資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)處理知識(shí)點(diǎn)歸納

資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)處理知識(shí)點(diǎn)歸納資產(chǎn)減值（一）-范圍、可收回金額的確定及會(huì)計(jì)處理一、資產(chǎn)減值的范圍及測(cè)試資產(chǎn)減值，是指資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值，包括單項(xiàng)資產(chǎn)和資產(chǎn)組。本章所涉及的資產(chǎn)是指的資產(chǎn)減值準(zhǔn)則中規(guī)定的非流動(dòng)資產(chǎn)。（一）資產(chǎn)減值的范圍1.對(duì)子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)和合營(yíng)企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資2.采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)3.固定資產(chǎn)（包括在建工程）4.生產(chǎn)性生物資產(chǎn)5.無(wú)形資產(chǎn)（包括研發(fā)支出）6.商譽(yù)7.探明石油天然氣礦區(qū)權(quán)益和井及相關(guān)設(shè)施（二）資產(chǎn)減值的跡象

企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)當(dāng)判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象，主要可從外部信息來(lái)源和內(nèi)部信息來(lái)源兩方面加以判斷：企業(yè)外部信息來(lái)源：

1.資產(chǎn)的市價(jià)在當(dāng)期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時(shí)間的推移或者正常使用而預(yù)計(jì)的下跌。

2.企業(yè)經(jīng)營(yíng)所處的經(jīng)濟(jì)、技術(shù)或者法律等環(huán)境以及資產(chǎn)所處的市場(chǎng)在當(dāng)期或者將在近期發(fā)生重大變化，從而對(duì)企業(yè)產(chǎn)生不利影響。

3.市場(chǎng)利率或者其他市場(chǎng)投資報(bào)酬率在當(dāng)期已經(jīng)提高，從而影響企業(yè)計(jì)算資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值的折現(xiàn)率，導(dǎo)致資產(chǎn)可收回金額大幅度降低。

4.企業(yè)所有者權(quán)益（凈資產(chǎn)）的賬面價(jià)值遠(yuǎn)高于其市值等。企業(yè)內(nèi)部信息來(lái)源：

1.有證據(jù)表明資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過(guò)時(shí)或者其實(shí)體已經(jīng)損壞。

2.資產(chǎn)已經(jīng)或者將被閑置、終止使用或者計(jì)劃提前處置。

3.企業(yè)內(nèi)部報(bào)告的證據(jù)表明資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)績(jī)效已經(jīng)低于或者將低于預(yù)期，如資產(chǎn)所創(chuàng)造的凈現(xiàn)金流量或者實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于原來(lái)的預(yù)算或者預(yù)計(jì)金額、資產(chǎn)發(fā)生的營(yíng)業(yè)損失遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于原來(lái)的預(yù)算或者預(yù)計(jì)金額、資產(chǎn)在建造或收購(gòu)時(shí)所需的現(xiàn)金支出遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于最初的預(yù)算、資產(chǎn)在經(jīng)營(yíng)或者維護(hù)中所需的現(xiàn)金支出遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于最初的預(yù)算等。（三）資產(chǎn)減值的測(cè)試有確鑿證據(jù)表明資產(chǎn)存在減值跡象的，應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日進(jìn)行減值測(cè)試，估計(jì)資產(chǎn)的可收回金額。資產(chǎn)存在減值跡象是資產(chǎn)是否需要進(jìn)行減值測(cè)試的必要前提，但是，以下資產(chǎn)除外：（1）商譽(yù)和使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)。因企業(yè)合并所形成的商譽(yù)和使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)（該無(wú)形資產(chǎn)不需要進(jìn)行攤銷(xiāo)），由于其價(jià)值通常具有較大的不確定性，無(wú)論是否存在減值跡象，企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了進(jìn)行減值測(cè)試。（2）尚未達(dá)到可使用狀態(tài)的無(wú)形資產(chǎn)。由于其價(jià)值通常具有較大的不確定性，也應(yīng)當(dāng)于每年年末進(jìn)行減值測(cè)試。（四）企業(yè)資產(chǎn)存在下列情況的，可以不估計(jì)其可收回金額：（1）以前報(bào)告期間的計(jì)算結(jié)果表明，資產(chǎn)的可收回金額顯著高于其賬面價(jià)值，之后又沒(méi)有發(fā)生消除這一差異的交易或事項(xiàng)的，可以不需要重新計(jì)算可收回金額。（2）以前報(bào)告期間的計(jì)算與分析表明，資產(chǎn)的可收回金額相對(duì)于某種減值跡象反應(yīng)不敏感，在本報(bào)告期間又發(fā)生了該減值跡象的，也可以不需要重新計(jì)算可收回金額。例如，當(dāng)期市場(chǎng)利率或市場(chǎng)投資報(bào)酬率上升，對(duì)計(jì)算未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值采用的折現(xiàn)率影響不大，可以不需要重新計(jì)算可收回金額。二、資產(chǎn)可收回金額的計(jì)量（一）資產(chǎn)可收回金額估計(jì)的基本方法1.計(jì)提減值準(zhǔn)備的步驟（1）計(jì)算確定資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額；（2）計(jì)算確定資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值；（3）比較資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，取其較高者作為資產(chǎn)的可收回金額。（4）資產(chǎn)可收回金額低于賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備，確認(rèn)減值損失。借：資產(chǎn)減值損失貸：××資產(chǎn)減值準(zhǔn)備2.需要特殊考慮的問(wèn)題資產(chǎn)可收回金額的估計(jì)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)其公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。