水污染物的應(yīng)納稅額為污染當(dāng)量數(shù)乘以具體適用稅額；先對(duì)水污染物分大類(lèi)：一類(lèi)：按前五項(xiàng)征收其他類(lèi)：按前三項(xiàng)征收環(huán)境保護(hù)稅應(yīng)納稅額計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=應(yīng)稅數(shù)量×單位稅額環(huán)境保護(hù)稅的計(jì)算與申報(bào)六、環(huán)境保護(hù)稅的應(yīng)納稅額的計(jì)算環(huán)境保護(hù)稅的計(jì)算與申報(bào)六、環(huán)境保護(hù)稅的應(yīng)納稅額的計(jì)算環(huán)境保護(hù)稅應(yīng)納稅額按照下列方法計(jì)算：（3）應(yīng)稅固體廢物的應(yīng)納稅額為污染當(dāng)量數(shù)乘以具體適用稅額；環(huán)境保護(hù)稅應(yīng)納稅額計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=固體廢物排放量×單位稅額=（固體廢物產(chǎn)生量-綜合利用量、貯存量、處置量）×單位稅額環(huán)境保護(hù)稅的計(jì)算與申報(bào)六、環(huán)境保護(hù)稅的應(yīng)納稅額的計(jì)算環(huán)境保護(hù)稅的計(jì)算與申報(bào)六、環(huán)境保護(hù)稅的應(yīng)納稅額的計(jì)算環(huán)境保護(hù)稅應(yīng)納稅額按照下列方法計(jì)算：（4）應(yīng)稅噪聲=超標(biāo)準(zhǔn)的分貝數(shù)×單位稅額環(huán)境保護(hù)稅的計(jì)算與申報(bào)六、環(huán)境保護(hù)稅的應(yīng)納稅額的計(jì)算環(huán)境保護(hù)稅的計(jì)算與申報(bào)六、環(huán)境保護(hù)稅的應(yīng)納稅額的計(jì)算特殊情況：有下列情形之一的，以產(chǎn)生量作為排放量：環(huán)境保護(hù)稅的計(jì)算與申報(bào)七、環(huán)境保護(hù)稅的稅收優(yōu)惠（一）下列情形，暫予免征環(huán)境保護(hù)稅：（1）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)（不包括規(guī)?；B(yǎng)殖）排放應(yīng)稅污染物的；（2）機(jī)動(dòng)車(chē)、鐵路機(jī)車(chē)、非道路移動(dòng)機(jī)械、船舶和航空器等流動(dòng)污染源排放應(yīng)稅污染物的；（3）依法設(shè)立的城鄉(xiāng)污水集中處理、生活垃圾集中處理場(chǎng)所排放相應(yīng)應(yīng)稅污染物，不超過(guò)國(guó)家和地方規(guī)定的排放標(biāo)準(zhǔn)的；（4）納稅人綜合利用的固體廢物，符合國(guó)家和地方環(huán)境保護(hù)標(biāo)準(zhǔn)的；（5）國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)免稅的其他情形。前款第五項(xiàng)免稅規(guī)定，由國(guó)務(wù)院報(bào)全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)備案。環(huán)境保護(hù)稅的計(jì)算與申報(bào)七、環(huán)境保護(hù)稅的稅收優(yōu)惠（二）下列情形，減按征收環(huán)境保護(hù)稅：納稅人排放應(yīng)稅大氣污染物或者水污染物的濃度值低于國(guó)家和地方規(guī)定的污染物排放標(biāo)準(zhǔn)百分之三十的，減按百分之七十五征收環(huán)境保護(hù)稅。納稅人排放應(yīng)稅大氣污染物或者水污染物的濃度值低于國(guó)家和地方規(guī)定的污染物排放標(biāo)準(zhǔn)百分之五十的，減按百分之五十征收環(huán)境保護(hù)稅。環(huán)境保護(hù)稅的計(jì)算與申報(bào)八、環(huán)境保護(hù)稅的征收管理（一）納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

