企業(yè)如何閱讀財務(wù)報表

《如何閱讀財務(wù)報

表》

財務(wù)報表是企業(yè)最重要的文件之一，它是對企業(yè)經(jīng)營狀況的全面反映。及時掌握企業(yè)的

財務(wù)狀況，是經(jīng)理人做正確決策的首要前提。因此，經(jīng)理人掌握正確的閱讀、分析、評價財

務(wù)報表的技能就非常重要，本書系統(tǒng)講授了財務(wù)報表的有關(guān)內(nèi)容、閱讀方法、分析技巧等方

面的知識，涉及資產(chǎn)負債表、損益表、現(xiàn)金流量表、合并會計報表等？..

第一章認識資產(chǎn)負債表

技能點1:如何認識貨幣資金

主題詞：閱讀報表?資產(chǎn)負債表?認識貨幣資金

適用情景當要通過閱讀資產(chǎn)負債表加強企業(yè)貨幣資金管理時，查看此技能。

7技能描述

貨幣資金是企業(yè)流動性最強的資產(chǎn)，對其加強控制和管理，對于保障企業(yè)資產(chǎn)的安全具

有極其重要的意義。在資產(chǎn)負債表中，貨幣資金的核算范圍包括現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣

資金。下面分別從這三個方面加以闡述。

1.現(xiàn)金

（1）掌握現(xiàn)金結(jié)算范圍。根據(jù)國家現(xiàn)金管理制度和結(jié)算制度的規(guī)定，企業(yè)允許使用現(xiàn)

金結(jié)算的范圍是:

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①員工工資、津貼。

②個人勞務(wù)報酬。

③根據(jù)國家規(guī)定頒發(fā)給個人的科學技術(shù)、文化藝術(shù)、體育等各種獎金。

④各種勞保、福利費用以及國家規(guī)定的對個人的其他支出。

⑤向個人收購農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的價款。

⑥出差人員必須隨身攜帶的差旅費。

⑦零星支出。

⑧中國人民銀行確定需要支付現(xiàn)金的其他支出。

屬于上述現(xiàn)金結(jié)算范圍的支出，企業(yè)可以根據(jù)需要向銀行提取現(xiàn)金；不屬于上述現(xiàn)金結(jié)

算范闈的款項支付,一律通過銀行進行轉(zhuǎn)賬結(jié)算C

(2)明確現(xiàn)金管理制度。國家對企業(yè)的現(xiàn)金制定了嚴格的管理制度。企業(yè)辦理有關(guān)現(xiàn)

金收支業(yè)務(wù)時，應(yīng)當遵守以下規(guī)定：

①企業(yè)現(xiàn)金收入應(yīng)于當日送存開戶銀行。若當日送存有困難的，則由開戶銀行確定其

送存時間。

②企業(yè)從開戶銀行提取現(xiàn)金，應(yīng)當寫明用途，由本單位財會部門負責人簽章，經(jīng)開戶

銀行審核后，予以支付現(xiàn)金。

③企業(yè)因采購地點不固定、交通不便以及其他特殊情況必須使用現(xiàn)金的，應(yīng)向開戶銀

行提出申請，經(jīng)開戶銀行審核后，予以支付現(xiàn)金。

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④不得用不符合制度的憑證頂替庫存現(xiàn)金，即不得“白條頂庫”；不準謊報用途套取現(xiàn)

金；不準用銀行賬戶代其他單位和個人存入或支取現(xiàn)金：不準把單位收入的現(xiàn)金以個人名義

存儲；不準保留賬外公款；不得設(shè)置“小金庫”等。

(3)了解禁止現(xiàn)金坐支的規(guī)定。企業(yè)在經(jīng)營活動中，經(jīng)常會發(fā)生一些現(xiàn)金收入，如：

收取不足轉(zhuǎn)賬起點的小額銷售收入、銷售給不能轉(zhuǎn)賬的集體或個人的銷貨款、員工交回的差

旅費剩余款等。企業(yè)的現(xiàn)金收入，應(yīng)及時送存銀行，不得直接用于支付自己的支出。企業(yè)如

因特殊情況需要坐支現(xiàn)金的，應(yīng)當事先報經(jīng)開戶銀行審查批準，由開戶銀行核定坐支范圍和

限額。企業(yè)應(yīng)定期向開戶銀行報送坐支金額和使用情況。未經(jīng)銀行批準，企業(yè)不得擅自坐支

現(xiàn)金。為了加強銀行的監(jiān)督，企業(yè)向銀行送存現(xiàn)金時，應(yīng)在送款簿上注明款項的來源。從開

戶銀行提取現(xiàn)金時，應(yīng)當在現(xiàn)金支票上寫明用途，由本單位財會部門負責人簽字蓋章，經(jīng)開

戶銀行審核后，予以支付現(xiàn)金。

(4)了解控制庫存限額的規(guī)定。庫存現(xiàn)金限額是指為保證各單位日常零星支出按規(guī)定

允許留存的現(xiàn)金的最高數(shù)額，庫存現(xiàn)金的限額，由開戶銀行根據(jù)開戶單位的實際需要和距離

銀行遠近等情況核定。其限額一般按照單位3—5天口常零星開支所需現(xiàn)金確定。遠離銀行

或交通不便的企業(yè)，銀行最多可以根據(jù)企業(yè)15天的正常開支需要量來核定庫存現(xiàn)金的限額。

正常開支需要量不包括企業(yè)每月發(fā)放的工資和不定期差旅費等大額現(xiàn)金支出。庫存限額一經(jīng)

核定，要求企業(yè)必須嚴格遵守，不能任意超過。超過限額的現(xiàn)金應(yīng)及時存入銀行；庫存現(xiàn)金

低于限額時，可以簽發(fā)現(xiàn)金支票從銀行提取現(xiàn)金，補足限額。

2.銀行存款

(1)熟悉銀行存款結(jié)算方式

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①銀行匯票。銀行匯票具有使用靈活、票隨人到、兌現(xiàn)性強等特點，適用于先收款后