因此，要估計(jì)資產(chǎn)的可收回金額，通常需要同時(shí)估計(jì)該資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額和資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，但是在下列情況下，可以有例外或者做特殊考慮：（1）資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，只要有一項(xiàng)超過(guò)了資產(chǎn)的賬面價(jià)值，就表明資產(chǎn)沒(méi)有發(fā)生減值，不需再估計(jì)另一項(xiàng)金額。（2）沒(méi)有確鑿證據(jù)或者理由表明，資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值顯著高于其公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額的，可以將資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額視為資產(chǎn)的可收回金額。企業(yè)持有待售的資產(chǎn)往往屬于這種情況。（3）資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額如果無(wú)法可靠估計(jì)，應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為其可收回金額。（二）資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額的估計(jì)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額，通常反映的是資產(chǎn)如果被出售或者處置時(shí)可以收回的凈現(xiàn)金收入。（1）公允價(jià)值的確定《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第39號(hào)——公允價(jià)值計(jì)量》規(guī)定的公允價(jià)值，是指市場(chǎng)參與者在計(jì)量日發(fā)生的有序交易中，出售一項(xiàng)資產(chǎn)所能收到或者轉(zhuǎn)移一項(xiàng)負(fù)債所需支付的價(jià)格，即脫手價(jià)格。（2）處置費(fèi)用是指可以直接歸屬于資產(chǎn)處置的相關(guān)費(fèi)用，包括與資產(chǎn)處置有關(guān)的法律費(fèi)用、相關(guān)稅費(fèi)、搬運(yùn)費(fèi)以及為使資產(chǎn)達(dá)到可銷(xiāo)售狀態(tài)所發(fā)生的直接費(fèi)用等，但是，財(cái)務(wù)費(fèi)用和所得稅費(fèi)用等不包括在內(nèi)。企業(yè)在估計(jì)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照下列順序進(jìn)行：首先，應(yīng)當(dāng)根據(jù)公平交易中資產(chǎn)的銷(xiāo)售協(xié)議價(jià)格減去可直接歸屬于該資產(chǎn)處置費(fèi)用的金額確定資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額。其次，在資產(chǎn)不存在銷(xiāo)售協(xié)議但存在活躍市場(chǎng)的情況下，應(yīng)當(dāng)根據(jù)該資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格減去處置費(fèi)用后的金額確定。再次，在既不存在資產(chǎn)銷(xiāo)售協(xié)議又不存在資產(chǎn)活躍市場(chǎng)的情況下，可以參考同行業(yè)類(lèi)似資產(chǎn)的最近交易價(jià)格或者結(jié)果進(jìn)行估計(jì)。企業(yè)按照上述要求仍然無(wú)法可靠估計(jì)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額的，應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為其可收回金額。（三）資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值的估計(jì)資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)在持續(xù)使用過(guò)程中和最終處置時(shí)所產(chǎn)生的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量，選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率對(duì)其進(jìn)行折現(xiàn)后的金額加以確定。預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值應(yīng)當(dāng)綜合考慮以下因素：1.資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量的預(yù)計(jì)（1）預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量的基礎(chǔ)：企業(yè)管理層應(yīng)當(dāng)在合理和有依據(jù)的基礎(chǔ)上對(duì)資產(chǎn)剩余使用壽命內(nèi)整個(gè)經(jīng)濟(jì)狀況進(jìn)行最佳估計(jì)，并將資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量的預(yù)計(jì)，建立在經(jīng)企業(yè)管理層批準(zhǔn)的最近財(cái)務(wù)預(yù)算或者預(yù)測(cè)數(shù)據(jù)之上。但是出于數(shù)據(jù)可靠性和便于操作等方面的考慮，建立在該預(yù)算或者預(yù)測(cè)基礎(chǔ)上的預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量最多涵蓋5年，企業(yè)管理層如能證明更長(zhǎng)的期間是合理的，可以涵蓋更長(zhǎng)的期間。如果資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量的預(yù)計(jì)還包括最近財(cái)務(wù)預(yù)算或者預(yù)測(cè)期之后的現(xiàn)金流量，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以該預(yù)算或者預(yù)測(cè)期之后年份穩(wěn)定的或者遞減的增長(zhǎng)率為基礎(chǔ)進(jìn)行估計(jì)。但是，企業(yè)管理層如能證明遞增的增長(zhǎng)率是合理的，可以以遞增的增長(zhǎng)率為基礎(chǔ)進(jìn)行估計(jì)。（2）資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)包括的內(nèi)容：①資產(chǎn)持續(xù)使用過(guò)程中預(yù)計(jì)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入。②為實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)持續(xù)使用過(guò)程中產(chǎn)生的現(xiàn)金流入所必需的預(yù)計(jì)現(xiàn)金流出（包括為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所發(fā)生的現(xiàn)金流出）。該現(xiàn)金流出應(yīng)當(dāng)是可直接歸屬于或者可通過(guò)合理和一致的基礎(chǔ)分配到資產(chǎn)中的現(xiàn)金流出?！咎崾尽款A(yù)計(jì)在建工程、開(kāi)發(fā)過(guò)程中的無(wú)形資產(chǎn)等的未來(lái)現(xiàn)金流量，應(yīng)當(dāng)包括預(yù)期為使該類(lèi)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)（或者可銷(xiāo)售狀態(tài)）而發(fā)生的全部現(xiàn)金流出數(shù)。