【某高校教育成本核算與成本控制探究：H高校為例13000字（論文）】

某高校教育成本核算與成本控制研究—H高校為例中文摘要高校是一個非營利的社會組織，其主要任務(wù)是培養(yǎng)學(xué)生，現(xiàn)如今更是承載著振興國家的使命，因此推動高校內(nèi)涵式發(fā)展這一任務(wù)迫在眉睫，可通過優(yōu)化資源配置以及優(yōu)化結(jié)構(gòu)來完成。在保障人才培養(yǎng)的前提之下，高校也需要考慮教育成本及其經(jīng)濟效益，在教學(xué)目的上實現(xiàn)一種觀念的轉(zhuǎn)變：關(guān)注教育資源，教育成本，加強成本管理意識，以此來不斷提高自身在各大高校中的競爭力。本文以H高校作為具體研究對象，通過界定高校教育成本、教育成本核算、教育成本控制等概念以及權(quán)責(zé)發(fā)生制、教育成本分擔(dān)等理論，核算H高校教育總成本，并對其教育成本核算結(jié)果進行分析、發(fā)現(xiàn)問題，針對H高校教育成本核算提出成本控制的政策建議，具有重大的理論和實踐價值。關(guān)鍵詞：高校；教育成本；成本核算；成本控制目錄TOC\o"1-3"\h\u142351緒論 1315291.1研究背景 1314721.2研究意義 1310291.3研究內(nèi)容 2119811.4研究方法 216706（1）文獻研究法 225308（2）調(diào)查研究法 223314（3）案例分析法 2254902理論基礎(chǔ)與文獻綜述 477042.1理論基礎(chǔ) 4153932.1.1概念界定 4235872.1.2理論基礎(chǔ) 494662.2文獻綜述 5190242.2.1高校教育成本核算 5111142.2.2教育成本的控制 5252763H高校教育成本的核算 77893.1H高校概況 732103.2高校教育成本核算的對象 7144323.3高校教育成本核算的周期 713263.4高校教育成本核算步驟 8294453.4.1確定成本核算科目 874673.4.2確定成本核算范圍 8129013.4.3正確劃分直接費用和間接費用 8111713.4.4按一定的標(biāo)準分配間接費用 9310633.5各種要素費用的歸集 10305603.5.1工資福利費用的歸集 10198453.5.2對個人和家庭補助的歸集 1123773.5.3商品和服務(wù)費用的歸集 11201163.5.4資產(chǎn)購置核算和固定資產(chǎn)折舊/無形資產(chǎn)攤銷 12152003.5.5科研費用的分配 1329853.6核算H高校教育成本 14124674H高校教育成本核算問題與成本控制建議 15128184.1H高校教育成本核算存在的問題 1515214.1.1高校教育投入經(jīng)費較少 15179344.1.2行政部門的管理費用較高 15183004.1.3后勤保障部門所發(fā)生的費用較高 15243364.1.4離退休人員費用較高 15248774.2加強H高校教育成本控制的建議 16273824.2.1加強高校成本管理意識的宣傳 1674694.2.2優(yōu)化學(xué)校各部門人員結(jié)構(gòu)比例 16225304.2.3嚴格控制學(xué)校公用經(jīng)費開支 16129344.2.4嚴格控制學(xué)?；ǔ杀竞驮O(shè)備采購成本 17173104.2.5建立學(xué)校成本核算和管理制度 17105924.2.6加強高校預(yù)算管理 17317865研究結(jié)論 1918952參考文獻 201緒論1.1研究背景我國高等教育從1999年高校擴招以來就進入了飛速發(fā)展的階段。從教育部統(tǒng)計數(shù)據(jù)得知，1998至2020年期間，我國普通高等院校從不足兩千所所增加到2738所，高校的教職工人數(shù)從103萬人增長到256萬人，招生人數(shù)更是達到1071萬人，漲幅超過1100%，高等學(xué)校的教育成本也隨之水漲船高。但相關(guān)部門并未制定高校成本核算的具體制度且學(xué)術(shù)界與實務(wù)界對高校教育成本涵義、核算周期以及高校教育成本核算范圍的界定仍未達成統(tǒng)一共識。相關(guān)部門仍未出臺完善的制度方法對高校成本核算加以規(guī)范，因此作為國家政府部門需要出臺相應(yīng)的成本核算制度和實施管理辦法迫在眉睫。如2019年新政府會計準則的全面實施，為高校教育成本的計量與核算在賬面中奠定理論基礎(chǔ)。財政部《關(guān)于征求<行政事業(yè)單位成本核算基本指引（征求意見稿）>意見的函》出臺對于高等教育成本核算具有十分重要的意義，該指引依據(jù)高校預(yù)算對各項支出按要素分類匯總，且對成本核算對象進行歸集和分配?；谏鲜龇治?，將以《行政事業(yè)單位成本核算基本指引（征求意見稿）》和新《政府會計準則》為指導(dǎo)依據(jù)，以成本管理、會計學(xué)理論和教育成本分擔(dān)理論等為基礎(chǔ)，對高校的教育成本進行分析、核算以及對成本控制的研究，構(gòu)建高校教育成本核算體系，并提出加強成本控制的建議。1.2研究意義高校，作為一個事業(yè)單位。其日常運行主要依靠財政部門的撥款。因此對高校進行成本核算以及成本控制的研究具有重大意義。