發(fā)貨或錢貨兩清的商品交易。單位和個人的各種款項結(jié)算，均可使用銀行匯票。

②銀行本票

?銀行本票是銀行簽發(fā)的，承諾自己在見票時無條件支付確定的金額給收款人或者持票

人的票據(jù)。

?由銀行簽發(fā)并保證兌付，見票即付。具有信譽高、支付功能強等特點。

③承兌匯票

?商'也承兌匯票，是由銀行以外的付款人承兌。商業(yè)承兌匯票按交易雙方約定，由銷貨

企業(yè)或購貨企業(yè)簽發(fā)，但由購貨企業(yè)承兌。

?銀行承兌匯票，是由銀行承兌，由在承兌銀行開立存款賬戶的存款人簽發(fā)。承兌銀行

按票面金額向出票人收取萬分之五的手?續(xù)費C

④支票。支票是指單位或個人簽發(fā)的，委托辦理支票存款業(yè)務(wù)的銀行在見票時無條件

支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。

⑤信用卡

?信用卡是指商業(yè)銀行向個人和單位發(fā)行的，憑此向特約單位購物、消費和向銀行存取

現(xiàn)金，且具有消費信用的卡片。

?信用卡按使用對象分為單位卡和個人卡；按信譽等級分為金卡和普通卡。

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⑥匯兌。匯兌是匯款人委托銀行將其款項支付給收款人的結(jié)算方式。匯兌分為信匯、

電匯兩種。信匯是指匯款人委托銀行通過郵寄方式將款項劃轉(zhuǎn)給收款人。電匯是指匯款人委

托銀行通過電報將款項劃轉(zhuǎn)給收款人。

⑦委托收款。委托收款是收款人委托銀行向付款人收取款項的結(jié)算方式。企業(yè)可憑已

承兌商業(yè)匯票、債券、存單等付款人債務(wù)證明辦理收取同城或異地款項。

⑧托收承付

?托收承付是根據(jù)購銷合同由收款人發(fā)貨后委托銀行向異地付款人收取款項，由付款人

向銀行承認付款的結(jié)算方式。

?使用托收承付結(jié)算方式的收款單位和付款單位，必須是國有企業(yè)、供銷合作社以及經(jīng)

營管理較好，并經(jīng)開戶銀行審查同意的城鄉(xiāng)集體所有制工業(yè)企業(yè)。

?辦理托收承付結(jié)算的款項，必須是商品交易，以及因商品交易而產(chǎn)生的勞務(wù)供應(yīng)的款

項。

?代銷、寄銷、賒銷商品的款項，不得辦理托收承討結(jié)算。

⑨信用證。經(jīng)中國人民銀行批準經(jīng)營結(jié)算業(yè)務(wù)的商業(yè)銀行總行以及經(jīng)商業(yè)銀行總行批

準開辦信用證結(jié)算業(yè)務(wù)的分支機構(gòu)，也可以辦理國內(nèi)企業(yè)之間商品交易的信用證結(jié)算業(yè)務(wù)。

(2)了解日記賬。企業(yè)為加強對銀行存款的管理，及時掌握銀行存款收付的動態(tài)和結(jié)

存的余額，必須設(shè)置“銀行存款日記賬”，按照銀行存款收付業(yè)務(wù)發(fā)生的先后順序登記入賬，

每口終了結(jié)出余額?！般y行存款口記賬”應(yīng)定期與“銀行對賬單”核對，至少每月一次。二者之

間若有差額，必須逐筆查明原因，并按月編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”進行調(diào)整。月終，*■銀行

存款日記賬”必須與“銀行存款”總賬科目的余額核對相符,

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(3)認識支付結(jié)算規(guī)定

①單位和個人辦理支付結(jié)算，不準簽發(fā)沒有資金保證的票據(jù)或遠期支票套取銀行信用。

②不準簽發(fā)、取得或轉(zhuǎn)讓沒有真實交易和債權(quán)債務(wù)的票據(jù)套取銀行和他人的資金。

③不準無理由拒絕付款，任意占用他人資金。

④不準違反規(guī)定開立和使川賬戶。

3.其他貨幣資金

在企業(yè)的經(jīng)營資金中，有些貨幣資金的存款地點和月途與庫存現(xiàn)金和銀行存款不同，這

購資金在會計核算上統(tǒng)稱為“其他貨幣資金”。

(1)外埠存款。外埠存款是指企業(yè)到外地進行臨時或零星采購時，匯往采購地銀行開

立采購專戶的款項。

(2)銀行匯票存款。銀行匯票存款是指企業(yè)為取得銀行匯票，按照規(guī)定存入銀行的款

項。企業(yè)向銀行提交“銀行匯票委托書”并將款項交存開戶銀行，取得匯票后，根據(jù)銀行蓋章

的委托書存根聯(lián)，編制付款憑證，借記“其他貨幣資金一銀行匯票”科目，貸記“銀行存款”科

目。

(3)銀行本票存款。銀行本票存款是指企業(yè)為取得銀行本票，按照規(guī)定存入銀行的款

項。企業(yè)向銀行提交“銀行本票申請書”并將款項交存銀行，取得銀行本票時，應(yīng)根據(jù)銀行蓋

章退回的申請書存根聯(lián)，編制付款憑證，借記“其他貨幣資金一銀行本票”科目，貸記“銀行存

款”科目。

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（4）信用證保證金存款。信用證保證金存款是指采用信用證結(jié)算方式的企業(yè)為開具信

