會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)：職工教育經(jīng)費(fèi)的會(huì)計(jì)核算與稅務(wù)處理

職工教育經(jīng)費(fèi)的會(huì)計(jì)核算與稅務(wù)處理企業(yè)職工教育培訓(xùn)是我國(guó)教育和人才工作的重要組成部分，是實(shí)施科教興國(guó)戰(zhàn)略、人才強(qiáng)國(guó)戰(zhàn)略和加強(qiáng)人力資源能力建設(shè)的重要途徑。加強(qiáng)職工教育培訓(xùn)工作，加快培養(yǎng)創(chuàng)新型人才和專業(yè)化高技能人才，帶動(dòng)企業(yè)職工整體素質(zhì)的提高，是企業(yè)的重要職責(zé)；企業(yè)專業(yè)技術(shù)人員繼續(xù)教育工作是企業(yè)職工教育培訓(xùn)的重要內(nèi)容，對(duì)于提高企業(yè)專業(yè)技術(shù)人員整體素質(zhì)和創(chuàng)新能力，提高企業(yè)的科研技術(shù)水平、自主創(chuàng)新能力和核心競(jìng)爭(zhēng)力，發(fā)揮著關(guān)鍵作用。

企業(yè)為了提高自己的競(jìng)爭(zhēng)力，在實(shí)施的人才戰(zhàn)略計(jì)劃中，往往也會(huì)把加強(qiáng)對(duì)職工的培訓(xùn)作為重要的內(nèi)容。因此，作為企業(yè)的一名財(cái)務(wù)人員，應(yīng)當(dāng)熟練掌握對(duì)職工教育經(jīng)費(fèi)的核算和稅務(wù)處理。本文根據(jù)多年的實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)，對(duì)職工教育經(jīng)費(fèi)進(jìn)行財(cái)稅解讀，并作出相關(guān)建議。

一、職工教育經(jīng)費(fèi)的會(huì)計(jì)規(guī)定

《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》第四十四條規(guī)定：職工教育經(jīng)費(fèi)按照國(guó)家規(guī)定的比例提取，專項(xiàng)用于企業(yè)職工后續(xù)職業(yè)教育和職業(yè)培訓(xùn)。

其次，財(cái)政部于2014年1月27日修訂并印發(fā)了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)——職工薪酬》（財(cái)會(huì)[2014]8號(hào)），其中明確了職工教育經(jīng)費(fèi)屬于短期薪酬的核算內(nèi)容，對(duì)此的會(huì)計(jì)處理是：應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間，根據(jù)規(guī)定的計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提比例計(jì)算確定相應(yīng)的職工薪酬金額，并確認(rèn)相應(yīng)負(fù)債，計(jì)入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。

企業(yè)職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)列支范圍包括以下內(nèi)容：上崗和轉(zhuǎn)崗培訓(xùn)；各類崗位適應(yīng)性培訓(xùn)；崗位培訓(xùn)、職業(yè)技術(shù)等級(jí)培訓(xùn)、高技能人才培訓(xùn)；專業(yè)技術(shù)人員繼續(xù)教育；特種作業(yè)人員培訓(xùn)；企業(yè)組織的職工外送培訓(xùn)的經(jīng)費(fèi)支出；職工參加的職業(yè)技能鑒定、職業(yè)資格認(rèn)證等經(jīng)費(fèi)支出；購(gòu)置教學(xué)設(shè)備與設(shè)施；職工崗位自學(xué)成才獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)用；職工教育培訓(xùn)管理費(fèi)用；有關(guān)職工教育的其他開支。

文件還要求企業(yè)職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)的60%以上應(yīng)用于企業(yè)一線職工的教育和培訓(xùn)，但是職工參加社會(huì)上的學(xué)歷教育以及個(gè)人為取得學(xué)位而參加的在職教育，所需費(fèi)用應(yīng)由個(gè)人承擔(dān)，不能擠占企業(yè)的職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)，尤其對(duì)于企業(yè)高層管理人員的境外培訓(xùn)和考察，其一次性單項(xiàng)支出較高的費(fèi)用應(yīng)從其他管理費(fèi)用中支出，避免擠占日常的職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)開支。

了解了職工教育經(jīng)費(fèi)的列支范圍和會(huì)計(jì)處理規(guī)定，下面我們一起看一下職工教育經(jīng)費(fèi)的稅務(wù)處理相關(guān)政策規(guī)定吧。

二、職工教育經(jīng)費(fèi)稅務(wù)處理的相關(guān)政策

法律規(guī)定，參考《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定“企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。”

行政法規(guī)規(guī)定，參考《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十二條規(guī)定：“除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資、薪金總額2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除?！?/p>

原內(nèi)資企業(yè)所得稅法規(guī)規(guī)定，納稅人的職工教育經(jīng)費(fèi)，在計(jì)稅工資總額1.5％以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予稅前扣除，為鼓勵(lì)技術(shù)創(chuàng)新，提高勞動(dòng)力的職業(yè)素質(zhì)，《國(guó)家中長(zhǎng)期科技規(guī)劃》規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，按照職工工資總額2.5%計(jì)入企業(yè)的成本費(fèi)用。實(shí)施條例為與《國(guó)家中長(zhǎng)期科技規(guī)劃》有關(guān)規(guī)定保持一致，支持技術(shù)創(chuàng)新，對(duì)職工教育經(jīng)費(fèi)的稅前扣除作了調(diào)整。本條在將扣除基準(zhǔn)從“計(jì)稅工資”變?yōu)椤皳?jù)實(shí)工資”的基礎(chǔ)上，將職工教育經(jīng)費(fèi)的當(dāng)期稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)提高到2.5％，且對(duì)于超過標(biāo)準(zhǔn)的部分，允許無(wú)限制的往以后的納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)，并將其擴(kuò)大統(tǒng)一適用于所有納稅人，包括內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)。

高新技術(shù)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額8%的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除（自2015年1月1日起執(zhí)行）。

集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)和符合條件軟件企業(yè)的職工培訓(xùn)費(fèi)用，應(yīng)單獨(dú)進(jìn)行核算并按實(shí)際發(fā)生額在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除（自2011年1月1日起執(zhí)行）。

經(jīng)認(rèn)定的技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額8%的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除（自2014年1月1日起至2018年12月31日止，在北京、天津、上海、重慶、大連、深圳、廣州、武漢、哈爾濱、成都、南京、西安、濟(jì)南、杭州、合肥、南昌、長(zhǎng)沙、大慶、蘇州、無(wú)錫、廈門等21個(gè)中國(guó)服務(wù)外包示范城市繼續(xù)實(shí)行）。

三、建議

（一）在會(huì)計(jì)核算上，集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)和符合條件軟件企業(yè)應(yīng)該在“職工教育經(jīng)費(fèi)”科目下至少設(shè)兩個(gè)明細(xì)科目，即：職工培訓(xùn)費(fèi)和企業(yè)教育經(jīng)費(fèi)，這樣才能享受稅收優(yōu)惠。

（二）充分理解和嚴(yán)格把握職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)列支范圍，在給職工發(fā)放“職工崗位自學(xué)成才獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)”時(shí)不要忘記代扣個(gè)人所得稅。

小編寄語(yǔ)：會(huì)計(jì)學(xué)是一個(gè)細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺得只要大概知道意思就可以了