環(huán)境保護(hù)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人排放應(yīng)稅污染物的當(dāng)日。（二）協(xié)作管理納稅環(huán)境保護(hù)稅由稅務(wù)機(jī)關(guān)依照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》和本法的有關(guān)規(guī)定征收管理。環(huán)境保護(hù)稅的計(jì)算與申報(bào)八、環(huán)境保護(hù)稅的征收管理（三）納稅申報(bào)納稅人應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅污染物排放地的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納環(huán)境保護(hù)稅。環(huán)境保護(hù)稅按月計(jì)算，按季申報(bào)繳納。不能按固定期限計(jì)算繳納的，可以按次申報(bào)繳納。納稅人申報(bào)繳納時(shí)，應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送所排放應(yīng)稅污染物的種類(lèi)、數(shù)量，大氣污染物、水污染物的濃度值，以及稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)實(shí)際需要要求納稅人報(bào)送的其他納稅資料。納稅人按季申報(bào)繳納的，應(yīng)當(dāng)自季度終了之日起十五日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)并繳納稅款。納稅人按次申報(bào)繳納的，應(yīng)當(dāng)自納稅義務(wù)發(fā)生之日起十五日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)并繳納稅款。納稅人應(yīng)當(dāng)依法如實(shí)辦理納稅申報(bào)，對(duì)申報(bào)的真實(shí)性和完整性承擔(dān)責(zé)任。項(xiàng)目七

