第3章 主要經(jīng)濟業(yè)務事項的核算

第3章主要經(jīng)濟業(yè)務事項的核算（時間：24—30學時）學習目標了解工商企業(yè)日常經(jīng)濟業(yè)務的主要內(nèi)容及其特點。掌握工商企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務事項的核算，深入了解工商企業(yè)會計核算的基本程序與方法。熟練掌握借貸記賬法的具體應用，明確財務會計報告的目標。教學內(nèi)容會計核算的具體內(nèi)容與一般要求資金籌集的核算供應過程的核算生產(chǎn)過程的核算銷售過程的核算利潤形成與分配的核算3.1會計核算的具體內(nèi)容與一般要求本節(jié)結構會計核算前提會計核算的具體內(nèi)容會計核算的一般要求3.1.1會計核算前提會計核算前提，即會計基本假設，是指為了保證會計確認、計量和報告的正常進行和會計信息質量，對會計核算的范圍、內(nèi)容、基本程序和方法所做的限定，并在此基礎上建立會計原則。會計主體會計主體，是指企業(yè)會計確認、計量和報告的空間范圍。明確會計主體，才能劃定會計所要處理的各項交易或者事項的范圍。明確會計主體，才能將會計主體的交易或者事項與會計主體所有者的交易或者事項，以及其他會計主體的交易或者事項區(qū)分開來。會計主體不同于法律主體。一般來說，法律主體必然是一個會計主體，但是，會計主體不一定是法律主體。3.1.1會計核算前提持續(xù)經(jīng)營持續(xù)經(jīng)營，是指在可以預見的將來，企業(yè)將會按當前的規(guī)模和狀態(tài)繼續(xù)經(jīng)營下去，不會停業(yè)，也不會大規(guī)模削減業(yè)務。會計分期會計分期，是指將一個企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的生產(chǎn)經(jīng)營活動劃分為一個個連續(xù)的、長短相同的期間。企業(yè)應當劃分會計期間，分期結算賬目和編制財務報告。會計期間分為年度和中期。貨幣計量貨幣計量，是指會計主體在財務會計確認、計量和報告時以貨幣計量，反映會計主體的生產(chǎn)經(jīng)營活動。企業(yè)會計應當以貨幣計量。

3.1.2會計核算的具體內(nèi)容會計核算的內(nèi)容是指特定主體（如××企業(yè)）的資金運動。資金運動是指經(jīng)濟活動的價值方面的運動，包括資金的籌集、資金的投入、資金的循環(huán)與周轉、資金的退出4個階段。具體內(nèi)容包括：1．款項和有價證券的收付2．財物的收發(fā)、增減和使用3．債權債務的發(fā)生和結算4．資本的增減5．收入、支出、費用、成本的計算6．財務成果的計算和處理7．其他事項

3.1.2會計核算的一般要求會計基礎會計核算包括確認、計量、記錄和報告4個環(huán)節(jié)，會計基礎是指會計確認、計量和報告所依據(jù)的基本原則。權責發(fā)生制權責發(fā)生制又稱應計制，它要求，凡是當期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應當負擔的費用，無論款項是否收付，都應當作為當期的收入和費用，計入利潤表；凡是不屬于當期的收入和費用，即使款項已在當期收付，也不應當作為當期的收入和費用。收付實現(xiàn)制收付實現(xiàn)制又稱為現(xiàn)金制，它是以收到或者支付的現(xiàn)金作為確認收入和費用等的依據(jù)。企業(yè)應當以權責發(fā)生制為基礎進行會計的確認、計量和報告。

3.1.2會計核算的一般要求會計信息質量要求會計信息質量要求是對企業(yè)財務報告中所提供會計信息質量的基本要求，是使財務報告中所提供會計信息對投資者等財務報告使用者的決策有用，應具備的基本特征，具體包括?？煽啃韵嚓P性可理解性可比性實質重于形式重要性謹慎性及時性

3.1.2會計核算的一般要求會計核算的具體要求各單位必須按照國家統(tǒng)一的會計制度的要求，設置會計科目和賬戶、復式記賬、填制會計憑證、登記會計賬簿、進行成本計算、財產(chǎn)清查和編制財務會計報告。各單位必須根據(jù)實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務事項進行會計核算，編制財務會計報告。各單位發(fā)生的各項經(jīng)濟業(yè)務事項應當在依法設置的會計賬簿上統(tǒng)一登記、核算，不得違反會計法和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定私設會計賬簿登記、核算。各單位對會計憑證、會計賬簿、財務會計報告和其他會計資料應當建立檔案，妥善保管。使用計算機進行會計核算的，其軟件及其生成的會計憑證、會計賬簿、財務會計報告和其他會計資料，也必須符合國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定。會計記錄的文字應當使用中文。3.2