用證而存入銀行信用證保證金專戶的款項。

（5）信用卡存款。信用卡存款是指企業(yè)為取得信用卡而存入銀行信用卡專戶的款項。

（6）存出投資款。存出投資款是指企業(yè)己存入證券公司但尚未進行短期投資的現(xiàn)金。

（7）在途貨幣資金。在途貨幣資金是指企業(yè)同所屬單位之間和上下級之間的匯、解款

項業(yè)務(wù)中，到月終時尚未到達的匯入款項。

總之，要全面認識資產(chǎn)負債表中的貨幣資金，就必須全面認識構(gòu)成貨幣資金的各個要素工

9牢記要點

貨幣資金包括：

e現(xiàn)金

e銀行存款

e其他貨幣資金

4實踐練習

下面各項中屬于現(xiàn)金控制原則的有（）。

1.交易分開

2.嚴格職責分工

3.實行內(nèi)部稽核

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4.定期輪崗

5.客觀公正

參考答案：1;2；3；4o

技能點2：如何讀懂應(yīng)收票據(jù)項目

主題詞閱讀報表?資產(chǎn)負債表?讀懂應(yīng)收票據(jù)項目

適用情景當要通過財務(wù)報表認識應(yīng)收票據(jù)項目時，杳看此技能。

7技能描述

一般而言，應(yīng)收票據(jù)是一種流動性相對■較強的資產(chǎn)，而且，根據(jù)企業(yè)現(xiàn)金需求的變化，

應(yīng)收票據(jù)還可用于貼現(xiàn)。為此，職業(yè)經(jīng)理人要讀懂應(yīng)收票據(jù)項目，提高資金的使用效率。

1.票據(jù)分類

(1)不帶息應(yīng)收票據(jù)。不帶息票據(jù)的到期價值等于應(yīng)收票據(jù)的面值。企業(yè)收到應(yīng)收票

據(jù)時，借記“應(yīng)收票據(jù)”科目；應(yīng)收票據(jù)到期收回的票面金額，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)

收票據(jù)”科目。商業(yè)承兌匯票到期，承兌人違約拒付或無力償還票款，收款企業(yè)應(yīng)將到期票

據(jù)的票面金額轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”科目。

(2)帶息應(yīng)收票據(jù)

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①對于帶息應(yīng)收票據(jù)到期，應(yīng)當計算票據(jù)利息。企業(yè)應(yīng)于中期期末和年度終了，按規(guī)

定計算票據(jù)利息、，并增加應(yīng)收票據(jù)的票面價值。同時，沖減財務(wù)費用。

②計算公式如下：

應(yīng)收票據(jù)利息=應(yīng)收票據(jù)票面金額X利率x期限

為了計算方便，常把一年定為360天。票據(jù)期限按月表示時，應(yīng)以到期月份中與出票

日相同的那一天為到期日，票據(jù)期限按日表示時，應(yīng)從出票日起按實際經(jīng)歷天數(shù)計算。

③帶息的應(yīng)收票據(jù)到期收回款項時，應(yīng)按收到的本息，借記“銀行存款”科目；按票面

價值，貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目；按其差額，貸記“財務(wù)費用”科目。

2.應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)

“貼現(xiàn)”就是指票據(jù)持有人將未到期的票據(jù)在背書后送交銀行，銀行受理后從票據(jù)到期值

中扣除按銀行貼現(xiàn)率計算確定的貼現(xiàn)利息,然后將余額付給持票人,作為銀行?對企業(yè)的短期

貸款?？梢?，票據(jù)貼現(xiàn)實質(zhì)上是企業(yè)融通資金的一種形式;。

企業(yè)持有的應(yīng)收票據(jù)在到期前，如果出現(xiàn)資金短缺，可以持未到期的銀行承兌匯票向其

開戶銀行申請貼現(xiàn)，以便獲得所需資金。

票據(jù)貼現(xiàn)的有關(guān)計算公式如下；

票據(jù)到期價值=票據(jù)面值X（1+年利率X票據(jù)到期天數(shù)+360）

貼現(xiàn)息=票據(jù)到期價值x貼現(xiàn)率x貼現(xiàn)天數(shù)+360

貼現(xiàn)天數(shù)=貼現(xiàn)日至票據(jù)到期日實際天數(shù)一1

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貼現(xiàn)所得金額=票據(jù)到期價值一貼現(xiàn)息

如果貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票到期，承兌人的銀行賬戶不足支付，銀行即將已貼現(xiàn)的票據(jù)退

回申請貼現(xiàn)的企業(yè)，同時從貼現(xiàn)企業(yè)的賬戶中將票據(jù)款劃回。此時，貼現(xiàn)企業(yè)應(yīng)按所付票據(jù)

本息轉(zhuǎn)作“應(yīng)收賬款工

3.應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓

（1）轉(zhuǎn)讓應(yīng)收票據(jù)是指持票人因償還前欠貨款等原因，將未到期的商業(yè)匯票背書后轉(zhuǎn)

讓給其他單位或個人的業(yè)務(wù)活動。

（2）企業(yè)可以將自己持有的商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓。背書是指持票人在票據(jù)背面簽字，簽

字人稱為背書人，背書人對票據(jù)的到期付款負連帶責任，

職業(yè)經(jīng)理人在了解應(yīng)收票據(jù)特點和分類的基礎(chǔ)上，應(yīng)該重點加強對應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)和轉(zhuǎn)讓

的管理，降低應(yīng)收票據(jù)的風險。

9牢記要點

讀懂應(yīng)收票據(jù)科目，應(yīng)該掌握：

e票據(jù)分類

e應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)

e應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓

1999年5月2日，A企業(yè)持所收取的出票日期為3月23日、期限為6個月、面直為

110000元的不帶息商業(yè)承兌匯票一張到銀行貼現(xiàn)，假設(shè)該企業(yè)與承兌企業(yè)在同一票據(jù)交換

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區(qū)域內(nèi)，銀行年貼現(xiàn)率為12%.該應(yīng)收票據(jù)到期日為9月23日，其貼現(xiàn)天數(shù)144天

（30+30+31+31+23-1）（＞

貼現(xiàn)息=110000x12%X144-360=5280（元）

貼現(xiàn)凈額=110000—5280=104720（元）

4實踐練習

如何根據(jù)下面的資料選擇正確的答案？

某公司2002年5月1口銷售產(chǎn)品收到票據(jù)一張，面值60000元，年利率10%,期限

為6個月。該公司于8月1日將票據(jù)貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率為8%。該項業(yè)務(wù)發(fā)生后對2002年8月