其他稅種的計(jì)算與申報(bào)目錄01房地產(chǎn)相關(guān)的稅種02車(chē)輛、船舶與環(huán)境相關(guān)的稅種03與增值稅相關(guān)的稅種3計(jì)算與申報(bào)資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅及附加點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本資源稅的基本內(nèi)容一(一)資源稅的概念資源稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)從事應(yīng)稅礦產(chǎn)品開(kāi)采或生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人征收的一種稅。點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本資源稅的基本內(nèi)容一(二)資源稅的納稅人資源稅的納稅人,是指在中華人民共和國(guó)領(lǐng)域及管轄海域開(kāi)采《中華人民共和國(guó)資源稅暫行條例》規(guī)定的礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽(以下簡(jiǎn)稱(chēng)開(kāi)采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品)的單位和個(gè)人。點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本資源稅的基本內(nèi)容一(三)資源稅的征稅范圍我國(guó)目前資源稅的征稅范圍僅涉及礦產(chǎn)品和鹽兩大類(lèi),具體包括:海鹽煤炭金屬礦其他非金屬礦原油01天然氣0204050603征稅范圍點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本資源稅的基本內(nèi)容一(四)資源稅的稅目現(xiàn)行資源稅稅目包括原油、天然氣、煤炭等非金屬礦和金礦、鐵礦等金屬礦,以及海鹽等資源、品目。各稅目的征稅對(duì)象包括原礦、精礦(或原礦加工品,下同)、金錠、氯化鈉初級(jí)產(chǎn)品,具體按照《資源稅稅目稅率幅度表》相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。對(duì)未列舉名稱(chēng)的其他礦產(chǎn)品,省級(jí)人民政府可對(duì)本地區(qū)主要礦產(chǎn)品按礦種設(shè)定稅目,對(duì)其余礦產(chǎn)品按類(lèi)別設(shè)定稅目,并按其銷(xiāo)售的主要形態(tài)(如原礦、精礦)確定征稅對(duì)象。點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本資源稅的基本內(nèi)容一(五)資源稅的稅率資源稅采用比例稅率和定額稅率兩種形式。資源稅的稅目和稅率見(jiàn)表6-1。點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本資源稅的基本內(nèi)容一(六)資源稅的計(jì)稅依據(jù)資源稅以納稅人開(kāi)采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的銷(xiāo)售額或者銷(xiāo)售數(shù)量為計(jì)稅依據(jù)。1.銷(xiāo)售額銷(xiāo)售額是指納稅人銷(xiāo)售應(yīng)稅產(chǎn)品向購(gòu)買(mǎi)方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用,但不包括收取的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額和運(yùn)雜費(fèi)用。提示:“價(jià)外費(fèi)用”,包括價(jià)外向購(gòu)買(mǎi)方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、郵資費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本資源稅的基本內(nèi)容一(六)資源稅的計(jì)稅依據(jù)2.銷(xiāo)售數(shù)量(1)納稅人開(kāi)采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品銷(xiāo)售的,以實(shí)際銷(xiāo)售數(shù)量為銷(xiāo)售數(shù)量。(2)納稅人開(kāi)采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品自用的,以移送時(shí)的自用數(shù)量為銷(xiāo)售數(shù)量。自產(chǎn)自用包括生產(chǎn)自用和非生產(chǎn)自用。(3)納稅人不能準(zhǔn)確提供應(yīng)稅產(chǎn)品銷(xiāo)售數(shù)量或移送使用數(shù)量的,以應(yīng)稅產(chǎn)品的產(chǎn)量或按主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的折算比換算成的數(shù)量為計(jì)征資源稅的銷(xiāo)售數(shù)量。(4)納稅人的減稅、免稅項(xiàng)目,應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算銷(xiāo)售額和銷(xiāo)售數(shù)量;未單獨(dú)核算或者不能準(zhǔn)確提供銷(xiāo)售額和銷(xiāo)售數(shù)量的,不予減稅或者免稅。點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本資源稅的基本內(nèi)容一(七)資源稅應(yīng)納稅額的計(jì)算資源稅的應(yīng)納稅額,按照從價(jià)定率或者從量定額的辦法,分別以應(yīng)稅產(chǎn)品的銷(xiāo)售額乘以納稅人具體適用的比例稅率或者以應(yīng)稅產(chǎn)品的銷(xiāo)售數(shù)量乘以納稅人具體適用的定額稅率計(jì)算。計(jì)算公式如下:(1)實(shí)行從價(jià)定率計(jì)征辦法的應(yīng)稅產(chǎn)品,資源稅應(yīng)納稅額按銷(xiāo)售額和比例稅率計(jì)算:應(yīng)納稅額=應(yīng)稅產(chǎn)品的銷(xiāo)售額×適用的比例稅率(2)實(shí)行從量定額計(jì)征辦法的應(yīng)稅產(chǎn)品,資源稅應(yīng)納稅額按銷(xiāo)售數(shù)量和定額稅率計(jì)算:應(yīng)納稅額=應(yīng)稅產(chǎn)品的銷(xiāo)售數(shù)量×適用的定額稅率(3)扣繳義務(wù)人代扣代繳資源稅應(yīng)納稅額的計(jì)算:代扣代繳應(yīng)納稅額=收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品的數(shù)量×適用的定額稅率點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本資源稅的基本內(nèi)容一(八)資源稅的征收管理1.