《淺析基于大數(shù)據(jù)審計對審計質(zhì)量的影響》14000字（論文）

淺析基于大數(shù)據(jù)審計對審計質(zhì)量的影響目錄TOC\o"1-2"\h\u22483淺析基于大數(shù)據(jù)審計對審計質(zhì)量的影響 17894摘要 129933【關鍵詞】大數(shù)據(jù)；大數(shù)據(jù)審計；審計質(zhì)量 215891緒論 263701.1研究背景和研究意義 2188781.2研究內(nèi)容和研究方法 218421.3本文的創(chuàng)新點和不足 3324302相關概念概述 3268432.1審計質(zhì)量概述 3224982.2大數(shù)據(jù)審計 7255603基于大數(shù)據(jù)審計對審計質(zhì)量影響的理論分析 9204223.1大數(shù)據(jù)背景下我國CPA審計現(xiàn)狀 9193833.2大數(shù)據(jù)環(huán)境下審計工作的影響分析 928544.大數(shù)據(jù)技術應用于審計的實例分析 1371064.1案例的選擇 138034.2研究成果 13121764.3區(qū)塊鏈技術作用效果 14143504.4案例評述 1453655.結(jié)論與建議 1431751參考文獻 15摘要隨著互聯(lián)網(wǎng)、物聯(lián)網(wǎng)、云計算的高速發(fā)展，大數(shù)據(jù)的時代已經(jīng)到來，無論是國家政策還是大數(shù)據(jù)環(huán)境都要求傳統(tǒng)審計行業(yè)向大數(shù)據(jù)審計轉(zhuǎn)型。在這一背景下，有必要進行大數(shù)據(jù)審計對于審計質(zhì)量的影響分析。然而現(xiàn)階段大數(shù)據(jù)技術運用于審計的實踐較少，對于大數(shù)據(jù)審計的研究主要停留在理論研究和發(fā)展前景展望。在審計質(zhì)量影響因素的研究方面，學者們更多關注單個因素對審計質(zhì)量影響的方向，而對于結(jié)合當前經(jīng)濟社會發(fā)生的變化對審計質(zhì)量的影響研究的較少，因此結(jié)合當前社會形勢做出的進一步分析存在理論及現(xiàn)實意義本文從審計主體、審計客體、審計環(huán)境三方面總結(jié)分析了審計質(zhì)量的影響因素，并從影響因素入手得出大數(shù)據(jù)審計對審計質(zhì)量是否存在影響，從哪些方面導致影響的結(jié)論。從理論結(jié)合實踐的分析來看，目前大數(shù)據(jù)審計的發(fā)展前景十分開闊，然而也存在很多問題亟待解決。因此，本文通過分析大數(shù)據(jù)審計對審計質(zhì)量的影響，旨在為社會審計質(zhì)量的提高提出相關建議?！娟P鍵詞】大數(shù)據(jù)；大數(shù)據(jù)審計；審計質(zhì)量摘要：隨著互聯(lián)網(wǎng)、物聯(lián)網(wǎng)、云計算的高速發(fā)展，大數(shù)據(jù)的時代已經(jīng)到來，無論是國家政策還是大數(shù)據(jù)環(huán)境都要求傳統(tǒng)審計行業(yè)向大數(shù)據(jù)審計轉(zhuǎn)型。本文分析了大數(shù)據(jù)審計相對于傳統(tǒng)審計的優(yōu)勢與劣勢，通過聯(lián)合大數(shù)據(jù)的特征和審計質(zhì)量的相關影響因素，從理論結(jié)合實踐的角度，對基于大數(shù)據(jù)審計對審計質(zhì)量的影響進行了一定分析。關鍵詞：大數(shù)據(jù)大數(shù)據(jù)審計審計質(zhì)量1緒論1.1研究背景和研究意義隨著大數(shù)據(jù)相關技術的高速發(fā)展，以及智能終端的普及和網(wǎng)絡社會的建設，全球的數(shù)據(jù)量呈現(xiàn)出指數(shù)型的增長，這些海量的，社會各行各業(yè)的數(shù)據(jù)都變得復雜且數(shù)量繁多，成為被人們分析、被人們使用的一項重要資源，大數(shù)據(jù)的時代已經(jīng)到來。在這樣一個大數(shù)據(jù)時代環(huán)境下，大數(shù)據(jù)的運用越來越展現(xiàn)它的優(yōu)勢，它所適用的領域也越來越擴大，各種利用大數(shù)據(jù)的領域，比如電子商務和物流配送等，都正在協(xié)助企業(yè)不斷擴展新業(yè)務，創(chuàng)造新運營模式，各種大數(shù)據(jù)應用技術也因此得到了迅猛發(fā)展。在此背景下，大量的新技術能夠，也正在被廣泛地應用于審計實踐，大數(shù)據(jù)審計正在慢慢地成型。當前，無論是基于大數(shù)據(jù)審計可能給傳統(tǒng)審計行業(yè)帶來的良性沖擊，還是審計所面臨的越來越復雜的數(shù)據(jù)環(huán)境，無不彰顯將大數(shù)據(jù)運用于審計的必要性及趨勢性。大數(shù)據(jù)審計給傳統(tǒng)審計帶來了新的發(fā)展機遇和挑戰(zhàn)?；髷?shù)據(jù)審計使得審計單位可以使用的信息大大擴展，不再拘泥于各類書面文件與數(shù)字文件，審計證據(jù)的充分適當性在大數(shù)據(jù)的基礎上能夠得到進一步重視和保證。同時基于大數(shù)據(jù)審計，對于超大數(shù)據(jù)信息的收集、處理、分析技術也提出了新的挑戰(zhàn)。