現(xiàn)金流量表的編制例題

PAGEPAGE18 現(xiàn)金流量表的編制一、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物現(xiàn)金，是指企業(yè)庫存現(xiàn)金以及可以隨時用于支付的存款。不能隨時用于支取的存款不屬于現(xiàn)金?，F(xiàn)金等價物，是指企業(yè)持有的期限短、流動性強、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價值變動風險很小的投資。期限短，一般是指從購買日起三個月內(nèi)到期?，F(xiàn)金等價物通常包括三個月內(nèi)到期的債券投資。權(quán)益性投資變現(xiàn)的金額通常不確定，因而不屬于現(xiàn)金等價物。企業(yè)應當根據(jù)具體情況，確定現(xiàn)金等價物的范圍，一經(jīng)確定不得隨意變更?，F(xiàn)金流量，是指現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的流入和流出。二、現(xiàn)金流量表格式及列示說明現(xiàn)金流量表格式分別一般企業(yè)、商業(yè)銀行、保險公司、證券公司等企業(yè)類型予以規(guī)定。企業(yè)應當根據(jù)其經(jīng)營活動的性質(zhì)，確定本企業(yè)的適用現(xiàn)金流量表格式。一般企業(yè)現(xiàn)金流量表格式及列示說明現(xiàn)金流量表會企03表編制單位：年月單位：元項目本期金額上期金額一、經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金收到的稅費返還收到其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金經(jīng)營活動現(xiàn)金流入小計購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金支付的各項稅費支付其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金經(jīng)營活動現(xiàn)金流出小計經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額二、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：收回投資收到的現(xiàn)金取得投資收益收到的現(xiàn)金處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額收到其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金投資活動現(xiàn)金流入小計購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金投資支付的現(xiàn)金取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額支付其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金投資活動現(xiàn)金流出小計投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額三、籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：吸收投資收到的現(xiàn)金取得借款收到的現(xiàn)金收到其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金籌資活動現(xiàn)金流入小計償還債務支付的現(xiàn)金分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金支付其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金籌資活動現(xiàn)金流出小計籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額四、匯率變動對現(xiàn)金的影響五、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額加：期初現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物余額六、期末現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物余額1．經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量（1）“銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)本期銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金，以及前期銷售商品、提供勞務本期收到的現(xiàn)金（包括銷售收入和應向購買者收取的增值稅銷項稅額）和本期預收的款項，減去本期銷售本期退回商品和前期銷售本期退回商品支付的現(xiàn)金。企業(yè)銷售材料和代購代銷業(yè)務收到的現(xiàn)金，也在本項目反映。（2）“收到的稅費返還”項目，反映企業(yè)收到返還的所得稅、增值稅、營業(yè)稅、消費稅、關(guān)稅和教育費附加等各種稅費返還款。（3）“收到其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)經(jīng)營租賃收到的租金等其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金流入，金額較大的應當單獨列示。