會計實務(wù)：動漫企業(yè)銷售動漫軟件如何享受稅收優(yōu)惠

動漫企業(yè)銷售動漫軟件如何享受稅收優(yōu)惠經(jīng)有關(guān)部門認(rèn)定的動漫企業(yè)（是增值稅一般納稅人）銷售自主開發(fā)生產(chǎn)的動漫軟件如何享受增值稅優(yōu)惠政策？

答：根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于扶持動漫產(chǎn)業(yè)發(fā)展有關(guān)稅收政策問題的通知》（財稅〔2009〕65號）規(guī)定，自2009年1月1日起，至2010年12月31日前，對屬于增值稅一般納稅人的動漫企業(yè)銷售其自主開發(fā)生產(chǎn)的動漫軟件，按17%的稅率征收增值稅后，對其增值稅實際稅負(fù)超過3%的部分，實行即征即退政策。退稅數(shù)額的計算公式為：應(yīng)退稅額=享受稅收優(yōu)惠的動漫軟件當(dāng)期已征稅款－享受稅收優(yōu)惠的動漫軟件當(dāng)期不含稅銷售額×3%。此外，動漫軟件出口免征增值稅。上述動漫軟件的范圍，按照《文化部、財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈動漫企業(yè)認(rèn)定管理辦法（試行）〉的通知》（文市發(fā)〔2008〕51號）的規(guī)定執(zhí)行。

我單位銷售貨物時，與購買方約定根據(jù)其支付貨款金額按月給予一定的折扣，該業(yè)務(wù)應(yīng)如何開具發(fā)票？

答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人折扣折讓行為開具紅字增值稅專用發(fā)票問題的通知》（國稅函〔2006〕1279號）規(guī)定，納稅人銷售貨物并向購買方開具增值稅專用發(fā)票后，由于購貨方在一定時期內(nèi)累計購買貨物達(dá)到一定數(shù)量，或者由于市場價格下降等原因，銷貨方給予購貨方相應(yīng)的價格優(yōu)惠或補(bǔ)償?shù)日劭?、折讓行為，銷貨方可按現(xiàn)行《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》的有關(guān)規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。

增值稅專用發(fā)票的認(rèn)證期限調(diào)整為180天后，如果于去年11月份取得增值稅專用發(fā)票，是否可以在2010年5月之前抵扣？

答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅扣稅憑證抵扣期限有關(guān)問題的通知》（國稅函〔2009〕617號）規(guī)定，增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開具的增值稅專用發(fā)票、公路內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票和機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證，并在認(rèn)證通過的次月申報期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報抵扣進(jìn)項稅額。該《通知》自2010年1月1日起執(zhí)行，納稅人取得2009年12月31日以前開具的增值稅扣稅憑證，仍按原規(guī)定執(zhí)行。所以去年11月和12月取得的增值稅專用發(fā)票，仍需在發(fā)票開具之日起90日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，并在認(rèn)證通過的次月申報期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報抵扣進(jìn)項稅額。

一般納稅人企業(yè)自制機(jī)井滿足自身用水的同時，向周圍居民供水并收取水費(fèi)，這種行為適用的增值稅稅率是多少？

答：根據(jù)《增值稅暫行條例》規(guī)定，自來水是指自來水公司及工礦企業(yè)經(jīng)抽取、過濾、沉淀、消毒等工序加工后，通過供水系統(tǒng)向用戶供應(yīng)的水。一般納稅人向居民提供的用水如果符合上述規(guī)定，可選擇按照簡易辦法依6%征收率計算繳納增值稅，否則應(yīng)按照13%增值稅稅率繳納增值稅。

已抵扣并已計提折舊的固定資產(chǎn)，發(fā)生非正常損失時如何做進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出？

答：根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全國實施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》（財稅〔2008〕170號）第五條規(guī)定，納稅人已抵扣進(jìn)項稅額的固定資產(chǎn)發(fā)生條例第十條第一項至第三項所列情形的，應(yīng)在當(dāng)月按下列公式計算不得抵扣的進(jìn)項稅額：不得抵扣的進(jìn)項稅額=固定資產(chǎn)凈值×適用稅率。本《通知》所稱固定資產(chǎn)凈值，是指納稅人按照財務(wù)會計制度計提折舊后計算的固定資產(chǎn)凈值。

某企業(yè)2009年向汶川捐贈了一批自產(chǎn)貨物，可以按照財稅〔2008〕104號文件的規(guī)定免征增值稅嗎？

答：根據(jù)《財政部、海關(guān)總署、國家稅務(wù)總局關(guān)于支持汶川地震災(zāi)后恢復(fù)重建有關(guān)稅收政策問題的通知》（財稅〔2008〕104號）第七條規(guī)定，稅收政策措施的執(zhí)行期限，除增值稅擴(kuò)大抵扣范圍政策外，凡未注明期限的，一律執(zhí)行至2008年12月31日。因此，企業(yè)2009年發(fā)生的捐贈自產(chǎn)貨物的行為，不能按照財稅〔2008〕104號文件的規(guī)定免征增值稅，應(yīng)視同銷售計算繳納增值稅。

取得國外的運(yùn)輸發(fā)票可以抵扣增值稅進(jìn)項稅額嗎？

答：根據(jù)《增值稅暫行條例》及實施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定，增值稅的地域適用范圍是中華人民共和國境內(nèi)，鑒于進(jìn)口貨物企業(yè)取得運(yùn)輸發(fā)票，運(yùn)輸勞務(wù)的承運(yùn)起運(yùn)地在境外，不屬于在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)，因此取得國外的運(yùn)輸發(fā)票不能抵扣增值稅進(jìn)項稅額。

我公司與購貨方簽訂銷貨合同，后來對方違約，銷貨合同取消，我公司收取的違約金是否需要繳納增值稅？

答：根據(jù)《增值稅暫行條例》的規(guī)定，只有在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個人，才是增值稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照條例的規(guī)定繳納增值稅。納稅人在未銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)的情況下收取的違約金，不屬于增值稅的征稅范圍，不征收增值稅。

我單位安裝監(jiān)控設(shè)備取得的進(jìn)項稅額能否抵扣？

答：根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額抵扣問題的通知》（財稅〔2009〕113號）規(guī)定，以建筑物或者構(gòu)建物為載體的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，無論在會計處理上是否單獨記賬與核算，均應(yīng)作為建筑物或者構(gòu)建物的組成部分，其進(jìn)項稅額不得在銷項稅額中抵扣。監(jiān)控設(shè)備作為智能化樓宇和配套設(shè)施不可以抵扣進(jìn)項稅額。

注：熱點問題解答僅供參考，具體執(zhí)行以法律、法規(guī)、規(guī)章和規(guī)范性文件的規(guī)定為準(zhǔn)。

（國家稅務(wù)總局納稅服務(wù)司整理提供）

小編寄語：會計學(xué)是一個細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺得只要