審計質(zhì)量的概念對于審計工作的重要性不言而喻，基于大數(shù)據(jù)審計對審計質(zhì)量的影響則成為審計中新的熱點，研究這一課題，對于大數(shù)據(jù)審計的探索和發(fā)展，審計工作的進一步科學改善都具有重大理論及實踐意義。本文將從理論和實踐出發(fā)，研究審計質(zhì)量的影響因素，論證大數(shù)據(jù)審計理論上是否能夠有效地提升審計質(zhì)量；目前審計行業(yè)采取的將傳統(tǒng)審計轉(zhuǎn)向大數(shù)據(jù)審計的努力是否有成效，并提出大數(shù)據(jù)環(huán)境下提升審計質(zhì)量的建議。1.2研究內(nèi)容和研究方法本文的主要研究內(nèi)容包括兩個部分：審計質(zhì)量的概念及其影響因素、基于大數(shù)據(jù)審計對提高審計質(zhì)量的優(yōu)勢及劣勢分析。根據(jù)過去眾多學者對審計質(zhì)量影響因素的研究，對于審計質(zhì)量影響因素的結(jié)果來源廣泛，且很難得出一致意見。大部分學者對審計質(zhì)量的研究傾向從某一因素出發(fā)，實證分析并得出該因素對審計質(zhì)量是否存在正向或負向影響。同時，多數(shù)學者對審計質(zhì)量影響因素的分析主要基于傳統(tǒng)審計，對于傳統(tǒng)審計面臨的內(nèi)外部沖擊帶來的新環(huán)境考慮較少。因此本文將審計質(zhì)量與基于大數(shù)據(jù)審計結(jié)合分析，探討基于大數(shù)據(jù)審計對審計行業(yè)苦苦追尋的的高審計質(zhì)量是否存在影響？影響又來自何處？以便能夠?qū)Υ髷?shù)據(jù)審計的發(fā)展提出一定的建議。本文的研究方法主要包括理論分析法，文獻分析法和實證研究法。為了研究大數(shù)據(jù)審計對審計質(zhì)量的影響，本文計劃從審計質(zhì)量的影響因素入手，進一步分析基于大數(shù)據(jù)審計對這些因素的影響作用，以作出基于大數(shù)據(jù)審計對審計質(zhì)量影響因素的基本判斷。在此基礎上，擬定一系列假設，收集已經(jīng)實現(xiàn)或部分實現(xiàn)大數(shù)據(jù)審計應用的事務所數(shù)據(jù)，將其與實施傳統(tǒng)審計的事務所數(shù)據(jù)進行比較分析，從實踐上做出進一步研究分析。1.3本文的創(chuàng)新點和不足本文主要的創(chuàng)新在于將大數(shù)據(jù)的背景加入了審計質(zhì)量的影響因素分析中，各學者目前的研究主要為審計質(zhì)量的孤立研究，對于大數(shù)據(jù)背景下審計質(zhì)量研究涉及較少。由于現(xiàn)階段大數(shù)據(jù)的應用融入各行各業(yè)，審計也正同大數(shù)據(jù)深度融合，因此在這種新背景下，審計質(zhì)量的研究是十分有必要的。但由于審計質(zhì)量的影響因素范圍廣泛，各相關研究也很難涉及較全面的因素，大多數(shù)研究也只是從審計質(zhì)量影響因素的某一角度入手并提出一些建議。本文對于審計質(zhì)量影響因素的分析也很難涵蓋廣泛的影響因素，影響因素的研究結(jié)果和研究樣本，衡量因素的選擇關系較大，對于此類研究結(jié)果很難保證其結(jié)論的廣泛性。同時大數(shù)據(jù)審計的實踐應用的范圍并不廣泛，因此本文的研究也大部分只能從理論出發(fā)，以求能對大數(shù)據(jù)審計的蓬勃發(fā)展提出適當建議。2相關概念概述2.1審計質(zhì)量概述2.1.1審計質(zhì)量的含義審計質(zhì)量是審計中的特有概念，其定義也并未達成一致的意見，但大多數(shù)學者對于審計質(zhì)量的理解以迪安杰洛1981年提出的思想為基礎：發(fā)現(xiàn)和報告違規(guī)的聯(lián)合概率。該理解基于兩個緯度，即為發(fā)現(xiàn)違規(guī)與報告違規(guī)，對審計的基本要求做出來一定規(guī)范。而如今，對審質(zhì)量的理解逐漸完善和發(fā)展，最新研究認為審計質(zhì)量指對財務報告如實反映企業(yè)財務狀況，經(jīng)營成果，現(xiàn)金流量的更高保證。審計質(zhì)量概念的理解，對審計工作的內(nèi)容和目標具有重大決定作用，怎樣的審計才是高質(zhì)量的審計？這一問題的理解顯然對審計事務所提供審計服務的內(nèi)容，側(cè)重點產(chǎn)生一定影響。而從不同學者對其定義的理解，衡量指標的不同選擇來看，這一概念的復雜性可見一斑。本文傾向于從審計工作的源頭出發(fā)，認為高審計質(zhì)量即為對財務報表的如實反映企業(yè)經(jīng)濟情況的理解不足以體現(xiàn)審計質(zhì)量的重要性，進一步認為審計質(zhì)量應表現(xiàn)為對財務報告質(zhì)量的更高保證，這一理解將審計質(zhì)量更多的與通過審計的被審計財務報表的質(zhì)量關聯(lián)起來，與審計的最終目標緊密聯(lián)系。審計的價值本就在于事務所作為獨立的第三方，提供資本市場相關信息，從而進一步有助于提高資源配置效率。因此，本文傾向于使用經(jīng)過其審計的財務報告質(zhì)量來間接衡量審計質(zhì)量。但標準的選取仍然不可能是完全客觀全面的。事實上，審計質(zhì)量的理解根據(jù)評價對象的不同也會存在較大差異。從事務所的角度來看，高審計質(zhì)量更多意味著面臨的審計風險能夠降低到一定程度，以免事務所面臨不必要的訴訟風險。