第7章 編制財務報表

第7章編制財務報表（時間：4—6學時）學習目標了解財務會計報告的內容，理解財務會計報告與財務報表的關系、財務報表的編制要求掌握資產負債表、利潤表的主要內容、列報格式及其編制方法了解現(xiàn)金流量表列報格式和財務報表附注應披露的內容教學內容

財務報表及其編制要求資產負債表利潤表現(xiàn)金流量表附注7.1財務報表及其編制要求本節(jié)結構財務報表及其種類財務報表的編制要求7.1.1財務報表及其種類財務報表，也稱會計報表，是以日常核算資料為主要依據(jù)編制的，用來集中、概括地反映企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的結構性表述報告。1．按照財務報表反映的經(jīng)濟內容不同分資產負債表利潤表現(xiàn)金流量表所有者權益變動表附注2．按照財務報表編制的時間不同分中期財務報表年度財務報表3．按照財務報表編報主體的不同分個別財務報表合并財務報表7.1.1財務報表及其種類我國企業(yè)財務報表種類如下表所示。7.1.2財務報表的編制要求財務報表編制前的基礎工作為了確保會計信息資料的可靠性，提高報表數(shù)據(jù)的相關性，使其真正成為有助于使用者作出正確決策的有用信息，必須在編制財務報表前做好下列基礎工作。（1）認真對賬和進行財產清查。（2）按期結賬。（3）在對賬、結賬和財產清查的基礎上編制試算平衡表7.1.2財務報表的編制要求編制財務報表的質量要求真實可靠相關可比完整全面編報及時便于理解企業(yè)對外提供的財務報表應當依次編定頁數(shù)，加具封面，裝訂成冊，加蓋公章。封面上應當注明企業(yè)名稱、企業(yè)統(tǒng)一代碼、組織形式、地址、報表所屬年度或者月份、報出日期，并由企業(yè)負責人和主管會計工作的負責人、會計機構負責人（會計主管人員）簽名并蓋章；設置總會計師的企業(yè)，還應當由總會計師簽名并蓋章。7.2資產負債表本節(jié)結構資產負債表及其列報要求資產負債表的列報格式資產負債表的列報方法7.2.1資產負債表及其列報要求1．資產負債表的定義資產負債表是反映企業(yè)在某一特定日期（月末、季度末、年末）財務狀況的報表。資產負債表主要提供有關企業(yè)財務狀況方面的信息，即某一特定日期關于企業(yè)資產、負債、所有者權益及其相互關系，屬于靜態(tài)財務報表。該表可提供以下信息：（1）可以提供某一日期資產的總額及其結構，表明企業(yè)擁有或控制的資源及其分布情況，使用者可以一目了然地從資產負債表上了解企業(yè)在某一特定日期所擁有的資產總量及其結構。（2）可以提供某一日期的負債總額及其結構，表明企業(yè)未來需要用多少資產或勞務清償債務以及清償時間。（3）可以反映所有者所擁有的權益，據(jù)以判斷資本保值、增值的情況以及對負債的保障程度。7.2.1資產負債表及其列報要求資產負債表的列報要求列報要求分類別列報資產和負債按流動性列報列報相關的合計、總計項目7.2.2資產負債表的列報格式資產負債表正表的列報格式一般有兩種：報告式報告式資產負債表是上下結構，上半部列示資產，下半部列示負債和所有者權益。賬戶式賬戶式資產負債表是左右結構，左邊列示資產，右邊列示負債和所有者權益。根據(jù)企業(yè)會計準則的規(guī)定，我國資產負債表采用賬戶式的格式。賬戶式資產負債表中的資產各項目的合計等于負債和所有者權益各項目的合計，即資產負債表左方和右方平衡。7.2.3資產負債表的列報方法資產負債表“期末余額”欄的填列方法資產負債表“期末余額”欄一般根據(jù)資產、負債和所有者權益類賬戶的期末余額填列。（1）根據(jù)總賬賬戶余額填列。（2）根據(jù)明細賬賬戶余額計算填列。（3）根據(jù)總賬賬戶和明細賬賬戶余額分析計算填列。（4）根據(jù)有關賬戶余額減去其備抵調整賬戶余額后的凈額填列。（5）綜合運用上述填列方法分析填列。7.2.3資產負債表的列報方法資產負債表“年初余額”欄的填列方法資產負債表中的“年初余額”欄通常根據(jù)上年末有關項目的期末余額填列，且與上年末資產負債表“期末余額”欄相一致。如果企業(yè)上年度資產負債表規(guī)定的項目名稱和內容與本年度不一致，應當對上年年末資產負債表相關項目的名稱和數(shù)字按照本年度的規(guī)定進行調整，填入“年初余額”欄。