通過深入研究，可以達到豐富高校成本核算理論體系的目的。其次，研究高校教育成本核算與成本控制也具有重要的現(xiàn)實價值：第一，高校教育成本核算是優(yōu)化資源配置的必要條件。研究高校教育成本核算有利于推動高校資源有效配置，集中有限的資源辦大事，充分發(fā)揮成本效益的理念。第二，高校應(yīng)當(dāng)準確核算、全面反映教育成本核算對象的成本，以便對成本發(fā)生和形成過程中可能影響成本的各種因素條件施加干預(yù)，有利于高校對教育成本的控制。第三，研究高校教育成本核算有利于推動高校公共服務(wù)或產(chǎn)品定價。第四，研究高校教育成本核算有利于推動高校預(yù)算績效評價。由此可知加強高校教育成本核算與成本控制具有研究的重要性和必要性。。1.3研究內(nèi)容論文以高校教育成本核算與成本控制作為研究重點，通過闡述研究背景與意義、內(nèi)容與方法、相關(guān)理論基礎(chǔ)以及現(xiàn)狀，以H高校作為具體研究對象，論述H高校教育成本核算現(xiàn)狀，并總結(jié)H高校教育成本核算過程中存在的問題，以提出H高校教育成本控制的政策建議。具體研究內(nèi)容如下：第一章緒論。主要闡述研究背景、意義、內(nèi)容和方法，強調(diào)論文選題的理論研究價值和實踐意義。第二章理論基礎(chǔ)與文獻綜述。通過對高校教育成本、高校教育成本核算以及高校教育成本控制等概念進行界定，論述高校教育成本核算涉及的成本管理、權(quán)責(zé)發(fā)生制、教育成本分擔(dān)等理論，并梳理國內(nèi)外關(guān)于高校教育成本核算以及教育成本控制的研究現(xiàn)狀。第三章H高校教育成本的核算。通過闡述H高校教育成本的核算范圍、核算對象、成本項目、科目設(shè)置和核算流程等，其次對H高校在辦學(xué)過程中發(fā)生的要素費用進行歸集，再分配計入“教育費用”、“科研費用”、“管理費用”、“后勤保障費用”、“離退休費用”等賬戶，并計算H高校的教育總成本和生均成本。第四章H高校教育成本核算問題與成本控制建議。通過對H高校教育成本核算結(jié)果的分析，總結(jié)其教育成本核算過程中存在的問題，并針對問題提出加強成本控制的政策建議。第五章研究結(jié)論。對論文研究內(nèi)容進行總結(jié)，得出具體研究結(jié)論。1.4研究方法（1）文獻研究法通過匯總收集、分析國內(nèi)外高校教育成本核算的相關(guān)案例，結(jié)合我國已發(fā)布的《政府會計制度》以及《事業(yè)單位成本核算基本指引》等，對H高校教育成本核算進行研究，為H高校教育成本核算提供理論支持。（2）調(diào)查研究法通過對H高校教育成本相關(guān)情況進行實地調(diào)查，查閱有關(guān)報告、文件等資料，了解H高校實際核算流程和事項，進而搜集與教育成本有關(guān)的數(shù)據(jù)。（3）案例分析法論文以H高校作為實際研究案例，根據(jù)實地調(diào)研法獲得各類數(shù)據(jù)，詳細計算H高校教育成本，研究其教育成本現(xiàn)狀、發(fā)現(xiàn)教育成本核算過程中存在的問題，并針對問題提出改善建議。

2理論基礎(chǔ)與文獻綜述2.1理論基礎(chǔ)2.1.1概念界定（1）高校教育成本高校教育成本是指教育成本由政府和學(xué)校承擔(dān)為主，社會、學(xué)生個人和家庭承擔(dān)為輔的教育成本。廣義來說就是高等學(xué)校為培養(yǎng)各專業(yè)人才所耗費的可以用貨幣計量的教育資源價值的總和。（2）高校教育成本核算高校教育成本核算是指運用一定的方法（通常分為制造成本法和完全成本法），對教育過程中發(fā)生的各項耗費進行記錄、計量、歸集、分配以計算出教育成本和生均成本的會計行為。人才培養(yǎng)過程中產(chǎn)生的費用是指高校為栽培學(xué)生而支付的全部費用。高校教育成本核算依據(jù)相關(guān)性原則、可靠性原則、適應(yīng)性原則、一致性原則、成本效益原則以及按照成本信息需求對具體的成本核算對象分別選擇完全成本法或制造成本法進行成本核算。（3）高校教育成本控制高校教育成本的控制是實施教育成本管理的重要組成部分，其是學(xué)校管理者在不影響教育服務(wù)本身質(zhì)量的前提下，針對學(xué)校即將進行的系列教育培養(yǎng)活動可能發(fā)生的資源耗費進行事前規(guī)劃、調(diào)整；在活動發(fā)生期間進行監(jiān)測、控制，確保期間的各類費用按照預(yù)期進行，并在事后形成反饋機制，分析經(jīng)費超支或者節(jié)約原因，為學(xué)校教育成本控制提供參考依據(jù)。2.1.2理論基礎(chǔ)（1）權(quán)責(zé)發(fā)生制理論會計師國際聯(lián)合會于2000年指出采用權(quán)責(zé)發(fā)生制的基礎(chǔ)會計信息更有利于政府管理部門評價政府機構(gòu)的績效、財務(wù)狀況及現(xiàn)金流量狀況；為財政資源配置決策提供可用信息，確保決策的正確性。權(quán)責(zé)發(fā)生制的評判標(biāo)準是交易和事項是否實質(zhì)發(fā)生，它可以更加真實地反映企業(yè)或單位的資源存量，高校每年需要計量的包括本年內(nèi)為提供教育服務(wù)而消耗的凈資源和未消耗經(jīng)濟資源的凈積累。