份損益影響的金額為（）元。

A.240B.740C.1260D.1000

參考答案：Bo

技能點3:如何讀懂應(yīng)收賬款

主題詞閱讀報表?資產(chǎn)負債表?讀懂應(yīng)收賬款

適用情景當要準確把握資產(chǎn)負債表中的應(yīng)收賬款項目時，查看此

技能。

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7技能描述

資產(chǎn)負債表中的“應(yīng)收賬款”項目，是指實際賬戶中“應(yīng)收賬款”明細賬借方余額和“預收賬

款”明細賬借方余額之和減去“壞賬準備”后的金額。下面從“應(yīng)收賬款”和“預收賬款”兩方面分

別論述。

1.應(yīng)收賬款

應(yīng)收賬款是指企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)等原因，應(yīng)向購貨客戶或接受勞務(wù)的客

戶收取的款項或代墊的運雜費等。由于應(yīng)收賬款的發(fā)生具有經(jīng)常性的特點，同時，應(yīng)收賬款

存在一定的風險，因此，職業(yè)經(jīng)理人應(yīng)該理解應(yīng)收賬款的如下內(nèi)容：

(1)應(yīng)收賬款的確認

①應(yīng)收賬款是指因銷售活動形成的債權(quán)，不包括應(yīng)收員工欠款、應(yīng)收債務(wù)人的利息等

其他應(yīng)收款。

②應(yīng)收賬款是指流均資產(chǎn)性質(zhì)的債權(quán)，不包括長期的債權(quán)，如購買的長期債券等。

③應(yīng)收賬款是指本企業(yè)應(yīng)收客戶的款項，不包括本企業(yè)付出的各類存出保證金，如投

標保證金和租入包裝物保證金等。

(2)應(yīng)收賬款的計算。應(yīng)收賬款通常應(yīng)按實際發(fā)生額計價入賬。計價時還需要考慮商

業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣等因素，

①商業(yè)折扣。商業(yè)折扣是指企業(yè)根據(jù)市場供需情況或針對不同的客戶，在商品標價上

給予的扣除。

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商業(yè)折扣一般在交易發(fā)生時已確定，它僅僅是確定實際銷售價格的一種手段，無鎘在買

賣雙方任何一方的賬簿上反映，所以商業(yè)折扣對應(yīng)收賬款的入賬價值沒有什么實質(zhì)性的影響。

因此，在存在商業(yè)折扣的情況下，企業(yè)應(yīng)收賬款入賬金額應(yīng)按扣除商業(yè)折扣以后的實際售價

確認。

②現(xiàn)金折扣。現(xiàn)金折扣是指債權(quán)人為鼓勵債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款，而向債務(wù)人提

供的債務(wù)扣除。現(xiàn)金折扣通常發(fā)生在以賒銷方式銷售商品及提供勞務(wù)的交易中。企業(yè)為了鼓

勵客戶提前償付貨款，通常與債務(wù)人達成協(xié)議，債務(wù)人在不同期限內(nèi)付款可享受不同比例的

折扣?，F(xiàn)金折扣一般用符號“折扣/付款期限”表示。例如，買方在10天內(nèi)付款可按售價給予

1%的折扣，用符號“1/10”表示。

存在現(xiàn)金折扣的情況下，應(yīng)收賬款入賬金額的確認有兩種方法：?種是總價法，另一種

是凈價法?？們r法是將未減去現(xiàn)金折扣前的金額作為實際售價，記作應(yīng)收賬款的入賬價值。

現(xiàn)金折扣只有客戶在折扣期內(nèi)支付貨款時，才予以確認。凈價法是將扣減現(xiàn)金折扣后的金額

作為實際售價，據(jù)以確認應(yīng)收賬款的入賬價值。

（3）債務(wù)重組

①定義債務(wù)重組。根據(jù)我國會計準則，債務(wù)重組是指債權(quán)人按照其與債務(wù)人達成的協(xié)

議或法院的裁決同意債務(wù)人修改債務(wù)條件的事項。它表明只要修改了原定債務(wù)償還條件的，

均作為債務(wù)重組。

②確定債務(wù)重組日。債務(wù)重組可能發(fā)生在債務(wù)到期前、到期日或到期后。債務(wù)重組日

是指債務(wù)重組完成日，即債務(wù)人履行協(xié)議或法院裁定的日期。

③了解債務(wù)重組方式。

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時間：2021年X月X日書山有路勤為徑，學海無涯苦作舟頁碼：第14頁共146頁

?以低于債務(wù)賬面價值的現(xiàn)金清償債務(wù)。

?以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)。

?債務(wù)轉(zhuǎn)為資本。

?修改其他債務(wù)條件，如延長債務(wù)償還期限、延長債務(wù)償還期限并加收利息、延長債務(wù)

償還期限并減少債務(wù)本金或債務(wù)利息等。

?以上兩種或兩種以上方式的組合。

④債務(wù)重組會計處理的一般原則。

?無論是債權(quán)人還是債務(wù)人，均不確認債務(wù)重組收益。

?債務(wù)人以低r債務(wù)賬面價值的現(xiàn)金清償某項債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價值

與支付的現(xiàn)金之間的差額，確認為資本公積。債權(quán)人應(yīng)將重組債權(quán)的賬面價值與收到的現(xiàn)金

之間的差額，確認為當期損失。

?債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價值和轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資

產(chǎn)賬面價值和相關(guān)稅費之和的差額，確認為資本公積或當期損失。債權(quán)人應(yīng)將重組債權(quán)的賬

面價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價值。

?以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本清償某項債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價值與債權(quán)人因放棄債

權(quán)而享有股權(quán)的賬面價值之間的差額，確認為資本公積。債權(quán)人應(yīng)將重組債權(quán)的賬面價值作

為受讓的股權(quán)的入賬價值，

?以修改其他債務(wù)條件進行債務(wù)重組的，如果重組債務(wù)的賬面價值大于將來應(yīng)付金額，

債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價值減記至符來應(yīng)付金額，減記的金額確認為資本公積。如果重