資金籌集的核算本節(jié)結構實收資本（或股本）的核算短期借款的核算長期借款的核算3.2資金籌集的核算資金籌集是指企業(yè)根據(jù)其生產(chǎn)經(jīng)營的需要，通過各種渠道從金融市場籌集企業(yè)所需資金的過程。資金籌集渠道投資者投入資本即企業(yè)的實收資本（或股本），是開辦企業(yè)的本錢，企業(yè)所有者權益（或股東權益）的基本組成部分。企業(yè)借入的資金即借款，是企業(yè)向銀行或其他金融機構，或以發(fā)行債券的方式從資本市場上借入的各種款項。3.2.1實收資本（或股本）的核算企業(yè)資本的形式企業(yè)資本按投資主體分國家資本法人資本個人資本外商資本按投入資本的物質形態(tài)分現(xiàn)金投資非現(xiàn)金投資3.2.1實收資本（或股本）的核算賬戶設置“實收資本”賬戶為核算企業(yè)投資者投入資本的增減變動及其結果，企業(yè)應設置“實收資本”賬戶賬戶。該賬戶屬于所有者權益類賬戶。實收資本

借方貸方

期初余額：期初企業(yè)實收資本總額發(fā)生額：企業(yè)按法定程序報經(jīng)批準減少的注冊資本發(fā)生額：企業(yè)接受投資者投入的資本期末余額：期末企業(yè)實收資本總額3.2.1實收資本（或股本）的核算賬戶設置“資本公積”賬戶為核算企業(yè)收到投資者出資額超出其在注冊資本中所占份額的部分（即資本溢價），以及直接計入所有者權益的利得和損失，企業(yè)應設置“資本公積”賬戶。該賬戶屬于所有者權益類賬戶。資本公積

借方貸方

期初余額：期初企業(yè)的資本公積發(fā)生額：直接計入所有者權益的損失轉增資本的金額發(fā)生額：資本溢價直接計入所有者權益的利得期末余額：期末企業(yè)的資本公積3.2.1實收資本（或股本）的核算賬務處理按企業(yè)收到投資者的實際出資額，借記“銀行存款”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”等賬戶；按投資者認繳的注冊資本額，貸記“實收資本（或股本）”賬戶，實際出資額超過其認繳的注冊資本部分，貸記“資本公積——資本溢價（或股本溢價）”賬戶。舉例說明3.2.2短期借款的核算賬戶設置“短期借款”賬戶為核算企業(yè)向銀行或其他金融機構借入的期限在1年以下（含1年）的各種借款，企業(yè)應設置“短期借款”賬戶。該賬戶屬負債類賬戶。短期借款

借方貸方

期初余額：期初企業(yè)尚未償還的短期借款發(fā)生額：企業(yè)歸還的各種短期借款發(fā)生額：企業(yè)借入的各種短期借款期末余額：期末企業(yè)尚未償還的短期借款3.2.2短期借款的核算賬戶設置“應付利息”賬戶為核算企業(yè)按照合同約定應支付的利息，包括分期付息到期還本的長期借款等支付的利息，企業(yè)應當設置“應付利息”賬戶。該賬戶屬于負債類賬戶。應付利息

借方貸方

期初余額：期初企業(yè)應付未付的利息發(fā)生額：企業(yè)實際支付的利息發(fā)生額：按合同利率計算確定的應付未付利息期末余額：期末企業(yè)應付未付的利息3.2.2短期借款的核算賬務處理取得借款時的處理借：銀行存款貸：短期借款（按實際取得的借款本金）計提借款利息的處理借：財務費用（按應計提的借款利息）貸：應付利息支付利息的處理借：應付利息（按已計提金額）財務費用（實際支付金額－已計提金額）貸：銀行存款（按實際支付金額）歸還借款的處理借：短期借款（按實際歸還的借款本金）貸：銀行存款3.2.3長期借款的核算賬戶設置“長期借款”賬戶為核算企業(yè)向銀行或其他金融機構借入的期限在1年以上（不含1年）的各項借款，企業(yè)應設置“長期借款”賬戶。該賬戶屬負債類賬戶。長期借款