資源稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間：資源稅在應(yīng)稅產(chǎn)品的銷(xiāo)售或自用環(huán)節(jié)計(jì)算繳納。2.資源稅的納稅期限資源稅的納稅期限為1日、3日、5日、10日、15日或者1個(gè)月。納稅人的納稅期限由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)實(shí)際情況具體核定。不能按固定期限計(jì)算納稅的,可以按次計(jì)算納稅。納稅人以1個(gè)月為一期納稅的,自期滿(mǎn)之日起10日內(nèi)申報(bào)納稅;以1日、3日、5日、10日或者15日為一期納稅的,自期滿(mǎn)之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款,于次月1日起10日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月稅款。點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本資源稅的基本內(nèi)容一(八)資源稅的征收管理3.資源稅的納稅地點(diǎn)(1)凡是繳納資源稅的納稅人,都應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅產(chǎn)品的開(kāi)采或者生產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納稅款。(2)納稅人在本省、自治區(qū)、直轄市范圍內(nèi)開(kāi)采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品,其納稅地點(diǎn)需要調(diào)整的,由所在省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機(jī)關(guān)決定。(3)納稅人跨省開(kāi)采資源稅應(yīng)稅產(chǎn)品,下屬生產(chǎn)單位與核算單位不在同一省、自治區(qū)、直轄市的,對(duì)其開(kāi)采的礦產(chǎn)品一律在開(kāi)采地納稅。(4)扣繳義務(wù)人代扣代繳的資源稅,應(yīng)當(dāng)向收購(gòu)地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納。(5)海洋原油、天然氣資源稅向國(guó)家稅務(wù)總局海洋石油稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)繳納。點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加及地方教育附加的基本內(nèi)容二(一)城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加及地方教育附加的概念城市維護(hù)建設(shè)稅(簡(jiǎn)稱(chēng)城建稅)是以納稅人實(shí)際繳納的增值稅和消費(fèi)稅(簡(jiǎn)稱(chēng)“兩稅”)稅額為計(jì)稅依據(jù)所征收的一種稅,主要目的是籌集城鎮(zhèn)設(shè)施建設(shè)和維護(hù)資金。教育費(fèi)附加、地方教育附加是以納稅人實(shí)際繳納的增值稅和消費(fèi)稅稅額為計(jì)征依據(jù)所征收的附加費(fèi)。(二)城市維護(hù)建設(shè)稅的納稅人、教育費(fèi)附加和地方教育附加的繳納人城市維護(hù)建設(shè)稅的納稅人、教育費(fèi)附加和地方教育附加的繳納人,是負(fù)有繳納增值稅和消費(fèi)稅義務(wù)的單位和個(gè)人。點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加及地方教育附加的基本內(nèi)容二(三)城市維護(hù)建設(shè)稅的稅率、教育費(fèi)附加和地方教育附加的征收率1.城市維護(hù)建設(shè)稅的稅率：城市維護(hù)建設(shè)稅按納稅人所在地區(qū)的不同,設(shè)置了三檔比例稅率。市區(qū)7%，縣城、鎮(zhèn)5%，不在市區(qū)、縣城或者鎮(zhèn)的1%。2.教育費(fèi)附加和地方教育附加的征收率：教育費(fèi)附加的征收率為3%,地方教育附加的征收率為2%。點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加及地方教育附加的基本內(nèi)容二(四)城市維護(hù)建設(shè)稅的計(jì)稅依據(jù)、教育費(fèi)附加和地方教育附加的計(jì)征依據(jù)城市維護(hù)建設(shè)稅的計(jì)稅依據(jù)以及教育費(fèi)附加和地方教育附加的計(jì)征依據(jù),是納稅人實(shí)際繳納的增值稅和消費(fèi)稅稅額；進(jìn)口不征、出口不退；違反增值稅、消費(fèi)稅規(guī)定加收的滯納金和罰款不作為計(jì)稅依據(jù)，查補(bǔ)的兩稅作為計(jì)稅依據(jù)；納稅人減征或免征兩稅，同事減免城建稅、附加費(fèi)。點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加及地方教育附加的基本內(nèi)容二(五)應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加及地方教育附加的計(jì)算應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅=實(shí)際繳納的增值稅和消費(fèi)稅×適用稅率(7%或者5%或者1%)應(yīng)納教育費(fèi)附加=實(shí)際繳納的增值稅和消費(fèi)稅×征收率(3%)應(yīng)納地方教育附加=實(shí)際繳納的增值稅和消費(fèi)稅×征收率(2%)點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加及地方教育附加的基本內(nèi)容二(六)城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加及地方教育附加的征收管理1.城市維護(hù)建設(shè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、教育費(fèi)附加和地方教育附加的繳納義務(wù)發(fā)生時(shí)間2.城市維護(hù)建設(shè)稅的納稅期限、教育費(fèi)附加和地方教育附加的繳納期限3.城市維護(hù)建設(shè)稅的納稅地點(diǎn)、教育費(fèi)附加和地方教育附加繳納地點(diǎn)