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時間：2021年X月X日書山有路勤為徑，學海無涯苦作舟頁碼：第15頁共146頁

組債權(quán)的賬面價值大于將來應(yīng)收金額，債權(quán)人應(yīng)將重組債權(quán)的賬面價值減記至將來應(yīng)收金額，

減記的金額確認為當期損失。

2.預收賬款

預收賬款是買賣雙方協(xié)議商定，由購貨方預先支付一部分貨款給供應(yīng)方而發(fā)生的一項負

債。預收賬款的核算，應(yīng)視企業(yè)的具體情況而定。如果預收賬款比較多，可以設(shè)置“預收賬

款”科目：預收賬款不多的，也可以不設(shè)置“預收賬款”科目，直接記入“應(yīng)收賬款”科目的貸方。

單獨設(shè)置“預收賬款”科目核算的，其“預收賬款”科目的貸方，反映預收的貸款和補付的貨款；

借方反映應(yīng)收的貨款和退回多收的貸款；期末貸方余額反映尚未結(jié)清的預收款項，借方余額

反映應(yīng)收的款項。

總之，應(yīng)收賬款是企業(yè)的重要資產(chǎn)，職業(yè)經(jīng)理人在閱讀資產(chǎn)負債表時，要認真把握。

9牢記要點

閱讀應(yīng)收賬款科目，應(yīng)該掌握：

e應(yīng)收賬款的確認

e應(yīng)收賬款的計算

o債務(wù)重組

甲企業(yè)銷售產(chǎn)品10000元，規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為2/10、n/30,適用的增值稅稅率為

17%,產(chǎn)品交付并辦妥托收手續(xù)。編制會計分錄如下：

借：應(yīng)收賬款11700

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貸：主營業(yè)務(wù)收入10000

應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（銷項稅額）1700

收到貨款時，根據(jù)購貨企業(yè)是否得到現(xiàn)金折扣的情況入賬。如果上述貨款在10天內(nèi)收

至上編制會計分錄如下：

借：銀行存款11466

財務(wù)費用234

貸：應(yīng)收賬款11700

如果超過了10天，則編制會計分錄如下：

借：銀行存款11700

貸：應(yīng)收賬款11700

4實踐練習

以下關(guān)于債務(wù)轉(zhuǎn)資本的重組方式中，說法正確的有（）。

1.債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)賬面價值與債權(quán)人放棄債權(quán)而享有股權(quán)的賬面

價值之間的差額，確認為資本公積。

2.債權(quán)人應(yīng)按重組侵權(quán)的賬面余額作為受讓股權(quán)的入賬價值。

3.債權(quán)人應(yīng)按重組債權(quán)的賬面價值與享有股權(quán)的賬面價值之間的差額，

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計入“營業(yè)外支出工

4.如果涉及多項股權(quán)，債權(quán)人應(yīng)按各項股權(quán)的公允價值占股權(quán)公允價值總額的比例，

對重組債權(quán)的賬面價值進行分配，以確認各項股權(quán)的入賬價值。

5.債權(quán)人應(yīng)按重組債權(quán)的賬面價值作為受讓股權(quán)的入賬價值。

參考答案：1；4：5。

技能點4:如何計算壞賬準備

主題詞閱讀報表?資產(chǎn)負債表?計算壞賬準備

適用情景當企、也發(fā)生無法收回或收回的可能性極小的應(yīng)收賬款，

要準確計算壞賬準備時，查看此技能。

7技能描述

壞賬準備并不在資產(chǎn)負債表中單獨反映，但壞賬準備的計算直接影響著應(yīng)收賬款和其他

應(yīng)收款的港確計量。因此，在這里對壞賬港備的計算單獨論述。職業(yè)經(jīng)埋人確認壞賬時，應(yīng)

遵循財務(wù)報告的目標和會計核算的基本原則，具體分析各應(yīng)收賬款的特性、金額的大小、信

用期限、債務(wù)人的信譽和當時的經(jīng)營情況等因素。

1.確認壞賬標準

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企業(yè)的應(yīng)收賬款符合下列條件之一的，應(yīng)確認為壞賬：

（1）債務(wù)人死亡，以其遺產(chǎn)清償后仍然無法收回。

（2）債務(wù)人破產(chǎn)，以其破產(chǎn)財產(chǎn)清償后仍然無法收回。

（3）債務(wù)人較長時期內(nèi)未履行其償債義務(wù)，并有足夠的證據(jù)表明無法收回或收回的可

能性極小。

2.掌握計算方法

（1）直接轉(zhuǎn)銷法。直接轉(zhuǎn)銷法是指在實際發(fā)生壞賬時，確認壞賬損失，計入期間費用，

同時注銷該筆應(yīng)收賬款。

直接轉(zhuǎn)銷法的優(yōu)點是賬務(wù)處理簡單。但是，這種方法忽視了壞賬損失與賒銷業(yè)務(wù)的聯(lián)系，

不符合權(quán)責發(fā)生制及收入與費用相配比的原則，而且核銷手續(xù)繁雜。

（2）應(yīng)收賬款余額百分比法。采用應(yīng)收賬款余額百分比法，是根據(jù)會計期末應(yīng)收賬款

的余額乘以估計壞賬率即為當期應(yīng)估計的壞賬損失，據(jù)此提取壞賬準備。估計壞賬率可以按

照以往的數(shù)據(jù)資料加以確定，也可根據(jù)規(guī)定的百分率計算。理論上講，這一比例應(yīng)按壞賬占

應(yīng)收賬款的概率計算。企業(yè)發(fā)生的壞賬多，比例相應(yīng)就高；反之則低。會計期末，企業(yè)應(yīng)提

取的壞賬準備大于其賬面余額的，按其差額提??；應(yīng)提取的壞賬準備小于其賬面余額的，按

其差額沖回壞賬準備。

采用應(yīng)收賬款余額百分比法應(yīng)該注意：

①已確認并已轉(zhuǎn)銷的壞賬損失，如果以后又收回，應(yīng)及時借記和貸記該項應(yīng)收賬款科

目，而不應(yīng)直接從銀行存款科目轉(zhuǎn)入壞賬準備科目。這樣處理.，便于提供分析債務(wù)人財務(wù)狀

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況的信息，便于確認將來是否與其進行財務(wù)往來，并能反映出債務(wù)人企圖重新建立.其信譽的