借方貸方

期初余額：期初企業(yè)尚未償還的長期借款發(fā)生額：企業(yè)歸還長期借款利息調(diào)整攤銷額發(fā)生額：企業(yè)借入長期借款的實收金額利息調(diào)整攤銷額期末余額：期末企業(yè)尚未償還的長期借款3.2.3長期借款的核算賬務處理取得借款時的處理借：銀行存款貸：長期借款（按實際取得的借款本金）計提借款利息的處理借：在建工程（按應計提的借款利息）貸：應付利息支付利息的處理借：應付利息（按已計提金額）財務費用（實際支付金額－已計提金額）貸：銀行存款（按實際支付金額）歸還借款的處理借：長期借款（按實際歸還的借款本金）貸：銀行存款3.3供應過程的核算本節(jié)結構材料及其采購成本賬戶設置賬務處理3.3.1材料及其采購成本供應過程是生產(chǎn)的準備過程，主要是采購生產(chǎn)所需的材料。材料是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中經(jīng)加工改變其形態(tài)或性質并構成產(chǎn)品主要實體的各種原料及主要材料、輔助材料等。外購材料的采購成本采購成本購買價款相關稅費采購費用采購費用主要包括：運雜費；運輸途中的合理損耗；入庫前的挑選整理費。3.3.2賬戶設置“材料采購”賬戶為核算企業(yè)采用計劃成本進行材料日常核算而購入材料的采購成本，反映和監(jiān)督企業(yè)采購材料的結算和入庫情況，企業(yè)應當設置“材料采購”賬戶。該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶。材料采購

借方貸方

期初余額：期初企業(yè)在途材料的采購成本發(fā)生額：

發(fā)生額：外購材料的實際采購成本入庫材料的實際成本小于其計劃成本的差額（即節(jié)約差）入庫材料的計劃成本入庫材料的實際成本大于其計劃成本的差額（即超支差）期末余額：期末企業(yè)在途材料的采購成本

3.3.2賬戶設置“原材料”賬戶為核算企業(yè)庫存的各種材料的計劃成本或實際成本，反映和監(jiān)督企業(yè)各種材料的收入、發(fā)出和結存情況，企業(yè)應當設置“原材料”賬戶。該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶。原材料

借方貸方

期初余額：期初企業(yè)庫存材料的計劃成本或實際成本

發(fā)生額：入庫材料的計劃成本或實際成本發(fā)生額：發(fā)出材料的計劃成本或實際成本期末余額：期末企業(yè)庫存材料的計劃成本或實際成本

3.3.2賬戶設置“應交稅費——應交增值稅”賬戶為核算增值稅銷項稅額、進項稅額和應納稅額，企業(yè)應設置“應交稅費——應交增值稅”賬戶。該賬戶屬于負債類賬戶。設置該賬戶的真正目的在于核算增值稅一般納稅人當期應納的增值稅，因而其結構不同于其他負債類賬戶。應交稅費——應交增值稅

借方貸方

期初余額：期初企業(yè)未抵扣的進項稅額

發(fā)生額：外購貨物支付的進項稅額當期已交增值稅發(fā)生額：銷售貨物收取的銷項稅額期末余額：期末企業(yè)未抵扣的進項稅額

3.3.2賬戶設置“應付賬款”賬戶為核算企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務等而應付給供應單位的款項，反映和監(jiān)督企業(yè)應付款項的增減變化和結存情況，企業(yè)應設置“應付賬款”賬戶。該賬戶屬于負債類賬戶。應付賬款

借方貸方

期初余額：期初企業(yè)尚未支付的應付賬款發(fā)生額：已償還的應付賬款發(fā)生額：發(fā)生的應付未付款項期末余額：期末企業(yè)尚未支付的應付賬款3.3.2賬戶設置“應付票據(jù)”賬戶為了核算企業(yè)購買材料、商品和接受勞務供應等而開出、承兌的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票，反映企業(yè)應付票據(jù)的增減變化及結存情況，企業(yè)應設置“應付票據(jù)”賬戶。該賬戶屬于負債類賬戶。應付票據(jù)

借方貸方

期初余額：期初企業(yè)尚未到期的商業(yè)匯票的票面金額發(fā)生額：已到期結清的商業(yè)匯票的票面金額發(fā)生額：開出、承兌商業(yè)匯票的票面金額期末余額：期末企業(yè)尚未到期的商業(yè)匯票的票面金額3.3.2賬戶設置“預付賬款”賬戶為了核算企業(yè)按照購貨合同規(guī)定預付給供應單位的款項，反映企業(yè)預付賬款的增減少變化及結余情況，企業(yè)應設置“預付賬款”賬戶。該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶。預付賬款