由于權(quán)責(zé)發(fā)生制的自身屬性，其有利于促進學(xué)校對資產(chǎn)的持續(xù)性管理，增加信息透明度；有利于揭示學(xué)校的負債情況，更便于上級部門對學(xué)校日常經(jīng)濟活動的監(jiān)管；同時權(quán)責(zé)發(fā)生制有利于進一步確定學(xué)校提供教育服務(wù)的“真實性成本”，采用權(quán)責(zé)發(fā)生制可以使成本信息具有期間可比性。（2）教育成本分擔(dān)理論美國經(jīng)濟學(xué)家布魯斯·約翰斯1986年提出教育成本分擔(dān)理論。教育成本分擔(dān)理論指出，教育成本不僅僅由政府和納稅人承擔(dān)，家庭和學(xué)生本人也應(yīng)該承擔(dān)一部分學(xué)費和住宿費。因為學(xué)生通過學(xué)習(xí)獲得了知識、技能，是他以后在社會生存的立身之本，學(xué)生是受益方；學(xué)生通過學(xué)習(xí)獲得知識也能使自己的家庭獲益，學(xué)生的收入也是整個家庭收入的一部分，學(xué)生在社會中地位提升，相應(yīng)地他的家庭在社會中的地位也隨之提升，是以家庭也是受益方；學(xué)生習(xí)得一技之長之后可能為國家建設(shè)、公共事業(yè)做貢獻，可能就職于企業(yè)，為企業(yè)提高生產(chǎn)效率，獲得豐厚利潤，是以社會、政府和企業(yè)亦是受益方。根據(jù)誰受益誰付費的原則，社會、政府、企業(yè)、家庭、學(xué)生個人都應(yīng)該承擔(dān)教育成本。2.2文獻綜述2.2.1高校教育成本核算溫斯頓(2000)長期關(guān)注教育成本問題，在美國高等院校中采集了大量數(shù)據(jù)，分析美國高等學(xué)校教育成本問題，其認為應(yīng)該以會計資料為基礎(chǔ)，對高校的教育成本進行分析論證，且需要根據(jù)學(xué)歷層次，按照不同比例將各類學(xué)生折合為標(biāo)準學(xué)生，確定標(biāo)準學(xué)生數(shù)之后再計算生均成本。任偉、楊莉等(2017)認為應(yīng)該按照學(xué)科類別和培養(yǎng)層次區(qū)分為不同的服務(wù)對象，再分門別類的進行教育成本核算。曹宏、詹必杰(2019)認為高校教育成本的核算對象除了學(xué)生，應(yīng)該還將科研涵蓋進去，因此可以按照不同學(xué)院、不同年級、不同專業(yè)等進行分類，同時將科研項目按照其所屬領(lǐng)域進行分類。陳愛萍(2012)認為教育培養(yǎng)的目的是培養(yǎng)學(xué)生，因此教育成本的核算周期應(yīng)該和學(xué)生的培養(yǎng)周期保持一致。王以濤(2014)根據(jù)上級部門制度，學(xué)校每年都要進行上報預(yù)算，這是對學(xué)校日常經(jīng)濟運行的一種監(jiān)管手段，教育成本核算也是檢測、審核學(xué)校的日常開支是否合理的一種方式，其認為教育成本核算周期應(yīng)該和預(yù)算期一致。KatrinToom(2014)認為在對高校教育成本核算期間，分配間接費用時首先要根據(jù)相關(guān)理論基礎(chǔ)建立理論框架，并對成本動因分析后進行費用分配。吳永立、張?zhí)炝x(2018)認為高校應(yīng)該以部門為單位設(shè)置相應(yīng)的明細賬，將各項直接費用計入相應(yīng)的支出科目中，按其經(jīng)濟性質(zhì)計入經(jīng)濟分類科目中，再對間接費用進行比例分配計入。張楠(2019)指出高校生均成本核算需要匯總教育成本中的資源費用，通過構(gòu)建支持數(shù)據(jù)核算的成本庫規(guī)劃成本并分配至成本核算對象。張方(2019)認為高校教育成本核算應(yīng)該結(jié)合教育活動批次性特征，以分批法核算成本原理為基礎(chǔ)，對培養(yǎng)人才的總成本以及生均教育成本進行分批計算。2.2.2教育成本的控制Rodrigo(2006)認為可以將可持續(xù)發(fā)展理念融入高校教育成本管理中。萬壽義、曲京山(2010)指出教育成本控制首先在事前制定經(jīng)費使用計劃，嚴格控制預(yù)算，即事前控制；其次在教學(xué)活動開展中，要加強監(jiān)督管理，即事中管理；在階段性工作完成后，如在一個教育成本核算周期完成后，要對這個期間的教育成本控制進行分析、總結(jié)，形成反饋機制，即事后控制。同時他們還認為教育成本控制不能依靠個別部門單打獨斗就能完成的，它需要全校全員參與。淡志強、李江暉(2016)認為將企業(yè)管理會計工具引入至高校教育成本核算與管理中，有利于進一步對高校教育成本的控制。周常青(2019)認為高校想得到穩(wěn)健、高質(zhì)的長足發(fā)展就必須要進行有效的教育成本控制。3H高校教育成本的核算根據(jù)《行政事業(yè)單位成本核算基本指引（征求意見稿）》（財辦會【2019】23號）和2019頒布的《政府會計準則》具體準則，以H高校作為具體研究對象對高校教育成本進行具體核算。3.1H高校概況H高校現(xiàn)設(shè)14個教學(xué)系和4個教學(xué)單位。