會計經(jīng)驗：先退稅后核銷賬務處理解析

先退稅后核銷賬務處理解析我國對部分出口船舶、大型成套機電設備企業(yè)試行先退稅后核銷的管理辦法，以幫助出口企業(yè)渡過國際金融危機這一難關。先退稅后核銷，即出口企業(yè)發(fā)生出口業(yè)務后，主管出口退稅的稅務機關可以先憑海關出口報關單電子信息或企業(yè)賬面實現(xiàn)的出口銷售額按照現(xiàn)行規(guī)定計算應退稅款后即先行辦理退庫手續(xù)，出口企業(yè)在規(guī)定期限內收齊申報退稅所需要的憑證后再辦理正式退稅申報手續(xù)，審核通過的應退稅款沖減核銷已退稅款。由于相關文件沒有明確規(guī)定預退稅款如何進行賬務處理，在實際操作中，企業(yè)都是按照正常出口退稅進行賬務處理。如果先退稅后核銷企業(yè)也按照正常出口退稅進行賬務處理，就會存在一些問題。

預退稅款越多應退稅款就越少

企業(yè)按照產(chǎn)品完工進度測算確定銷售額，并據(jù)此計算預退稅款，收到國稅部門預退稅款通知書后，按照正常出口退稅進行賬務處理，借記其他應收款應收出口退稅科目，貸記應交稅費應交增值稅(出口退稅)科目，同時在增值稅納稅申報表免抵退稅貨物應退稅額中進行反映。這樣進行賬務處理的結果是預退稅款即時沖減了應交稅費科目，使企業(yè)的留抵稅額減少，而貨物出口后進行實際結算時，是以該貨物申報出口貨物免抵退稅額(不剔除預退稅部分)與企業(yè)的留抵稅額進行比對，分別確定免抵稅額和應退稅額。由于企業(yè)的留抵稅額中已剔除了預退稅款部分，而結算時出口貨物中計算的免抵退稅額中沒有剔除預退稅款部分，比對口徑不一致，必然造成預退稅款越多，實際出口結算時，應退稅款越少，甚至為零，形成多預退稅款現(xiàn)象。

預退稅款在會計上得不到反映

先退稅后核銷的預退稅款，并不是國家的實際退稅款，對企業(yè)來講，是企業(yè)對國家的一種負債，在會計科目核算中應有所反映，如按正常出口退稅進行賬務處理，應交稅費應交增值稅(出口退稅)這一會計科目核算的內容無法滿足這一要求。

應退稅款減少加重企業(yè)地方稅負擔

由于先退稅后核銷的預退稅款直接沖減了企業(yè)增值稅的留抵稅款，而正式出口退稅申報時是以該貨物申報出口貨物免抵退款額(不剔除預退稅款部分)與企業(yè)的留抵稅額進行比對，分別確定免抵稅款和應退稅款。由于比對口徑不一致，比對結果是減少了應退稅款，而加大了免抵稅款。根據(jù)相關文件，免抵稅額是繳納城建稅、教育費附加和地方教育費附加的依據(jù)，實際上加重了企業(yè)繳納地方稅款的負擔。

舉例說明按照正常出口退稅進行賬務處理給先退稅后核銷企業(yè)和未實行先退稅后核銷企業(yè)帶來的退稅款差別和影響。

假設某自營出口生產(chǎn)企業(yè)2009年8月發(fā)生如下業(yè)務：

1.本期外購原材料8556624.29元，已驗收入庫，取得準予抵扣的進項稅額1454626.13元，上期留抵稅額12507829.03元。

2.本期內銷貨物銷售額143530.25元(稅率為17%)。

3.該企業(yè)是先退稅后核銷試點企業(yè)，按完工進度測算銷售額，確定本月應退稅款9300000元，且已經(jīng)收到其主管國稅機關出具的《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅審批通知書》1份，應退稅款于當月辦理了退庫。

4.9月進行出口退稅正式申報，出口銷售額為84069270.00元，征稅率和退稅率都為17%，實際分配率28.57%。據(jù)此計算確定該批出口貨物的實際免抵稅額為10208615.53元，已收到國稅部門的出口退稅批復。

第一，實行先退稅后核銷企業(yè)的賬戶處理：

1.購進貨物

借：原材料8556624.29

應交稅費應交增值稅(進項稅額)1454626.13

貸：應付賬款(或銀行存款)10011250.42

2.內銷貨物的銷售

借：銀行存款(或應收賬款)167930.39

貸：主營業(yè)務收入內銷143530.25

應交稅費應交增值稅(銷項稅額)24400.14

3.預退稅款

①借：其他應收款應收出口退稅9300000

貸：應交稅費應交增值稅(出口退稅)9300000

②借：銀行存款9300000

貸：其他應收款應收出口退稅9300000

③同時在本期增值稅納稅申報表免抵退貨物應退稅額中反映。

4.確定該批貨物報關出口正式退稅申報時的應退稅款和免抵稅款

①計算該企業(yè)的期末留抵稅額為4638055.02元。

②確定應退稅額和免抵稅額，應退稅額為4638055.02元，免抵稅額為5570560.51元。

③賬務處理：

借：其他應收款應收出口退稅4638055.02

應交稅費應交增值稅(出口抵減內銷產(chǎn)品應納增值稅)5570560.51

貸：應交稅費應交增值稅(出口退稅)10208615.53

④國稅部門多預退稅款為4661944.98元(9300000-4638055.02)。

正式申報后要重新調整增值稅納稅申報表免抵退貨物應退稅額中所填金額，對免抵稅額，地稅部門要征收城建稅、教育費附加和地方教育費附加。

第二，未實行先退稅后核銷企業(yè)的賬務處理：

第1項、第2項會計分錄相同，沒有第3項所列會計分錄，應退稅款和免抵退稅額的確定和正常企業(yè)退稅申報相同。

①計算該企業(yè)的期末留抵稅額為13938055.02元。

②確定應退稅額和免抵稅額，應退稅額為10208615.53元，免抵稅額為0。

③結算補退稅款為908615.53元(10208615.53-9300000)。

小編寄語：會計學是一個細節(jié)致命的學科，以前總是覺得只要