愿望。

②收回的已作為壞賬核銷的應(yīng)收賬款，應(yīng)貸記“壞賬準備”科目，而不直接沖減“管理費

用”。“壞賬準備”科目則集中反映了壞賬準備的提取、壞賬損失的核銷、收回的已作為壞賬核

銷的應(yīng)收賬款情況。這樣處理，使得壞賬準備的提取、核銷、收回、結(jié)余，反映得更為清楚，

便于進行分析利用。

（3）賬齡分析法。賬齡分析法是根據(jù)應(yīng)收賬款入賬時間的長短來估計壞賬損失的方法。

雖然應(yīng)收賬款能否收I可以及能收【口I多少，不一定完全取決于時間的長短，但一般來說，賬款

拖欠的時間越長，發(fā)生壞賬的可能性就越大。

（4）銷貨百分比法

①銷貨百分比法，就是根據(jù)賒銷金額的一定百分比估計壞賬損失的方法。

②在采用銷貨百分比法的情況卜.，估計壞賬損失百分比可能由于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營情況的

不斷變化而不相適應(yīng)。因此，需要經(jīng)常檢查百分比是否能足以反映企業(yè)壞賬損失的實際情況,

倘若發(fā)現(xiàn)過高或過低的情況，應(yīng)及時調(diào)整百分比。

職業(yè)經(jīng)理人應(yīng)該著重掌握應(yīng)收賬款余額百分比法、賬齡分析法和銷貨百分比法，熟悉壞

賬準備的計算過程，對資產(chǎn)負債表中的壞賬準備有足夠的了解。

9牢記要點

計算壞賬準備，應(yīng)該：

e熟悉確認壞賬標準

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e掌握計算方法

甲企、也年末應(yīng)收賬款的余額為1000000元，提取壞賬準備的比例為3%。：第二年發(fā)生

了壞賬損失6000元，其中甲單位1000元，乙單位5000元，年末應(yīng)收賬款為1200000

元；第三年，已沖銷的上年乙單位應(yīng)收賬款5000元又收回，期末應(yīng)收賬款為1300000元。

（1）用應(yīng)收賬款余額百分比法計算

①第二年年末按應(yīng)收賬款的余額計算提取壞賬準備

壞賬準備余額為3600元（1200000x3%。）；

應(yīng)提的壞賬準備為6600元（3600+3000）o

②第三年年末按應(yīng)收賬款的余額計算提取壞款準備

壞賬準備余額為3900元（1300000x3%。）；

應(yīng)提的壞賬準備為?4700元（3900-8600）o

（2）用直接轉(zhuǎn)銷法計算：

①第二年壞賬損失為6000元；

②第三年壞賬損失為0元。

4實踐練習

請您填寫下表。

“算方法適用情景優(yōu)點不足如何利用

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直接轉(zhuǎn)銷法

應(yīng)收賬款余額百分比法

賬齡分析法

銷貨百分比法

技能點5如何核算存貨

主題詞閱讀報表?資產(chǎn)負債表?核算存貨

適用情景當閱讀資產(chǎn)負債表中的存貨項目時，查看此技能。

7技能描述

存貨是指企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中持有準備出售的產(chǎn)成品或商品，或者為了出售仍然

處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品，或者將在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料、物料等。資產(chǎn)

負債表中的“存貨”項目是“存貨”類科目期末余額合計扣除存貨跌價準備后的數(shù)額。職業(yè)經(jīng)理

人在閱讀資產(chǎn)負債表時，應(yīng)該能夠準確了解存貨各環(huán)節(jié)的核算。

1.存貨取得核算

（1）購入的存貨，按買價加運輸費、裝卸費、保險費、包裝費等費用，運輸途中的合

理損耗，入庫前的挑選整理費用和按規(guī)定計入成本的稅金以及其他費用，作為實際成本。商

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品流通企業(yè)購入的商品，按照進價和按規(guī)定應(yīng)計入商品成本的稅金，作為實際成本。采購過

程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費、包裝費、倉儲費等費用，運輸途中的合理損耗，入庫

前的挑選整理費用等，直接計入當期損益。

（2）自制的存貨，按制造過程中的各項實際支出，作為實際成本。

（3）委托外單位加工完成的存貨，以實際耗用的原材料或者半成品及加工費、運輸費、

裝卸費和保險費等費用，以及按規(guī)定應(yīng)計入成本的稅金，作為實際成本。

（4）投資者投入的存貨，按照投資各方確認的價值，作為實際成本。

（5）接受捐贈的存貨，按以下規(guī)定確定其實際成本：

①捐贈方提供了有關(guān)憑據(jù)（如發(fā)票、報關(guān)單、有關(guān)協(xié)議）的，按憑據(jù)上標明的金額加

上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為實際成本。

②捐贈方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的，應(yīng)當參照同類或類似存貨的市場價格估計的金額,加

上應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為實際成本。

（6）獲得的償債存貨，實際成本=應(yīng)收債權(quán)的賬面價值一增值稅進項稅額+（相關(guān)稅費

士補價）。

（7）非貨幣性交易換入的存貨，實際成本?換出資產(chǎn)賬面價值一增值稅進項稅額+（相

關(guān)稅費士補價）。

（8）盤盈存貨，以同類或類似存貨的市場價格為實際成本。

2.存貨發(fā)出核算

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(1)個別計價法

①個別計價法是假設(shè)存貨的成本流轉(zhuǎn)與實物流轉(zhuǎn)相一致，按照各種存貨，逐?辨認各

批發(fā)出存貨和期末存貨所屬的購進批別或生產(chǎn)批別，分別按其購入或生產(chǎn)時所確定的單位成

本作為計算各批發(fā)出存貨和期末存貨成本的方法。

②個別計價法對發(fā)出存貨和期末存貨成本的計算比較合理、準確，但工作量繁重，困

難較大。它一般適用于容易識別、存貨品種數(shù)量不多、單位成本較高的存貨的計價。

(2)先進先出法

①先進先出法是以先購入的存貨先發(fā)出這樣?種存貨實物流轉(zhuǎn)假設(shè)為基礎(chǔ)，對發(fā)出存

貨進行計價的一種方法。

②先進先出法的優(yōu)點是企業(yè)不能隨意挑選存貨的計價以調(diào)整當期利潤；缺點是工作量

比較繁瑣，特別是對■于存貨進出量頻繁的企業(yè)更是如此。同時，當物價上漲時，會高估企業(yè)