學(xué)校擁有副高職稱自主評審權(quán)高校，全國應(yīng)用型本科高校委員會副主席單位，長三角應(yīng)用型本科高校聯(lián)盟主席單位，地方應(yīng)用型高水平大學(xué)建設(shè)單位，中國政府獎學(xué)金留學(xué)生委托并培養(yǎng)學(xué)校。學(xué)校總占地面積1391畝，建筑面積54.71萬平方米，教學(xué)儀器設(shè)備總值3.19億元；有14個教學(xué)系和4個教學(xué)單位，57個本科專業(yè)；有教師1000余人，其中，專任教師919人，副高職稱以上教師365人，全日制在校生約17000人。3.2高校教育成本核算的對象根據(jù)《指引》，H高?？砂聪铝袃?nèi)容確定成本核算對象：（1）按業(yè)務(wù)活動類型確定成本核算對象，具體分為所有與教學(xué)活動、教輔活動、科研活動、行政管理費用、后勤管理費用等。（2）按項目類別確定成本核算對象。因為不同學(xué)院和不同專業(yè)的學(xué)生培養(yǎng)過程不相同，不同學(xué)院和不同專業(yè)的學(xué)生教育成本也就會不相等。本文研究的核算對象為H高校所屬各學(xué)院的不同專業(yè)學(xué)生在受學(xué)校教育的過程中所發(fā)生的一切與教學(xué)、科研、管理和后勤保障等費用。3.3高校教育成本核算的周期成本核算周期：根據(jù)《指引》要求單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)成本信息需求、成本核算對象等確定成本核算周期，并按照成本核算周期編制成本報告，全面反映單位成本核算情況。成本報告包括成本報表和相關(guān)說明等。由于高?；顒泳哂刑厥獾囊?guī)律，其周期是個學(xué)科、各學(xué)校和教學(xué)安排不同而不同，大部分都是以每年的9月1日至次年的8月31日為一個學(xué)年周期。但由于高校的經(jīng)費是國家預(yù)算支出的重要組成部分，每年年末都必須上報經(jīng)費支出核銷的決算報告，以適應(yīng)財政年度決算的需要。再者考慮到高校經(jīng)費支出在年度內(nèi)的不均衡性，成本核算周期與會計年度一致較為合適。3.4高校教育成本核算步驟3.4.1確定成本核算科目根據(jù)新《政府會計準則》和《成本核算基本指引》第18條規(guī)定：行政事業(yè)單位一般通過“業(yè)務(wù)活動費用”、“單位管理費用”會計科目，核算單位發(fā)生的各種實際費用?！陡叩葘W(xué)校會計制度》又規(guī)定：高?？筛鶕?jù)實際情況按照用途具體設(shè)置：“教育費用”、“科研費用”、“管理費用”、“離退休費用”和“其他費用”等科目歸集各類實際發(fā)生的費用。又根據(jù)《指引》第15條規(guī)定：單位要按照經(jīng)濟用途設(shè)置成本項目為：（1）工資福利費用；（2）商品和服務(wù)費用；（3）對個人和家庭的補助費用；（4）對企業(yè)補助費用（考慮高校無此項，本文略）；（5）固定資產(chǎn)折舊費；（6）無形資產(chǎn)攤銷費等。3.4.2確定成本核算范圍確定成本核算范圍就是要正確劃分計入成本的費用和與不計入成本的費用。將與學(xué)院教學(xué)科研有關(guān)的費用，如教師工資津補貼、科研所耗各種費用、教學(xué)實驗耗材等，由于都直接或間接與培養(yǎng)學(xué)生有關(guān)，都計入相關(guān)成本費用科目，將與教學(xué)、科研、行政管理等無關(guān)的費用不計入成本。本文采用完全成本法的觀點，認為高校的科研費用最終計入教育成本，因為高校已把教師從各個途徑獲取的科研經(jīng)費全部計入了科研收入，因此與之相配比，高校財務(wù)應(yīng)把教師在科研過程中發(fā)生的材料、資料、印刷、差旅、調(diào)研等科研費用，先計入“科研費用”科目，然后按一定的分配方法在學(xué)院等二級單位之間進行分配，最終計入全校的教育成本。3.4.3正確劃分直接費用和間接費用根據(jù)《指引》之第二十條規(guī)定，本文在高校教育成本核算中，直接教育費用是指按教育產(chǎn)品歸集，并直接計入教育產(chǎn)品的教育成本中。間接教育費用按用途和發(fā)生地點，先歸集于教學(xué)單位、教育輔助部門、行政管理部門，再按一定比例分配計入教育成本科目和教育成本計算中。H高校將用于學(xué)院教師的工資、津貼、補貼和學(xué)院的辦公費、差旅費、學(xué)生實習(xí)費、學(xué)生活動費、學(xué)生獎學(xué)金等作為直接費用，直接歸集到各學(xué)院的“教育費用”和“科研費用”等科目，并直接計入“教育成本”中。將用于學(xué)院以外的科研部門、行政管理部門、教輔部門和后勤部門等發(fā)生的工資、津貼、補貼和辦公費、差旅費及其用于教學(xué)和科研等所發(fā)生的各種公用經(jīng)費等作為間接費用，首先按用途歸集于“科研費用”、“管理費用”、“后勤保障費用”等科目，然后按一定的標(biāo)準分配后計入“教育成本”中。不同的間接費用，應(yīng)采用不同的分配標(biāo)準進行分配，本文主要采用工作量分配法進行分配。3.4.4按一定的標(biāo)準分配間接費用《指引》第二十一條指出：單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)業(yè)務(wù)特點，按照資源耗費方式確定合理的間接費用分配標(biāo)準。