7.3利潤表本節(jié)結構利潤表及其列報要求利潤表的列報格式利潤表的列報方法7.3.1利潤表及其列報要求利潤表的定義利潤表是反映企業(yè)在一定會計期間（如一個月、一個季度、一個年度等）的經(jīng)營成果的報表。利潤表可提供以下信息：（1）可以反映企業(yè)一定會計期間收入的實現(xiàn)情況；（2）可以反映一定會計期間的費用耗費情況；（3）可以反映企業(yè)生產經(jīng)營活動的成果，即凈利潤的實現(xiàn)情況，據(jù)以判斷資本保值、增值等情況。7.3.1利潤表及其列報要求利潤表列報要求利潤表的列報必須充分反映企業(yè)經(jīng)營業(yè)務的主要來源和構成，有助于使用者判斷凈利潤的質量及其風險，有助于使用者預測凈利潤的持續(xù)性，從而作出正確的決策。對于費用的列報，企業(yè)應當采用“功能法”列報，即按照費用在企業(yè)所發(fā)揮的功能進行分類列報，通常分為從事經(jīng)營業(yè)務發(fā)生的成本、管理費用、銷售費用和財務費用等，并且將營業(yè)成本與其他費用分開披露。7.3.2利潤表的列報格式利潤表正表的格式一般有兩種：單步式利潤表、多步式利潤表單步式利潤表是將當期所有的收入列在一起，然后將所有的費用列在一起，兩者相減得出當期凈損益。多步式利潤表是通過對當期的收入、費用、支出項目按性質加以歸類，按利潤形成的主要環(huán)節(jié)列示一些中間性利潤指標，分步計算當期凈損益。

根據(jù)企業(yè)會計準則的規(guī)定，企業(yè)應當采用多步式列報利潤表7.3.2利潤表的列報格式利潤表正表的格式一般有兩種：單步式單步式利潤表是將當期所有的收入列在一起，然后將所有的費用列在一起，兩者相減得出當期凈損益。多步式多步式利潤表是通過對當期的收入、費用、支出項目按性質加以歸類，按利潤形成的主要環(huán)節(jié)列示一些中間性利潤指標，分步計算當期凈損益。7.3.2利潤表的列報格式企業(yè)應當采用多步式列報利潤表，可以按以下步驟編制：第一步，以營業(yè)收入為基礎，減去營業(yè)成本、營業(yè)稅金及附加、銷售費用、管理費用、財務費用、資產減值損失，加上公允價值變動收益（減去公允價值變動損失）和投資收益（減去投資損失），計算出營業(yè)利潤。第二步，以營業(yè)利潤為基礎，加上營業(yè)外收入，減去營業(yè)外支出，計算出利潤總額。第三步，以利潤總額為基礎，減去所得稅費用，計算出凈利潤（或凈虧損）。7.3.3利潤表的列報方法利潤表“本期金額”欄的填列方法利潤表中的“本期金額”欄應根據(jù)損益類賬戶的本期發(fā)生額分析填列?！盃I業(yè)收入”項目，應根據(jù)“主營業(yè)務收入”、“其他業(yè)務收入”賬戶的本期發(fā)生額合計數(shù)填列?！盃I業(yè)成本”項目，應根據(jù)“主營業(yè)務成本”、“其他業(yè)務成本”賬戶的本期發(fā)生額合計數(shù)填列?！盃I業(yè)利潤”、“利潤總額”、“凈利潤”項目根據(jù)利潤表中相關項目計算填列。7.3.3利潤表的列報方法利潤表“上期金額”欄的填列方法利潤表中的“上期金額”欄應根據(jù)上年該期利潤表“本期金額”欄內所列數(shù)字填列。如果上年該期利潤表規(guī)定的各個項目的名稱和內容同本期不相一致，應對上年該期利潤表各項目的名稱和數(shù)字按本期的規(guī)定進行調整，填入“上期金額”欄。7.4現(xiàn)金流量表本節(jié)結構現(xiàn)金流量表的概念現(xiàn)金流量表的列報格式7.4.1現(xiàn)金流量表的概念現(xiàn)金流量表是反映企業(yè)一定會計期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入和流出的報表。該表具有以下作用：一是有助于評價企業(yè)支付能力、償債能力和周轉能力；二是有助于預測企業(yè)未來現(xiàn)金流量；三是有助于分析企業(yè)收益質量及影響現(xiàn)金凈流量的因素，掌握企業(yè)經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動的現(xiàn)金流量，可以從現(xiàn)金流量的角度了解凈利潤的質量，為分析和判斷企業(yè)的財務前景提供信息。