（4）“購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)本期購買商品、接受勞務實際支付的現(xiàn)金（包括增值稅進項稅額），以及本期支付前期購買商品、接受勞務的未付款項和本期預付款項，減去本期發(fā)生的購貨退回收到的現(xiàn)金。企業(yè)購買材料和代購代銷業(yè)務支付的現(xiàn)金，也在本項目反映。（5）“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)本期實際支付給職工的工資、獎金、各種津貼和補貼等職工薪酬（包括代扣代繳的職工個人所得稅）。（6）“支付的各項稅費”項目，反映企業(yè)本期發(fā)生并支付、以前各期發(fā)生本期支付以及預交的各項稅費，包括所得稅、增值稅、營業(yè)稅、消費稅、印花稅、房產(chǎn)稅、土地增值稅、車船使用稅、教育費附加等。（7）“支付其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)經(jīng)營租賃支付的租金、支付的差旅費、業(yè)務招待費、保險費、罰款支出等其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金流出，金額較大的應當單獨列示。2．投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量（1）“收回投資收到的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓或到期收回除現(xiàn)金等價物以外的對其他企業(yè)的權(quán)益工具、債務工具和合營中的權(quán)益。（2）“取得投資收益收到的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)除現(xiàn)金等價物以外的對其他企業(yè)的權(quán)益工具、債務工具和合營中的權(quán)益投資分回的現(xiàn)金股利和利息等。（3）“處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額”項目，反映企業(yè)出售、報廢固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所取得的現(xiàn)金（包括因資產(chǎn)毀損而收到的保險賠償收入），減去為處置這些資產(chǎn)而支付的有關(guān)費用后的凈額。（4）“處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額”項目，反映企業(yè)處置子公司及其他營業(yè)單位所取得的現(xiàn)金減去相關(guān)處置費用、以及子公司及其他營業(yè)單位持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物后的凈額。（5）“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)購買、建造固定資產(chǎn)、取得無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金（含增值稅款等），以及用現(xiàn)金支付的應由在建工程和無形資產(chǎn)負擔的職工薪酬。（6）“投資支付的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)取得除現(xiàn)金等價物以外的對其他企業(yè)的權(quán)益工具、債務工具和合營中的權(quán)益所支付的現(xiàn)金以及支付的傭金、手續(xù)費等附加費用。（7）“取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額”項目，反映企業(yè)購買子公司及其他營業(yè)單位購買出價中以現(xiàn)金支付的部分，減去子公司及其他營業(yè)單位持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物后的凈額。（8）“收到其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”、“支付其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)除上述（1）至（7）項目外收到或支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金流入或流出，金額較大的應當單獨列示。3．籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量（1）“吸收投資收到的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)以發(fā)行股票、債券等方式籌集資金實際收到的款項，減去直接支付給金融企業(yè)的傭金、手續(xù)費、宣傳費、咨詢費、印刷費等發(fā)行費用后的凈額。（2）“取得借款收到的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)舉借各種短期、長期借款而收到的現(xiàn)金。（3）“償還債務支付的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)以現(xiàn)金償還債務的本金。（4）“分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)實際支付的現(xiàn)金股利、支付給其他投資單位的利潤或用現(xiàn)金支付的借款利息、債券利息。（5）“收到其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金”、“支付其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)除上述（1）至（4）項目外，收到或支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金流入或流出，金額較大的應當單獨列示。4．