③資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)，處置資產(chǎn)所收到或者支付的凈現(xiàn)金流量。（3）預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)考慮的因素：①以資產(chǎn)的當(dāng)前狀況為基礎(chǔ)預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量。在預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量時(shí)，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)的當(dāng)前狀況為基礎(chǔ)，不應(yīng)當(dāng)包括與將來(lái)可能會(huì)發(fā)生的、尚未作出承諾的重組事項(xiàng)或者與資產(chǎn)改良有關(guān)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量。②預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量不應(yīng)當(dāng)包括籌資活動(dòng)和所得稅收付產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。

原因：一是籌資活動(dòng)與企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)性質(zhì)不同，其產(chǎn)生的現(xiàn)金流量不應(yīng)納入資產(chǎn)預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量，而且所籌集資金的貨幣時(shí)間價(jià)值已經(jīng)通過(guò)折現(xiàn)因素予以考慮，所以與籌資成本有關(guān)的現(xiàn)金流出不應(yīng)包括在預(yù)計(jì)的資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量中；二是折現(xiàn)率要求是以稅前基礎(chǔ)計(jì)算確定的，因此，現(xiàn)金流量的預(yù)計(jì)也必須建立在稅前基礎(chǔ)之上。③對(duì)通貨膨脹因素的考慮應(yīng)當(dāng)和折現(xiàn)率相一致。在考慮通貨膨脹影響因素的問(wèn)題上，資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量的預(yù)計(jì)和折現(xiàn)率的預(yù)計(jì)，應(yīng)當(dāng)保持一致。④內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格應(yīng)當(dāng)予以調(diào)整。為了如實(shí)測(cè)算企業(yè)資產(chǎn)的可收回金額，企業(yè)不應(yīng)當(dāng)以?xún)?nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格為基礎(chǔ)預(yù)計(jì)資產(chǎn)的未來(lái)現(xiàn)金流量，而應(yīng)當(dāng)采用在公平交易中企業(yè)管理層能夠達(dá)成的最佳的未來(lái)價(jià)格估計(jì)數(shù)進(jìn)行預(yù)計(jì)。（4）預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量的方法：方法一：傳統(tǒng)法。使用單一的未來(lái)每期預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量和單一的折現(xiàn)率計(jì)算資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。方法二：期望現(xiàn)金流量法。資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)根據(jù)每期現(xiàn)金流量期望值進(jìn)行預(yù)計(jì)，每期現(xiàn)金流量期望值按照各種可能情況下的現(xiàn)金流量與其發(fā)生概率加權(quán)計(jì)算。2.折現(xiàn)率的預(yù)計(jì)在資產(chǎn)減值測(cè)試中，計(jì)算資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值時(shí)所采用的折現(xiàn)率應(yīng)當(dāng)是反映當(dāng)前市場(chǎng)貨幣時(shí)間價(jià)值和資產(chǎn)特定風(fēng)險(xiǎn)的稅前利率。3.資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值的預(yù)計(jì)在預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量和折現(xiàn)率的基礎(chǔ)之上，資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值只需將該資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量按照預(yù)計(jì)的折現(xiàn)率在預(yù)計(jì)期限內(nèi)加以折現(xiàn)即可確定。4.外幣未來(lái)現(xiàn)金流量及其現(xiàn)值的預(yù)計(jì)如果企業(yè)使用資產(chǎn)所收到的未來(lái)現(xiàn)金流量是外幣，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照以下順序確定資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值：（1）應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)所產(chǎn)生的未來(lái)現(xiàn)金流量的結(jié)算貨幣（例如為美元）為基礎(chǔ)預(yù)計(jì)其未來(lái)現(xiàn)金流量，并按照該貨幣（例如為美元）適用的折現(xiàn)率計(jì)算資產(chǎn)的現(xiàn)值。（2）將該外幣現(xiàn)值按照計(jì)算資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值當(dāng)日的即期匯率進(jìn)行折算（人民幣），從而折算成按照記賬本位幣表示的資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。（3）在該現(xiàn)值基礎(chǔ)上，將其與資產(chǎn)公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額相比較，確定其可收回金額。先折現(xiàn)再換算匯率最后比較三、資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)及其賬務(wù)處理（一）資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)1.如果資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。2.資產(chǎn)減值損失確認(rèn)后，減值資產(chǎn)的折舊或者攤銷(xiāo)費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在未來(lái)期間作相應(yīng)調(diào)整。3.資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。