本文H高校的管理部門、后勤保障部門和離退休部門等所發(fā)生的間接費用基本上是耗用資源數(shù)量占比進行分配：（1）工資津補貼費用按各學(xué)院教師的津補貼標(biāo)準進行分配；（2）商品和服務(wù)費用、對個人和家庭的補助費用、固定資產(chǎn)折舊費和無形資產(chǎn)攤銷費等均按學(xué)生人數(shù)進行分攤。綜上所述，高校教育成本核算步驟為：首先匯總學(xué)校在教學(xué)、科研與分析及服務(wù)過程中所發(fā)生的人員支出（含工資津補貼）、公用支出、科研支出、學(xué)生活動支出等，按成本項目進行歸集，并編制職工福利費匯總表、商品和服務(wù)費用匯總表、科研費用匯總表、對個人和家庭支出匯總表等；然后對于其中的間接費用按工作量分配法進行分配到各個成本計算對象即教學(xué)學(xué)院，并編制職工福利費用分配、商品和服務(wù)費用分配表、科研費用分配表、固定資產(chǎn)折舊費/無形資產(chǎn)攤銷費計算表，最后匯總得出高校學(xué)生教育總成本計算表。圖1H高校教育成本核算流程3.5各種要素費用的歸集3.5.1工資福利費用的歸集將用于學(xué)院教師的工資、津貼、補貼等作為直接費用，直接歸集到各學(xué)院的“教育費用”和“科研費用”等科目，并直接計入各學(xué)院的“教育成本”中。將用于學(xué)院以外部門的工資、津貼、補貼等，首先按用途歸集于“管理費用”、“后勤保障費用”、“離退休費用”等科目，然后按一定的標(biāo)準分配后間接計入各學(xué)院的教育成本中。（1）為履職或開展業(yè)務(wù)活動人員計提的薪酬時：根據(jù)新《政府會計準則》規(guī)定，包括高校在內(nèi)的行政事業(yè)單位從2019年1月1日起，需要按權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實現(xiàn)制即雙制度編制會計雙分錄。因此H高校根據(jù)新《政府會計準則》之規(guī)定，采用“雙基礎(chǔ)”進行核算，即財務(wù)會計采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，預(yù)算會計則采用收付實現(xiàn)制，編制雙分錄如下：財務(wù)會計：借：教育費用——工資福利費用145,894,624.0管理費用——工資福利費用99,425,855.0后勤保障費用——工資福利費用25,214,541.0離退休費用——工資福利費用58,739,098.0貸：應(yīng)付職工薪酬329,274,118.0不涉及預(yù)算會計。（2）實際支付薪酬并代扣個稅時：財務(wù)會計：借：應(yīng)付職工薪酬貸：財政撥款收入/零余額賬戶用款額度/銀行存款其他應(yīng)交稅費——應(yīng)交個人所得稅預(yù)算會計：借：行政支出/事業(yè)支出（實際支付給個人的金額）貸：財政撥款預(yù)算收入/資金結(jié)存（3）實際繳納代扣個稅時：財務(wù)會計：借：其他應(yīng)交稅費——應(yīng)交個人所得稅貸：銀行存款/財政撥款收入/零余額賬戶用款額度預(yù)算會計：借：行政支出/事業(yè)支出（按實際繳納的稅款）貸：財政撥款預(yù)算收入/資金結(jié)存3.5.2對個人和家庭補助的歸集將用于學(xué)生活動支出，包括獎學(xué)金、醫(yī)藥費、實習(xí)費、實驗費等，如果是學(xué)院直接發(fā)生的費用作為直接費用，直接歸集到各學(xué)院的“教育費用”和“科研費用”等科目，并直接計入各學(xué)院的“教育成本”中。將用于學(xué)院以外的行政管理部門、教輔部門和后勤部門等發(fā)生的學(xué)生獎學(xué)金、醫(yī)藥費、實習(xí)費、實驗費等，需要按用途歸集于“管理費用”、“后勤保障費用”、“離退休費用”等科目，然后按一定的標(biāo)準分配后間接計入各學(xué)院的教育成本中。根據(jù)新《政府會計準則》規(guī)定，編制會計雙分錄如下：（1）學(xué)校發(fā)生的學(xué)生獎學(xué)金、實習(xí)費、實驗費、醫(yī)藥費等支出時：財務(wù)會計：借：教育費用——個人和家庭補助6,102,408.0管理費用——個人和家庭補助56,865,135.5后勤保障費用——個人和家庭補助53,600.0貸：其他應(yīng)付款63,021,143.5不涉及預(yù)算會計業(yè)務(wù)。（2）實際支付時財務(wù)會計：借：其他應(yīng)付款貸：財政撥款收入/零余額賬戶用款額度/銀行存款預(yù)算會計：借：行政支出/事業(yè)支出（實際支付給個人的金額）貸：財政撥款預(yù)算收入/資金結(jié)存3.5.3商品和服務(wù)費用的歸集將學(xué)校公共支出包括辦公費、水電費、電話費、維修費、招待費、差旅費等，如果是學(xué)院直接發(fā)生的費用作為直接費用，直接歸集到各學(xué)院的“教育費用”和“科研費用”等科目，并直接計入各學(xué)院的“教育成本”中。若用于學(xué)院以外的行政管理部門、教輔部門和后勤部門等發(fā)生的費用等，需要按用途歸集于“管理費用”、“后勤保障費用”、“離退休費用”等科目，然后按一定的標(biāo)準分配后間接計入各學(xué)院的教育成本中。