以上均與兩稅保持一致點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本目錄01房地產(chǎn)相關(guān)的稅種02車(chē)輛、船舶與環(huán)境相關(guān)的稅種03與增值稅相關(guān)的稅種1房地產(chǎn)相關(guān)的稅種房產(chǎn)稅的計(jì)算與申報(bào)（小稅種中最?？嫉模?1房產(chǎn)稅是房地產(chǎn)稅的一種，是以房產(chǎn)為課稅對(duì)象，按房屋的計(jì)稅余值或租金收入為計(jì)稅依據(jù)，向產(chǎn)權(quán)所有人征收的一種財(cái)產(chǎn)稅。一、房產(chǎn)稅的基本知識(shí)（一）納稅人

【例題1·判斷題】（2021年）房屋產(chǎn)權(quán)出典的，應(yīng)以出典人為房產(chǎn)稅納稅人。（）

『正確答案』×『答案解析』房屋產(chǎn)權(quán)出典的，應(yīng)以承典人為房產(chǎn)稅納稅人1.屬于房產(chǎn)稅的征稅范圍為城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)的房屋，不包括“農(nóng)村”。

2.不屬于

獨(dú)立于房屋之外的建筑物，如圍墻、煙囪、水塔、菜窖、室外游泳池等不屬于房產(chǎn)稅的征稅范圍?！咎崾尽糠康禺a(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)建造的商品房，在出售前，不征收房產(chǎn)稅，但對(duì)出售前房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)已使用或出租、出借的商品房應(yīng)按規(guī)定征收房產(chǎn)稅。（二）房產(chǎn)稅的征稅范圍

【例題2·單選題】（2023年）根據(jù)房產(chǎn)稅法律制度的規(guī)定，下列房產(chǎn)中，不屬于房產(chǎn)稅征稅范圍的是（）。

A.坐落于縣城的酒店大樓

B.坐落于市區(qū)的辦公大樓

C.坐落于建制鎮(zhèn)的生產(chǎn)廠(chǎng)房

D.坐落于農(nóng)村的倉(cāng)儲(chǔ)用房

『正確答案』D『答案解析』房產(chǎn)稅的征稅范圍為城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)的房屋，不包括農(nóng)村。（二）房產(chǎn)稅的征稅范圍

（二）房產(chǎn)稅的征稅范圍【例題3】（三）房產(chǎn)稅稅目稅率（一）從價(jià)計(jì)征1.對(duì)經(jīng)營(yíng)自用的房屋，以房產(chǎn)的計(jì)稅余值作為計(jì)稅依據(jù)。2.無(wú)租使用房產(chǎn)，按房產(chǎn)計(jì)稅余值計(jì)算繳納房產(chǎn)稅。計(jì)稅余值是指房產(chǎn)原值減除一定比例后的余值。（比例由省級(jí)政府在10%-30%的范圍內(nèi)確定。二、房產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)二、房產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)

【關(guān)于房產(chǎn)原值的注意事項(xiàng)】（1）房產(chǎn)原值，是指納稅人按照會(huì)計(jì)制度規(guī)定，在賬簿固定資產(chǎn)科目中記載的房屋原價(jià)（不減除折舊）。（2）凡以房屋為載體，不可隨意移動(dòng)的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，如給排水、采暖、消防、中央空調(diào)、電氣及智能化樓宇設(shè)備等，無(wú)論在會(huì)計(jì)核算中是否單獨(dú)記賬與核算，都應(yīng)計(jì)入房產(chǎn)原值。（3）納稅人對(duì)原有房屋進(jìn)行改建、擴(kuò)建的，要相應(yīng)增加房屋的原值。（4）更換房屋附屬設(shè)備和配套設(shè)施的，在將其價(jià)值計(jì)入房產(chǎn)原值時(shí)，可扣減原來(lái)相應(yīng)設(shè)備和設(shè)施的價(jià)值；對(duì)附屬設(shè)備和配套設(shè)施中易損壞、需要經(jīng)常更換的零配件，更新后不再計(jì)入房產(chǎn)原值。（5）居民住宅區(qū)內(nèi)業(yè)主共有的經(jīng)營(yíng)性房產(chǎn)，自營(yíng)的且沒(méi)有房產(chǎn)原值或不能將業(yè)主共有房產(chǎn)與其他房產(chǎn)的原值準(zhǔn)確劃分開(kāi)的，由房產(chǎn)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)參照同類(lèi)房產(chǎn)核定房產(chǎn)原值。二、房產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)（二）從租計(jì)征