（二）資產(chǎn)減值損失的賬務(wù)處理借：資產(chǎn)減值損失貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在建工程減值準(zhǔn)備投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備商譽(yù)減值準(zhǔn)備長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備資產(chǎn)減值（二）-資產(chǎn)組會(huì)計(jì)處理一、資產(chǎn)組的認(rèn)定及其減值處理資產(chǎn)減值準(zhǔn)則規(guī)定，如果有跡象表明一項(xiàng)資產(chǎn)可能發(fā)生減值的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以單項(xiàng)資產(chǎn)為基礎(chǔ)估計(jì)其可收回金額。在企業(yè)難以對(duì)單項(xiàng)資產(chǎn)的可收回金額進(jìn)行估計(jì)的情況下，應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)所屬的資產(chǎn)組為基礎(chǔ)確定資產(chǎn)組的可收回金額。（一）資產(chǎn)組的概念資產(chǎn)組是企業(yè)可以認(rèn)定的最小資產(chǎn)組合，其產(chǎn)生的現(xiàn)金流入應(yīng)當(dāng)基本上獨(dú)立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組。認(rèn)定資產(chǎn)組應(yīng)當(dāng)考慮的因素：（1）資產(chǎn)組的認(rèn)定應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)組產(chǎn)生的主要現(xiàn)金流入是否獨(dú)立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組的現(xiàn)金流入為依據(jù)。資產(chǎn)組能否獨(dú)立產(chǎn)生現(xiàn)金流入是認(rèn)定資產(chǎn)組的最關(guān)鍵因素。比如，企業(yè)的某一生產(chǎn)線(xiàn)、營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)、業(yè)務(wù)部門(mén)等，如果能夠獨(dú)立于其他部門(mén)或者單位等創(chuàng)造收入、產(chǎn)生現(xiàn)金流，或者其創(chuàng)造的收入和現(xiàn)金流入絕大部分獨(dú)立于其他部門(mén)或者單位的，并且屬于可認(rèn)定的最小的資產(chǎn)組合的，通常應(yīng)將該生產(chǎn)線(xiàn)、營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)、業(yè)務(wù)部門(mén)等認(rèn)定為一個(gè)資產(chǎn)組。（2）資產(chǎn)組的認(rèn)定應(yīng)當(dāng)考慮：一是企業(yè)管理層對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的管理或者監(jiān)控方式（如是按照生產(chǎn)線(xiàn)、業(yè)務(wù)種類(lèi)還是按照地區(qū)或者區(qū)域等）；二是對(duì)資產(chǎn)的持續(xù)使用或者處置的決策方式等。（二）資產(chǎn)組減值測(cè)試1.資產(chǎn)組的可收回金額應(yīng)當(dāng)按照該資產(chǎn)組的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與其預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。2.資產(chǎn)組的賬面價(jià)值資產(chǎn)組的賬面價(jià)值包括可直接歸屬于資產(chǎn)組與可以合理和一致地分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組的資產(chǎn)賬面價(jià)值，通常不應(yīng)當(dāng)包括已確認(rèn)負(fù)債的賬面價(jià)值，但如不考慮該負(fù)債金額就無(wú)法確認(rèn)資產(chǎn)組可收回金額的除外。3.資產(chǎn)組減值的會(huì)計(jì)處理資產(chǎn)組減值測(cè)試的原理和單項(xiàng)資產(chǎn)相一致，即企業(yè)需要預(yù)計(jì)資產(chǎn)組的可收回金額、計(jì)算資產(chǎn)組的賬面價(jià)值，并將兩者進(jìn)行比較，如果資產(chǎn)組的可收回金額低于其賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相應(yīng)的減值損失。減值損失金額應(yīng)當(dāng)按照下列順序進(jìn)行分?jǐn)偅海?）首先抵減分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組中商譽(yù)的賬面價(jià)值。（見(jiàn)商譽(yù)減值測(cè)試）（2）然后根據(jù)資產(chǎn)組中除商譽(yù)之外的其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值所占比重，按比例抵減其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值。（3）以上資產(chǎn)賬面價(jià)值的抵減，應(yīng)當(dāng)作為各單項(xiàng)資產(chǎn)（包括商譽(yù)）的減值損失處理，計(jì)入當(dāng)期損益。抵減后的各資產(chǎn)的賬面價(jià)值不得低于以下三者之中最高者：①該資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額（如可確定的）；②該資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值（如可確定的）；③零。因此導(dǎo)致的未能分?jǐn)偟臏p值損失金額，應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)資產(chǎn)組中其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值所占比重進(jìn)行分?jǐn)偂Ｅe例：有A、B、C三個(gè)機(jī)器，組成資產(chǎn)組，賬面價(jià)值分別200、300、500，其中A的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為150，且資產(chǎn)組的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為600，無(wú)法預(yù)估公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額。那么：（1）該生產(chǎn)線(xiàn)的賬面價(jià)值＝200＋300＋500＝1000。（2）可收回金額＝600。（3）生產(chǎn)線(xiàn)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)減值損失＝1000－600＝400。（4）機(jī)器A應(yīng)確認(rèn)的減值損失＝200－150＝50。按照分?jǐn)偙壤?，機(jī)器A應(yīng)當(dāng)分?jǐn)偟臏p值損失＝400×200/1000＝80；分?jǐn)偤蟮馁~面價(jià)值＝200－80＝120；但由于機(jī)器A的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為150，因此機(jī)器A最多可確認(rèn)的減值損失＝200－150＝50，未能分?jǐn)偟臏p值損失30萬(wàn)元（80－50），應(yīng)當(dāng)在機(jī)器B和機(jī)器C之間進(jìn)行再分?jǐn)?。?）