根據(jù)新《政府會計準則》規(guī)定，編制會計雙分錄如下：（1）學(xué)校發(fā)生的辦公費、水電費、電話費、維修費、招待費、差旅費等支出時：財務(wù)會計：借：教育費用——商品和服務(wù)費用4,462,692.2科研費用——商品和服務(wù)費用1,639,821.5管理費用——商品和服務(wù)費用113,868,930.3后勤保障費用——商品和服務(wù)費用20,889,348.6離退休費用——商品和服務(wù)費用39,936.0貸：其他應(yīng)付款140,900,728.5不涉及預(yù)算會計業(yè)務(wù)。（2）實際支付時財務(wù)會計：借：其他應(yīng)付款貸：財政撥款收入/零余額賬戶用款額度/銀行存款預(yù)算會計：借：行政支出/事業(yè)支出（實際支付給個人的金額）貸：財政撥款預(yù)算收入/資金結(jié)存3.5.4資產(chǎn)購置核算和固定資產(chǎn)折舊/無形資產(chǎn)攤銷（1）當(dāng)年購買各種資產(chǎn)時：根據(jù)學(xué)校相關(guān)部門提供的實際發(fā)生基本建設(shè)支出，編制雙分錄如下：財務(wù)會計：借：在建工程--房屋建筑物76,979,879.0庫存物品15,876,932.0固定資產(chǎn)--圖書5,698,782.0無形資產(chǎn)--土地100,000,000.0貸：財政撥款收入/零余額賬戶用款額度/銀行存款198,555,593.0預(yù)算會計：借：行政支出/事業(yè)支出（按實際支付的價款）貸：財政撥款預(yù)算收入/資金結(jié)存按照會計制度規(guī)定，固定資產(chǎn)的每年折舊額和無形資產(chǎn)的攤銷額應(yīng)按照資產(chǎn)分布情況即按各個學(xué)院、科研部門、行政管理部門、后勤保障部門和離退休部門等各個部門的資產(chǎn)占用統(tǒng)計金額分別計提折舊和攤銷，并分別計入“教育費用”、“科研費用”、“管理費用”、“后勤保障費用”和“離退休費用”。但由于H高校的資產(chǎn)管理處建了資產(chǎn)臺賬，但并沒有按各個學(xué)院、行政管理部門、后勤保障部門和離退休部門分別統(tǒng)計各類固定資產(chǎn)的原價和折舊額，因此本文只能簡單地將全校的全部固定資產(chǎn)包括房屋建筑物、儀器設(shè)備、圖書等的折舊額和無形資產(chǎn)的攤銷額全部計入“管理費用”科目。固定資產(chǎn)折舊/無形資產(chǎn)攤銷時的賬務(wù)處理：財務(wù)會計借：管理費用—固定資產(chǎn)折舊17,990,695.3貸：固定資產(chǎn)累計折舊17,990,695.3借：管理費用——無形資產(chǎn)攤銷10,000,000.0貸：無形資產(chǎn)累計攤銷10,000,000.0不涉及預(yù)算會計業(yè)務(wù)。3.5.5科研費用的分配學(xué)生發(fā)生的科研支出，如果是學(xué)院教師直接發(fā)生的科研費用作為直接費用，直接計入“科研費用”科目，并直接計入各學(xué)院的“教育成本”中。若學(xué)院以外的行政管理部門、教輔部門和后勤部門等發(fā)生的科研費用等，需要按用途歸集再按一定的標(biāo)準分配后間接計入各學(xué)院的教育成本中。（1）學(xué)校發(fā)生的縱向/橫向課題經(jīng)費支出、學(xué)生科研經(jīng)費等支出時，編制雙分錄：財務(wù)會計：借：科研費用—個人和家庭補助1,489,139.4—商品和服務(wù)費30,360,576.9貸：其他應(yīng)付款37,322,925.3不涉及預(yù)算會計業(yè)務(wù)。（2）實際支付時：財務(wù)會計：借：其他應(yīng)付款貸：財政撥款收入/零余額賬戶用款額度/銀行存款預(yù)算會計：借：行政支出/事業(yè)支出（實際支付給個人的金額）貸：財政撥款預(yù)算收入/資金結(jié)存3.6核算H高校教育成本根據(jù)《行政事業(yè)單位成本核算基本指引（征求意見稿）》（財辦會【2019】23號）和2019頒布的《政府會計準則》具體準則，明確教育成本核算的核算前提，主要包括對高校教育成本的核算主體、對象、周期進行確定，再制定高校教育成本核算流程，即確定成本核算的科目、范圍、直接費用和間接費用的劃分依據(jù)和分配間接費用，最終核算H高校教育成本為596,869,789.2元。

4H高校教育成本核算問題與成本控制建議4.1H高校教育成本核算存在的問題4.1.1高校教育投入經(jīng)費較少H高校教育成本=教育費用+科研費用=193,782,649.5元，占總成本比例32.46%，其中：教育費用26.21%，科研費用6.25%。高校作為培養(yǎng)人才的主陣地，培養(yǎng)對象是大學(xué)生和研究生等，學(xué)校的重心應(yīng)該是抓教學(xué)和科研，這也就決定高校經(jīng)費的投入應(yīng)在重點投在學(xué)院一線，特別是在學(xué)院一線高水準教師的引進上和改變教學(xué)科研環(huán)境上面，可H高校投入的學(xué)院教育成本僅占總成本比例32.46%，說明該校很不重視一線的教學(xué)和科研。