而從財務報表使用者的角度考慮，審計質(zhì)量則更多的意味著財務報表的信息是真實可靠的，并且能夠協(xié)助財務報表使用者做出相關決策。由此看來，審計質(zhì)量概念的復雜性，不僅來源于審計工作的不確定性，還來源于其理解很大程度上會受到評價主體的影響。但考慮到注冊會計師審計更多的屬于一種服務器，本文認為站在財務報表使用者的角度，以財務報告提供信息的質(zhì)量衡量是更為合理的。2.1.2審計質(zhì)量的影響因素關于審計質(zhì)量的影響因素，根據(jù)不同的審計質(zhì)量衡量指標，不同的數(shù)據(jù)選擇，不同的學者得出的結(jié)論不盡相同，就各因素的影響效果，甚至還可能得出相悖的結(jié)論，這表明對審計質(zhì)量影響因素的分析較為復雜，且其結(jié)論受到各主客觀條件的影響較大，較難得出廣泛適用的一致性結(jié)論。但是根據(jù)對審計質(zhì)量的理解，可以有側(cè)重的分析可能因素，以此對審計工作發(fā)展提出建議?；谀壳皩徲嫷目傮w目標是完成審計，并對被審單位財務報表合理編制發(fā)表審計意見，對財務報表質(zhì)量提供合理保證，審計質(zhì)量的影響因素分析也可以從三個角度衡量。一、審計主體對審計質(zhì)量的影響社會審計的主體是會計師事務所，會計師事務所內(nèi)部的相關因素對審計質(zhì)量具有非常顯著的影響作用。（1）審計人員的知識儲備及工作經(jīng)驗審計從業(yè)者的知識儲備與經(jīng)驗的豐富程度對審計工作有較大影響，原因在于審計工作的內(nèi)容要求審計工作者收集一個企業(yè)種類繁多、數(shù)量龐大的相關資料，并借助分析這些資料來進行審計。資料的紛繁復雜要求審計從業(yè)者的知識不能局限于審計專業(yè)知識，還需要涵蓋財務會計、經(jīng)濟、法律等不同學科的方方面面，面對不同的被審計單位，審計人員的知識儲備還可能擴展的更加廣闊。同時，計算機技術廣泛用于被審計單位，對于審計人員的專業(yè)性提出了更為嚴苛的挑戰(zhàn)，在這一背景下，更加需要將計算機技術同審計結(jié)合的復合型人才。除了知識儲備，審計人員的工作經(jīng)驗對審計質(zhì)量也存在較為明顯的影響。審計工作的獨特之處在于其廣泛的職業(yè)判斷，傳統(tǒng)抽樣審計的審計程序中時時刻刻體現(xiàn)職業(yè)判斷的重要性，抽樣審計相比于總體審計，面臨更多的客觀限制，意味著審計人員在審計程序執(zhí)行的選擇、資源調(diào)配、時間安排等等方面都必須做出謹慎的判斷，在時間、經(jīng)濟支持、人員儲備受限的情況下，高效的完成審計工作。審計工作常常能夠被比喻為“經(jīng)濟偵探”，這一形象的比喻也展現(xiàn)出審計工作獨特之處——綜合能力需要以及豐富的工作經(jīng)驗積累。審計人員的素質(zhì)，作為事務所的一項重要資源，對審計工作的開展和審計質(zhì)量的提高展現(xiàn)出比較明顯的推動作用。（2）事務所審計質(zhì)量控制的效果審計質(zhì)量控制是指為了保證事務所的審計質(zhì)量所提出執(zhí)行的一系列審計政策及審計程序。從審計質(zhì)量控制的定義來看，不難理解其與審計質(zhì)量的影響關系。審計質(zhì)量控制，作為事務所有意識提升審計質(zhì)量做出的系統(tǒng)措施，實際是對一系列影響審計質(zhì)量的內(nèi)部因素綜合管控的表現(xiàn)。其實施效果很難僅僅與單個因素相聯(lián)系，而是由一系列系統(tǒng)工程決定的，計劃、執(zhí)行、檢查、反饋等工作的執(zhí)行，能夠使審計質(zhì)量得到科學的基本的保證。此處審計質(zhì)量影響控制區(qū)別于事務所內(nèi)部客觀存在的各項技術、人員配置、審計工作安排等，更傾向于是一種主觀上對降低審計風險、提高審計質(zhì)量的重視。在審計工作的執(zhí)行中，具體表現(xiàn)為設計相關控制審計質(zhì)量的程序及安排，并對這些措施進行了有效的實施以及后續(xù)的結(jié)果、效果反饋，審計從業(yè)人員對這些事務所內(nèi)部提出的審計質(zhì)量控制程序，應當表現(xiàn)出足夠的重視?，F(xiàn)階段，社會審計面臨著大幅度變動的環(huán)境，審計對象的經(jīng)濟情況日益復雜，事務所的數(shù)量以及規(guī)模也逐漸擴大，對事務所內(nèi)部的審計質(zhì)量控制程序提出了新的挑戰(zhàn)，但計算機技術的發(fā)展也為審計質(zhì)量控制帶來了優(yōu)化的機遇，事務所能夠憑借對審計質(zhì)量控制的革新，使審計質(zhì)量控制的過程得到更有效的實施，進而提升審計質(zhì)量。（3）審計主體內(nèi)部因素影響審計質(zhì)量的主體因素涵蓋的范圍非常廣泛，從審計組織方式、事務所規(guī)模到審計收費等方方面面的因素對事務所提高審計質(zhì)量都存在著千絲萬縷的影響，然而，本文傾向于從社會審計的中級目標出發(fā)，認為一下幾點因素在事務所提供審計服務的過程中占據(jù)了較為重要的位置。首先使審計獨立性的保持，社會審計的財報審計業(yè)務區(qū)別于政府審計與內(nèi)部審計的關鍵在于面臨注冊會計師、管理層、財務報表預期使用者的三方關系。即事務所提供的服務是作為獨立的第三方對被審單位財務報告做出合規(guī)、合理的客觀評價。