會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)：企業(yè)所得稅預(yù)繳少申報(bào)的稅收風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)所得稅預(yù)繳少申報(bào)的稅收風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)所得稅是一個(gè)年度性稅種，月份、季度預(yù)繳稅款，年度終了后五個(gè)月內(nèi)匯算清繳，多退少補(bǔ)?，F(xiàn)在，在會(huì)計(jì)圈子里有許多人（包括部分稅務(wù)人員和中介機(jī)構(gòu)）認(rèn)為，企業(yè)所得稅年度中間既然屬于預(yù)繳性質(zhì)，那么所得稅就是按年度匯算清繳為準(zhǔn)，預(yù)繳多少?zèng)]有關(guān)系，只要年度最后正確就可以。更有一部分人認(rèn)為對(duì)于預(yù)繳發(fā)生錯(cuò)誤的情況稅務(wù)上沒有處罰的規(guī)定，不需要承擔(dān)造假的后果。于是，一些企業(yè)會(huì)計(jì)和中介機(jī)構(gòu)認(rèn)為：通過會(huì)計(jì)處理方法的選擇（如預(yù)提大額費(fèi)用等），調(diào)節(jié)（調(diào)減）會(huì)計(jì)報(bào)表利潤(rùn)，可以籌劃企業(yè)預(yù)繳所得稅。即通過會(huì)計(jì)手法在年度中調(diào)低會(huì)計(jì)報(bào)表利潤(rùn)，在前幾個(gè)季度預(yù)繳時(shí)少繳納企業(yè)稅，年終最后一個(gè)月賬務(wù)調(diào)賬轉(zhuǎn)回。以此在短期內(nèi)獲得企業(yè)營(yíng)運(yùn)資金的便利和好處，獲得稅款延遲繳納的時(shí)間價(jià)值。由于長(zhǎng)期以來多預(yù)繳所得稅處罰的情況的確極少發(fā)生，有的地方甚至從來沒有處罰過，使得少數(shù)企業(yè)造假造到在財(cái)務(wù)報(bào)表上反映出實(shí)際會(huì)計(jì)報(bào)表利潤(rùn)，在所得稅預(yù)繳時(shí)明目張膽地直接填寫負(fù)數(shù)！

這種不恰當(dāng)?shù)亩悇?wù)籌劃或者叫投機(jī)取巧的辦法，表面上看在短期內(nèi)解決了企業(yè)營(yíng)運(yùn)資金的短缺問題，或者增加了企業(yè)的資金流動(dòng)，但其實(shí)這是一種違反所得稅法的行為。企業(yè)經(jīng)營(yíng)者應(yīng)該要有清醒的認(rèn)識(shí)，注意甄別是非。

一、企業(yè)所得稅預(yù)繳方式的規(guī)定

根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》（中華人民共和國(guó)主席令2007年第63號(hào)）第五十四條及其實(shí)施條例（中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第512號(hào)）第一百二十八條規(guī)定：企業(yè)所得稅分月或者分季預(yù)繳，由稅務(wù)機(jī)關(guān)具體核定。企業(yè)所得稅應(yīng)當(dāng)按照月度或者季度的實(shí)際利潤(rùn)額預(yù)繳；按照月度或者季度的實(shí)際利潤(rùn)額預(yù)繳有困難的，可以按照上一納稅年度應(yīng)納稅所得額的月度或者季度平均額預(yù)繳，或者按照經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的其他方法預(yù)繳。預(yù)繳方法一經(jīng)確定，該納稅年度內(nèi)不得隨意變更。

從這一規(guī)定可以看出，正常情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照當(dāng)期實(shí)際利潤(rùn)進(jìn)行預(yù)繳，只有當(dāng)難以按照實(shí)際利潤(rùn)預(yù)繳的情況下才采用其他稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的方法進(jìn)行預(yù)繳。由此可見，對(duì)于其他的預(yù)繳方法稅務(wù)機(jī)關(guān)都是相對(duì)都是可控的，企業(yè)對(duì)預(yù)繳的操作余地是比較小的。對(duì)于按實(shí)預(yù)繳的方法，企業(yè)就有了充分的操作空間。因此，下面專門針對(duì)按照當(dāng)期實(shí)際利潤(rùn)進(jìn)行預(yù)繳的方法的議論。

二、所得稅預(yù)繳的申報(bào)規(guī)定

根據(jù)《關(guān)于發(fā)布〈中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表（2015年版）等報(bào)表〉的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第31號(hào)）規(guī)定，實(shí)行查賬征收企業(yè)所得稅的居民企業(yè)預(yù)繳月份、季度稅款時(shí)填報(bào)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表（A類，2015年版）》。

填表說明規(guī)定，實(shí)行“按照實(shí)際利潤(rùn)額預(yù)繳”的納稅人填報(bào)第2行至第17行。第4行“利潤(rùn)總額”：填報(bào)按照企業(yè)會(huì)計(jì)制度、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等國(guó)家會(huì)計(jì)規(guī)定核算的利潤(rùn)總額。本行數(shù)據(jù)與利潤(rùn)表列示的利潤(rùn)總額一致。

這就從填表說明上明確了按照實(shí)際利潤(rùn)額預(yù)繳的填寫規(guī)定。

三、少申報(bào)繳納預(yù)繳所得稅的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

（一）《關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)所得稅預(yù)繳工作的通知》（國(guó)稅函[2009]34號(hào)）的規(guī)定：

1、第三條規(guī)定，“各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)要處理好企業(yè)所得稅預(yù)繳和匯算清繳稅款入庫(kù)的關(guān)系，原則上各地企業(yè)所得稅年度預(yù)繳稅款占當(dāng)年企業(yè)所得稅入庫(kù)稅款(預(yù)繳數(shù)+匯算清繳數(shù))應(yīng)不少于70%?！?/p>

2、第四條規(guī)定，“各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)要進(jìn)一步加大監(jiān)督管理力度。對(duì)未按規(guī)定申報(bào)預(yù)繳企業(yè)所得稅的，按照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理?！?/p>

從這一文件可以看出，對(duì)企業(yè)所得稅預(yù)繳的管理越來越嚴(yán)格，并要求對(duì)未按規(guī)定申報(bào)預(yù)繳企業(yè)所得稅的按照規(guī)定處理。

（二）《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》的規(guī)定：

1、第三十二條規(guī)定，“納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的，扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定期限解繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金?！?/p>

2、第六十三條規(guī)定，“納稅人偽造、變?cè)?、隱匿、擅自銷毀帳簿、記帳憑證，或者在帳簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅。對(duì)納稅人偷稅的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。”

3、第六十四條規(guī)定，“納稅人、扣繳義務(wù)人編造虛假計(jì)稅依據(jù)的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，并處五萬元以下的罰款?！?/p>

從征管法的上述三個(gè)規(guī)定可以看出：對(duì)未按規(guī)定申報(bào)預(yù)繳企業(yè)所得稅的，造成不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，屬于進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)的情形，按照偷稅處理；未造成不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，屬于編造虛假計(jì)稅依據(jù)的情形，按照征管法第六十四條的規(guī)定處理。

因此，企業(yè)在按照月度或者季度的實(shí)際利潤(rùn)額預(yù)繳所得稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)按所屬期實(shí)際利潤(rùn)總額申報(bào)，不得少申報(bào)；對(duì)于以虛假手段編制虛假利潤(rùn)或者采用申報(bào)與利潤(rùn)報(bào)表不一致的辦法，虛假申報(bào)或者編造虛假計(jì)稅依據(jù)的，將按照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。

小編寄語：會(huì)計(jì)學(xué)是一個(gè)細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺得只要大概知