會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)：平銷返利的會(huì)計(jì)處理及企業(yè)所得稅計(jì)征

平銷返利的會(huì)計(jì)處理及企業(yè)所得稅計(jì)征在商業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中出現(xiàn)了大量平銷行為，即生產(chǎn)企業(yè)以商業(yè)企業(yè)經(jīng)銷價(jià)或高于商業(yè)企業(yè)經(jīng)銷價(jià)的價(jià)格將貨物銷售給商業(yè)企業(yè)，商業(yè)企業(yè)再以進(jìn)貨成本或低于進(jìn)貨成本的價(jià)格進(jìn)行銷售，生產(chǎn)企業(yè)則以返還利潤(rùn)等方式彌補(bǔ)商業(yè)企業(yè)的進(jìn)銷差價(jià)損失。據(jù)調(diào)查，在平銷活動(dòng)中，生產(chǎn)企業(yè)彌補(bǔ)商業(yè)企業(yè)進(jìn)銷差價(jià)損失的方式主要有以下幾種：一是生產(chǎn)企業(yè)通過(guò)返還資金方式彌補(bǔ)商業(yè)企業(yè)的損失，如有的對(duì)商業(yè)企業(yè)返還利潤(rùn)，有的向商業(yè)企業(yè)投資等。二是生產(chǎn)企業(yè)通過(guò)贈(zèng)送實(shí)物或以實(shí)物投資方式彌補(bǔ)商業(yè)企業(yè)的損失。目前，我們已發(fā)現(xiàn)有些生產(chǎn)企業(yè)贈(zèng)送實(shí)物或商業(yè)企業(yè)進(jìn)銷此類實(shí)物時(shí)不開(kāi)發(fā)票、不記賬，以此來(lái)達(dá)到偷稅目的。目前，平銷行為基本上發(fā)生在生產(chǎn)企業(yè)和商業(yè)企業(yè)之間，但有可能進(jìn)一步在生產(chǎn)企業(yè)與生產(chǎn)企業(yè)之間、商業(yè)企業(yè)與商業(yè)企業(yè)之間的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中出現(xiàn)。

平銷行為不僅造成地區(qū)間增值稅收入非正常轉(zhuǎn)移，而且具有偷、避稅性質(zhì)，給國(guó)家財(cái)政收入造成了損失。為堵塞稅收漏洞，國(guó)家稅務(wù)總局出臺(tái)并下發(fā)了《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于平銷行為征收增值稅問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)〔1997〕167號(hào)文)，就平銷行為中有關(guān)增值稅的問(wèn)題作出如下規(guī)定：

一、對(duì)于采取贈(zèng)送實(shí)物或以實(shí)物投資方式進(jìn)行平銷經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，要制定切實(shí)可行的措施，加強(qiáng)增值稅征管稽查，大力查處和嚴(yán)厲打擊有關(guān)的偷稅行為。

二、自1997年1月1日起，凡增值稅一般納稅人，無(wú)論是否有平銷行為，因購(gòu)買貨物而從銷售方取得的各種形式的返還資金，均應(yīng)依所購(gòu)貨物的增值稅稅率計(jì)算應(yīng)沖減的進(jìn)項(xiàng)稅金，并從其取得返還資金當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅金中予以沖減。應(yīng)沖減的進(jìn)項(xiàng)稅金計(jì)算公式如下：當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金=當(dāng)期取得的返還資金x所購(gòu)貨物適用的增值稅稅率。

平銷返利,會(huì)計(jì)上應(yīng)該怎么處理

對(duì)于商業(yè)企業(yè)收到的平銷返利，在流轉(zhuǎn)稅上應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理，對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無(wú)必然聯(lián)系，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務(wù)的收入，例如進(jìn)場(chǎng)費(fèi)、廣告促銷費(fèi)、上架費(fèi)、展示費(fèi)、管理費(fèi)等，不屬于平銷返利，應(yīng)征收營(yíng)業(yè)稅。對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，不征收營(yíng)業(yè)稅。應(yīng)沖減的進(jìn)項(xiàng)稅金為：當(dāng)期取得的返還資金÷(1+所購(gòu)貨物適用增值稅稅率)x所購(gòu)貨物適用增值稅稅率。

甲企業(yè)取得的返利，與銷售數(shù)量有關(guān)，因此無(wú)論是收到貨幣性資產(chǎn)還是實(shí)物資產(chǎn)，均應(yīng)于收到當(dāng)期沖減當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅金。會(huì)計(jì)處理：

1.收到返利時(shí)：

借：銀行存款(庫(kù)存商品等)

貸：其他業(yè)務(wù)收入

如果收到的是貨物，并取得對(duì)方開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票袁，應(yīng)同時(shí)作借記應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額);

2.按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額：

借：其他業(yè)務(wù)支出

貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)