保持審計獨立性，作為審計工作極端重要的特殊方面，對審計質(zhì)量的公允性的維持也展現(xiàn)出重要作用。第二是審計技術的創(chuàng)新和使用，審計方法及模式的創(chuàng)新在當前信息化時代的背景下也表現(xiàn)的越來越重要，大數(shù)據(jù)技術同各個領域融合發(fā)展的趨勢日益明顯，數(shù)字信息爆炸發(fā)展的時代無疑使傳統(tǒng)的審計的審計程序的實施變得越來越困難，大數(shù)據(jù)技術日臻成熟同時也為這一困難提出相應的應對措施，這一技術在數(shù)據(jù)挖掘、數(shù)據(jù)存儲、數(shù)據(jù)分析等方面展現(xiàn)出驚人的優(yōu)勢。相關信息技術同社會審計的融合更使審計展現(xiàn)全新的面貌，應用得當便能夠推動審計能力的進階發(fā)展，極大促進審計效率的提升，提高審計質(zhì)量。第三是審計報告的質(zhì)量控制，審計的總體目標即是完成審計，并對被審計單位的財務報表出具合理的審計意見，作為審計服務的最終產(chǎn)品，審計報告的主要任務是滿足報告使用者的需要，審計報告的高質(zhì)量除了體現(xiàn)在審計報告應當做到客觀公允外，還應當盡可能降低報告使用者的閱讀理解門檻，即提高審計報告的可理解性對于提高審計報告質(zhì)量，進一步提高審計質(zhì)量都有很大幫助。以更為直觀的方式展現(xiàn)審計工作的結(jié)論，可以幫助降低使用者閱讀的難度，也有助于降低溝通障礙，優(yōu)化使用者的體驗。上述因素總體涵蓋從審計業(yè)務承接、審計程序?qū)嵤?、審計報告出具等方面，從審計工作進行的基本流程入手分析了審計質(zhì)量與主體相關的主要的影響因素。二、審計客體對審計質(zhì)量的影響社會審計的客體是被審計單位，通常是上市公司，被審計單位的組織形式、內(nèi)部控制對審計工作的配合積極程度對審計質(zhì)量的也有較為明顯影響作用。事務所雖然為被審計單位提供審計服務，但審計工作的順利開展離不開審計主體客體的協(xié)調(diào)合作，事務所應當及時評估自身工作能力和被審計單位的客觀情況，合理決定審計業(yè)務的承接與否。被審計單位的組織管理方式如果表現(xiàn)出明顯的混亂或不合規(guī)，可能給使審計工作面臨更大的審計風險，降低審計質(zhì)量。這就要求事務所針對被審計單位的風險評估程序應當能夠設計的合理高效，否則在后續(xù)的審計工作中發(fā)現(xiàn)被審計單位存在違規(guī)行為導致不能繼續(xù)執(zhí)行審計程序的，則導致不必要的資源浪費和對審計質(zhì)量的不利影響。除此之外，被審計單位的內(nèi)部控制是否得到合理的設計和執(zhí)行，是否得到應有的重視對于事務所執(zhí)行風險導向?qū)徲嬍遣豢珊鲆暤闹匾P注對象。被審計單位內(nèi)部控制是否系統(tǒng)健全，也成為限制審計質(zhì)量的重要因素之一。審計工作的三方責任人承擔著不同責任，被審計單位管理層應當對執(zhí)行審計的會計師事務所提供必要的工作條件，但國家審計法條例并沒有對被審計單位的相關行為做出嚴格的規(guī)范，本審計單位在審計工作中做出不配合，甚至阻撓的行為，導致審計工作的資源被占用，對審計質(zhì)量也會造成較為顯著的不良影響。三、審計環(huán)境對審計質(zhì)量的影響社會審計面臨的環(huán)境主要是競爭日益激烈的行業(yè)環(huán)境和外部監(jiān)管環(huán)境。首先，事務所自身能力的評估對于審計工作的后續(xù)開展至關重要，中小型會計事務所可能在與同行的不良競爭中，迫于外界壓力，承接超出自身能力的審計工作，或是為了獲取審計業(yè)務在審計收費的問題上妥協(xié)，這種情況導致在實行審計程序是收到限制，減少審計程序，或者雇傭不合格的審計人員，對審計質(zhì)量造成直接影響。其次，審計面臨的外部監(jiān)管環(huán)境對審計質(zhì)量也存在影響，嚴厲的監(jiān)管環(huán)境給事務所提高審計質(zhì)量提供了又一層動機，事務所會為了維護事務所的聲譽及回避被起訴的處罰，而努力提升審計質(zhì)量。監(jiān)管部門的相關政策不應只一昧的加重處罰，因為在面臨可能的處罰和保留現(xiàn)有客戶的決策中，事務所可能會陷入短期決策而選擇鋌而走險的承接不合理業(yè)務，對審計質(zhì)量產(chǎn)生不利影響。因此監(jiān)管部門應當在制定管理審計質(zhì)量的相關法規(guī)時更多考慮相關因素，引導事務所健全審計質(zhì)量控制體系。2.2大數(shù)據(jù)審計2.2.1大數(shù)據(jù)審計的含義與特征大數(shù)據(jù)審計的概念是相對于傳統(tǒng)審計而言的，傳統(tǒng)審計指在風險導向的基礎上，按照審計流程執(zhí)行一定的審計程序，取得充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，對被審計單位的財務報表在所有重大方面公允列報做出審計意見，出具審計報告。而大數(shù)據(jù)審計則是將大數(shù)據(jù)技術與大數(shù)據(jù)思維同傳統(tǒng)審計結(jié)合，取得來源廣泛、形式多樣的信息，并對這些信息進行篩選、深入分析，提高審計工作中對信息分析處理的能力，以及從跨系統(tǒng)、跨行業(yè)的信息中獲取更多有助于審計分析的相關數(shù)據(jù)，使事務所的審計能力得到橫向、縱向的極大擴展。