借方貸方

期初余額：期初企業(yè)預付的款項

發(fā)生額：因購貨而預付的款項補付的款項發(fā)生額：收到所購物資，應支付的金額退回多付的款項期末余額：期末企業(yè)預付的款項

3.3.3賬務處理以銀行存款結算貨款的借：材料采購（實際采購成本）應交稅費————應交增值稅（進項稅額）（準予抵扣部分）貸：銀行存款（實際支付的貨款）賒購或以商業(yè)匯票結算貨款的借：材料采購（實際采購成本）應交稅費————應交增值稅（進項稅額）（準予抵扣部分）貸：應付賬款（應支付的貨款）或應付票據(jù)（簽發(fā)并承兌的商業(yè)匯票）3.3.3賬務處理預付貨款購入材料的預付貨款時借：預付賬款（實際預付的貨款）貸：銀行存款購入材料時借：材料采購（實際采購成本）應交稅費————應交增值稅（進項稅額）（準予抵扣部分）貸：預付賬款（應支付的貨款）結清款項時補款借：預付賬款貸：銀行存款退款借：銀行存款貸：預付賬款3.3.3賬務處理材料采購成本的計算與結轉間接采購費用的分攤計算采購費用的分攤率。計算公式為：采購費用分攤率=采購費用總額÷材料的總重量（或買價等）其次，計算各材料應分擔的采購費用。計算公式為：某種材料應分擔的采購費用=該材料的總重量（或買價等）×分攤率編制材料采購成本計算表編制材料采購成本結轉的會計分錄借：原材料————××材料貸：材料采購————××材料（實際采購成本）3.4生產(chǎn)過程的核算本節(jié)結構產(chǎn)品生產(chǎn)成本及其構成賬戶設置生產(chǎn)費用的核算產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計算3.4.1產(chǎn)品生產(chǎn)成本及其構成費用與成本的概念費用是各種物化勞動（勞動資料和勞動對象）和活勞動（勞動力）的消耗。其中，與產(chǎn)品生產(chǎn)直接相關的費用稱為生產(chǎn)費用，而與產(chǎn)品生產(chǎn)無直接聯(lián)系的費用則稱為期間費用。成本是生產(chǎn)費用的對象化，即計入產(chǎn)品成本的生產(chǎn)費用。兩者之間的關系如下：3.4.1產(chǎn)品生產(chǎn)成本及其構成產(chǎn)品生產(chǎn)成本的構成產(chǎn)品生產(chǎn)成本項目是指企業(yè)應根據(jù)其的生產(chǎn)特點和管理要求，并按生產(chǎn)費用的經(jīng)濟用途，將生產(chǎn)費用進一步劃分為若干個項目，即產(chǎn)品生產(chǎn)成本項目，簡稱產(chǎn)品成本項目或成本項目。產(chǎn)品生產(chǎn)成本項目一般設以下3項：直接材料是指直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)，并構成產(chǎn)品實體的原料、主要材料以及有助于產(chǎn)品形成的輔助材料等。直接人工是指直接參加產(chǎn)品生產(chǎn)的工人工資，以及企業(yè)為生產(chǎn)工人支付的醫(yī)療保險、失業(yè)保險、養(yǎng)老保險等社會保險費及職工福利等。制造費用是指直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)，但不便于直接計入產(chǎn)品成本，以及間接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的各種費用。3.4.2賬戶設置“生產(chǎn)成本”賬戶為核算企業(yè)進行工業(yè)性生產(chǎn)發(fā)生的各項生產(chǎn)成本，企業(yè)應當設置“生產(chǎn)成本”賬戶。該賬戶屬于成本類賬戶。生產(chǎn)成本

借方貸方

期初余額：期初在產(chǎn)品成本

發(fā)生額：直接材料直接人工制造費用發(fā)生額：結轉的完工產(chǎn)品的實際生產(chǎn)成本期末余額：期末在產(chǎn)品成本

3.4.2賬戶設置“制造費用”賬戶企業(yè)應當設置“制造費用”賬戶核算企業(yè)生產(chǎn)車間（部門）為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務而發(fā)生的各項間接生產(chǎn)費用。該賬戶屬于成本類賬戶。制造費用

借方貸方

期初余額：無余額

發(fā)生額：生產(chǎn)車間發(fā)生的機物料消耗生產(chǎn)車間管理人員的工資等職工薪酬生產(chǎn)車間計提的固定資產(chǎn)折舊生產(chǎn)車間支付的辦公費、水電費等發(fā)生額：分配計入有關的成本核算對象的制造費用期末余額：無余額

3.4.2賬戶設置“應付職工薪酬”賬戶為核算企業(yè)根據(jù)有關規(guī)定應付給職工的各種薪酬，包括職工工資、職工福利、社會保險費等，企業(yè)應設置“應付職工薪酬”賬戶。該賬戶屬于負債類賬戶。應付職工薪酬

借方貸方

期初余額：期初企業(yè)應付未付的職工薪酬發(fā)生額：企業(yè)發(fā)放的職工薪酬發(fā)生額：企業(yè)發(fā)生的應付職工薪酬期末余額：期末企業(yè)應付未付的職工薪酬3.4.2賬戶設置“累計折舊”賬戶為核算固定資產(chǎn)因損耗而減少的價值，企業(yè)應設置“累計折舊”賬戶。該賬戶資產(chǎn)類賬戶，但其核算的是固定資產(chǎn)因磨損而減少的價值，是用以調(diào)整“固定資產(chǎn)”賬戶的賬面余額的調(diào)整賬戶。累計折舊

