致同研究之年報分析 A+H股上市公司執(zhí)行新金融工具準則（6）-債券投資披露示例

致同研究之年報分析A+H股上市公司執(zhí)行新金融工具準則（6）—債券投資披露示例公司（企業(yè)）債券，是指公司（企業(yè)）依照法定程序發(fā)行、約定在一年以上期限內還本付息的有價證券。對債券發(fā)行方而言，債券是金融負債或者權益工具，其中可能還含有金融資產；對債券投資方而言，債券是債務工具投資或權益工具投資，其中可能含有嵌入衍生工具。對投資方而言，債券的核算需要遵循《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》的要求。本期微信主要摘錄了部分A+H股上市公司2018年度執(zhí)行新金融工具準則債券投資披露的典型示例。一、準則及監(jiān)管規(guī)定會計報表附注是對在資產負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和所有者權益變動表等報表中列示項目的文字描述或明細資料，以及對未能在這些報表中列示項目的說明等。會計報表附注應當披露報表重要項目的說明。1.《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》（2017）第十六條企業(yè)應當根據(jù)其管理金融資產的業(yè)務模式和金融資產的合同現(xiàn)金流量特征，將金融資產劃分為以下三類：（一）以攤余成本計量的金融資產。（二）以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產。（三）以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。第十七條金融資產同時符合下列條件的，應當分類為以攤余成本計量的金融資產：（一）企業(yè)管理該金融資產的業(yè)務模式是以收取合同現(xiàn)金流量為目標。（二）該金融資產的合同條款規(guī)定，在特定日期產生的現(xiàn)金流量，僅為對本金和以未償付本金金額為基礎的利息的支付。第十八條金融資產同時符合下列條件的，應當分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產：（一）企業(yè)管理該金融資產的業(yè)務模式既以收取合同現(xiàn)金流量為目標又以出售該金融資產為目標。（二）該金融資產的合同條款規(guī)定，在特定日期產生的現(xiàn)金流量，僅為對本金和以未償付本金金額為基礎的利息的支付。第十九條按照本準則第十七條分類為以攤余成本計量的金融資產和按照本準則第十八條分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產之外的金融資產，企業(yè)應當將其分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。2.《關于修訂印發(fā)2019年度一般企業(yè)財務報表格式的通知》（財會〔2019〕6號）（部分摘錄）“交易性金融資產”項目，反映資產負債表日企業(yè)分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產，以及企業(yè)持有的指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產的期末賬面價值。該項目應根據(jù)“交易性金融資產”科目的相關明細科目的期末余額分析填列。自資產負債表日起超過一年到期且預期持有超過一年的以公允價值計量且其變動計入當期損益的非流動金融資產的期末賬面價值，在“其他非流動金融資產”項目反映?！皞鶛嗤顿Y”項目，反映資產負債表日企業(yè)以攤余成本計量的長期債權投資的期末賬面價值。該項目應根據(jù)“債權投資”科目的相關明細科目期末余額，減去“債權投資減值準備”科目中相關減值準備的期末余額后的金額分析填列。自資產負債表日起一年內到期的長期債權投資的期末賬面價值，在“一年內到期的非流動資產”項目反映。企業(yè)購入的以攤余成本計量的一年內到期的債權投資的期末賬面價值，在“其他流動資產”項目反映?！捌渌麄鶛嗤顿Y”項目，反映資產負債表日企業(yè)分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的長期債權投資的期末賬面價值。該項目應根據(jù)“其他債權投資”科目的相關明細科目的期末余額分析填列。自資產負債表日起一年內到期的長期債權投資的期末賬面價值，在“一年內到期的非流動資產”項目反映。企業(yè)購入的以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的一年內到期的債權投資的期末賬面價值，在“其他流動資產”項目反映?！捌渌麢嘁婀ぞ咄顿Y”項目，反映資產負債表日企業(yè)指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的非交易性權益工具投資的期末賬面價值。該項目應根據(jù)“其他權益工具投資”科目的期末余額填列。二、年報分析：執(zhí)行新金融工具準則之披露示例示例1：601766.SH中國中車（德勤華永）重要會計政策變更自原分類為持有至到期投資轉入于2018年1月1日，以前期間被分類為持有至到期投資的上市債券的合同條款規(guī)定其在特定日期產生的現(xiàn)金流量僅為對本金和以未償付本金金額為基礎的利息的支付，且本集團管理該金融資產的業(yè)務模式是以收取合同現(xiàn)金流量為目標，因此該部分金融資產從持有至到期投資重分類至債權投資。財務報表項目注釋其他流動資產單位：千元幣種：人民幣注：其他債權投資包括分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的應收票據(jù)和應收云信款項。