大數(shù)據(jù)審計也不僅僅意味著將大數(shù)據(jù)的數(shù)據(jù)挖掘、數(shù)據(jù)分析技術應用于傳統(tǒng)審計，使審計工作的效率有望得到大幅度提高，也預示著新的審計思維的變革，即基于大數(shù)據(jù)審計的思維，在強大的信息處理能力下，審計工作甚至可以擺脫抽樣審計的束縛轉(zhuǎn)而實現(xiàn)總體審計，大幅降低審計風險。同時緊密聯(lián)系大數(shù)據(jù)的概念，審計證據(jù)的獲取來源可以不再局限于有限的來源，而可以關注到隱含在海量看似無關信息中的有用信息，使審計工作變得更加靈活多變，運用合理便可以使審計工作的效率得到提升。大數(shù)據(jù)審計相較于傳統(tǒng)審計存在一系列特征。第一，審計程序的高效性。傳統(tǒng)審計的審計過程中，審計流程中的各個環(huán)節(jié)雖然按照一定的順序排列，但在實際的實施過程中卻不是一個各部分完全不相交的鏈條，而是靈活多變、相互穿插的。在對被審單位的審計過程中可能隨著對被審單位的深入了解，發(fā)現(xiàn)前期制定的計劃的不合理，從而需要重新執(zhí)行風險評估程序或是重新確定重要性水平，這對于審計的效率提高較為不利，而大數(shù)據(jù)審計使得審計人員的信息獲取能力大大提高，對信息的收集使用沖破時間維度束縛，使審計能力在時間維度上大大擴展。有助于審計人員實時處理分析被審計單位數(shù)據(jù)，做到實時審計，使傳統(tǒng)審計的事后審計，轉(zhuǎn)變成事后、事前、事中審計緊密結(jié)合的模式。第二，審計取證的便捷化。傳統(tǒng)審計的抽樣審計模式礙于審計證據(jù)獲取的成本限制，事務所往往沒有能力對全部的信息進行核查分析，但借助于大數(shù)據(jù)技術，獲取審計證據(jù)的能力大大提升，審計人員能夠便捷地獲得大范圍的審計數(shù)據(jù)，從而實現(xiàn)全范圍審計。憑借大數(shù)據(jù)技術，可以由人工審計轉(zhuǎn)為自動審計，從獲取證據(jù)到信息篩選分析實現(xiàn)自動化，不僅提高速度，還能降低錯誤風險。借助大數(shù)據(jù)技術，遠程審計也將成為可能，通過審計平臺的構建實現(xiàn)聯(lián)網(wǎng)審計。第三，審計結(jié)果的可讀性。運用大數(shù)據(jù)技術，可以將數(shù)據(jù)分析的結(jié)果以更易理解，能夠互動的方式呈現(xiàn)出來，審計人員在進行結(jié)果分析時可將更多精力用于問題分析，而不是數(shù)據(jù)解讀，使審計人員的分析深度得到擴展。同時，易讀的審計結(jié)果給事務所與被審單位管理層的溝通提供了便利。2.2.2大數(shù)據(jù)審計的機遇與挑戰(zhàn)當前信息技術飛速發(fā)展的情境下，大數(shù)據(jù)審計的發(fā)展既是主觀需要又是客觀要求。首先大數(shù)據(jù)技術與審計結(jié)合展現(xiàn)出來的高效性對審計各方面都產(chǎn)生了積極的影響，對提高審計的效率，提升審計能力等方面提出了具體可實現(xiàn)的解決方案。我國早在2015年就將以大數(shù)據(jù)為核心的審計信息化作為應對未來風險挑戰(zhàn)的法寶。2019年習近平總書記將大數(shù)據(jù)上升為國家戰(zhàn)略，為大數(shù)據(jù)技術在審計中實踐提供了戰(zhàn)略機遇。大數(shù)據(jù)技術在本世紀蓬勃發(fā)展，廣泛在各個鄰域?qū)嵺`運用，互聯(lián)網(wǎng)、云計算等技術的日益成熟，為大數(shù)據(jù)審計的發(fā)展提供了技術支持。現(xiàn)階段大數(shù)據(jù)審計的發(fā)展同樣面臨相當嚴峻的挑戰(zhàn)。首先大數(shù)據(jù)技術的應用難以在審計行業(yè)內(nèi)進行推廣，目前我國事務所還存在相當數(shù)量的中小所，這些事務所在組織結(jié)構、監(jiān)管控制方面還沒有完全成熟，廣泛在各事務所應用大數(shù)據(jù)技術進行審計短期內(nèi)還不太現(xiàn)實。第二，在審計的各個流程全面引入大數(shù)據(jù)技術較為困難。目前一些規(guī)模較大，資金力量較為雄厚的事務所正致力于研發(fā)基于大數(shù)據(jù)技術輔助審計方法，但系統(tǒng)設計全面基于大數(shù)據(jù)審計的成果較少，理論研究也主要集中在大數(shù)據(jù)審計新模式的未來設想，因此，可以認為，系統(tǒng)的建立一套完善的大數(shù)據(jù)審計模式還要客服較多的苦難。第三，審計行業(yè)的行業(yè)內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)管的政策還不完善。規(guī)范性政策的制定總是與新技術實踐相輔相成。在相應法規(guī)制度完善提出之前，一些技術的合規(guī)性將很難判斷，對于大數(shù)據(jù)審計，這也是亟待解決的問題，同時也是難度不小的挑戰(zhàn)。3基于大數(shù)據(jù)審計對審計質(zhì)量影響的理論分析3.1大數(shù)據(jù)背景下我國CPA審計現(xiàn)狀目前大數(shù)據(jù)相關技術的逐漸成熟，使得其應用范圍逐漸變得更加廣泛，大數(shù)據(jù)技術同傳統(tǒng)審計框架、傳統(tǒng)審計方式方法的深度融合也成為大勢所趨。然而，大數(shù)據(jù)技術在CPA審計中的應用并不廣泛。