借方貸方

期初余額：期初固定資產(chǎn)的累計折舊額發(fā)生額：處置固定資產(chǎn)時結轉的累計折舊發(fā)生額：按期（月）計提固定資產(chǎn)的折舊期末余額：期末固定資產(chǎn)的累計折舊額3.4.2賬戶設置“庫存商品”賬戶企業(yè)應當設置“庫存商品”賬戶核算已完工入庫并可供銷售的產(chǎn)品的實際成本。該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶。庫存商品

借方貸方

期初余額：期初庫存商品的實際成本

發(fā)生額：已完工并驗收入庫的各種產(chǎn)品的實際成本發(fā)生額：發(fā)出的各種產(chǎn)品的實際成本期末余額：期末庫存商品的實際成本

3.4.3生產(chǎn)費用的核算材料費用的歸集和分配企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中領用的各種材料，應當按照材料的具體用途，分別記入有關的成本類賬戶和有關的費用類賬戶。生產(chǎn)產(chǎn)品耗用的，記入“生產(chǎn)成本”賬戶；車間一般性耗用的，記入“制造費用”賬戶；銷售部門耗用的，記入“銷售費用”賬戶；行政管理部門耗用的，記入“管理費用”賬戶。會計分錄：借：生產(chǎn)成本制造費用銷售費用管理費用貸：原材料（實際成本）3.4.3生產(chǎn)費用的核算職工薪酬費用的歸集和分配職工薪酬是指企業(yè)支付給職工的各種報酬，包括職工工資、職工福利和社會保險費等。企業(yè)發(fā)生的薪酬費用應區(qū)分受益對象分別計入有關的成本費用賬戶。生產(chǎn)人員的職工薪酬，應作為直接費用，記入“生產(chǎn)成本”賬戶；車間管理人員的職工薪酬，應作為間接費用，記入“制造費用”賬戶；管理部門人員、銷售人員的職工薪酬，分別記入“管理費用”和“銷售費用”賬戶。會計分錄：借：生產(chǎn)成本制造費用銷售費用管理費用貸：應付職工薪酬3.4.3生產(chǎn)費用的核算制造費用的歸集和分配制造費用是企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務而發(fā)生的各項間接費用。制造費用應先通過“制造費用”賬戶進行歸集，月末再經(jīng)分配轉入“生產(chǎn)成本”賬戶。制造費用的分配方法有多種，主要有按生產(chǎn)工人工資、生產(chǎn)工時、機器工時、耗用原材料的數(shù)量或成本、直接成本和產(chǎn)品產(chǎn)量等進行分配。企業(yè)應當選擇恰當?shù)姆峙浞椒?，且分配方法一?jīng)確定，不得隨意變更。3.4.3生產(chǎn)費用的核算制造費用的歸集和分配制造費用的分配方法（以按生產(chǎn)工時分配法為例）計算分配率，即每一工時應分配的制造費用。計算公式為：分配率＝制造費用總額÷生產(chǎn)工時總數(shù)計算各種產(chǎn)品應負擔的制造費用。計算公式為：某產(chǎn)品應負擔的制造費用＝該產(chǎn)品耗用的生產(chǎn)工時數(shù)×分配率會計分錄借：生產(chǎn)成本貸：制造費用3.4.4產(chǎn)品生產(chǎn)成本的核算產(chǎn)品生產(chǎn)成本計算的一般程序（1）確定成本計算對象（2）確定成本項目（3）確定成本計算期（4）生產(chǎn)費用的審核（5）生產(chǎn)費用的歸集和分配3.4.4產(chǎn)品生產(chǎn)成本的核算產(chǎn)品生產(chǎn)成本計算的一般方法按成本計算對象（如產(chǎn)成品）設置生產(chǎn)成本明細賬；通過生產(chǎn)成本明細賬歸集本期發(fā)生的生產(chǎn)費用；期末計算并結轉完工產(chǎn)品成本：在期末產(chǎn)品全部未完工的情況下，歸集到某一產(chǎn)品上的生產(chǎn)費用合計數(shù)，全部為本月在產(chǎn)品的制造成本；在期末既有完工產(chǎn)品，又有在產(chǎn)品的情況下，則需要采用一定的方法將歸集到該產(chǎn)品上的生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配，計算完工產(chǎn)品成本和期末在產(chǎn)品成本。計算公式如下：月初在產(chǎn)品成本＋本月生產(chǎn)費用＝本月完工產(chǎn)品成本＋月末在產(chǎn)品成本或本月完工產(chǎn)品成本＝月初在產(chǎn)品成本＋本月生產(chǎn)費用－月末在產(chǎn)品成本會計分錄：借：庫存商品貸：生產(chǎn)成本（計算的完工產(chǎn)品成本）3.5銷售過程的核算本節(jié)結構營業(yè)收入的核算營業(yè)成本的核算營業(yè)稅金及附加的核算銷售費用的核算3.5.1營業(yè)收入的核算賬戶設置“主營業(yè)務收入”賬戶為核算企業(yè)確認的銷售商品、提供勞務等主營業(yè)務的收入，企業(yè)應當設置“主營業(yè)務收入”賬戶。該賬戶屬于損益類賬戶。主營業(yè)務收入