債權投資單位：千元幣種：人民幣示例2：600958.SH東方證券（德勤華永）重要會計政策變更從可供出售金融資產重分類為交易性金融資產于新金融工具準則的首次施行日，本集團將賬面價值為人民幣11,869,620,009.41元的權益投資、基金、債券、資產管理計劃及信托產品從可供出售金融資產重分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產并記入交易性金融資產科目。與之前以公允價值計量的該類投資相關的公允價值利得人民幣28,295,465.18元(稅后)從其他綜合收益轉到未分配利潤。此外，原以成本法計量的股權投資重新估值后的公允價值變動損失200,174,609.36元(稅后)分別計入未分配利潤199,164,841.32元和少數(shù)股東權益1,009,768.04元。從可供出售金融資產重分類為債權投資于新金融工具準則的首次施行日，由于本集團對部分公司債券投資的業(yè)務模式為持有以收取合同現(xiàn)金流量且合同現(xiàn)金流量僅為對尚未支付的本金及未償付本金額之利息的支付，該類投資賬面價值人民幣5,238,887,095.99元從可供出售金融資產重分類為以攤余成本計量的金融資產并計入債權投資科目。之前在其他綜合收益中確認的對應的累計公允價值損失人民幣238,289,917.63元(稅后)被轉回，以及新增信用損失減值準備人民幣476,203.89元(稅后)計入未分配利潤，該類投資的賬面價值調整為攤余成本人民幣5,555,972,047.64元(稅后)。從可供出售金融資產重分類到其他債權投資于新金融工具準則的首次施行日，公允價值人民幣49,225,127,569.21元的債券從可供出售金融資產重分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產并計入其他債權投資科目，由于持有該類投資的業(yè)務模式兼有收取合同現(xiàn)金流量并出售，且合同現(xiàn)金流量僅為對尚未支付的本金及未償付本金額之利息的支付。于2018年1月1日，與之相關的累計公允價值損失人民幣753,543,557.20元(稅后)計入其他綜合收益。以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產/指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產于新金融工具準則的首次施行日，由于本集團對部分公司債券投資的業(yè)務模式為持有以收取合同現(xiàn)金流量且合同現(xiàn)金流量僅為對尚未支付的本金及未償付本金額之利息的支付，公允價值為人民幣138,659,800.00元的該類投資從以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產重分類為以攤余成本計量的金融資產并計入債權投資科目。其余的投資包括交易性股權證券及債券投資賬面價值人民幣43,557,887,699.21元為新金融工具準則要求分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產，列報于交易性金融資產科目。持有至到期投資于新金融工具準則的首次施行日，以前期間被分類為持有至到期投資的債券的合同條款規(guī)定其在特定日期產生的現(xiàn)金流量僅為對本金和以未償付本金金額為基礎的利息的支付，且本集團管理該金融資產的業(yè)務模式是以收取合同現(xiàn)金流量為目標，因此人民幣賬面價值為人民幣110,500,000.00元的該類投資從持有至到期投資重分類以攤余成本計量的金融資產并計入債權投資科目。此外，該類投資新增信用損失減值準備人民幣62,320.72元(稅后)計入未分配利潤，賬面價值調整為人民幣110,416,905.70元。財務報表項目注釋債權投資單位：元幣種：人民幣其他債權投資單位：元幣種：人民幣注：其他債券投資的預期信用損失計入其他綜合收益。示例3：000039.SZ中集集團（普華永道）重要會計政策變更于2017年12月31日，本集團持有的公司債券投資賬面價值為人民幣28,661,000元。本集團執(zhí)行新金融工具準則后，由于該債券投資的業(yè)務模式為既以收取合同現(xiàn)金流量為目標又以出售為目標，且其合同現(xiàn)金流量特征與基本借貸安排相一致，故于2018年1月1日，本集團將該債券投資從可供出售金融資產重分類至以攤余成本計量的金融資產，列示為其他債權投資。財務報表項目注釋其他債權投資(i)如附注二、32所述，于2018年1月1日，本集團將持有的金融債券投資從可供出售金融資產重分類為其他債權投資。于2018年12月31日，該其他債權投資的賬面價值為人民幣30,000,000元，票面利率4.21%，到期收益率3.32%，到期日為2025年4月10日，公允價值為人民幣30,581,000元。于2018年12月31日，本集團持有的債券均具有投資級的外部信用評級，交易對手方償還能力較強，違約風險較低，本集團將其視為較低信用風險的金融工具，按照未來12個月內預期信用損失計量損失準備。示例4：601727.SH上海電氣（普華永道）財務報表項目注釋交易性金融資產單位：千元幣種：人民幣其他說明：交易性債券投資，交易性權益工具投資的公允價值根據(jù)上海證券交易所年度最后一個交易日收盤價確定；交易性基金投資和理財產品的公允價值根據(jù)公開市場信息或者公開報價確定。其他債權投資單位：千元幣種：人民幣示例5：601298.SH青島港（普華永道）財務報表項目注釋其他非流動金融資產單位：元幣種：人民幣其他說明：賬面價值為135,372,690元的其他非流動資產系本公司之子公司青港財務公司購買的中國銀行股份有限公司2018年二級資本債券(第一期)及國家開發(fā)銀行2017年第五期