當前能對大雜的各項信息處理、分析、存儲的技術還存在空缺支出，同時，在傳統(tǒng)審計程序、框架、模式已經(jīng)趨于成熟的今天，大數(shù)據(jù)審計所帶來的變革并不是短時間就能完美地同傳統(tǒng)方法融合的，同時，各個公司的發(fā)展同樣存在領先和落后，面臨這樣一種內(nèi)外部環(huán)境，決定了大數(shù)據(jù)審計的應用必然是一個循序漸進，中和矛盾的過程。目前學術界對于基于大數(shù)據(jù)的CPA審計的研究也主要集中于展望未來發(fā)展前景的理論性研究，包括大數(shù)據(jù)技術應用對整個審計行業(yè)的發(fā)展影響、可能存在的對審計模式的影響，以及大數(shù)據(jù)技術應用于審計的技術問題的攻克設想。在實踐應用方面，能夠獲取的信息則相對較少，從相關文獻的研究內(nèi)容來看，目前我國大數(shù)據(jù)技術應用更多集中于內(nèi)部審計和國家審計。注冊會計師審計受到的來自技術，對象，自身的限制較多，因此其應用大多集中于個別會計師事務所的創(chuàng)新平臺的研發(fā)。例如某四大會計師事務所針對性的研發(fā)了一款銀行業(yè)務數(shù)據(jù)分析平臺。審計人員可以根據(jù)該平臺，加速前期分析過程、科學劃定信貸業(yè)務，識別風險，同時會在審計過程中收集貸款人相關信息，評價信用等級，根據(jù)機器學習形成獨立評級判斷。某八大也設計特殊的年報分析系統(tǒng)，在數(shù)據(jù)預處理、數(shù)據(jù)存儲、數(shù)據(jù)分析、數(shù)據(jù)展現(xiàn)環(huán)節(jié)使用目前較為成熟的大數(shù)據(jù)技術?？梢暬?、便捷高效的處理分離有用數(shù)據(jù)。目前我國CPA審計的實踐應用仍處于初級階段，相關技術還不完全成熟，同時審計人員的知識儲備還很難達到要求，在大數(shù)據(jù)技術同傳統(tǒng)審計融合的過程中，任存在各方問題等待克服。3.2大數(shù)據(jù)環(huán)境下審計工作的影響分析3.2.1對被審單位的影響大數(shù)據(jù)技術可能在企業(yè)中廣泛應用，目前企業(yè)相關技術運用兩級分化嚴重，然而隨著時間的推移，被審單位的信息信息系統(tǒng)中大數(shù)據(jù)技術的廣泛應用會對社會審計工作產(chǎn)生較大的影響。當前審計工作需要獲取的審計證據(jù)由于被審計單位的數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)可能失去原有的適當性，同時被審計單位對大數(shù)據(jù)技術的應用使得事務所面臨的數(shù)據(jù)數(shù)量極為龐大，導致其中涵蓋的相關信息的區(qū)分變得更為困難。這一狀況也是要求會計師事務所審計做出適當變革的因素之一。3.2.2大數(shù)據(jù)技術在審計中的應用方式大數(shù)據(jù)技術目前可以預見的適用于分析程序，即為大數(shù)據(jù)審計分析?？梢詫⒋髷?shù)據(jù)技術運用于數(shù)據(jù)分析中的不同環(huán)節(jié)。包括數(shù)據(jù)采集、數(shù)據(jù)預處理、數(shù)據(jù)分析、數(shù)據(jù)存儲、數(shù)據(jù)展示環(huán)節(jié)。數(shù)據(jù)采集階段，審計人員可以借助大數(shù)據(jù)系統(tǒng)，獲取來源廣泛的信息，包括從被審計單位信息系統(tǒng)中獲取的信息與外部環(huán)境中獲取的外部信息，數(shù)量龐大，種類繁多。借助數(shù)據(jù)預處理系統(tǒng)，可以對獲取的大量信息進行篩選，去除重復信息，對相互矛盾的信息進行預處理，以獲得準確、及時、相關、真實的信息，簡化數(shù)據(jù)處理分析程序。在數(shù)據(jù)戰(zhàn)術環(huán)節(jié)，則可以以更直觀的方式對分析結(jié)果進行展示，便于審計人員進一步?jīng)Q策、分析、處理。3.2.3大數(shù)據(jù)審計對審計質(zhì)量的影響通過分析影響審計質(zhì)量的影響因素和大數(shù)據(jù)的特征，能夠得出大數(shù)據(jù)對審計質(zhì)量的影響。一、審計從業(yè)者的素質(zhì)方面從事審計工作的人員本身就必須具備比較高的素質(zhì)，要從各類數(shù)據(jù)中高效的分離出有用的信息，需要具備一定的專業(yè)知識儲備和比較多的工作經(jīng)驗。實現(xiàn)基于大數(shù)據(jù)審計對審計人員素質(zhì)提出更為嚴苛的要求，審計從業(yè)者不僅需要系統(tǒng)學習審計專業(yè)知識，還需具備將各種大數(shù)據(jù)技術應用于審計的能力，除了能夠熟練操控計算機審計程序，還要能夠再此基礎上完成審計工作，充分獲取對審計報告使用者有用的信息。能夠靈活的將大數(shù)據(jù)技術與審計的各審計流程相結(jié)合，例如能設計基于大數(shù)據(jù)技術的審計程序，包括控制測試和實質(zhì)性程序；能夠運用大數(shù)據(jù)分析評價審計證據(jù)的充分適當性，以及考慮是否增加額外測試取得額外審計證據(jù)等，還需評價使用大數(shù)據(jù)技術用于審計時是否符合成本效益，在使用大數(shù)據(jù)技術時充分運用職業(yè)判斷，保持職業(yè)懷疑。因此在審計從業(yè)者素質(zhì)方面，大數(shù)據(jù)對審計人才提出的水平較高的新要求，而目前我國人才培養(yǎng)與此要求還存在較大距離二、審計過程方面大數(shù)據(jù)審計在審計過程方面對審計質(zhì)量產(chǎn)生的影響較大，具體表現(xiàn)在大數(shù)據(jù)審計對審計模式的改變。（1）大數(shù)據(jù)審計在數(shù)據(jù)分析方面可以顯著提高傳統(tǒng)審計的信息分析能力，審計人員使用大數(shù)據(jù)技術，能夠簡化信息采集方式，使來源不同的海量信息的收集成本極大降低。大數(shù)據(jù)技術的應用使得電子數(shù)據(jù)的快速轉(zhuǎn)換和數(shù)據(jù)存儲能力大大增強。審計人員運用大數(shù)據(jù)技術，不但能使其擁有對大量數(shù)據(jù)的掌控能力，更重要的是，在大數(shù)據(jù)技術的協(xié)助下，數(shù)據(jù)的整合、信息挖掘、分析能夠進行自動化處理，審計人員對數(shù)據(jù)的分析能力大大增強。相比于人工的數(shù)字分析，計算機基于程序和機器學習的數(shù)據(jù)分析更容易發(fā)現(xiàn)看似不存在的數(shù)據(jù)關聯(lián)關系。這一特點，使大數(shù)據(jù)技術在審計中的可能的應用范圍非常廣泛，可以協(xié)助事務所更高效的對被審計單位的重大錯報風險做出評估，也可以對認定層次的風險進行更好的評估，協(xié)助事務所選擇合適的審計程序的執(zhí)行，或做出相關風險防范的準備。另外大數(shù)據(jù)審計理念中對非結(jié)構化數(shù)據(jù)的重視，使得審計人員執(zhí)行審計時可以將工作范圍進一步拓寬，從傳統(tǒng)審計只將視線聚焦于交易和賬戶層面的限制消除，審計人員加深對非財務數(shù)據(jù)的利用，展開更深層次、更非傳統(tǒng)的審計方式，從問題的本質(zhì)、從問題產(chǎn)生的源頭上對財務報表中表現(xiàn)出的關于結(jié)果的問題進行更深入的探究。這些特性使實現(xiàn)總體審計、持續(xù)審計成為可能，極大程度上加強審計風險的控制，對提高審計質(zhì)量有一定影響。然而，新技術的使用也有可能導致監(jiān)管上的空缺，嚴重時可以導致信息的可靠性受到一定影響。因此大數(shù)據(jù)技術的運用可能對審計質(zhì)量存在正反兩方面的雙重影響。（2）大數(shù)據(jù)審計給審計效率帶來一定影響。正如前文的分析，傳統(tǒng)審計的審計流程在總體上是結(jié)構化的，但不同環(huán)節(jié)往往會相互貫穿，有時會對審計工作的實施造成一定麻煩，例如在前期錯誤的判斷可能導致審計程序的錯誤選擇和執(zhí)行，對人力物力資源造成不必要的浪費。而大數(shù)據(jù)審計的特點對于這一方面的問題恰好有合適的解決辦法。另外，傳統(tǒng)審計往往具有滯后性，交易或事項及相關賬目認定發(fā)生錯誤與該錯報被發(fā)現(xiàn)的時間存在間隔，這期間的錯報沒有及時發(fā)現(xiàn)可能導致更多關聯(lián)錯報的發(fā)生，而大數(shù)據(jù)技術使數(shù)據(jù)的收集分析變得非常及時，甚至能夠做到實時分析，對于實現(xiàn)事中、事前審計提供數(shù)據(jù)基礎，使的審計的效率得到一定提升。其次，審計工作的內(nèi)容不是完全靈活，無規(guī)可循的，審計工作中同時存在結(jié)構、非結(jié)構，以及半結(jié)構的任務，針對結(jié)構化、半結(jié)構化的任務，借助計算機技術及相關人工智能技術的輔助可以充分實現(xiàn)自動化，或一定程度實現(xiàn)簡化，降低錯誤率，將審計人員的精力和才智用于更需要的地方，提高審計效率。（3）大數(shù)據(jù)技術用于審計給審計取證方式帶來極大改變。審計證據(jù)的概念在審計中占據(jù)了非常重要的地位，審計工作的一切行動，都是為了取得充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，審計人員憑借有說服力的、充分的證據(jù)，表示審計意見，出具審計報告。但在大數(shù)據(jù)審計模式下，伴隨著數(shù)據(jù)分析能力提高以及審計任務在計算機輔助下的高效實施，未來審計可以由抽樣審計轉(zhuǎn)化為總體審計，評估被審計單位財務狀況不再需要通過抽樣調(diào)查推至總體的方法評估，而有能力對總體進行直接分析，將抽樣風險降低，提升審計質(zhì)量。同時，大數(shù)據(jù)審計豐富審計證據(jù)的類型，被審計單位信息系統(tǒng)，工作流程等差異使得新型證據(jù)的出現(xiàn)會增加，此時評判審計證據(jù)的相關性不但變得異常重要，衡量難度相比于傳統(tǒng)審計證據(jù)也大大增加，說明大數(shù)據(jù)技術帶來的總體審計的可能的同時，也會使證據(jù)合規(guī)、適當?shù)呐袛嘧兊帽容^困難，甚至在這方面投入大量人力進行人工判斷，不僅進一步提高對審計人員專業(yè)程度的要求，也違背簡化從業(yè)者工作的初衷相違背。（4）大數(shù)據(jù)技術對于使審計結(jié)果可理解化有明顯優(yōu)勢。注冊會計師在對數(shù)據(jù)分析的結(jié)果進行展示時，如果以復雜的數(shù)據(jù)報告形式呈現(xiàn)，對于用戶的理解和使用可能造成一定困難，這種為使用者樹立高門檻的行為不利于審計工作的最終目標——為財務報表使用者提供幫助的實現(xiàn)。