借方貸方

發(fā)生額：轉入“本年利潤”賬戶的收入總額發(fā)生額：企業(yè)銷售商品或提供勞務實現(xiàn)的收入期末無余額3.5.1營業(yè)收入的核算賬戶設置“其他業(yè)務收入”賬戶為核算企業(yè)確認的除主營業(yè)務活動以外的其他經(jīng)營活動實現(xiàn)的收入，企業(yè)應當設置“其他業(yè)務收入”賬戶。該賬戶屬于損益類賬戶。其他業(yè)務收入

借方貸方

發(fā)生額：轉入“本年利潤”賬戶的其他業(yè)務收入發(fā)生額：企業(yè)確認的其他業(yè)務收入期末無余額3.5.1營業(yè)收入的核算賬戶設置“應收賬款”賬戶為核算企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務等，應向購貨單位或接受勞務單位收取的款項，企業(yè)應當設置“應收賬款”賬戶。該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶。應收賬款

借方貸方

期初余額：期初企業(yè)尚未收回的應收賬款

發(fā)生額：發(fā)生應收賬款發(fā)生額：收回應收賬款期末余額：期末企業(yè)尚未收回的應收賬款

3.5.1營業(yè)收入的核算賬戶設置“應收票據(jù)”賬戶為為核算企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務等而收到的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票，企業(yè)應當設置“應收票據(jù)”賬戶。該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶。應收票據(jù)

借方貸方

期初余額：期初企業(yè)持有的商業(yè)匯票的票面金額

發(fā)生額：收到開出、承兌的商業(yè)匯票的票面金額發(fā)生額：到期商業(yè)匯票的票面金額期末余額：期末企業(yè)持有的商業(yè)匯票的票面金額

3.5.1營業(yè)收入的核算賬戶設置“預收賬款”賬戶為核算企業(yè)按照合同規(guī)定向購貨單位預收的款項，企業(yè)應當設置“預收賬款”賬戶。該賬戶屬于負債類賬戶。預收賬款

借方貸方

期初余額：期初企業(yè)預收的款項發(fā)生額：銷售實現(xiàn)時，應收取的金額退回多收的款項發(fā)生額：企業(yè)向購貨單位預收的款項補收的款項期末余額：期末企業(yè)預收的款項3.5.1營業(yè)收入的核算賬務處理產(chǎn)品銷售收入的賬務處理對于符合收入確認條件確認為本期實現(xiàn)的產(chǎn)品銷售收入，應按實際收到或應收的價款入賬，即企業(yè)應按實際收到或應收的價款，借記“銀行存款”、“應收賬款”、“應收票據(jù)”等賬戶；按實現(xiàn)的營業(yè)收入，貸記“主營業(yè)務收入”賬戶，按增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記“應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）”賬戶。企業(yè)若采用預收貨款銷售方式的，在收到購貨單位預付的貨款時，不能確認產(chǎn)品銷售收入，而應按實收貨款，借記“銀行存款”賬戶，貸記“預收賬款”賬戶。待企業(yè)交付商品時，才能確認營業(yè)收入。即按企業(yè)應收的價款，借記“預收賬款”賬戶；按實現(xiàn)的營業(yè)收入，貸記“主營業(yè)務收入”賬戶，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記“應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）”賬戶。3.5.1營業(yè)收入的核算賬務處理其他業(yè)務收入的賬務處理其他業(yè)務收入的賬務處理可概括為：企業(yè)取得其他業(yè)務收入時，按應確認的收入，貸記“其他業(yè)務收入”賬戶，按增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記“應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）”賬戶；按實際收到或應收的金額，借記“銀行存款”、“應收賬款”等賬戶。3.5.2營業(yè)成本的核算賬戶設置“主營業(yè)務成本”賬戶為核算企業(yè)確認銷售商品、提供勞務等主營業(yè)務收入時應結轉的成本，企業(yè)應當設置“主營業(yè)務成本”賬戶。該賬戶屬于損益類賬戶。主營業(yè)務成本

借方貸方

發(fā)生額：計算結轉的主營業(yè)務成本發(fā)生額：轉入“本年利潤”賬戶的成本總額期末無余額

3.5.2營業(yè)成本的核算賬戶設置“其他業(yè)務成本”賬戶為核算企業(yè)確認的除主營業(yè)務活動以外的其他經(jīng)營活動所發(fā)生的支出，企業(yè)應當設置“其他業(yè)務成本”賬戶。該賬戶屬于損益類賬戶。其他業(yè)務成本