機(jī)器B應(yīng)確認(rèn)的減值損失＝（400－50）×300/（300＋500）＝131.25（6）機(jī)器C應(yīng)確認(rèn)的減值損失＝（400－50）×500/（300＋500）＝218.75借：資產(chǎn)減值損失400貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備——機(jī)器A50——機(jī)器B131.25——機(jī)器C218.75【拓展1】假定C機(jī)器的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為350，A、B機(jī)器都無(wú)法合理估計(jì)其公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額以及未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。第（4）步中，機(jī)器C應(yīng)確認(rèn)的減值損失＝500－350＝150（萬(wàn)元）。【分析】按照分?jǐn)偙壤?，機(jī)器C應(yīng)當(dāng)分?jǐn)倻p值損失＝400×500/1000＝200（萬(wàn)元）；分?jǐn)偤蟮馁~面價(jià)值＝500－200＝300（萬(wàn)元）；但由于機(jī)器C的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為350萬(wàn)元，因此機(jī)器C最多可確認(rèn)的減值損失＝500－350＝150（萬(wàn)元），未能分?jǐn)偟臏p值損失50萬(wàn)元（200萬(wàn)元－150萬(wàn)元），應(yīng)當(dāng)在機(jī)器A和機(jī)器B之間進(jìn)行再分?jǐn)?。第?）步中，機(jī)器A確認(rèn)減值損失＝（400－150）×200/（200＋300）＝100（萬(wàn)元）。第（6）步中，機(jī)器B確認(rèn)減值損失＝（400－150）×300/（200＋300）＝150（萬(wàn)元）?！就卣?】假定C機(jī)器的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為280萬(wàn)元，A、B機(jī)器都無(wú)法合理估計(jì)其公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額以及未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。則第（1）、（2）、（3）步處理同上。第（4）步中，機(jī)器C應(yīng)確認(rèn)的減值損失＝400×500/1000＝200（萬(wàn)元）?！痉治觥堪凑辗?jǐn)偙壤?，機(jī)器C應(yīng)當(dāng)分?jǐn)偟臏p值損失＝400×500/1000＝200（萬(wàn)元）；分?jǐn)偤蟮馁~面價(jià)值＝500－200＝300（萬(wàn)元）；但由于機(jī)器C的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為280萬(wàn)元，低于分?jǐn)偤蟮馁~面價(jià)值300萬(wàn)元，故不需要再分配。第（5）步中，機(jī)器A確認(rèn)減值損失＝400×200/1000＝80（萬(wàn)元）。第（6）步中，機(jī)器B確認(rèn)減值損失＝400×300/1000＝120（萬(wàn)元）。資產(chǎn)減值（三）-總部資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理一、總部資產(chǎn)減值測(cè)試企業(yè)總部資產(chǎn)包括企業(yè)集團(tuán)或其事業(yè)部的辦公樓、電子數(shù)據(jù)處理設(shè)備、研發(fā)中心等資產(chǎn)?？偛抠Y產(chǎn)的顯著特征是難以脫離其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組產(chǎn)生獨(dú)立的現(xiàn)金流入，而且其賬面價(jià)值難以完全歸屬于某一資產(chǎn)組。因此，總部資產(chǎn)通常難以單獨(dú)進(jìn)行減值測(cè)試，需要結(jié)合其他相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行。資產(chǎn)組組合，是指由若干個(gè)資產(chǎn)組組成的最小資產(chǎn)組組合，包括資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合，以及按合理方法分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)部分。在資產(chǎn)負(fù)債表日，如果有跡象表明某項(xiàng)總部資產(chǎn)可能發(fā)生減值的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)計(jì)算確定該總部資產(chǎn)所歸屬的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的可收回金額，然后將其與相應(yīng)的賬面價(jià)值相比較，據(jù)以判斷是否需要確認(rèn)減值損失。企業(yè)對(duì)某一資產(chǎn)組進(jìn)行減值測(cè)試時(shí)，應(yīng)當(dāng)先認(rèn)定所有與該資產(chǎn)組相關(guān)的總部資產(chǎn)，再根據(jù)相關(guān)總部資產(chǎn)能否按照合理和一致的基礎(chǔ)分?jǐn)傊猎撡Y產(chǎn)組分別下列情況處理：1.對(duì)于相關(guān)總部資產(chǎn)能夠按照合理和一致的基礎(chǔ)分?jǐn)傊猎撡Y產(chǎn)組的部分，應(yīng)當(dāng)將該部分總部資產(chǎn)的賬面價(jià)值分?jǐn)傊猎撡Y產(chǎn)組，再據(jù)以比較該資產(chǎn)組的賬面價(jià)值（包括已分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)的賬面價(jià)值部分）和可收回金額，并按照前述有關(guān)資產(chǎn)組減值測(cè)試的順序和方法處理。（1）先將總部資產(chǎn)分?jǐn)偟礁鱾€(gè)資產(chǎn)組中，按照賬面價(jià)值所占比重分?jǐn)偂Ｈ绻髻Y產(chǎn)組使用壽命不同，還要考慮時(shí)間權(quán)重。舉例：如總部資產(chǎn)賬面價(jià)值2000萬(wàn)，有A、B、C三個(gè)資產(chǎn)組，賬面價(jià)值分別800、900、1000，預(yù)計(jì)剩余年限為15、5、20。A資產(chǎn)組分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)賬面價(jià)值＝2000×[800×15/5÷（800×15/5＋900×5/5＋1300×20/5）]＝564.71（萬(wàn)元）（考慮了時(shí)間權(quán)重）（2）計(jì)算各個(gè)資產(chǎn)組（含分?jǐn)傔M(jìn)的總部資產(chǎn)的賬面價(jià)值）的減值損失。即按資產(chǎn)組（含分?jǐn)傔M(jìn)的總部資產(chǎn)的賬面價(jià)值）的賬面價(jià)值與可收回金額比較（3）再將各個(gè)資產(chǎn)組的資產(chǎn)減值損失在總部資產(chǎn)和各個(gè)資產(chǎn)組之間照賬面價(jià)值的比例進(jìn)行分?jǐn)偂?.對(duì)于相關(guān)總部資產(chǎn)中有部分資產(chǎn)難以按照合理和一致的基礎(chǔ)分?jǐn)傊猎撡Y產(chǎn)組的，應(yīng)當(dāng)按照下列步驟處理：首先，在不考慮相關(guān)總部資產(chǎn)的情況下（無(wú)法分?jǐn)偟牟糠郑?，估?jì)和比較資產(chǎn)組的賬面價(jià)值和可收回金額，并按照前述有關(guān)資產(chǎn)組減值測(cè)試的順序和方法處理。其次，認(rèn)定由若干個(gè)資產(chǎn)組組成的最小的資產(chǎn)組組合，該資產(chǎn)組組合應(yīng)當(dāng)包括所測(cè)試的資產(chǎn)組與可以按照合理和一致的基礎(chǔ)將該部分總部資產(chǎn)的賬面價(jià)值分?jǐn)偲渖系牟糠帧Ｗ詈?