目前高校各種形式的教學(xué)評估和高校辦學(xué)實力的評估，一方面是評估學(xué)校硬件設(shè)施投入情況，另一方面更重視對高校師資力量和科研水平的軟實力的評估，而H高校對學(xué)院投入的教育費用僅占總成本的26.21%，科研費用僅占6.25%，這不符合國家強調(diào)提高現(xiàn)代高校辦學(xué)水平，提高培養(yǎng)高素質(zhì)人才的要求。4.1.2行政部門的管理費用較高H高校教育成本=學(xué)院教育成本+管理費用+后勤保障費用=538,090,755.2元，占總成本比例90.15%，其中管理費用占49.95%，約占學(xué)校的50%，發(fā)現(xiàn)該高校發(fā)生的管理費用太高。再根據(jù)前文所述進一步分析發(fā)現(xiàn)：（1）商品和服務(wù)費用113,868,930.3元，占管理費用總額298,150,616.1元的比例38%；（2）工資福利費99,425,855.0元，占比33%等，這兩項費用合計占比71%，說明要控制管理費用的開支主要就是控制商品和服務(wù)費用，還有工資福利費也要進行控制。4.1.3后勤保障部門所發(fā)生的費用較高H高校教育成本=學(xué)院教育成本+管理費用+后勤保障費用=538,090,755.2元，占總成本比例90.15%，其中后勤保障費用占7.73%，占比最高的是職工福利費25,214,541.0元占比54%，其次是商品和服務(wù)費20,889,348.6元，占比45%，而其他費用只占1%。從數(shù)據(jù)分析可以發(fā)現(xiàn)，后勤保障部門的管理存在的兩個突出問題是：一是職工福利費高，究其原因是人員過多，這是我國高校后勤改革遺留的歷史包袱；二是商品和服務(wù)費高，再結(jié)合前文進一步分析發(fā)現(xiàn)：主要是后勤部門對全校的公共水電費用沒有控制好。該校水電費7,273,675.8元占商品和服務(wù)費35%，占后勤保障費用總額16%。4.1.4離退休人員費用較高全校教育總成本=學(xué)校教育成本+離退休費用=596,869,789.2元，其中退休金退休費用占教育成本總額比例9.85%，主要是離退休人員的退休金，所占比例較高，將近占高校教育成本的10%，說明該校對離退休人員的負擔(dān)重，進一步分析發(fā)現(xiàn)：（1）職工福利費58,739,098元占比99%；（2）商品和服務(wù)費39,936.0元占比1%，說明該校的離退休費用幾乎全部是離退休人員的退休金。4.2加強H高校教育成本控制的建議4.2.1加強高校成本管理意識的宣傳在市場激烈競爭機制下，高校發(fā)展雖然沒有如企業(yè)競爭那么激烈，但也不能高枕無憂?，F(xiàn)在財政撥給高校的撥款方式已經(jīng)不同于以前按人頭撥款的方式，現(xiàn)在撥款方式按人頭撥款只是一小部分，還有大部分是以項目形式撥款，這些項目基本上都是要與全省甚至全國高校競爭才能取得。因此，學(xué)校一方面要“開源”，即學(xué)校應(yīng)該從上至下樹立競爭意識，抓學(xué)校教師的教學(xué)和科研，增強學(xué)校核心競爭力；另一方面要“節(jié)流”，從自身原因?qū)ふ铱刂瞥杀镜膬?nèi)在動力和外在壓力，節(jié)約學(xué)校不當(dāng)?shù)拈_支。如該校每年的水電費一直很高，就是教職員工和學(xué)生沒有形成節(jié)約意識，學(xué)校沒有把水電耗費指標(biāo)分到各職能部門，因為辦公室和教室等長明燈的存在和冷暖空調(diào)的長期用電等導(dǎo)致該校水電費居高不下。建議后勤保障部門加強對學(xué)校公共水電費用的控制，可給各部門安裝水電表和建立考核制度，以節(jié)約學(xué)院水電的耗費。4.2.2優(yōu)化學(xué)校各部門人員結(jié)構(gòu)比例H高校各部門人員的福利費結(jié)構(gòu)不合理，如一線教學(xué)學(xué)院的教師和教輔管理人員的職工福利費較低，說明該校很不重視一線學(xué)院的教師待遇，進一步印證該校投入一線學(xué)院的教育經(jīng)費過少的問題；行政管理部門的職工福利費較高進一步印證管理費用較高是因為行政管理部門人員較多造成；離退休人員的退休金較高達進一步印證離退休人員退休費較高是因為離退休人員較多負擔(dān)重所致。根據(jù)國家相關(guān)政策，各個高?，F(xiàn)在拼的都是如何提升綜合辦學(xué)實力，都在采取花重金引進高層次的人才的措施。面對高校之間的激烈競爭，如何把學(xué)校有限的資源用在高水準人才的引進上和提高教師待遇留住現(xiàn)有的人才上是該校領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)該優(yōu)先重點考慮的問題。措施如下：①減少該校非教學(xué)人員數(shù)量，改變行政管理人員效率不高、工作量不滿的現(xiàn)象，將會大大節(jié)約教育成本中的人力成本；②控制人員經(jīng)費支出。4.2.3嚴格控制學(xué)校公用經(jīng)費開支H高校發(fā)生的公共支出如辦公費、水電費、電話費、維修費、接待費、差旅費、印刷費、咨詢費等經(jīng)過歸集計入“商品和服務(wù)費用”占比較高。如何控制公用支出，措施有：①建立公用經(jīng)費預(yù)算從嚴執(zhí)行制度。