“匯率變動對現(xiàn)金的影響”項目，反映下列項目之間的差額：（1）企業(yè)外幣現(xiàn)金流量折算為記賬本位幣時，所采用的現(xiàn)金流量發(fā)生日的即期匯率或按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與現(xiàn)金流量發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算的金額（編制合并現(xiàn)金流量表時還包括折算境外子公司的現(xiàn)金流量，應當比照處理）；（2）“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額”中外幣現(xiàn)金凈增加額按期末匯率折算的金額。三、現(xiàn)金流量表的編制方法1、經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的列報方法經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量有兩種列報方法，一種是直接法，另一種是間接法，這兩種方法也可稱為是經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的編制方法。直接法是通過現(xiàn)金收入和支出的主要類別反映來自企業(yè)經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量，一般是以利潤表中的營業(yè)收入為起算點，調(diào)整與經(jīng)營活動有關(guān)的項目的增減變動，然后計算出經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量。間接法是以本期凈利潤為起算點，調(diào)整不涉及現(xiàn)金的收入、費用、營業(yè)外收支及有關(guān)項目的增減變化，據(jù)此計算出經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量。根據(jù)我國會計準則的規(guī)定，要求采用直接法列報，同時要求在現(xiàn)金流量表附注中披露將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量。2、現(xiàn)金流量表的編制方法(1)工作底稿法采用工作底稿法編制現(xiàn)金流量表，就是以工作底稿為手段，以利潤表和資產(chǎn)負債表數(shù)據(jù)為基礎，對每一項目進行分析并編制調(diào)整分錄，從而編制出現(xiàn)金流量表。在直接法下，整個工作底稿縱向分成三段，第一段是資產(chǎn)負債表項目，其中又分為借方項目和貸方項目兩部分；第二段是利潤表項目；第三段是現(xiàn)金流量表項目。工作底稿橫向分為五欄，在資產(chǎn)負債表部分，第一欄是項目欄，填列資產(chǎn)負債表各項目名稱；第二欄是期初數(shù)，用來填列資產(chǎn)負債表項目的期初數(shù)；第三欄是調(diào)整分錄的借方；第四欄是調(diào)整分錄的貸方；第五欄是期末數(shù)，用來填列資產(chǎn)負債表項目的期末數(shù)。在利潤表和現(xiàn)金流量表部分，第一欄也是項目欄，用來填列利潤表和現(xiàn)金流量表項目名稱；第二欄空置不填；第三、第四欄分別是調(diào)整分錄的借方和貸方；第五欄是本期數(shù)，利潤表部分這一欄數(shù)字應和本期利潤表數(shù)字核對相符，現(xiàn)金流量表部分這一欄的數(shù)字可直接用來編制正式的現(xiàn)金流量表。采用工作底稿法編制現(xiàn)金流量表的程序是：第一步，將資產(chǎn)負債表的期初數(shù)和期末數(shù)過入工作底稿的期初數(shù)欄和期末數(shù)欄；第二步，對當期業(yè)務進行分析并編制調(diào)整分錄。調(diào)整分錄大體有這樣幾類：第一類涉及利潤表中的收入、成本和費用項目以及資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)、負債及所有者權(quán)益項目，通過調(diào)整，將權(quán)責發(fā)生制下的收入費用轉(zhuǎn)換為現(xiàn)金基礎；第二類是涉及資產(chǎn)負債表和現(xiàn)金流量表中的投資、籌資項目，反映投資和籌資活動的現(xiàn)金流量；第三類是涉及利潤表和現(xiàn)金流量表中的投資和籌資項目，目的是將利潤表中有關(guān)投資和籌資方面的收入和費用列入到現(xiàn)金流量表投資、籌資現(xiàn)金流量中去此外，還有一些調(diào)整分錄并不涉及現(xiàn)金收支，只是為了核對資產(chǎn)負債表項目的期末期初變動。在調(diào)整分錄中，有關(guān)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的事項，并不直接借記或貸記現(xiàn)金，而是分別記入“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”、“投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”、“籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”有關(guān)項目，借記表明現(xiàn)金流入，貸記表明現(xiàn)金流出；第三步，將調(diào)整分錄過入工作底稿中的相應部分；第四步，核對調(diào)整分錄，借貸合計應當相等，資產(chǎn)負債表項目期初數(shù)加減調(diào)整分錄中的借貸金額以后，應當?shù)扔谄谀?shù)；第五步，根據(jù)工作底稿中的現(xiàn)金流量表項目部分編制正式的現(xiàn)金流量表。(2)T形賬戶法采用T形賬戶法，就是以T形賬戶為手段，以利潤表和資產(chǎn)負債表數(shù)據(jù)為基礎，對每一項目進行分析并編制調(diào)整分錄，從而編制出現(xiàn)金流量表。