會計(jì)經(jīng)驗(yàn)：消費(fèi)型增值稅企業(yè)的會計(jì)處理

消費(fèi)型增值稅企業(yè)的會計(jì)處理目前我國普遍實(shí)行的是生產(chǎn)型增值稅，正在探索向消費(fèi)型增值稅轉(zhuǎn)型，現(xiàn)從東北地區(qū)開始試點(diǎn)。

根據(jù)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《東北地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍若干問題的規(guī)定》的通知（財(cái)稅[2004]156號），財(cái)政部制定了《東北地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍有關(guān)會計(jì)處理規(guī)定》，現(xiàn)就有關(guān)稅務(wù)會計(jì)處理歸納探討如下：

一、會計(jì)科目

（一）實(shí)行擴(kuò)大增值稅抵扣范圍的企業(yè)，應(yīng)在應(yīng)交稅金科目下增設(shè)應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅明細(xì)科目，并在該明細(xì)科目下增設(shè)固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額、固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出、已抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額等專欄。

固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額專欄，記錄企業(yè)購入固定資產(chǎn)或應(yīng)稅勞務(wù)等而支付的、準(zhǔn)予抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。企業(yè)購入固定資產(chǎn)或應(yīng)稅勞務(wù)支付的進(jìn)項(xiàng)稅額，用藍(lán)字登記；退回所購固定資產(chǎn)應(yīng)沖銷的進(jìn)項(xiàng)稅額，用紅字登記。

固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出專欄，記錄企業(yè)購進(jìn)的固定資產(chǎn)因某些原因而不能抵扣，按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額。

已抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額專欄，記錄企業(yè)已抵扣的固定資產(chǎn)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。

（二）實(shí)行擴(kuò)大增值稅抵扣范圍的企業(yè)，應(yīng)在應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅科目下增設(shè)新增增值稅額抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額專欄，該專欄用于記錄企業(yè)以當(dāng)年新增的增值稅額抵扣的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額。

二、賬務(wù)處理

（一）進(jìn)項(xiàng)稅額

1、企業(yè)國內(nèi)采購的固定資產(chǎn)，按照專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記應(yīng)交稅金應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅（固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額）科目，按照專用發(fā)票上記載的應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值的金額，借記固定資產(chǎn)等科目，按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、銀行存款、長期應(yīng)付款等科目。購入固定資產(chǎn)發(fā)生的退貨，作相反的會計(jì)分錄。

例（1）、甲企業(yè)從國內(nèi)乙企業(yè)采購機(jī)器設(shè)備一臺生產(chǎn)部門使用，專用發(fā)票上注明的價(jià)款500000元，增值稅85000元，銀行存款支付。會計(jì)處理為：

借：固定資產(chǎn)500000

應(yīng)交稅金應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅（固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額）？85000

貸：銀行存款585000

2、為購進(jìn)固定資產(chǎn)所支付的運(yùn)輸費(fèi)用，按照可以抵扣的金額，借記應(yīng)交稅金應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅（固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額）科目，按照應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)、工程物資等價(jià)值的金額，借記固定資產(chǎn)、在建工程、工程物資等科目，按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、銀行存款、長期應(yīng)付款等科目。

例（2）、若上例為購進(jìn)固定資產(chǎn)所支付的運(yùn)輸費(fèi)用5000元，取得發(fā)票。

則運(yùn)輸費(fèi)用可抵扣增值稅5000*7%=350元，會計(jì)處理為：

借：固定資產(chǎn)4650

應(yīng)交稅金應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅（固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額）350

貸：銀行存款？5000

3、企業(yè)接受捐贈轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)，按照專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記應(yīng)交稅金應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅（固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額）科目，按照確認(rèn)的固定資產(chǎn)價(jià)值（已扣除增值稅，下同），借記固定資產(chǎn)、工程物資等科目，如果捐出方代為支付了固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額，則按照增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額與固定資產(chǎn)價(jià)值的合計(jì)數(shù)，貸記待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值等科目，如果接受捐贈企業(yè)自行支付固定資產(chǎn)增值稅，則應(yīng)按支付的固定資產(chǎn)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，貸記銀行存款等科目，按接受捐贈固定資產(chǎn)的價(jià)值，貸記待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值科目。

例（3）、甲企業(yè)接受丙企業(yè)捐贈轉(zhuǎn)入的機(jī)器設(shè)備一臺，專用發(fā)票上注明的價(jià)款500000元，增值稅85000元，如果丙企業(yè)代為支付了固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額。會計(jì)處理為：

借：固定資產(chǎn)500000

應(yīng)交稅金應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅（固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額）？85000

貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值？585000

如果接受捐贈甲企業(yè)自行支付固定資產(chǎn)增值稅

借：固定資產(chǎn)500000

應(yīng)交稅金應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅（固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額）85000

貸：銀行存款85000

待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值500000

4、企業(yè)接受投資轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)，按照專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記應(yīng)交稅金應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅（固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額）科目，按照確認(rèn)的固定資產(chǎn)價(jià)值，借記固定資產(chǎn)、工程物資等科目，按照增值稅與固定資產(chǎn)價(jià)值的合計(jì)數(shù)，貸記實(shí)收資本等科目

例（4）、甲企業(yè)接受A公司投資轉(zhuǎn)入的汽車一輛，專用發(fā)票上注明的價(jià)款100000元，增值稅17000元。會計(jì)處理為：

借：固定資產(chǎn)100000

應(yīng)交稅金應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅（固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額）17000

貸：實(shí)收資本117000

5、企業(yè)購進(jìn)用于自制固定資產(chǎn)的貨物，按照專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記應(yīng)交稅金應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅（固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額）科目，按照專用發(fā)票上記載的應(yīng)計(jì)入工程物資成本的金額，借記工程物資科目，按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、銀行存款、長期應(yīng)付款等科目。購入貨物發(fā)生的退貨，作相反的會計(jì)分錄。

例（5）、甲企業(yè)購進(jìn)材料一批用于在建工程，專用發(fā)票上注明的價(jià)款200000元，增值稅34000元。以銀行承兌匯票支付。

借：工程物資200000

應(yīng)交稅金應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅（固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額）34000

貸：應(yīng)付票據(jù)234000

6、企業(yè)購入作為存貨核算的原材料等，如用于自行建造固定資產(chǎn)，則應(yīng)按該部分存貨的成本，借記在建工程等科目，貸記原材料等科目，對于與該部分原材料相對應(yīng)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)借記應(yīng)交稅金應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅（固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額）科目，貸記應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）科目。小編寄語：會計(jì)學(xué)是一個(gè)細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺得