《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(第二版)》第7章流動(dòng)負(fù)債

1第七章流動(dòng)負(fù)債2第一節(jié)流動(dòng)負(fù)債的概念與種類(lèi)一、流動(dòng)負(fù)債的概念負(fù)債：是指由過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的、預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。按償還時(shí)間的長(zhǎng)短，負(fù)債可分為：流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債兩類(lèi)。流動(dòng)負(fù)債：是指將在1年或超過(guò)1年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)。3二、流動(dòng)負(fù)債的種類(lèi)（一）按金額是否確定分類(lèi)（1）金額確定的流動(dòng)負(fù)債。如短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、應(yīng)付職工薪酬、

應(yīng)付利息、應(yīng)付股利、應(yīng)交稅費(fèi)、其他應(yīng)付款等。（2）金額需要估計(jì)的流動(dòng)負(fù)債。如由估計(jì)產(chǎn)品質(zhì)量保證而形成的預(yù)計(jì)負(fù)債等。4（二）按形成方式分類(lèi)（1）融資活動(dòng)形成的流動(dòng)負(fù)債。如短期借款、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利等。（2）營(yíng)業(yè)活動(dòng)形成的流動(dòng)負(fù)債。如應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、

應(yīng)交稅費(fèi)、其他應(yīng)付款等。5（三）按償還對(duì)象分類(lèi)（1）償還給供應(yīng)商的流動(dòng)負(fù)債。如應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款等。（2）償還給職工的流動(dòng)負(fù)債。如應(yīng)付職工薪酬等。（3）償還給國(guó)家或政府的流動(dòng)負(fù)債。如應(yīng)交稅費(fèi)等。（4）償還給投資者或信貸者的流動(dòng)負(fù)債。如短期借款、應(yīng)付股利、應(yīng)付利息等。6（四）按償還手段分類(lèi)（1）貨幣性流動(dòng)負(fù)債。如短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利、應(yīng)交稅費(fèi)、其他應(yīng)付款等。（2）非貨幣性流動(dòng)負(fù)債。如預(yù)收賬款。7第二節(jié)短期借款與交易性金融負(fù)債一、短期借款指向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在一年或一年

以下的各種借款。借入短期借款的目的：通常是為了滿(mǎn)足正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的需要。短期借款的利息：屬于籌資費(fèi)用，計(jì)入企業(yè)的財(cái)務(wù)費(fèi)用。8借入各種短期借款時(shí)：借：銀行存款

貸：短期借款資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)計(jì)短期借款利息時(shí)：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用

貸：應(yīng)付利息實(shí)際支付利息時(shí)：借：應(yīng)付利息

貸：銀行存款短期借款到期償還本金時(shí)：借：短期借款

貸：銀行存款核算舉例：見(jiàn)教材例7-1。910二、交易性金融負(fù)債主要例子如企業(yè)發(fā)行的短期交易性債券。按照公允價(jià)值進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量而不是按照金融工具合同約定的金額確認(rèn)和計(jì)量。公允價(jià)值的變動(dòng)：計(jì)入當(dāng)期損益。核算舉例：見(jiàn)教材例7-2。1112第三節(jié)應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)一、應(yīng)付票據(jù)指企業(yè)因購(gòu)買(mǎi)材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而開(kāi)出、承兌的商業(yè)匯票。按商業(yè)匯票的票面金額計(jì)價(jià)入賬。應(yīng)付票據(jù)的業(yè)務(wù)內(nèi)容：與應(yīng)收票據(jù)相對(duì)應(yīng)。開(kāi)出、承兌商業(yè)匯票時(shí)：借：原材料、庫(kù)存商品等

貸：應(yīng)付票據(jù)13應(yīng)計(jì)商業(yè)匯票的利息時(shí)：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用

貸：應(yīng)付利息支付到期票款時(shí)：借：應(yīng)付票據(jù)

貸：銀行存款支付銀行承兌匯票的手續(xù)費(fèi)時(shí)：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用

貸：銀行存款銀行承兌商業(yè)匯票到期時(shí)無(wú)力支付票款時(shí)：借：應(yīng)付票據(jù)

貸：短期借款14商業(yè)承兌商業(yè)匯票到期時(shí)無(wú)力支付票款時(shí)：借：應(yīng)付票據(jù)

貸：應(yīng)付賬款核算舉例：見(jiàn)教材例7-3～例7-7。15161718二、應(yīng)付賬款指企業(yè)因購(gòu)買(mǎi)材料、商品和接受勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而應(yīng)支付、但尚未支付的款項(xiàng)。應(yīng)當(dāng)按照到期應(yīng)付金額計(jì)價(jià)入賬。而不按到期應(yīng)付金額的現(xiàn)值計(jì)價(jià)入賬。相關(guān)的現(xiàn)金折扣：采用總額法核算；在取得時(shí)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。業(yè)務(wù)內(nèi)容：與應(yīng)收賬款相對(duì)應(yīng)。19購(gòu)入貨品但貨款尚未支付時(shí)：借：庫(kù)存商品、原材料等

貸：應(yīng)付賬款償付應(yīng)付賬款時(shí)：借：應(yīng)付賬款

貸：銀行存款在折扣期內(nèi)償付應(yīng)付賬款、獲得現(xiàn)金折扣時(shí)：借：應(yīng)付賬款

貸：銀行存款

財(cái)務(wù)費(fèi)用核算舉例：見(jiàn)教材例7-8～例7-9。2021三、預(yù)收賬款指企業(yè)按照合同的約定向購(gòu)貨單位預(yù)收的款項(xiàng)。與應(yīng)付賬款不同的是：企業(yè)需要以貨物而不是以貨幣資金來(lái)償付預(yù)收賬款。向購(gòu)貨單位預(yù)收款項(xiàng)時(shí)：借：銀行存款

貸：預(yù)收賬款銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)時(shí)：借：預(yù)收賬款

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入22收到剩余貨款時(shí)：借：銀行存款

貸：預(yù)收賬款核算舉例：見(jiàn)教材例7-10。2324第四節(jié)應(yīng)付職工薪酬一、應(yīng)付職工薪酬的概念職工薪酬是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)或解除勞動(dòng)關(guān)系而

給予的各種形式的報(bào)酬或補(bǔ)償。職工薪酬全面完整地反映了企業(yè)發(fā)生的人工成本。應(yīng)付職工薪酬是指企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)支付給職工的各種薪酬。25二、應(yīng)付職工薪酬的內(nèi)容（一）短期薪酬指企業(yè)在職工提供相關(guān)服務(wù)的年度報(bào)告期間結(jié)束后十

二個(gè)月內(nèi)需要全部予以支付的職工薪酬，因解除與職

工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償除外。具體包括：

（1）職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼。構(gòu)成工資總額。

（2）職工福利費(fèi)。

（3）醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)。

（4）住房公積金。

（5）工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)。

（6）短期帶薪缺勤。26

（7）短期利潤(rùn)分享計(jì)劃。（8）其他短期薪酬。（二）離職后福利指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而在職工退休或與企業(yè)

解除勞動(dòng)關(guān)系后，提供的各種形式的報(bào)酬和福利，屬

于短期報(bào)酬和辭退福利的除外。包括：退休福利如養(yǎng)老金、一次性退休支付等；其他離職后福利如離職后人壽保險(xiǎn)、離職后醫(yī)療保險(xiǎn)等。27（三）辭退福利指企業(yè)在職工勞動(dòng)合同到期之前解除與職工的勞動(dòng)關(guān)

系，或者為鼓勵(lì)職工自愿接受裁減而給予職工的補(bǔ)償。（四）其他長(zhǎng)期職工福利指除短期薪酬、離職后福利、辭退福利之外所有的職

工薪酬。包括：長(zhǎng)期帶薪缺勤、長(zhǎng)期殘疾福利、長(zhǎng)期利潤(rùn)分享計(jì)劃

等。28三、應(yīng)付職工薪酬的核算（一）短期薪酬的核算1.職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼的核算發(fā)生職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼等短期薪酬時(shí)：借：生產(chǎn)成本制造費(fèi)用管理費(fèi)用貸：應(yīng)付職工薪酬----工資29發(fā)放職工工資薪酬時(shí)：借：應(yīng)付職工薪酬----工資

貸：銀行存款

應(yīng)交稅費(fèi)----應(yīng)交個(gè)人所得稅核算舉例：見(jiàn)教材例7-11～例7-12。303132332.社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)的

核算根據(jù)國(guó)家規(guī)定按職工工資總額的相應(yīng)比例計(jì)提基本醫(yī)

療保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)時(shí)：借：生產(chǎn)成本制造費(fèi)用管理費(fèi)用貸：應(yīng)付職工薪酬----基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)----住房公積金----工會(huì)經(jīng)費(fèi)----職工教育經(jīng)費(fèi)34繳納基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金時(shí)：借：應(yīng)付職工薪酬----基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)----住房公積金

貸：銀行存款支付工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)時(shí)：借：應(yīng)付職工薪酬----工會(huì)經(jīng)費(fèi)----職工教育經(jīng)費(fèi)貸：銀行存款核算舉例：見(jiàn)教材例7-13～例7-16。353637383.職工福利費(fèi)的核算決定向職工發(fā)放福利費(fèi)時(shí)：

借：生產(chǎn)成本

制造費(fèi)用

管理費(fèi)用

貸：應(yīng)付職工薪酬----職工福利向職工發(fā)放貨幣性福利時(shí)：

借：應(yīng)付職工薪酬----職工福利

貸：庫(kù)存現(xiàn)金

銀行存款核算舉例：見(jiàn)教材7-17～7-18。39404.非貨幣性福利的核算企業(yè)的大多數(shù)短期薪酬屬于貨幣性薪酬：如職工工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、職工福利費(fèi)；各種社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教

育費(fèi)等。企業(yè)有時(shí)也會(huì)向職工發(fā)放非貨幣性福利。如發(fā)放購(gòu)買(mǎi)商品、自己生產(chǎn)的產(chǎn)品等。非貨幣性福利在職工薪酬中通常單獨(dú)進(jìn)行核算：以與貨幣性職工薪酬相區(qū)分。企業(yè)向職工提供非貨幣性福利的：應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量。41（1）以企業(yè)的產(chǎn)品或外購(gòu)商品發(fā)放給職工作為福利。決定向職工發(fā)放非貨幣性福利時(shí)：

借：生產(chǎn)成本

制造費(fèi)用

管理費(fèi)用

貸：應(yīng)付職工薪酬----非貨幣性福利向職工發(fā)放非貨幣性福利時(shí)：

借：應(yīng)付職工薪酬----非貨幣性福利

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)----應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）核算舉例：見(jiàn)教材7-19。4243（2）提供給職工無(wú)償使用企業(yè)擁有或租入的資產(chǎn)。按期計(jì)提無(wú)償供職工使用的固定資產(chǎn)折舊時(shí)，或者按期計(jì)算無(wú)償供職工使用的資產(chǎn)租金時(shí)：

借：生產(chǎn)成本

制造費(fèi)用

管理費(fèi)用

貸：應(yīng)付職工薪酬----非貨幣性福利同時(shí)：

借：應(yīng)付職工薪酬----非貨幣性福利

貸：累計(jì)折舊

其他應(yīng)付款核算舉例：見(jiàn)教材7-20。4445（3）向職工提供企業(yè)支付了一定補(bǔ)貼的商品或服務(wù)。如果職工應(yīng)當(dāng)為企業(yè)提供一定年限服務(wù)的：

借：銀行存款（從職工處收到的價(jià)款）

長(zhǎng)期待攤費(fèi)用（提供商品的價(jià)格與成本的差額）

貸：固定資產(chǎn)（提供商品的成本）分期攤銷(xiāo)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用并確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬時(shí)：

借：生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、管理費(fèi)用等

貸：應(yīng)付職工薪酬----非貨幣性福利同時(shí)：

借：應(yīng)付職工薪酬----非貨幣性福利

貸：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用46如果職工不需要為企業(yè)提供一定年限服務(wù)的：

借：銀行存款（從職工處收到的價(jià)款）

生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、管理費(fèi)用等

（提供商品的價(jià)格與成本的差額）

貸：應(yīng)付職工薪酬（提供商品的成本）同時(shí)：

借：應(yīng)付職工薪酬

貸：固定資產(chǎn)核算舉例：見(jiàn)教材例7-21。47485.短期帶薪缺勤的核算（1）累積帶薪缺勤及其會(huì)計(jì)處理。累積帶薪缺勤指帶薪權(quán)利可以結(jié)轉(zhuǎn)下期的帶薪缺勤，即本期尚未

用完的帶薪缺勤權(quán)利可以在未來(lái)期間使用。在職工提供了服務(wù)從而增加了其未來(lái)享有的帶薪缺勤

權(quán)利時(shí)，確認(rèn)相關(guān)的職工薪酬。以累積未行使權(quán)利而增加的預(yù)期支付金額計(jì)量。會(huì)計(jì)期末確認(rèn)累積帶薪缺勤時(shí)：

借：生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、管理費(fèi)用等

貸：應(yīng)付職工薪酬----累積帶薪缺勤49職工使用、企業(yè)支付累積帶薪缺勤時(shí)：

借：應(yīng)付職工薪酬----累積帶薪缺勤

貸：銀行存款核算舉例：見(jiàn)教材例7-22～例7-23。5051（2）非累積帶薪缺勤及其會(huì)計(jì)處理。非累積帶薪缺勤指帶薪權(quán)利不能結(jié)轉(zhuǎn)下期的帶薪缺勤，本期尚未用

完的帶薪缺勤權(quán)利將予以取消。我國(guó)企業(yè)職工休婚假、產(chǎn)假、喪假、探親假、病假

期間的工資通常屬于非累積帶薪缺勤。由于職工提供服務(wù)本身不能增加其能夠享受的福利金額，

企業(yè)在職工未缺勤時(shí)不應(yīng)當(dāng)計(jì)提相關(guān)費(fèi)用和負(fù)債。通常情況下，與非累積帶薪缺勤相關(guān)的職工薪酬已經(jīng)包

括在企業(yè)每期向職工發(fā)放的工資等薪酬中：因此，不必額外作相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。526.短期利潤(rùn)分享計(jì)劃的核算企業(yè)制定有短期利潤(rùn)分享計(jì)劃的，如當(dāng)職工完成規(guī)定的

業(yè)績(jī)指標(biāo)，或者在企業(yè)工作了特定期限后，能夠享有按

照企業(yè)凈利潤(rùn)的一定比例計(jì)算的薪酬：企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)相應(yīng)的短期利潤(rùn)分享計(jì)劃進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)

處理。核算舉例：見(jiàn)教材例7-24。5354（二）離職后福利的核算企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為企業(yè)提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間：對(duì)養(yǎng)老金等離職后福利進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)和義務(wù)情況，將離職后

福利計(jì)劃分類(lèi)為：設(shè)定提存計(jì)劃和設(shè)定受益計(jì)劃兩種類(lèi)型。1.設(shè)定提存計(jì)劃下離職后福利的核算在設(shè)定提存計(jì)劃下，企業(yè)的義務(wù)以企業(yè)應(yīng)向獨(dú)立主體

繳存的提存金金額為限。職工未來(lái)所能取得的離職后福利金額取決于向獨(dú)立

主體支付的提存金金額，以及提存金所產(chǎn)生的投資

回報(bào)。55在設(shè)定提存計(jì)劃下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表日為換

取職工在會(huì)計(jì)期間提供的服務(wù)而應(yīng)向單獨(dú)主體繳存的

提存金，確認(rèn)職工薪酬負(fù)債。

借：生產(chǎn)成本

制造費(fèi)用

管理費(fèi)用

貸：應(yīng)付職工薪酬----基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)核算舉例：見(jiàn)教材例7-25～例7-26。5657582.設(shè)定受益計(jì)劃下離職后福利的核算在設(shè)定受益計(jì)劃下，企業(yè)的義務(wù)是為現(xiàn)在及以前的職

工提供約定的福利，并且精算風(fēng)險(xiǎn)和投資風(fēng)險(xiǎn)實(shí)質(zhì)上

由企業(yè)來(lái)承擔(dān)。（1）確定設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)的現(xiàn)值和當(dāng)期服務(wù)成本。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日，將設(shè)定受益計(jì)劃所產(chǎn)生的

義務(wù)予以折現(xiàn)，以確定設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)的現(xiàn)值和當(dāng)

期服務(wù)成本。核算舉例：見(jiàn)教材例7-27～例7-28。59606162（2）精算利得或損失。精算利得或損失是指由于精算假設(shè)和經(jīng)驗(yàn)調(diào)整導(dǎo)致之

前所計(jì)量的設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)現(xiàn)值的增加或減少。企業(yè)未能預(yù)計(jì)的過(guò)高或過(guò)低的職工離職率、提前退

休率、死亡率、過(guò)高或過(guò)低的薪酬、福利的增長(zhǎng)以

及折現(xiàn)率的變化等因素，將導(dǎo)致設(shè)定受益計(jì)劃產(chǎn)生

精算利得和損失。精算利得或損失應(yīng)當(dāng)計(jì)入其他綜合收益。并且在后續(xù)會(huì)計(jì)期間不允許轉(zhuǎn)回?fù)p益；但企業(yè)可以在權(quán)益范圍內(nèi)轉(zhuǎn)移這些在其他綜合收益

中確認(rèn)的金額。核算舉例：見(jiàn)教材例7-29。6364（三）辭退福利的核算辭退福利按職工是否具有選擇權(quán)可分為兩種類(lèi)型：一是在職工勞動(dòng)合同尚未到期前，不論職工是否愿

意，企業(yè)都決定解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系，即職工無(wú)

選擇權(quán)的辭退福利；二是在職工勞動(dòng)合同尚未到期前，企業(yè)鼓勵(lì)職工自

愿接受裁減而給予的補(bǔ)償，即職工有選擇權(quán)的辭退

福利。辭退福利應(yīng)當(dāng)在辭退福利計(jì)劃開(kāi)始生效時(shí)予以確認(rèn)。辭退職工由于不再為企業(yè)帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，因此：辭退福利在應(yīng)予計(jì)提時(shí)一次計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用。核算舉例：見(jiàn)教材例7-30～例7-31。6566（四）其他長(zhǎng)期職工福利的核算企業(yè)向職工提供的其他長(zhǎng)期職工福利：符合設(shè)定提存計(jì)劃條件的，應(yīng)當(dāng)按照設(shè)定提存計(jì)劃

的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；符合設(shè)定受益計(jì)劃條件的，應(yīng)當(dāng)按照設(shè)定受益計(jì)劃

的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。核算舉例：見(jiàn)教材例7-32～例7-33。676869第五節(jié)應(yīng)交稅費(fèi)一、增值稅（一）增值稅的概念與計(jì)算增值稅的基本概念增值稅是以商品、應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)在流轉(zhuǎn)過(guò)程中

產(chǎn)生的增值額作為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。增值稅納稅人按其經(jīng)營(yíng)規(guī)模和會(huì)計(jì)核算健全程度分為：一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩類(lèi)；分別采用不同的應(yīng)交增值稅計(jì)算方法。702.一般納稅人應(yīng)交增值稅的計(jì)算（1）一般納稅人應(yīng)交增值稅的計(jì)算公式一般納稅人應(yīng)交增值稅的計(jì)算方法采用購(gòu)進(jìn)扣稅法：

當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

=當(dāng)期銷(xiāo)售額×適用稅率-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額銷(xiāo)項(xiàng)稅額：指納稅人銷(xiāo)售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)或應(yīng)稅服務(wù)，按

照銷(xiāo)售額或提供應(yīng)稅勞務(wù)收入、提供應(yīng)稅服務(wù)收入

和規(guī)定的稅率計(jì)算并向購(gòu)買(mǎi)方收取的增值稅稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額：指納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)支

付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額。71（2）一般納稅人增值稅稅率增值稅一般納稅人銷(xiāo)售貨物或者進(jìn)口貨物，提供加工、

修理修配勞務(wù)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，除按規(guī)定適用低稅率

的外，稅率一律為17%，這是增值稅一般納稅人適用的

基本稅率。銷(xiāo)售糧食、自來(lái)水、圖書(shū)等，適用的低稅率為13%。規(guī)定范圍的應(yīng)稅服務(wù)稅率有11%、6%等。72（3）增值稅專(zhuān)用發(fā)票及其他相關(guān)憑證增值稅一般納稅人在銷(xiāo)售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)

稅服務(wù)時(shí)均應(yīng)開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。增值稅專(zhuān)用發(fā)票記載銷(xiāo)售貨物的售價(jià)、稅率以及稅

額等。73（4）含稅銷(xiāo)售額與不含稅銷(xiāo)售額增值稅是價(jià)外稅，計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額時(shí)的銷(xiāo)售額是不含稅

銷(xiāo)售額，銷(xiāo)售額與銷(xiāo)項(xiàng)稅額應(yīng)當(dāng)分別反映。一般納稅人應(yīng)當(dāng)將含稅銷(xiāo)售額換算為不含稅銷(xiāo)售額。

換算公式如下：銷(xiāo)售額=含稅銷(xiāo)售額/（1+稅率）743.小規(guī)模納稅人應(yīng)交增值稅的計(jì)算小規(guī)模納稅人是指年銷(xiāo)售額在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下，并且會(huì)

計(jì)核算不健全，不能正確核算增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)

稅額和應(yīng)納稅額的增值稅納稅人。應(yīng)納稅額采用簡(jiǎn)易計(jì)算辦法，計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售額×征收率征收率為3%。合并定價(jià)的：銷(xiāo)售額=含稅銷(xiāo)售額/（1+征收率）75（二）一般納稅人增值稅業(yè)務(wù)的核算1.采購(gòu)商品和接受應(yīng)稅勞務(wù)或應(yīng)稅服務(wù)企業(yè)從國(guó)內(nèi)采購(gòu)物資或接受應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)時(shí)：借：材料采購(gòu)在途物資原材料

庫(kù)存商品固定資產(chǎn)

應(yīng)交稅費(fèi)----應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：銀行存款核算舉例：見(jiàn)教材例7-34~例7-38。767778792.銷(xiāo)售商品和提供應(yīng)稅勞務(wù)或應(yīng)稅服務(wù)企業(yè)銷(xiāo)售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)時(shí)：借：應(yīng)收賬款應(yīng)收票據(jù)銀行存款

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)----應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）核算舉例：見(jiàn)教材例7-39～例7-40。80813.進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，在發(fā)生法規(guī)規(guī)定的特定業(yè)務(wù)時(shí)，不

能從增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。記錄的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)出。主要業(yè)務(wù)有：購(gòu)進(jìn)的貨物用于免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)

人消費(fèi)。購(gòu)進(jìn)貨物發(fā)生非正常損失。在產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生非正常損失等。82購(gòu)進(jìn)貨物用于集體福利，或者發(fā)生非正常損失時(shí)：借：應(yīng)付職工薪酬待處理財(cái)產(chǎn)損溢

貸：原材料庫(kù)存商品

應(yīng)交稅費(fèi)----應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）核算舉例：見(jiàn)教材例7-42～例7-43。8384854.視同銷(xiāo)售業(yè)務(wù)企業(yè)的某些業(yè)務(wù)盡管從業(yè)務(wù)內(nèi)容來(lái)看不是銷(xiāo)售業(yè)務(wù)，但出于增值稅征收的需要，將它們視同銷(xiāo)售業(yè)務(wù)，納

入增值稅的征收范圍。主要業(yè)務(wù)有：將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利；將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物用于投資；將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物分配給股東；將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送給其他

單位等。86發(fā)生視同銷(xiāo)售的增值稅業(yè)務(wù)時(shí)：借：應(yīng)付職工薪酬長(zhǎng)期股權(quán)投資營(yíng)業(yè)外支出貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)----應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）核算舉例：見(jiàn)教材例7-45。87885.進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額企業(yè)進(jìn)口貨物應(yīng)當(dāng)向海關(guān)申報(bào)進(jìn)口，辦理有關(guān)報(bào)關(guān)手

續(xù)，并繳納相應(yīng)的關(guān)稅和增值稅等稅款。相關(guān)計(jì)算公式：組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×稅率進(jìn)口貨物時(shí)：借：材料采購(gòu)、原材料、在途物資、庫(kù)存商品等

應(yīng)交稅費(fèi)----應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：銀行存款核算舉例：見(jiàn)教材例7-46。89906.交納增值稅根據(jù)當(dāng)月“應(yīng)交稅費(fèi)----應(yīng)交增值稅”科目的借、貸方

發(fā)生額，可以計(jì)算出當(dāng)月應(yīng)交增值稅稅額。計(jì)算公式：應(yīng)交增值稅=銷(xiāo)項(xiàng)稅額-（進(jìn)項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）91當(dāng)月交納當(dāng)月的增值稅，或者當(dāng)月預(yù)交當(dāng)月的增值稅時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)----應(yīng)交增值稅（已交稅金）

貸：銀行存款月份終了，計(jì)算出當(dāng)月應(yīng)交未交的增值稅，將應(yīng)交增

值稅轉(zhuǎn)入未交增值稅時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)----應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）

貸：應(yīng)交稅費(fèi)----未交增值稅當(dāng)月交納以前各期未交增值稅時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)----未交增值稅

貸：銀行存款核算舉例：見(jiàn)教材例7-47。9293（三）小規(guī)模納稅人增值稅業(yè)務(wù)的核算采購(gòu)商品和接受應(yīng)稅勞務(wù)或應(yīng)稅服務(wù)采購(gòu)商品、接受應(yīng)稅勞務(wù)或應(yīng)稅服務(wù)時(shí)：借：材料采購(gòu)在途物資固定資產(chǎn)原材料庫(kù)存商品

貸：銀行存款采購(gòu)成本中包括應(yīng)付或?qū)嶋H支付的增值稅稅額。即不單獨(dú)記錄增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。核算舉例：見(jiàn)教材例7-48。94952.銷(xiāo)售商品和提供應(yīng)稅勞務(wù)或應(yīng)稅服務(wù)銷(xiāo)售商品或者提供應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)時(shí)：借：應(yīng)收賬款、銀行存款等

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)----應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅科目：不設(shè)銷(xiāo)項(xiàng)稅額明細(xì)科目。核算舉例：見(jiàn)教材例7-49。96973.交納增值稅根據(jù)“應(yīng)交稅費(fèi)----應(yīng)交增值稅”科目的貸方余額交納

增值稅時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)----應(yīng)交增值稅

貸：銀行存款核算舉例：見(jiàn)教材例7-50。9899二、消費(fèi)稅（一）消費(fèi)稅的概念與計(jì)算消費(fèi)稅的基本概念征稅對(duì)象：消費(fèi)品。征稅范圍：有選擇性的部分消費(fèi)品。如煙、酒、化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮

和焰火、成品油、摩托車(chē)、小汽車(chē)、高檔手表等。屬于價(jià)內(nèi)稅。即消費(fèi)稅作為商品價(jià)格的一個(gè)組成部分向消費(fèi)者

收取，消費(fèi)稅的稅負(fù)最終由消費(fèi)者負(fù)擔(dān)。1002.應(yīng)交消費(fèi)稅的計(jì)算（1）從價(jià)定率計(jì)算應(yīng)納稅額等于應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額乘以適用的比例稅

率。應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額×比例稅率比例稅率根據(jù)不同的稅目分別確定，差異較大。對(duì)于需要限制或控制消費(fèi)的消費(fèi)品，通常稅負(fù)較重。例如，甲類(lèi)卷煙的稅率為56%，化妝品的稅率為30%等。101（2）從量定額計(jì)算應(yīng)納稅額等于應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售數(shù)量乘以單位稅額。應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售數(shù)量×單位稅額單位稅額是指每個(gè)銷(xiāo)售數(shù)量應(yīng)交納的消費(fèi)稅稅額。例如，黃酒的單位稅額為240元/噸，甲類(lèi)啤酒的單

位稅額為250元/噸等。消費(fèi)稅的征收環(huán)節(jié)具有單一性，主要確定在生產(chǎn)銷(xiāo)售

環(huán)節(jié)和進(jìn)口環(huán)節(jié)。應(yīng)稅消費(fèi)品在生產(chǎn)銷(xiāo)售環(huán)節(jié)或進(jìn)口環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅后，再繼續(xù)轉(zhuǎn)銷(xiāo)該消費(fèi)品不再征收消費(fèi)稅。102（二）消費(fèi)稅業(yè)務(wù)的核算對(duì)外銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品對(duì)外銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)：借：營(yíng)業(yè)稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費(fèi)----應(yīng)交消費(fèi)稅實(shí)際交納消費(fèi)稅時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)----應(yīng)交消費(fèi)稅

貸：銀行存款核算舉例：見(jiàn)教材例7-51～例7-52。1031041052.自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品和對(duì)外銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品需要交納的消費(fèi)稅：都屬于對(duì)生產(chǎn)銷(xiāo)售環(huán)節(jié)征收的消費(fèi)稅。自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)：借：應(yīng)付職工薪酬

貸：應(yīng)交稅費(fèi)----應(yīng)交消費(fèi)稅核算舉例：見(jiàn)教材例7-53。1061073.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品是生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的一種形式，

需要交納消費(fèi)稅。根據(jù)規(guī)定，委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，由受托方在向委

托方交貨時(shí)代收代繳消費(fèi)稅。委托方在收回委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品后：用于直接對(duì)外銷(xiāo)售的，不再交納消費(fèi)稅；用于連續(xù)生產(chǎn)其他應(yīng)稅消費(fèi)品的，其已交納的消費(fèi)

稅準(zhǔn)予按規(guī)定從連續(xù)生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品的應(yīng)納消費(fèi)

稅稅額中抵扣。核算舉例：見(jiàn)教材例7-54～例7-55。1081091104.進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口一般貨物的應(yīng)納消費(fèi)稅，如果采用從價(jià)定率計(jì)算

應(yīng)納稅額的，其計(jì)算公式如下：組成計(jì)稅價(jià)格=（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅）/（1-消費(fèi)稅比例稅率）應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×比例稅率企業(yè)進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)交納的消費(fèi)稅稅額：應(yīng)當(dāng)計(jì)入進(jìn)口消費(fèi)品的成本。進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)：借：固定資產(chǎn)、材料采購(gòu)等貸：銀行存款、應(yīng)付賬款等核算舉例：見(jiàn)教材例7-56。111112三、營(yíng)業(yè)稅自2012年起，我國(guó)開(kāi)始開(kāi)展深化增值稅制度改革試點(diǎn)，

逐步將營(yíng)業(yè)稅改征增值稅，簡(jiǎn)稱(chēng)“營(yíng)改增”改革。隨著“營(yíng)改增”行業(yè)的不斷擴(kuò)大，“營(yíng)改增”改革在2016年5月全面完成。自2016年5月起，營(yíng)業(yè)稅全面改征增值稅。113四、其他稅費(fèi)（一）資源稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)從事應(yīng)稅礦產(chǎn)品開(kāi)采和生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人課征的一種稅，屬于對(duì)自然資源占用課稅的范疇。實(shí)行從價(jià)定率征收的，以銷(xiāo)售額作為計(jì)稅依據(jù)：應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售額×適用稅率實(shí)行從量定額征收的，以銷(xiāo)售數(shù)量作為計(jì)稅依據(jù)：應(yīng)納稅額=課稅數(shù)量×單位稅額企業(yè)銷(xiāo)售開(kāi)采或生產(chǎn)的應(yīng)稅資源時(shí)：借：營(yíng)業(yè)稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費(fèi)----應(yīng)交資源稅核算舉例：見(jiàn)教材例7-59。114115（二）土地增值稅是對(duì)有償轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)及地上建筑物和其他附

著物產(chǎn)權(quán)，取得增值收入的單位和個(gè)人征收的一種稅。按照納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的增值額和規(guī)定的稅率

計(jì)算征收。轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)連同地上建筑物及其附著物時(shí)：借：固定資產(chǎn)清理

貸：應(yīng)交稅費(fèi)----應(yīng)交土地增值稅116土地使用權(quán)在“無(wú)形資產(chǎn)”科目核算的：

借：銀行存款

累計(jì)攤銷(xiāo)

營(yíng)業(yè)外支出

貸：應(yīng)交稅費(fèi)----應(yīng)交土地增值稅

無(wú)形資產(chǎn)

營(yíng)業(yè)外收入核算舉例：見(jiàn)教材例7-60。117118（三）房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車(chē)船稅和印花稅房產(chǎn)稅是以房屋為征稅對(duì)象，按照房屋的計(jì)稅余值或

租金收入，向產(chǎn)權(quán)所有人征收的一種財(cái)產(chǎn)稅。房產(chǎn)稅實(shí)行按年計(jì)算、分期繳納的征收方法。城鎮(zhèn)土地使用稅是以城鎮(zhèn)土地為征稅對(duì)象，對(duì)擁有土

地使用權(quán)的單位和個(gè)人征收的一種稅。車(chē)船稅是以車(chē)船為征稅對(duì)象，向擁有車(chē)船的單位和個(gè)

人征收的一種稅。企業(yè)按規(guī)定計(jì)算應(yīng)交納的房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅和

車(chē)船稅時(shí)：借：管理費(fèi)用貸：應(yīng)交稅費(fèi)----應(yīng)交房產(chǎn)稅等119印花稅是以經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)交往中，書(shū)立、領(lǐng)受應(yīng)稅

憑證的行為為征稅對(duì)象征收的一種稅。一般情況下，企業(yè)預(yù)先購(gòu)買(mǎi)印花稅票。購(gòu)買(mǎi)印花稅票時(shí)：借：管理費(fèi)用

貸：銀行存款核算舉例：見(jiàn)教材例7-61。120121（四）