學(xué)校應(yīng)在每年初對公共支出制定偏緊的預(yù)算，在預(yù)算執(zhí)行中凡是超過的公用支出一般不予報銷，除非特殊情況需通過黨委會和預(yù)算管理委員會才能增加預(yù)算；②采用預(yù)算績效考核的激勵手段，創(chuàng)造節(jié)約氛圍，縮減教學(xué)用水、用電支出；③采用先進的信息系統(tǒng)比如網(wǎng)絡(luò)教學(xué)和網(wǎng)絡(luò)會議等，低公用支出。4.2.4嚴格控制學(xué)?；ǔ杀竞驮O(shè)備采購成本學(xué)校固定資產(chǎn)是以折舊方式計入成本中，如平時建設(shè)的房屋等基本建設(shè)支出和設(shè)備采購成本沒有控制好，將直接導(dǎo)致學(xué)校成本增高。為此，應(yīng)采取如下措施：①加強基建項目的全過程成本控制。對于在建的各基建項目，要牢固樹立質(zhì)量、安全和成本管理等意識。在施工過程中，努力降低基建成本；②加強新設(shè)備的采購成本控制。據(jù)不完全統(tǒng)計全國高等學(xué)校的閑置儀器占總數(shù)的20%。為此采取如下措施：第一，學(xué)校對于新購設(shè)備要進行嚴格論證，避免造成不必要的浪費；第二，把好招標(biāo)價格和質(zhì)量控制關(guān)口；第三，把好設(shè)備驗收關(guān)；③加強資產(chǎn)使用時的維修成本控制。對于新增資產(chǎn)，要強化管理措施，盡量延長使用壽命；對于閑置的資產(chǎn)，要及時進行必要的處理，盤活場地，降低設(shè)備使用成本。4.2.5建立學(xué)校成本核算和管理制度目前財政部已于2019年發(fā)布《行政事業(yè)單位成本核算基本指引（征求意見稿）》，盡管現(xiàn)在正式稿還沒發(fā)布，但離正式發(fā)布的時間已經(jīng)不遠。學(xué)校應(yīng)該做好充分的準備，迎接《行政事業(yè)單位成本核算基本指引》的發(fā)布并實施。學(xué)校應(yīng)該走在時代的前列，預(yù)先做一些準備工作，具體建議如下：①起草學(xué)校成本核算和管理制度；②設(shè)立學(xué)校成本核算和管理機構(gòu)；③配備學(xué)校成本核算和管理人員；④劃清各個二級單位的資產(chǎn)管理和成本考核責(zé)任；⑤建立校內(nèi)成本核算信息公開披露制度；⑥建立校內(nèi)成本核算信息公開披露制度事有前提的；⑦建立學(xué)校二級單位成本效益考核制度；⑧如果國家財政部門出臺成本核算制度后，學(xué)校就可正式實施教育成本核算和管理，如再將各二級學(xué)院收取的學(xué)費收入和老師的科研收入與本學(xué)院的成本對比，可以計算出各二級學(xué)院辦學(xué)效益。4.2.6加強高校預(yù)算管理加強高校預(yù)算管理有利于強化成本控制。新政府會計制度的出臺，對高校的預(yù)算編制及執(zhí)行工作都提出更高的要求，因此在成本新政府會計制度及《指引》等文件精神下，高校應(yīng)該從以下幾個方面加強預(yù)算管理：①增強財務(wù)工作人員及參與預(yù)算編制工作人員對預(yù)算管理的認識；高?？稍陬A(yù)算編制工作啟動時召開預(yù)算編制大會，邀請相關(guān)專家進行專題輔導(dǎo)，提升工作人員業(yè)務(wù)水平，加深對預(yù)算管理工作的理解，以便于學(xué)校預(yù)算工作更好的開展；②制定科學(xué)且適宜本校的預(yù)算編制方法；每所高校的實際情況有所不同，因此預(yù)算的編制方法也有所差異。高校應(yīng)該根據(jù)新政府會計制度的要求，結(jié)合學(xué)校自身情況，細化編制步驟，規(guī)范編制流程；③將預(yù)算管理落實情況納入績效考核，對于預(yù)算管理工作落實到位的工作人員予以獎勵，對工作落實不到位的予以批評通報，這有利于督促工作人員進一步落實預(yù)算管理工作。5研究結(jié)論本文的研究依據(jù)是財政部頒布的新政府會計準則以及《行政事業(yè)單位成本核算基本指引（征求意見稿），以H高校為例，提出對高校教育成本進行核算和分析研究。主要研究結(jié)論如下：（1）構(gòu)建公立高校教育成本核算的完整理論體系。財政部頒布的《行政事業(yè)單位成本核算基本指引（征求意見稿），構(gòu)建了高校教育成本概念的界定、教育成本核算范圍等公立高校教育成本核算的完整理論體系。（2）計算得出的H高校學(xué)生教育總成本596,869,789.2元，符合國家相關(guān)政策即學(xué)費標(biāo)準不能高于學(xué)校辦學(xué)成本的25%的規(guī)定。（3）通過對湖南X高校教育成本的成本結(jié)構(gòu)比分析：教育費用26.21%，科研費用6.25%，管理費用49.95%，后勤保障費用7.73%，離退休費用9.85%。分析發(fā)現(xiàn)成本結(jié)構(gòu)不盡合理，存在“一少三高”的現(xiàn)象，即投入教學(xué)和科研經(jīng)費太少，行政管理部門發(fā)生的費用過高，后勤保障部門對全校的水電費用沒有控制住，離退休人員費用高等問題。（4）通過對H高校教育成本的成本項目分析：工資福利費56.08%，商品和服務(wù)費用28.42%，對個人和家庭補助10.81%，固定資產(chǎn)折舊費3.01%，無形資產(chǎn)攤銷費1.6