借方貸方

發(fā)生額：企業(yè)發(fā)生的其他業(yè)務成本發(fā)生額：轉入“本年利潤”賬戶的其他業(yè)務成本期末無余額

3.5.2營業(yè)成本的核算賬務處理主營業(yè)務成本的賬務處理當企業(yè)計算并結轉已銷產(chǎn)品的實際成本時，應按計算確定的已銷產(chǎn)品的實際成本，借記“主營業(yè)務成本”賬戶，貸記“庫存商品”等賬戶。其他業(yè)務成本的賬務處理企業(yè)在計算結轉其他業(yè)務成本時，應按出售原材料的實際成本，借記“其他業(yè)務支出”賬戶，貸記“原材料”賬戶。當企業(yè)為取得其他業(yè)務收入而發(fā)生其他支出時，應按實際支出額，借記“其他業(yè)務成本”賬戶，貸記“累計折舊”、“銀行存款”等賬戶。3.5.3營業(yè)稅金及附加的核算賬戶設置為核算企業(yè)經(jīng)營活動發(fā)生的營業(yè)稅、消費稅、城市維護建設稅、教育費附加等相關稅費，包括除主營業(yè)務活動以外的其他經(jīng)營活動發(fā)生的相關稅費，企業(yè)應當設置“營業(yè)稅金及附加”賬戶。該賬戶屬于損益類賬戶。營業(yè)稅金及附加

借方貸方

發(fā)生額：企業(yè)按規(guī)定計算確定的與經(jīng)營活動相關的稅費發(fā)生額：轉入“本年利潤”賬戶的稅費總額期末無余額

3.5.3營業(yè)稅金及附加的核算賬務處理企業(yè)按規(guī)定計算出應由主營業(yè)務和其他業(yè)務負擔的相關稅費時，應按計算確定的稅費金額，借記“營業(yè)稅金及附加”賬戶，貸記“應交稅費”賬戶。借：營業(yè)稅金及附加貸：應交稅費實際交納稅款時，借記“應交稅費”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。借：應交稅費貸：銀行存款3.5.4銷售費用的核算銷售費用的構成銷售費用是指企業(yè)銷售商品和材料、提供勞務的過程中發(fā)生的各種費用，包括保險費、包裝費、展覽費和廣告費、商品維修費、預計產(chǎn)品質量保證損失、運輸費、裝卸費等以及為銷售本企業(yè)商品而專設的銷售機構（含銷售網(wǎng)點、售后服務網(wǎng)點等）的職工薪酬、業(yè)務費、折舊費等經(jīng)營費用。企業(yè)發(fā)生的與專設機構相關的固定資產(chǎn)修理費用等后續(xù)支出屬于銷售費用。賬戶設置為核算企業(yè)銷售商品和材料、提供勞務的過程中發(fā)生的各種經(jīng)營費用，企業(yè)應當設置“銷售費用”賬戶。該賬戶屬于損益類賬戶。3.5.4銷售費用的核算“銷售費用”賬戶結構賬務處理企業(yè)發(fā)生銷售費用時，應按實際發(fā)生額，借記“銷售費用”賬戶，貸戶“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應付職工薪酬”等賬戶。舉例說明銷售費用

借方貸方

發(fā)生額：企業(yè)發(fā)生的各項銷售費用發(fā)生額：轉入“本年利潤”賬戶的銷售費用余額期末無余額

3.6利潤形成與分配的核算本節(jié)結構利潤的構成管理費用和財務費用的核算營業(yè)外收支的核算利潤形成的核算利潤分配的核算3.6.1利潤的構成利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果，包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等。其中，收入減去費用后的凈額，即為營業(yè)利潤。利潤形成過程3.6.2管理費用和財務費用的核算管理費用的構成管理費用是指企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)生的各種費用，包括企業(yè)董事會和行政管理部門在企業(yè)的經(jīng)營管理中發(fā)生的，或者應由企業(yè)統(tǒng)一負擔的公司經(jīng)費（包括行政管理部門職工薪酬、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費和差旅費等）、工會經(jīng)費、董事會會費（包括董事會成員津貼、會議費和差旅費等）、聘請中介機構費、咨詢費（含顧問費）、訴訟費、業(yè)務招待費、房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印花稅、技術轉讓費、礦產(chǎn)資源補償費、研究費用、排污費等。企業(yè)生產(chǎn)車間（部門）和行政管理部門等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費用等后續(xù)支出屬于管理費用。財務費用的構成財務費用是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的籌資費用，包括利息支出（減利息收入）、匯兌損益以及相關的手續(xù)費等。企業(yè)為購建固定資產(chǎn)的專門借款所發(fā)生的借款費用，在固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前按規(guī)定應予資本化的部分，不包括在財務費用之中。3.6.2管理費用和財務費用的核算賬戶設置“管理費用”賬戶為核算企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的管理費用，企業(yè)應當設置“管理費用”賬戶。該賬戶屬于損益類賬戶。管理費用