對(duì)于出租的房屋，以不含增值稅的租金收入為計(jì)稅依據(jù)。房屋的租金收入，是房屋產(chǎn)權(quán)所有人出租房屋使用權(quán)所取得的報(bào)酬，包括貨幣收入和實(shí)物收入。對(duì)以勞務(wù)或其他形式作為報(bào)酬抵付房租收入的，應(yīng)根據(jù)當(dāng)?shù)赝?lèi)房屋的租金水平，確定租金標(biāo)準(zhǔn)，依率計(jì)征。二、房產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)（三）特殊情況1.對(duì)居民住宅區(qū)內(nèi)業(yè)主共有的經(jīng)營(yíng)性房產(chǎn)，由實(shí)際經(jīng)營(yíng)(包括自營(yíng)和出租)的代管人或使用人繳納房產(chǎn)稅。2.對(duì)投資聯(lián)營(yíng)的房產(chǎn)，在計(jì)征房產(chǎn)稅時(shí)應(yīng)予以區(qū)別對(duì)待。對(duì)于以房產(chǎn)投資聯(lián)營(yíng)，投資者參與投資利潤(rùn)分紅，共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的，按房產(chǎn)的計(jì)稅余值作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)征房產(chǎn)稅。不擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的，按租金。3.對(duì)于融資租賃的房屋，由“承租人”以“房產(chǎn)余值”計(jì)征房產(chǎn)稅。二、房產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)【例題4·多選題】（2023年）根據(jù)房產(chǎn)稅法律制度的規(guī)定，下列有關(guān)房產(chǎn)稅計(jì)稅依據(jù)的表述中，正確的有（）。

A.融資租賃的房屋，以房產(chǎn)余值計(jì)算征收房產(chǎn)稅

B.對(duì)附屬設(shè)備和配套設(shè)施中易損壞、需要經(jīng)常更換的零配件，更新后不再計(jì)入房產(chǎn)原值

C.納稅人對(duì)原有房屋進(jìn)行改建、擴(kuò)建的，要相應(yīng)增加房屋的原值

D.對(duì)更換房屋附屬設(shè)備和配套設(shè)施的，在將其價(jià)值計(jì)入房產(chǎn)原值時(shí)，不得扣減原來(lái)相應(yīng)設(shè)備和設(shè)施的價(jià)值

『正確答案』ABC

『答案解析』選項(xiàng)D，對(duì)更換房屋附屬設(shè)備和配套設(shè)施的，在將其價(jià)值計(jì)入房產(chǎn)原值時(shí)，可扣減原來(lái)相應(yīng)設(shè)備和設(shè)施的價(jià)值。三、房產(chǎn)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算（一）從價(jià)計(jì)征【例5】甲公司在其城市市區(qū)有一幢廠(chǎng)房用于本公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，2021年1月1日該公司廠(chǎng)房賬面原值為4000萬(wàn)元（當(dāng)?shù)卣?guī)定允許減除房產(chǎn)原值的扣除比例30%），請(qǐng)計(jì)算該公司當(dāng)年應(yīng)繳的房產(chǎn)稅?！窘馕觥楷F(xiàn)行房產(chǎn)稅的征稅范圍中，對(duì)經(jīng)營(yíng)自用的房屋，以房產(chǎn)的計(jì)稅余值作為計(jì)稅依據(jù)因此應(yīng)納房產(chǎn)稅=4000×（1-30%）×1.2%=33.60（萬(wàn)元）。三、房產(chǎn)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

【例題6·單選題】（2022年）甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，擁有一處房產(chǎn)自用，該房產(chǎn)原值1200萬(wàn)元，已計(jì)提折舊100萬(wàn)元。該房產(chǎn)于2022年12月更換了監(jiān)控系統(tǒng)，新系統(tǒng)價(jià)值60萬(wàn)元，原系統(tǒng)價(jià)值20萬(wàn)元。已知房產(chǎn)原值減除比例為30％；房產(chǎn)稅從價(jià)計(jì)征稅率為1.2％。計(jì)算甲企業(yè)該房產(chǎn)2023年度應(yīng)繳納房產(chǎn)稅稅額的下列算式中，正確的是（）。

A.（1200－100＋60）×（1－30％）×1.2％＝9.74（萬(wàn)元）

B.（1200＋60）×1.2％＝15.12（萬(wàn)元）

C.（1200＋100＋60）×（1－30％）×1.2％＝11.42（萬(wàn)元）

D.（1200－20＋60）×（1－30％）×1.2％＝10.42（萬(wàn)元）

『正確答案』D『答案解析』對(duì)更換房屋附屬設(shè)備和配套設(shè)施的，在將其價(jià)值計(jì)入房產(chǎn)原值時(shí)，可扣減原來(lái)相應(yīng)設(shè)備和設(shè)施的價(jià)值。房產(chǎn)原值＝1200－