當期利潤和庫存價值；反之，會低估企業(yè)存貨價值和當期利潤。

(3)加權(quán)平均法

①加權(quán)平均法是指以當月全部收貨數(shù)量加月初存貨數(shù)量作為權(quán)數(shù)，去除本月全部收貨

成本加上月初存貨成本，計算出存貨的加權(quán)平均單位成衣，從而確定存貨的發(fā)出和庫存成本

的方法。

②加權(quán)平均法的優(yōu)點是計算方法比較簡單，而且在市場價格上漲或下跌時所計算出來

的單位成本平均化，對存貨成本的分攤較為折中：缺點是平時無法從賬上提供發(fā)出和結(jié)存存

貨的單價及金額，不利于加強存貨的管理。

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(4)移動平均法

①移動平均法是指本次收貨的成本加原有庫存的成本，除以本次收貨數(shù)量加原有收貨

數(shù)量，據(jù)以計算加權(quán)平均單價，并對發(fā)出存貨進行計價的一種方法。

②采用移動平均法能及時了解存貨的結(jié)存情況，而且計算的平均單位成本以及發(fā)出和

結(jié)存的存貨成本比較客觀；但是每次收貨時都要計算一次平均單價，計算豉較大。

(5)后進先出法

①后進先出法是以后收進的存貨先發(fā)出為假定前提，對發(fā)出存貨按最近收進的單位進

行計價的一種方法。

②采用后進先出法的優(yōu)點是在物價持續(xù)上漲時，本期發(fā)出存貨按照最近收貨的單位成

本計算，從而使當期成本升高，利潤降低，可以減少通貨膨脹對企業(yè)帶來的不利影響；但計

算起來比較繁瑣。

(6)計劃成本法

①計劃成本法是指企業(yè)存貨的收入、發(fā)出和結(jié)余均按事先制定的計劃單位成本計價，

同時，另設(shè)“材料成本差異”科目，登記實際成本與計劃成本的差異。

②材料成本差異率有兩種，即本月材料成本差異率和上月材料成本差異率。在計算本

月材料成本差異率時，應(yīng)注意分清指標的不同組合。

(7)毛利率法

①毛利率法是根據(jù)本期銷售凈額乘以前期實際毛利率計算本期銷售毛利，并計算發(fā)出

存貨成本的一種方法。

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②采用毛利率法時，商品銷售成本按商品大類銷售額計算,在大類商品賬上結(jié)轉(zhuǎn)成本，

計算手續(xù)簡便。

（8）零售價法

①零售價法是指用成本占零售價的百分比計算期末存貨成本的一種方法。

②零售價法?般適用于商業(yè)零售企'也，如百貨商場或超級市場等。商業(yè)零售企'也日常

會計核算一般采用售價金額法，這時，需設(shè)置“商品進銷差價”科

3.核算期末存貨

（1）存貨數(shù)量的盤存方法

①實地盤存制。實地盤存制也稱定期盤存制。采用這種方法，平時對有關(guān)存貨科目只

記借方，不記貸方。每一期末，通過實地盤點確定存貨數(shù)量，據(jù)此計算期末存貨成本，然后

計算出當期耗用或銷貨成本，記入有關(guān)存貨科目的貸方.

②永續(xù)盤存制。永續(xù)盤存制也稱賬面盤存制，指對存貨項目設(shè)置經(jīng)常性的庫存記錄，

即分別以品名、規(guī)格設(shè)置存貨明細賬，逐筆或逐日地登記收入、發(fā)出的存貨，并隨時記列結(jié)

存數(shù)。采用永續(xù)盤存制，并不排除對存貨的實物盤點，為了核對存貨賬面記錄，加強對存貨

的管理，每年至少應(yīng)對存貨進行一次全面盤點，具體盤點次數(shù)視企業(yè)內(nèi)部控制要求而定。

③實地盤存制與永續(xù)盤存制的比較。實地盤存制的.主要優(yōu)點是簡化存貨的日常核算工

作，但它不能隨時反映存貨收入、發(fā)出和結(jié)存的動態(tài)，不便于管理人員掌握情況，容易掩蓋

存貨管理中存在的自然和人為的損失。采用這種方法只能到期末盤點時結(jié)轉(zhuǎn)耗用或銷貨成本，

而不能隨時結(jié)轉(zhuǎn)成本。所以，實地盤存制的實用性較差，僅適用于那些自然消耗大、數(shù)量不

穩(wěn)定的鮮活商品等。

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永續(xù)盤存制的優(yōu)點是有利于加強對存貨的管理。通過不定期的實地盤點，將實際盤存數(shù)

與賬存數(shù)相核對，可以查明溢余或短缺原因；通過賬簿記錄還可以隨時反映出存貨是否過多

或不足，以便及時、合理地組織貨源，加速資金周轉(zhuǎn)。永續(xù)盤存制的缺點是存貨明細記錄的

工作量較大，存貨品種、規(guī)格繁多的企業(yè)更是如此。

（2）存貨盤盈盤虧的處理。存貨應(yīng)當定期盤點，每年至少盤點一次。盤點結(jié)果如果與

賬面記錄不符，應(yīng)于期末前杳明原因，并根據(jù)企業(yè)的管理權(quán)限，經(jīng)股東大會或董事會，或經(jīng)