，比較所認(rèn)定的資產(chǎn)組組合的賬面價(jià)值（包括已分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)的賬面價(jià)值部分）和可收回金額，并按照前述有關(guān)資產(chǎn)組減值測(cè)試的順序和方法處理。舉例：甲公司有總部大樓（賬面價(jià)值1200，剩余16年）和研發(fā)中心（賬面1000萬(wàn)）及A有減值跡象（由XYZ三個(gè)機(jī)器組成，賬面價(jià)值分別為2000萬(wàn)元、3000萬(wàn)元、5000萬(wàn)元，剩余4年，預(yù)計(jì)A資產(chǎn)組未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值為8480萬(wàn)元）、B無(wú)減值跡象（1500,16年，未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值為2600萬(wàn)元）、C有減值跡象（2000、8年，預(yù)計(jì)C資產(chǎn)組未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值為2016萬(wàn)元），包括研發(fā)中心在內(nèi)的最小資產(chǎn)組組合（即為ABC整個(gè)企業(yè)）的可收回金額為13400萬(wàn)元。計(jì)算過(guò)程方法（1）分?jǐn)偪偛抠Y產(chǎn)（辦公大樓）的賬面價(jià)值，考慮各資產(chǎn)壽命權(quán)重A資產(chǎn)組分?jǐn)偟霓k公大樓賬面價(jià)值＝1200×[10000×4/4÷（10000×4/4＋1500×16/4＋2000×8/4）]＝600（萬(wàn)元）B資產(chǎn)組分?jǐn)偟霓k公大樓賬面價(jià)值＝1200×[1500×4÷（10000×1＋1500×4＋2000×2）]＝360（萬(wàn)元）C資產(chǎn)組分?jǐn)偟霓k公大樓賬面價(jià)值＝1200×[2000×2÷（10000×1＋1500×4＋2000×2）]＝240（萬(wàn)元）（2）計(jì)算A、B、C資產(chǎn)組、辦公大樓應(yīng)確認(rèn)的減值損失①計(jì)算A資產(chǎn)組的減值A(chǔ)資產(chǎn)組（包括分配辦公大樓）應(yīng)確認(rèn)減值損失＝（10000＋600）－8480＝2120（萬(wàn)元）A資產(chǎn)組（不包括辦公大樓）應(yīng)確認(rèn)減值損失＝2120×[10000÷（10000＋600）]＝2000（萬(wàn)元）辦公大樓應(yīng)確認(rèn)的減值損失＝2120×[600÷（10000＋600）]＝120（萬(wàn)元）②計(jì)算B資產(chǎn)組的減值B資產(chǎn)組（包括分配的辦公大樓）的賬面價(jià)值為1860萬(wàn)元（1500＋360），小于其可收回金額2600萬(wàn)元，無(wú)需計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。③計(jì)算C資產(chǎn)組的減值C資產(chǎn)組（包括分配的辦公大樓）應(yīng)確認(rèn)的減值損失＝（2000＋240）－2016＝224（萬(wàn)元）C資產(chǎn)組（不包括辦公大樓）應(yīng)確認(rèn)的減值損失＝224×[2000÷（2000＋240）]＝200（萬(wàn)元）辦公大樓應(yīng)確認(rèn)的減值損失＝224×[240÷（2000＋240）]＝24（萬(wàn)元）（3）計(jì)算經(jīng)過(guò)上述減值測(cè)試后資產(chǎn)組A、B、C和辦公大樓的賬面價(jià)值①A資產(chǎn)組賬面價(jià)值＝10000－2000＝8000（萬(wàn)元）②B資產(chǎn)組賬面價(jià)值＝1500（萬(wàn)元）③C資產(chǎn)組賬面價(jià)值＝2000－200＝1800（萬(wàn)元）④辦公大樓的賬面價(jià)值＝1200－（120＋24）＝1056（萬(wàn)元）合計(jì)＝8000＋1500＋1800＋1056＝12356（萬(wàn)元）（4）判斷包括研發(fā)中心在內(nèi)的最小資產(chǎn)組組合是否需要再進(jìn)一步確認(rèn)減值損失。包括研發(fā)中心在內(nèi)的最小資產(chǎn)組組合（即ABC資產(chǎn)組）的賬面價(jià)值總額＝12356＋1000＝13356（萬(wàn)元）；但其可收回金額為13400萬(wàn)元，高于其賬面價(jià)值。因此，企業(yè)不必再進(jìn)一步確認(rèn)減值損失。（5）編制會(huì)計(jì)分錄借：資產(chǎn)減值損失2344貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備——A資產(chǎn)組（X機(jī)器）200——A資產(chǎn)組（Y機(jī)器）675——A資產(chǎn)組（Z機(jī)器）1125固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備——C資產(chǎn)組200固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備——辦公大樓144【拓展】假定包括研發(fā)中心在內(nèi)的最小資產(chǎn)組組合（即ABC資產(chǎn)組）的可收回金額為13000萬(wàn)元。（1）計(jì)算包括研發(fā)中心在內(nèi)的最小資產(chǎn)組組合進(jìn)一步確認(rèn)減值損失包括研發(fā)中心在內(nèi)的最小資產(chǎn)組組合（即ABC資產(chǎn)組）的賬面價(jià)值總額13356（8000＋1500＋1800＋1056＋1000）萬(wàn)元，但其可收回金額為13000萬(wàn)元,低于其賬面價(jià)值,因此，企業(yè)需要再進(jìn)一步確認(rèn)減值損失356萬(wàn)元。A資產(chǎn)組＝356×8000/（8000＋1800＋1056＋1000）＝240.22（萬(wàn)元）。C資產(chǎn)組＝356×1800/（8000＋1800＋1056＋1000）＝54.05（萬(wàn)元）。辦公大樓＝356×1056/（8000＋1800＋1056＋1000）＝31.71（萬(wàn)元）。研發(fā)中心＝356×1000/（8000＋1800＋1056＋1000）＝30.02（萬(wàn)元）。（2）計(jì)算A資產(chǎn)組X機(jī)器、Y機(jī)器、Z機(jī)器應(yīng)確認(rèn)減值損失。資料：A資產(chǎn)組應(yīng)確認(rèn)減值損失為2240.22（2000＋240.22）萬(wàn)元；賬面價(jià)值分別為2000萬(wàn)元、3000萬(wàn)元、5000萬(wàn)元。①X機(jī)器應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備＝2000－1800＝200（萬(wàn)元）?！窘馕觥咳鏧機(jī)器按2000×[2240.22/（2000＋3000＋5000）]計(jì)提減值準(zhǔn)備，則減值準(zhǔn)備為448.04萬(wàn)元，在此情況下X機(jī)器新的賬面價(jià)值為1551.96萬(wàn)元，小于其公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額1800萬(wàn)元。②Y機(jī)器應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備＝（2240.22－200）×[3000/（3000＋5000）]＝765.08（萬(wàn)元）。③Z機(jī)器應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備＝（2240.22－200）×[5000/（3000＋5000）]＝1275.14（萬(wàn)元）。