使用大數(shù)據(jù)技術，使數(shù)據(jù)分析報告可以以更加直觀的圖表、圖形的形式呈現(xiàn)，并具備一定程度的交互性，使得審計報告的可讀性大大提升。這樣的方式也有助于同管理層的溝通，為財報的編制、更改提供支撐。除此以外，大數(shù)據(jù)技術來帶的存儲能力的提高，給審計人員記錄審計工作過程，審計工作底稿的編制和保存提供便捷，為經(jīng)驗的積累提供保障。這些影響對于審計目標的實現(xiàn)提供輔助作用，有助于審計質(zhì)量的提高。以上幾點從審計工作的基本流程出發(fā)，提出了一些大數(shù)據(jù)審計實際應用中可能影響審計質(zhì)量的方面，可以注意到，大數(shù)據(jù)審計的應用可以帶來審計的深度變革，許多傳統(tǒng)審計中無法避免的風險借助大數(shù)據(jù)審計可以予以較為明顯的降低。然而大數(shù)據(jù)技術目前還不足以實現(xiàn)全局性、系統(tǒng)性的廣泛應用，技術要求、人員要求以及監(jiān)管要求對大數(shù)據(jù)審計提出嚴峻挑戰(zhàn)，從這些方面考慮，審計質(zhì)量也有可能受到不利影響。三、審計外部環(huán)境方面大數(shù)據(jù)背景下，基于大數(shù)據(jù)的審計面臨著發(fā)生較大變化的外部環(huán)境。首先對于被審計單位而言，信息化導致被審計單位的信息管理系統(tǒng)、組織方式、內(nèi)部控制都會發(fā)生跨階段的變革，這些變化對于事務所執(zhí)行審計工作，獲取審計證據(jù)會產(chǎn)生較大影響。除此之外，新技術的出現(xiàn)需要相應監(jiān)管政策的同步實行，目前大數(shù)據(jù)審計應用范圍不廣泛，相應的政策仍主要關注引導性政策，大數(shù)據(jù)技術逐漸普及的過程中可能出現(xiàn)監(jiān)管政策的空缺，對審計有較大影響。4.大數(shù)據(jù)技術應用于審計的實例分析4.1案例的選擇大數(shù)據(jù)審計在應用方面仍然處在前期，很多新技術處于試運行階段。在對于新領域的探索中，中小型事務所往往在研發(fā)方面的投入較少，而大型事務所憑借其雄厚的資金、人力，具備更多探索行業(yè)前沿發(fā)展的力量，在新技術的應用中往往能夠走在前列。近年來，隨著區(qū)塊鏈技術的逐漸成熟，越來越多的企業(yè)投身促進這一新興技術與各行業(yè)的融合的努力中。德勤會計師事務所對于區(qū)塊鏈技術的布局處于行業(yè)的前列，是最早將區(qū)塊鏈技術將審計融合的審計機構之一，其不僅在區(qū)塊鏈技術在審計領域的普及中擔當了領頭作用，在多年的研究實驗中也取得了一定實際成果。為提出審計新模式，豐富區(qū)塊鏈技術在審計中的應用起到一定推動作用。2017年，德勤宣布完成其最新的區(qū)塊鏈業(yè)務并采用審計標準進行了審查，其客戶也開始將其部分自身業(yè)務轉(zhuǎn)移至區(qū)塊鏈基礎設施，盡管德勤的區(qū)塊鏈技術在目前審計中沒有切實應用，但仍可以針對其目前取得的實際成果進行相關影響分析。4.2研究成果德勤在研究和開發(fā)區(qū)塊鏈技術應用中投入了大量專業(yè)人力資源和資金，成功研發(fā)3000多個區(qū)塊鏈相關原型，在區(qū)塊鏈技術在審計應用中的領先者。德勤認為區(qū)塊鏈技術同審計業(yè)務的融合，能夠充分利用區(qū)塊鏈去中心化、不可篡改的特征，既滿足提高審計信息可驗證、防篡改的要求，在客戶的業(yè)務也處于區(qū)塊鏈基礎設施中時，對客戶的實物資產(chǎn)也可以做到實時監(jiān)管，使得對客戶信息的的實時遠程分析變得更加輕松。德勤基于區(qū)塊鏈技術的融合提出了新的審計模式，為設計審計行業(yè)應對環(huán)境變化、適應未來要求的科學模式有一定促進作用。該審計模式包括四個層次，系統(tǒng)設計了完成審計過程中各個部分。第一，企業(yè)運營層，這一層級要求被審計單位將本單位系統(tǒng)與事務所區(qū)塊鏈基礎設施相鏈接，為事務所同步獲取被審計單位真實財務、業(yè)務數(shù)據(jù)提供支持。第二，區(qū)塊鏈層，這一層級主要收集來源廣泛的審計數(shù)據(jù)，包括被審計單位提供或其信息系統(tǒng)等相關系統(tǒng)中涵蓋的、其他被審計單位關聯(lián)方提供的審計信息，還包括海量的非結(jié)構或非財務的相關信息。同時區(qū)塊鏈的防篡改機制在此處也發(fā)揮積極作用，借助數(shù)據(jù)間的相互應證關系，保證信息的真實可靠。第三，智慧管理層，這一層級主要是審計從業(yè)者完成數(shù)據(jù)信息的分析處理，在這一階段，審計人員可以借助區(qū)塊鏈中設置好的參數(shù)，對結(jié)構化任務采取自動運行，節(jié)約審計人員時間精力，提高審計效率。同時在前兩個層級的基礎上，在這一層，審計人員可以通過相關程序完成連續(xù)監(jiān)測、連續(xù)審計，也可以大大提升審計效率。第四，支付層，這一層級主要負責審計雙方審計費用的結(jié)算。以區(qū)塊鏈的智慧合約為基礎，審計收費將更為合理，在經(jīng)濟層面上保證審計質(zhì)量。4.3區(qū)塊鏈技術作用效果區(qū)塊鏈技術應用在審計中發(fā)揮作用的運行機制包括時間戳機制、共識