理（廠長）會議，或類似機構(gòu)批準后，在期末結(jié)賬前處理完畢。盤盈的存貨，應(yīng)沖減當期的

管理費用；盤虧的存貨，在減去過失人或者保險公司等賠款或殘料價值之后，計入當期管理

費用；屬于非常損失的，計入營業(yè)外支出。

（3）存貨的成本與可變現(xiàn)凈值孰低法。存貨在會計期末應(yīng)當按照成本與可變現(xiàn)掙值孰

低計量。

①"成本'和"可變現(xiàn)凈值”的含義。成本與可變現(xiàn)凈值孰低法中的“成本”是指存貨的歷史成

本；“可變現(xiàn)凈值”是指在E常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以存貨的估計售價減去至完工估計將要發(fā)生

的成本、銷售費用以及相關(guān)稅金后的金額，而不是指存貨的現(xiàn)行售價。

②成本與可變現(xiàn)凈值孰低法的規(guī)定。企業(yè)會計制度規(guī)定，中期期末或年度終了，應(yīng)對

存貨進行全面清查，如由于存貨遭受毀損、全部或部分陳舊過時或銷售價格低于成本等原因，

使存貨成本高于可變現(xiàn)凈值的，應(yīng)按可變現(xiàn)凈值低于存貨成本部分提取存貨跌價準備。

③成本與可變現(xiàn)凈值孰低法的計算。按成本與可變現(xiàn)凈值孰低法對存貨計價時，有單

項比較法、分類比較法和總額比較法可供選擇。這三種方法對期末存貨成本和存貨跌價損失

的影響如下表：

期末存貨成本存貨跌價損失

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單項比較法最低最高

分類比較法較低較高

總額比較法最高最低

存貨核算包括取得核算、發(fā)出核算和期末核算。職業(yè)經(jīng)理人在閱讀資產(chǎn)負債表中的存貨

科目時，必須熟悉這三個環(huán)節(jié)的存貨核算方法。

9牢記要點

存貨計價包括：

e取得計價

e發(fā)出計價

6期末計價

4實踐練習

B商店自2000年開始采用“成本與可變現(xiàn)凈值孰低法”對存貨進行核算。2000年末存貨

的賬面成本為53000元,預計可變現(xiàn)凈值為52000元;2001年末存貨的賬面成本為79000

元，預計可變現(xiàn)凈值為80500元；2002年末存貨的賬面成本為66000元，預計可變現(xiàn)凈

值為63500元。

如何計算B商店各年末計提的存貨跌價準備數(shù)額。

參考答案：

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1.2000年末:

應(yīng)計提的存貨跌價準備=53000—52000=1000（元）

2.2001年末：

沖減計提的存貨跌價準備=80500—79000=1500（元），大于2000年末存貨跌價準

備余額1000元，故應(yīng)沖戒的存貨跌價準備=1000（元）

3.2002年末:

應(yīng)計提的存貨跌價準備=66000-63500=2500（元）

技能點6如何核算長期段權(quán)投資

主題詞閱讀報表?資產(chǎn)負債表?核算長期股權(quán)投資

適用情景當閱讀資產(chǎn)負債表中的長期股權(quán)投資項目時，查看此

技能。

7技能描述

長期股權(quán)投資的目的主要有三個方面：第一，為將來特定的用途積累資金，并在使用該

資金之前合理利用，獲取收益；第二，影響或控制其他企業(yè)的經(jīng)營決策，以配合本身的經(jīng)營；

第三,擴大企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)?；虬l(fā)展多樣化經(jīng)營。投資的目的決定了長期股權(quán)投資的重要性。

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反映在資產(chǎn)負債表中的“長期股權(quán)投資”，是“長期股權(quán)投資”賬戶余額扣除“長期股權(quán)投資減值

準備”后的余額。為了深入地了解資產(chǎn)負債表中的長期股權(quán)投資項目，經(jīng)理人應(yīng)當關(guān)注以下

內(nèi)容：

1.確定投資成本

長期股權(quán)投資的取得方式主要有兩種：一是在證券市場上以貨幣資金購買其他單位的股

票，以成為被投資單位的股東：二是以資產(chǎn)直接投資于其他單位，從而成為被投資單位的股

東。

(1)確定初始投資成本

①以現(xiàn)金購入的長期股權(quán)投資，按實際支付的全部價款作為初始投資成本，包括支付

的稅金、手續(xù)費等相關(guān)費用。

②以放棄非現(xiàn)金資產(chǎn)取得的長期股權(quán)投資，包括債權(quán)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債和以非貨幣

性交易換入的長期股權(quán)投資，投資成本=非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價值+相關(guān)稅費士補價。

③以行政劃撥方式取得的長期股權(quán)投資，按劃出單位的賬面價值作為初始投資成本。

(2)確定新的投資成本

如發(fā)生下列情況，投資成本應(yīng)作調(diào)整：

①收到被投資單位分派的屬于投資前累積盈余的分配額，沖減投資成本的，其投資成

本應(yīng)按扣除收到的利潤或現(xiàn)金股利后的差額作為新的投資成本。

②取得股權(quán)投資后，由于增加或減少被投資單位股份，而使原長期股權(quán)投資由成本法

改為權(quán)益法核算，或由權(quán)益法改為成本法核算，則按原投資賬面價值作為投資成本。

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③權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，股權(quán)投資差額應(yīng)按照一定的期間分期掩銷，調(diào)整該長

期股權(quán)投資的投資成本。

2.運用成本法核算

(1)成本法的應(yīng)用范圍。成本法適用于投資企業(yè)定被投資單位無控制、無共同控制且

無重大影響，不準備長期持有被投資單位的股份，被投資單位在嚴格限制條件卜經(jīng)營，其向

投資企業(yè)轉(zhuǎn)移資金的能力受到限制的情況。

(2)成本法的特點

①“長期股權(quán)投資”的賬面價值反映該項投資的歷史成本。

②除發(fā)生增減投資的業(yè)務(wù)外，一般情況下不調(diào)整“長期股權(quán)投資”的賬面價值。

③被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)