對(duì)于平銷返利的稅務(wù)分析是正確的。所謂平銷返利，是指生產(chǎn)企業(yè)以商業(yè)企業(yè)經(jīng)銷價(jià)或高于其經(jīng)銷價(jià)的價(jià)格將貨物售給商業(yè)企業(yè)，商業(yè)企業(yè)再以進(jìn)貨成本或低于進(jìn)貨成本的價(jià)格對(duì)外銷售。為彌補(bǔ)商業(yè)企業(yè)的進(jìn)銷差價(jià)，失袁生產(chǎn)企業(yè)對(duì)商業(yè)企業(yè)予以返還利潤(rùn)，返還的利潤(rùn)，一般按其銷售量確定，商業(yè)企業(yè)購(gòu)物越多則返點(diǎn)越高。

平銷返利行為的稅務(wù)處理是很明確的，但在會(huì)計(jì)上，國(guó)家始終無(wú)明確的統(tǒng)一規(guī)定，這也導(dǎo)致實(shí)務(wù)中對(duì)此項(xiàng)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理混亂不一：有的企業(yè)計(jì)入其他應(yīng)付款、資本公積等，但因?yàn)槠戒N返利并非供貨方對(duì)商業(yè)企業(yè)的無(wú)償捐贈(zèng)，計(jì)入資本公積顯然是不合適的，而長(zhǎng)期在其他應(yīng)付款掛賬就更不應(yīng)該了;也有意見(jiàn)認(rèn)為應(yīng)將其作沖減營(yíng)業(yè)費(fèi)用處理，但根據(jù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，而返利又不屬營(yíng)業(yè)費(fèi)用核算內(nèi)容;還有意見(jiàn)認(rèn)為應(yīng)將其計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入，但營(yíng)業(yè)外收入是指企業(yè)與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)收入，在會(huì)計(jì)上其實(shí)并不是作為收入，而是作為利得核算的，而返利收入?yún)s是與企業(yè)銷售業(yè)績(jī)直接相關(guān)的，因而在營(yíng)業(yè)外收入中核算也是不合適的。那么是否可以如咨詢?nèi)藛T所述，將返利計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入呢?

實(shí)際上，其他業(yè)務(wù)收入和主營(yíng)業(yè)務(wù)收入本質(zhì)是一樣的，都是企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)等取得的收入，其差別主要在于業(yè)務(wù)的主次之分而已，在不同企業(yè)，這種主次之分又是相對(duì)的。與主營(yíng)業(yè)務(wù)收入一樣，其他業(yè)務(wù)收入也應(yīng)有相應(yīng)的成本結(jié)轉(zhuǎn)，只不過(guò)不是通過(guò)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本而是通過(guò)其他業(yè)務(wù)支出核算的。商業(yè)企業(yè)收到的平銷返利，并不是因?yàn)殇N售商品、提供勞務(wù)取得的收入，而是供貨方對(duì)其進(jìn)銷差價(jià)損失的彌補(bǔ);其次，將返利計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入，而在其他業(yè)務(wù)支出中并無(wú)相應(yīng)的成本結(jié)轉(zhuǎn)，只是轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額。所以咨詢?nèi)藛T認(rèn)為應(yīng)將收到的返利計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入，這種觀點(diǎn)是不合適的。

筆者以為，由于返利是供貨商對(duì)商業(yè)企業(yè)進(jìn)銷差價(jià)損失的彌補(bǔ)，且一般是在商業(yè)企業(yè)將商品售出后結(jié)算的，因而商業(yè)企業(yè)作沖減主營(yíng)業(yè)務(wù)成本處理才是比較合適的。如果是次年收到的，應(yīng)通過(guò)以前年度損益調(diào)整核算，如果商品尚未售出就收到返利，則應(yīng)沖減商品成本。當(dāng)然，返利形式不同，對(duì)其會(huì)計(jì)處理也是有影響的。下面分別舉例說(shuō)明：

例題剖析

【例1】2006年甲企業(yè)向乙企業(yè)購(gòu)貨20萬(wàn)元，并已經(jīng)以相同價(jià)格全部對(duì)外銷售。當(dāng)年甲企業(yè)收到2萬(wàn)元現(xiàn)金返利，則應(yīng)轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額2906(20000÷1.17x17%)元，同時(shí)沖減主營(yíng)業(yè)務(wù)成本17094(20000-2906)元。會(huì)計(jì)處理：

借：銀行存款20000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本17094

應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)2906

假設(shè)甲企業(yè)收到實(shí)物返利，則應(yīng)視乙企業(yè)是否開(kāi)具增值稅專用發(fā)票作不同處理：

平銷返利,會(huì)計(jì)上應(yīng)該怎么處理

【例2】假設(shè)上例中乙企業(yè)以一批商品返利，該商品含稅公允價(jià)值2萬(wàn)元，同時(shí)乙企業(yè)向甲企業(yè)開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，則甲企業(yè)會(huì)計(jì)處理：

借：庫(kù)存商品17094

應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)2906小編寄語(yǔ)：會(huì)計(jì)學(xué)是一個(gè)細(xì)節(jié)致命的