借方貸方

發(fā)生額：企業(yè)發(fā)生的各項管理費用發(fā)生額：轉入“本年利潤”賬戶的管理費用余額期末無余額

3.6.2管理費用和財務費用的核算賬戶設置“財務費用”賬戶為核算企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的籌資費用，企業(yè)應當設置“財務費用”賬戶。該賬戶屬于損益類賬戶。財務費用

借方貸方

發(fā)生額：

企業(yè)發(fā)生的各項財務費用發(fā)生額：應沖減財務費用的利息收入轉入“本年利潤”賬戶的財務費用余額期末無余額

3.6.2管理費用和財務費用的核算賬務處理管理費用的賬務處理當企業(yè)發(fā)生管理費用時，應按實際發(fā)生額，借記“管理費用”賬戶，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應付職工薪酬”、“累計折舊”等賬戶。財務費用的賬務處理企業(yè)發(fā)生財務費用時，應借記“財務費用”賬戶，貸記“應付利息”、“銀行存款”等賬戶。發(fā)生的應沖減財務費用的利息收入、匯兌收益時，應借“銀行存款”賬戶，貸記“財務費用”賬戶。3.6.3營業(yè)外收支的核算營業(yè)外收支的構成營業(yè)外收入是指企業(yè)發(fā)生的與日?；顒訜o直接關系的各項利得，主要包括非流動資產(chǎn)處置利得、政府補助、盤盈利得、捐贈利得等。營業(yè)外支出營業(yè)外支出是指企業(yè)發(fā)生的與日?；顒訜o直接關系的各項損失，主要包括非流動資產(chǎn)處置損失、公益性捐贈支出、非常損失、盤虧損失等。3.6.3營業(yè)外收支的核算賬戶設置“營業(yè)外收入”賬戶為核算企業(yè)確認的各項營業(yè)外收入，應設置“營業(yè)外收入”賬戶。該賬戶屬于損益類賬戶。營業(yè)外收入

借方貸方

發(fā)生額：轉入“本年利潤”賬戶的營業(yè)外收入發(fā)生額：企業(yè)確認的直接計入當期利潤的利得期末無余額3.6.3營業(yè)外收支的核算賬戶設置“營業(yè)外支出”賬戶為核算企業(yè)發(fā)生的各項營業(yè)外支出，應設置“營業(yè)外支出”賬戶。該賬戶屬于損益類賬戶。營業(yè)外支出

借方貸方

發(fā)生額：企業(yè)確認的直接計入當期利潤的損失發(fā)生額：轉入“本年利潤”賬戶的營業(yè)外支出期末無余額

3.6.3營業(yè)外收支的核算賬務處理企業(yè)發(fā)生營業(yè)外收入時，應借記“銀行存款”、“固定資產(chǎn)”、“應付賬款”等賬戶，貸記“營業(yè)外收入”賬戶。發(fā)生營業(yè)外支出時，應借記“營業(yè)外支出”賬戶，貸記“銀行存款”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”等賬戶。3.6.4利潤形成的核算利潤總額形成的核算賬戶設置為核算企業(yè)實現(xiàn)的凈利潤（或發(fā)生的凈虧損），企業(yè)應設置“本年利潤”賬戶。本賬戶屬于所有者權益類賬戶本年利潤

借方貸方

或期初余額：本年累計發(fā)生的凈虧損發(fā)生額：從損益類賬戶轉入的本期發(fā)生的成本、費用和損失年末，轉入“利潤分配”賬戶的凈利潤期初余額：本年累計實現(xiàn)的凈利潤發(fā)生額：從損益類賬戶轉入的本期實現(xiàn)的收入、利得年末，轉入“利潤分配”賬戶的凈虧損年末結轉后無余額3.6.4利潤形成的核算利潤總額形成的核算賬務處理將各項收入轉入“本年利潤”賬戶的貸方。會計分錄為：借：主營業(yè)務收入其他業(yè)務收入營業(yè)外收入貸：本年利潤將各項費用支出轉入“本年利潤”賬戶的借方。會計分錄為：借：本年利潤

貸：主營業(yè)務成本

其他業(yè)務支出營業(yè)稅金及附加

等

計算確定本期實現(xiàn)的利潤總額。3.6.4利潤形成的核算凈利潤形成的核算賬戶設置凈利潤為利潤總額減去所得稅費用后的凈，為核算所得稅費用，企業(yè)應設置“所得稅費用”賬戶。該賬戶為損益類賬戶。所得稅費用

借方貸方

發(fā)生額：資產(chǎn)負債表日，企業(yè)確認的所得稅費用發(fā)生額：期末，轉入“本年利