（3）編制會(huì)計(jì)分錄借：資產(chǎn)減值損失（2344＋356）2700貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備——A資產(chǎn)組（X機(jī)器）200——A資產(chǎn)組（Y機(jī)器）765.08——A資產(chǎn)組（Z機(jī)器）1275.14固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備——C資產(chǎn)組（200＋54.05）254.05固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備——辦公大樓（144＋31.71）175.71固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備——研發(fā)中心30.02資產(chǎn)減值（四）-商譽(yù)減值的會(huì)計(jì)處理一、商譽(yù)減值測(cè)試與會(huì)計(jì)處理商譽(yù)是在非同一控制下企業(yè)合并產(chǎn)生的，同一控制下的企業(yè)合并不會(huì)產(chǎn)生新的商譽(yù)。在對(duì)包含商譽(yù)的相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測(cè)試時(shí)，如與商譽(yù)相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合存在減值跡象的，思路如下1、對(duì)不包含商譽(yù)的資產(chǎn)組進(jìn)行減值測(cè)試賬面價(jià)值（不含商譽(yù)）-可收回金額=減值損失X2、對(duì)包含商譽(yù)的資產(chǎn)組進(jìn)行減值測(cè)試賬面價(jià)值（含商譽(yù)）-可收回金額=減值損失Y3、減值損失Y金額應(yīng)先抵減至資產(chǎn)組中的商譽(yù)的賬面價(jià)值借：資產(chǎn)減值損失貸：商譽(yù)減值準(zhǔn)備4、減值損失X金額再根據(jù)資產(chǎn)組中除商譽(yù)外的其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值所占比重，按比例抵減其各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值5、遞減后的各資產(chǎn)賬面價(jià)值不得低于以下三者中的最高者：①該資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用的凈額②該資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)在③零舉例：（一）非同一控制下吸收合并產(chǎn)生的商譽(yù)甲以3520萬(wàn)元的價(jià)格吸收合并了乙公司，在購(gòu)買(mǎi)日，乙公司可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價(jià)值為5400萬(wàn)元，負(fù)債的公允價(jià)值為2000萬(wàn)元（應(yīng)付賬款），甲公司確認(rèn)了商譽(yù)120萬(wàn)元。乙公司的全部資產(chǎn)為生產(chǎn)線(xiàn)的公允價(jià)值為3000萬(wàn)元（其中：A設(shè)備為800萬(wàn)元、B設(shè)備1000萬(wàn)元、C設(shè)備為1200萬(wàn)元），專(zhuān)利技術(shù)的公允價(jià)值為2400萬(wàn)元。均直線(xiàn)法折舊或攤銷(xiāo)，5年。由于該資產(chǎn)組包括商譽(yù)，因此至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了進(jìn)行減值測(cè)試。2×21年末如果將上述資產(chǎn)組出售，公允價(jià)值為4086萬(wàn)元，預(yù)計(jì)處置費(fèi)用為20萬(wàn)元；資產(chǎn)組未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值無(wú)法確定。甲公司無(wú)法合理估計(jì)A、B、C三臺(tái)設(shè)備及其無(wú)形資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額以及未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。（1）編制甲公司吸收合并乙公司的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄借：固定資產(chǎn)——A設(shè)備800——B設(shè)備1000——C設(shè)備1200無(wú)形資產(chǎn)2400商譽(yù)120貸：應(yīng)付賬款2000銀行存款3520（2）計(jì)算2×21年12月31日資產(chǎn)組不包含商譽(yù)的賬面價(jià)值A(chǔ)設(shè)備的賬面價(jià)值＝800－800/5＝640（萬(wàn)元）。B設(shè)備的賬面價(jià)值＝1000－1000/5＝800（萬(wàn)元）。C設(shè)備的賬面價(jià)值＝1200－1200/5＝960（萬(wàn)元）。專(zhuān)利技術(shù)＝2400－2400/5×13/12＝1880（萬(wàn)元）。資產(chǎn)組不包含商譽(yù)的賬面價(jià)值＝640＋800＋960＋1880＝4280（萬(wàn)元）。（3）對(duì)商譽(yù)進(jìn)行減值測(cè)試①對(duì)不包含商譽(yù)的資產(chǎn)組進(jìn)行減值測(cè)試，計(jì)算減值損失。資產(chǎn)組不包含商譽(yù)的賬面價(jià)值為4280萬(wàn)元。資產(chǎn)組的可收回金額＝4086－20＝4066（萬(wàn)元）。應(yīng)確認(rèn)資產(chǎn)減值損失＝4280－4066＝214（萬(wàn)元）?！咎崾尽空f(shuō)明可辨認(rèn)資產(chǎn)需要計(jì)提減值214萬(wàn)元。②對(duì)包含商譽(yù)的資產(chǎn)組進(jìn)行減值測(cè)試，計(jì)算減值損失。資產(chǎn)組包含商譽(yù)的賬面價(jià)值＝4280＋120＝4400（萬(wàn)元）。資產(chǎn)組的可收回金額為4066萬(wàn)元。資產(chǎn)組應(yīng)確認(rèn)資產(chǎn)減值損失＝4400－4066＝334（萬(wàn)元）。包含商譽(yù)的資產(chǎn)組的減值金額應(yīng)該先沖減商譽(yù)的價(jià)值，因此商譽(yù)的減值金額為120萬(wàn)元，剩余的減值（334－120）214萬(wàn)元，應(yīng)該在設(shè)備A、B、C和專(zhuān)利技術(shù)之間進(jìn)行分?jǐn)?。借：資產(chǎn)減值損失120貸：商譽(yù)減值準(zhǔn)備120其余減值損失214萬(wàn)元，在A、B、C三臺(tái)設(shè)備及專(zhuān)利技術(shù)之間按賬面價(jià)值的比例進(jìn)行分?jǐn)?。A設(shè)備應(yīng)分?jǐn)偟臏p值損失＝214×640/4280＝32（萬(wàn)元）。B設(shè)備應(yīng)分?jǐn)偟臏p值損失＝214×800/4280＝40（萬(wàn)元）。C設(shè)備應(yīng)分?jǐn)偟臏p值損失＝214×960/4280＝48（萬(wàn)元）。專(zhuān)利技術(shù)應(yīng)分?jǐn)偟臏p值損失＝214×1880/4280＝94（萬(wàn)元）。借：資產(chǎn)減值損失214貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備——A設(shè)備32——B設(shè)備40——C設(shè)備48無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備94【拓展】若資產(chǎn)組的可收回金額為4300萬(wàn)元①對(duì)不包含商譽(yù)的資產(chǎn)組進(jìn)行減值測(cè)試，計(jì)算減值損失：資產(chǎn)組不包含商譽(yù)的賬面價(jià)值為4280萬(wàn)元。資產(chǎn)組的可收回金額為4300萬(wàn)元。