7.4.1現(xiàn)金流量表的概念現(xiàn)金流量表的編制基礎現(xiàn)金流量表以現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物為基礎編制，劃分為經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動，按照收付實現(xiàn)制原則編制，將權責發(fā)生制下的盈利信息調整為收付實現(xiàn)制下的現(xiàn)金流量信息?，F(xiàn)金是指企業(yè)庫存現(xiàn)金以及可以隨時用于支付的存款。不能隨時用于支付的存款不屬于現(xiàn)金，如凍結的銀行存款等?，F(xiàn)金等價物是指企業(yè)持有的期限短（一般從購買日起3個月內到期）、流動性強、易于轉換為已知金額現(xiàn)金、價值變動風險很小的投資。7.4.2現(xiàn)金流量表的列報格式根據(jù)企業(yè)業(yè)務活動的性質和現(xiàn)金流量的來源不同，企業(yè)一定期間產生的現(xiàn)金流量可分為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量、投資活動現(xiàn)金流量和籌資活動現(xiàn)金流量3類：經(jīng)營活動是指企業(yè)投資活動和籌資活動以外的所有交易和事項。投資活動是指企業(yè)長期資產的購建和不包括在現(xiàn)金等價物范圍的投資及其處置活動。籌資活動是指導致企業(yè)資本及債務規(guī)模和構成發(fā)生變化的活動。7.5所有者權益變動表本節(jié)結構所有者權益變動表的內容所有者權益變動的結構7.5.1所有者權益變動表的內容所有者權益變動表是反映構成所有者權益的各組成部分當期的增減變動情況的報表。該表有助于報表使用者準確理解所有者權益增減變動的根源。在所有者權益變動表中，企業(yè)至少應當單獨列示反映下列信息的項目：（1）凈利潤；（2）直接計入所有者權益的利得和損失項目及其總額；（3）會計政策變更和差錯更正的累積影響金額；（4）所有者投入資本和向所有者分配利潤等；（5）提取的盈余公積；（6）實收資本或股本、資本公積、盈余公積、未分配利潤的期初和期末余額及其調節(jié)情況。7.5.2所有者權益變動表的結構所有者權益變動表應當以矩陣的形式列示：列示導致所有者權益變動的交易或事項，改變了以往僅僅按照所有者權益的各組成部分反映所有者權益變動情況，而是從所有者權益變動的來源對一定時間所有者權益變動情況進行全面反映；按照所有者權益各組成部分（包括實收資本、資本公積、盈余公積、未分配利潤和庫存股）及其總額列示交易或事項對所有者權益的影響。企業(yè)還需要提供比較所有者權益變動表，所有者權益變動表還就各項目再分為“本年金額”和“上年金額”兩欄分別填列。7.6附注本節(jié)結構附注及其披露要求附注應披露的內容7.6.1附注及其披露要求附注是財務報表不可或缺的組成部分，是對資產負債表、利潤表和現(xiàn)金流量表等報表中列示項目的文字描述或明細資料，以及對未能在這些報表中列示項目的說明等。（1）附注披露的信息應是定量、定性信息的結合。（2）附注應當按照一定的結構進行系統(tǒng)合理的排列和分類，有順序地披露信息。（3）附注相關信息應當與資產負債表、利潤表和現(xiàn)金流量表等報表中列示的項目相互參照。7.6.2附注應披露的內容1．企業(yè)的基本情況2．財務報表的編制基礎3．遵循企業(yè)會計準則的聲明4．重要會計政策和會計估計5．會計政策和會計估計變更以及差錯更正的說明6．報表重要項目的說明7．其他需要說明的重要事項本章小結財務報表是企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期財務狀況和某一會計期間經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量的書面報告。資產負債表是反映企業(yè)在某一特定日期（月末、季度末、年末）財務狀況的報表，主要向財務報表的使用者提供有關企業(yè)在某一個時點上的財務狀況方面的信息，又稱之為