采用T形賬戶法編制現(xiàn)金流量表的程序如下：第一步，為所有的非現(xiàn)金項目(包括資產(chǎn)負債表項目和利潤表項目)分別開設T形賬戶，并將各自的期末期初變動數(shù)過入各該賬戶；第二步，開設一個大的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物”T形賬戶，每邊分為經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動三個部分，左邊記現(xiàn)金流入，右邊記現(xiàn)金流出。與其他賬戶一樣，過入期末期初變動數(shù)；第三步，以利潤表項目為基礎，結(jié)合資產(chǎn)負債表分析每一個非現(xiàn)金項目的增減變動，并據(jù)此編制調(diào)整分錄。在T形帳戶法下可省第一步不涉及現(xiàn)金的調(diào)整分錄；第四步，將調(diào)整分錄過入各T形賬戶，并進行核對，該賬戶借貸相抵后的余額與原先過入的期末期初變動數(shù)應當一致；第五步，根據(jù)大的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物”T形賬戶編制正式的現(xiàn)金流量表。3、現(xiàn)金流量表編制舉例某企業(yè)1999年的資產(chǎn)負債表及利潤表見后資產(chǎn)負債表編制單位：××1999年12月31日單位：元流動資產(chǎn)行次年初數(shù)期末數(shù)負債和所有者權(quán)益行次年初數(shù)期末數(shù)流動資產(chǎn)流動負債42貨幣資金1803000.001127740.00短期借款43100000.000．00短期投資2100000.000.00應付票據(jù)44減：短期投資跌價準備3應付帳款45200000.0050000.00短期投資凈額4100000.000.00預收帳款46應收票據(jù)5代銷商品款47應收股利6應付工資4850000.00200000.00應收利息7應付福利費4920000.0048000.00應收帳款8120000.0020000.00應付股利50100000.00減：壞帳準備93000.00500.00應交稅金515000.00103406.20應收帳款凈額10117000.0019500.00其他應交款521000.001000.00預付帳款11其他應付款5340000.0040000.00應收補貼款12預提費用544000.000其他應收款135000.005000.00一年內(nèi)到期長期負債5520000.00存貨14680000.00769500.00其他流動負債減：存貨跌價準備150.000.00存貨凈額16680000.00769500.00待攤費用1715000.000.00待處理流動資產(chǎn)凈損失18一年內(nèi)到期的長期債權(quán)投資19其他流動資產(chǎn)20流動資產(chǎn)合計211720000.001921740.00流動負債合計56440000.00542406.20長期投資長期負債57280000.00298000.00長期股權(quán)投資22長期借款58長期債權(quán)投資23應付債券59長期投資合計24長期應付款60減：長期投資減值準備25其他長期負債61長期投資凈額26固定資產(chǎn)：長期負債合計固定資產(chǎn)原價271240000.001340000.00遞延稅項貸項62減：累計折舊28120000.00219000.00負債合計63固定資產(chǎn)凈值291120000.001121000.00所有者權(quán)益工程物資30實收資本641800000.001800000.00在建工程31資本公積65200000.00200000.00固定資產(chǎn)清理32盈余公積66100000.00125850.07待處理固定資產(chǎn)凈損失33其中:公益金678616.69固定資產(chǎn)合計341120000.001121000.00未分配利潤6850000.0096483.73無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)3530000.0020000.00無形資產(chǎn)36開辦費37長期待攤費用38其他長期資產(chǎn)無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)合計39遞延稅項遞延稅款借項40所有者權(quán)益合計392150000.002222333.80資產(chǎn)總計41287000.003062740.00負債和所有者權(quán)益總計702870000.003062470.00利潤表編制單位：×× 1999年 單位：元項目行次本月數(shù)(略)本年累計數(shù)一、主營業(yè)務收入11880000.00減：銷售折讓20.00主營業(yè)務收入凈額31880000.00減：主營業(yè)務成本41500000.00主營業(yè)務稅額附加59860.00二、主營業(yè)務利潤(虧損以“—”填列)6370140.00加：其他業(yè)務利潤(虧損以“—”填列)7減：存貨跌價損失8營業(yè)費用930000.00管理費用1061000.00財務費用1120000.00三、營業(yè)利潤(虧損以“—”填列)12259140.00加：投資收益(損失以“—”填列)補加收入13000.00營業(yè)外收入減：營業(yè)外支出10000.00四、利潤總額(虧損總額以“—”填列)262140.00減：所得稅89806.20五、凈利潤(凈虧損以“—”號填列)172333.801、采用工作底稿法，具體步驟如下：第一步、將資產(chǎn)負債表的期初數(shù)和期末數(shù)過入工作底稿的期數(shù)欄和期末數(shù)欄；第二步、對當期業(yè)務進行分析并編制調(diào)整分錄(1)分析調(diào)整收入，計算銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金。