應(yīng)確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失為0。【提示】說(shuō)明可辨認(rèn)資產(chǎn)不需要計(jì)提減值準(zhǔn)備。②對(duì)包含商譽(yù)的資產(chǎn)組進(jìn)行減值測(cè)試，計(jì)算減值損失：資產(chǎn)組包含商譽(yù)的賬面價(jià)值＝4280＋120＝4400（萬(wàn)元）。資產(chǎn)組的可收回金額為4300萬(wàn)元。資產(chǎn)組應(yīng)確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失＝4400－4300＝100（萬(wàn)元）。確認(rèn)商譽(yù)減值損失＝100－0＝100（萬(wàn)元）。借：資產(chǎn)減值損失100貸：商譽(yù)減值準(zhǔn)備100（二）非同一控制下的控股合并產(chǎn)生的商譽(yù)如果因企業(yè)合并所形成的商譽(yù)是母公司根據(jù)其在子公司所擁有的權(quán)益而確認(rèn)的商譽(yù)，在這種情況下，子公司中歸屬于少數(shù)股東權(quán)益的商譽(yù)并沒(méi)有在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中予以確認(rèn)。因此，在對(duì)與商譽(yù)相關(guān)的資產(chǎn)組（或者資產(chǎn)組組合，下同）進(jìn)行減值測(cè)試時(shí)，由于其可收回金額的預(yù)計(jì)包括了歸屬于少數(shù)股東權(quán)益的商譽(yù)價(jià)值部分，為了使減值測(cè)試建立在一致的基礎(chǔ)上，企業(yè)應(yīng)當(dāng)調(diào)整資產(chǎn)組的賬面價(jià)值，將歸屬于少數(shù)股東權(quán)益的商譽(yù)包括在內(nèi)，然后根據(jù)調(diào)整后的資產(chǎn)組賬面價(jià)值與其可收回金額進(jìn)行比較，以確定資產(chǎn)組（包括商譽(yù)）是否發(fā)生了減值。計(jì)算思路如下：子公司資產(chǎn)組的賬面價(jià)值=①合并報(bào)表可辨認(rèn)凈資產(chǎn)+②整體合并商譽(yù)而①合并報(bào)表可辨認(rèn)凈資產(chǎn)=子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)按照購(gòu)買(mǎi)日的公允價(jià)值持續(xù)計(jì)算的賬面價(jià)值=購(gòu)買(mǎi)日子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值+子公司調(diào)整后的凈利潤(rùn)-子公司分配的現(xiàn)金股利±子公司其他綜合收益±子公司其他所有者權(quán)益變動(dòng)②整體合并商譽(yù)=歸屬母公司合并商譽(yù)+歸屬少數(shù)股東合并商譽(yù)舉例：2×20年7月1日A定向增發(fā)股票1000萬(wàn)股作為對(duì)價(jià)購(gòu)買(mǎi)C公司持有B公司的60%股權(quán)，當(dāng)日A公司股票收盤(pán)價(jià)為14.91元/股，辦理了必要的財(cái)產(chǎn)權(quán)交接手續(xù)并取得控制權(quán)，不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為22300萬(wàn)元，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為24900萬(wàn)元，其中存貨評(píng)估增值200，無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估增值2500，應(yīng)收賬款評(píng)估增值-100B公司年末存貨全部賣(mài)完，無(wú)形資產(chǎn)尚可使用10年，直線(xiàn)法，殘值為0，至本年末應(yīng)收賬款按購(gòu)買(mǎi)日評(píng)估確認(rèn)的金額收回，評(píng)估確認(rèn)的壞賬已核銷(xiāo)。購(gòu)買(mǎi)日，B公司資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間形成的暫時(shí)性差異均符合確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債的條件，A公司、B公司適用的所得稅稅率均為25%，B公司的資產(chǎn)和負(fù)債的原賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)相同。B公司2×20年7月1日到12月31日期間按其凈資產(chǎn)賬面價(jià)值計(jì)算實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為1200萬(wàn)元，B公司分配現(xiàn)金股利200萬(wàn)元、其他綜合收益增加600萬(wàn)元。2×20年12月31日，A公司對(duì)B公司的商譽(yù)進(jìn)行減值測(cè)試。在進(jìn)行商譽(yù)減值測(cè)試時(shí)，A公司將B公司的所有資產(chǎn)認(rèn)定為一個(gè)資產(chǎn)組，而且判斷該資產(chǎn)組的所有可辨認(rèn)資產(chǎn)中只有固定資產(chǎn)存在減值跡象，A公司估計(jì)B公司資產(chǎn)組的可收回金額為24681.25萬(wàn)元。要求：計(jì)算A公司2×20年12月31日合并報(bào)表確認(rèn)的商譽(yù)減值損失（1）A公司購(gòu)買(mǎi)日合并成本＝1000×14.91＝14910（萬(wàn)元）（2）A公司購(gòu)買(mǎi)日的B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值＝22300+（200+2500-100）×75%=24250（賬面價(jià)值+評(píng)估增值扣掉所得稅的部分）（3）A公司合并報(bào)表確認(rèn)的合并商譽(yù)＝14910－24250×60%＝360（萬(wàn)元A公司合并報(bào)表未確認(rèn)歸屬少數(shù)股東權(quán)益的商譽(yù)＝360/60%×40%＝240（萬(wàn)元）調(diào)整后的整體商譽(yù)＝360＋240＝600（萬(wàn)元）（4）A公司合并報(bào)表確認(rèn)的B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)按照購(gòu)買(mǎi)日的公允價(jià)值持續(xù)計(jì)算的賬面價(jià)值＝24250＋調(diào)整后的凈利潤(rùn)（1200－200×75%－2500/10×6/12×75%＋100×75%）－200（現(xiàn)金股利）＋600（其他綜合收益）＝25681.25（萬(wàn)元）（5）A公司合并報(bào)表確認(rèn)的不包含商譽(yù)的資產(chǎn)組減值損失＝25681.25－24681.25＝1000（萬(wàn)元）（6）A公司合并報(bào)表確認(rèn)的包含商譽(yù)的資產(chǎn)組（包括未確認(rèn)歸屬少數(shù)股東權(quán)益的商譽(yù)）的減值損失＝（25681.25＋360＋240）－24681.25＝1600（萬(wàn)元）（7）A公司合并報(bào)表確認(rèn)的商譽(yù)減值損失＝600×60%＝360（萬(wàn)元）（在合并報(bào)表中少數(shù)股東的商譽(yù)不提減值）A公司合并報(bào)表確認(rèn)的包含商譽(yù)的資產(chǎn)組的減值損失1600萬(wàn)元首先要將商譽(yù)的賬面賬面價(jià)值減至0，然后再分?jǐn)傊猎撡Y產(chǎn)組中的其他可辨認(rèn)資產(chǎn)，本例中，1600萬(wàn)元的減值損失中有600萬(wàn)元屬于調(diào)整后的整體商譽(yù)減值損失，其中由于在合并報(bào)表中確定的商譽(yù)僅限于A公司持有B公司60%股權(quán)部分，因此A公司只需要在合并報(bào)表中確認(rèn)歸屬于A公司的商譽(yù)減值損失3