借：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量一銷售商品收到現(xiàn)金 1980000.00貸：主營業(yè)務收入 1880000.00應收帳款 100000.00(2)分析調(diào)整應交稅金，計算收到的增值稅銷項稅額借：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量—收到增值稅銷項稅額319600.00貸：應交稅金 319600.00(3)分析調(diào)整成本，計算購買商品，提供勞務支付的現(xiàn)金借：主營業(yè)務成本 1500000.00應付帳款 150000.00存貨 89500.00 1739500.00借：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量—購買商品支付的現(xiàn)金 289500.00貸：應付工資 175000.00應付福利費 24500.00累計折舊 90000.00(4)分析調(diào)整應付工資，計算支付給職工的工資借：應付工資 50000.00貸：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量——支付給職工工資 50000.00(5)分析調(diào)整應交稅金，計算實際交納的增值稅款借：應交稅金 311000.00(6)分析調(diào)整所得稅借：所得稅 89806.20貸：應交稅金 89806.20(7)分析調(diào)整應交稅金，計算支付的除增值稅、所得稅以外的其他稅費借：主營業(yè)務稅金及附加 9860.00貸：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量—支付除增值稅、所得稅的外的其他稅費 9860.00(8)分析調(diào)整管理費用，營業(yè)費用、營業(yè)外支出、待攤費用，遞延資產(chǎn)等，計算支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金借：營業(yè)費用 30000.00營業(yè)外支出 10000.00貸：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量——支付其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金 40000.00借：管理費用 61000.00壞帳準備 2500.00貸：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量——支付其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金 1000.00無形資產(chǎn) 10000.00累計折舊 9000.00待攤費用 15000.00應付工資 25000.00應付福利費 3500.00(9)分析調(diào)整短期投資，計算收回投資所收到的現(xiàn)金借：投資活動現(xiàn)金流量—收回投資收到的現(xiàn)金 113000.00貸：短期投資 100000.00投資收益 13000.00(10)分析調(diào)整固定資產(chǎn)，計算購建固定資產(chǎn)支付的現(xiàn)金借：固定資產(chǎn) 100000.00貸：投資活動現(xiàn)金流量——購建固定資產(chǎn)支付的現(xiàn)金 100000.00(11)分析調(diào)整長期借款、短期借款，計算償還債務支付的現(xiàn)金借：長期借款 20000.00短期借款 100000.00(12)分析調(diào)整財務費用、預提費用、長期借款，計算償付利息所支付的現(xiàn)金借：財務費用 20000.00預提費用 4000.00長期借款 18000.00(13)結(jié)轉(zhuǎn)凈利潤借：凈利潤 172333.80貸：未分配利潤 172333.80(14)調(diào)整分配利潤借：未分配利潤 125850.00貸：盈余公積 25850.00應付利潤 100000.00(15)調(diào)整現(xiàn)金凈變化額借：現(xiàn)金 324740.00貸：現(xiàn)金凈增加額 324740.00第三步 將調(diào)整分錄過入工作底稿，見圖表12-6圖表11-6 現(xiàn)金流量表工作底稿 單位：元項目期初數(shù)調(diào)整分錄期末數(shù)借方貸方一、資產(chǎn)負債表項目借方項目：貨幣資金803000.00(15)324740.001127740.00短期投資100000.00(9)100000.000應收帳款120000.00(1)100000.0020000.00其他應收款5000.005000.00存貨680000.00(3)89500.00769500.00待攤費用15000.00(8)15000.000固定資產(chǎn)原價1240000.00(10)100000.001340000.00無形資產(chǎn)30000.00(8)10000.0020000.00借方項目合計2993000.003282240.00貸方項目：壞帳準備3000.00(8)2500.00500.00累計折舊120000.00(3)90000.00(8)9000.00219000.00短期借款100000.00(11)100000.000應付帳款200000.00(3)150000.0050000.00應付工資50000.00(4)50000.00(3)175000.00(8)25000.000200000.00應付福利費20000.00(3)24500.00(8)3500.0048000.00應付股利0(14)100000.00100000.00應交稅金5000.00(5)311000.00(2)319600.00(6)89806.20103406.20其他應交款1000.001000.00其他應付款40000.00400000.00預提費用4000.00(12)4000.000長期借款300000.00(11)20000.00(12)18000.00298000.00實收資本1800000.001800000.00資本公積200000.00200000.00盈余公積100000.00(14)25850.07125850.07未分配利潤50000.00(14)125850.07(13)172333.8096483.73貸方項目合計2993000.003282240.00二、利潤表項目本期數(shù)主營業(yè)務收入(1)1880000.001880000.00主營業(yè)務成本(3)1500000.001500000.00主營業(yè)務稅余及附加(7)9860.009860.00營業(yè)費用(8)30000.0030000.00管理費用(8)61000.0061000.00財務費用(12)20000.0020000.00投資收益(9)13000.0013000.00營業(yè)外支出(8)10000.0010000.00所得稅(6)89806.2089806.20凈利潤(13)172333.80172333.80三、現(xiàn)金流量表項目(一)經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量銷售商品,提供勞務收到的現(xiàn)金(1)1980000.001980000.00收到的增值稅銷項稅額(2)319600.00319600.00現(xiàn)金收入小計2299600.00購買商品,接受勞務支付的現(xiàn)金(3)289500.00(3)1739500.001450000.00支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金(4)50000.00(4)50000.0050000.00實際交納的增值稅款(5)311000.00311000.00支付的除增值稅所得稅以外的其他稅費(7)9860.009860.00支付其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金(8)40000.00(8)1000.0041000.00現(xiàn)金支出小計1861860.00經(jīng)營活動產(chǎn)生現(xiàn)金流量凈額437740.00(二)投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量收回投資收到的現(xiàn)金(9)113000.00113000.00現(xiàn)金收入小計113000.00購建固定資產(chǎn)支付的現(xiàn)金(10)100000.00100000.00現(xiàn)金支出小計100000.00投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額13000.00(三)籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量償還債務支付的現(xiàn)金（11）120000.00120000.00償還利息支付的現(xiàn)金(12)6000.006000.00現(xiàn)金支出小計126000.00籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額-126000.00(四)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額(15)324740.00324740.00調(diào)整分錄借貸合計5872690.075872690.07第四步、核對調(diào)整分錄，借方、貸方合計數(shù)均已經(jīng)相等，資產(chǎn)負債表項目期初減調(diào)整分錄中的借貸金額以后，也已等于期末數(shù)。第五步、根據(jù)工作底稿中的現(xiàn)金流量表項目部分編制正式的現(xiàn)金流量表。如圖表12-7現(xiàn)金流量表編制單位：×× 1999年度 單位：元項目行次金額一、經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金1980000.00收到增值稅銷項稅額319600.00經(jīng)營活動現(xiàn)金流人小計2299600.00購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金1450000.00支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金50000.00支付的增值稅款311000.00支付的所得稅款支付的除增值稅、所得稅以外的其他稅費9860.00支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金41000.00經(jīng)營活動現(xiàn)金流出小計1861860.00經(jīng)營活動產(chǎn)生現(xiàn)金流量凈額437740.00二、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：收回投資所收到的現(xiàn)金113000.00取得投資收益收到的現(xiàn)金處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期投資收回的現(xiàn)金凈額投資活動現(xiàn)金流入小計113000.00購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金100000.00投資活動現(xiàn)金流出小計100000.00投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額13000.00三、籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：吸收投資收到的現(xiàn)金借款所收到的現(xiàn)金籌資活動現(xiàn)金流入小計償還債務支付的現(xiàn)金120000.00分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金6000.00籌資活動現(xiàn)金流出小計126000.00籌資活動產(chǎn)生現(xiàn)金流量凈額-126000.00四、匯率變動對現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的影響五、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額324740.00加：期初現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物余額六、期末現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物余額補充資料金額1、將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈利潤172333.80加：資產(chǎn)減值準備-2500.00固定資產(chǎn)折舊99000.00無形資產(chǎn)攤銷10000.00待攤費用攤銷15000.00固定資產(chǎn)報廢損失財務費用20000.00投資收益-13000.00存貨減少-89500.00經(jīng)營性應收項目的減少100000.00經(jīng)營性應付項目的增加117806.20增值稅凈增加額8600.00經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額437740.002、不涉及現(xiàn)金收支的重大投資和籌資活動3、現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的凈增加情況:貨幣資金的期末余額1127740.00減：貨幣資金的期初余額803000.00加：現(xiàn)金等價物的期末余額0減：現(xiàn)金等價物的期初余額0現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的凈增加額3247402、采用“T”帳戶法第一步、為所有非現(xiàn)金項目分別開設T形帳戶，并將各自的期末期初變動數(shù)過入各帳戶，如果項目的期末數(shù)大于期初數(shù)，則將差額過入和項目余額相同的方向；反之，過入相反方向。第二步、開設一個大的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物”T形帳戶，每邊分為經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動三個部分，左邊記現(xiàn)金流入，右邊記現(xiàn)金流出。與其他帳戶一樣，過入期末期初變動數(shù)。第三步、編制調(diào)整分錄。在T形帳戶法下的調(diào)整分錄與工作底稿法下的調(diào)整分錄基本一致。見工作底稿法下的調(diào)整分錄。第四步、將調(diào)整分錄過入第一步、第二步設置的T形帳戶中，并進行核對。主營業(yè)務收入1880000.00(1)1880000.00營業(yè)費用30000.00(8)30000.00營業(yè)外支出10000.00(8)10000.00短期投資100000.00(9)100000.00待攤費用15000.00(8)15000.00壞帳準備2500.00(8)2500.00主營業(yè)務成本1500000.00(3)1500000.00管理費用61000.00(8)61000.00所得稅89806.20(6)89806.20應收帳款100000.00(1)100000.00固定資產(chǎn)100000.00(10)100000.00累計折舊99000.00(3)90000.00(8)9000.009860.00(7)9860.00投資收益13000.00(9)13000.00凈利潤(1)172333.80存貨89500.00(3)89500.00無形資產(chǎn)10000.00(8)10000.00短期借款100000.00(11)100000.00應付帳款150000.00(3)150000.00應付工資150000.00應付福利費28000.00(3)24500.00(8)3500.00應付服利100000.00(14)100000.00長期借款2000.00應交稅金98406.20余公積25850.07(14)25850.07預提費用4000.00(12)4000.00未分配利潤46483.73現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物324740.00經(jīng)營活動現(xiàn)金收入1、銷售商品收到的現(xiàn)金(1)1980000.002、收到的增值稅項稅額(2)319600.00投資活動現(xiàn)金收入1、收回投資收到的現(xiàn)金(9)113000.00籌資活動現(xiàn)金收入現(xiàn)金流入2412600.00現(xiàn)金流入凈額324740.00經(jīng)營活動現(xiàn)金支出1、購買商品支付的現(xiàn)金(3)-289500.00(3)1739500.002、支付給職工現(xiàn)金(4)50000.003、實際交納的增值稅款(5)311000.004、支付的除增值稅、所得稅以外的其他稅費(7)1960.005、支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金(8)40000.00(8)1000.00投資活動現(xiàn)金支出購建固定資產(chǎn)支付的現(xiàn)金(10)100000.00籌資活動現(xiàn)金支出1、償還債務支付的現(xiàn)金(11)120000.002、償還利息支付的現(xiàn)金(12)6000.00現(xiàn)金流出208760.00第五步 根據(jù)大的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物”T形帳戶編制正式的現(xiàn)金流量表。見圖表