基于《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》的企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制探究

2006年12月4日，財(cái)政部頒發(fā)新的《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》，并于2007年1月1日起正式施行。修訂后的《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》對(duì)現(xiàn)行的財(cái)務(wù)制度進(jìn)行了改革，強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理作為其中一項(xiàng)，可以為企業(yè)資金安全和完整提供保障，降低企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理風(fēng)險(xiǎn)。為此，企業(yè)要結(jié)合《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》的要求，將防控財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)作為工作重點(diǎn)，不斷完善財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制體系，以提高自身財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范能力，實(shí)現(xiàn)穩(wěn)定發(fā)展[1]。一、企業(yè)加強(qiáng)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制的重要性（一）有利于企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作水平的提升財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作的一部分，可以使企業(yè)在財(cái)務(wù)管理理念、財(cái)務(wù)管理執(zhí)行與內(nèi)部控制機(jī)制建設(shè)等方面得到進(jìn)一步的完善，同時(shí)，在開(kāi)展財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制的過(guò)程中能夠加強(qiáng)部門(mén)之間的溝通與聯(lián)系，這都有利于企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平的提升。（二）有利于保障企業(yè)資金安全資金安全是保證企業(yè)有序生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的基礎(chǔ)，通過(guò)有效的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控，企業(yè)能夠及時(shí)識(shí)別資金在配置、使用等環(huán)節(jié)中的風(fēng)險(xiǎn)，并及時(shí)采取措施化解相關(guān)資金風(fēng)險(xiǎn)，保障企業(yè)資金的安全，降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的風(fēng)險(xiǎn)。二、企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制中存在的不足隨著外部市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制工作中的不足之處逐漸顯現(xiàn)出來(lái)，具體有以下幾點(diǎn)。（一）缺乏風(fēng)險(xiǎn)防控理念和完善的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)部分企業(yè)在擴(kuò)大市場(chǎng)規(guī)模和利潤(rùn)空間的過(guò)程中，存在風(fēng)險(xiǎn)防控理念淡薄的問(wèn)題，缺乏對(duì)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)測(cè)、識(shí)別和分析能力。正是由于企業(yè)管理者缺乏風(fēng)險(xiǎn)防控理念，所以其對(duì)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中一些細(xì)小的隱患未加以重視，對(duì)細(xì)小隱患的思想認(rèn)知不足，未建立完善的防控財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)警系統(tǒng)，在一定程度上影響了企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制工作[2]。（二）缺乏完善的內(nèi)部控制制度首先，部分企業(yè)缺乏先進(jìn)的內(nèi)部控制制度觀念?，F(xiàn)階段，部分企業(yè)管理者存在重銷(xiāo)售、輕理財(cái)，重技術(shù)、輕管理的問(wèn)題，沒(méi)有認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制制度在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中的核心作用，未在內(nèi)部構(gòu)建完善的內(nèi)部控制制度，給財(cái)務(wù)管理工作的開(kāi)展帶來(lái)了一定的風(fēng)險(xiǎn)。其次，內(nèi)部控制制度不全面。企業(yè)制定的內(nèi)部控制制度沒(méi)有滲透各業(yè)務(wù)流程，加之內(nèi)部控制制度中缺乏明確的崗位職責(zé)劃分，會(huì)出現(xiàn)交叉工作、職責(zé)劃分不清晰的現(xiàn)象，從而影響內(nèi)部控制工作的開(kāi)展[3]。（三）缺乏完善的財(cái)務(wù)監(jiān)督機(jī)制企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)督包括內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督，從實(shí)際情況來(lái)看，部分企業(yè)存在財(cái)務(wù)監(jiān)督機(jī)制不完善的問(wèn)題。首先，財(cái)務(wù)監(jiān)督工作重點(diǎn)不明確。部分企業(yè)的財(cái)務(wù)監(jiān)督機(jī)制不完善，導(dǎo)致員工缺乏相應(yīng)的工作指引，難以抓住財(cái)務(wù)監(jiān)督工作的重點(diǎn)，影響了財(cái)務(wù)監(jiān)督的效果。其次，財(cái)務(wù)監(jiān)督機(jī)制覆蓋面不足。有效的財(cái)務(wù)監(jiān)督不僅包括事后監(jiān)督，還包括事前和事中監(jiān)督，然而，部分企業(yè)僅將財(cái)務(wù)監(jiān)督工作放在了事后監(jiān)督上，導(dǎo)致企業(yè)日常資金使用情況不能得到監(jiān)督部門(mén)的及時(shí)監(jiān)管，只能在事后對(duì)資金使用情況進(jìn)行調(diào)查和分析，無(wú)法及時(shí)發(fā)現(xiàn)資金使用過(guò)程中存在的問(wèn)題，影響了財(cái)務(wù)監(jiān)督機(jī)制作用的發(fā)揮[4]。（四）預(yù)算執(zhí)行不到位首先，財(cái)務(wù)預(yù)算編制系統(tǒng)缺乏維護(hù)，影響了預(yù)算執(zhí)行。部分企業(yè)對(duì)信息化軟件的維護(hù)和升級(jí)不到位，影響了各部門(mén)編制預(yù)算管理方案的工作，降低了預(yù)算執(zhí)行的效率。其次，部門(mén)之間缺乏及時(shí)有效的溝通協(xié)調(diào)。受企業(yè)內(nèi)部組織龐大、機(jī)構(gòu)眾多等因素的影響，在編制財(cái)務(wù)預(yù)算的過(guò)程中，各部門(mén)之間缺乏及時(shí)有效的溝通和交流，工作協(xié)同性較差，影響了企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算的執(zhí)行效果。三、企業(yè)基于《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》加強(qiáng)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制的對(duì)策（一）樹(shù)立財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控理念，構(gòu)建完善的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所處的外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境不斷變化，提高了企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率。樹(shù)立先進(jìn)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控理念，并構(gòu)建完善的財(cái)務(wù)預(yù)警系統(tǒng)，是企業(yè)防控財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的有效途徑之一?！镀髽I(yè)財(cái)務(wù)通則》中明確提出：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立財(cái)務(wù)預(yù)警機(jī)制，自行確定財(cái)務(wù)危機(jī)警戒標(biāo)準(zhǔn)，重點(diǎn)監(jiān)測(cè)經(jīng)營(yíng)性?xún)衄F(xiàn)金流量與到期債務(wù)、企業(yè)資產(chǎn)與負(fù)債的適配性，及時(shí)溝通企業(yè)有關(guān)財(cái)務(wù)危機(jī)預(yù)警的信息，提出解決財(cái)務(wù)危機(jī)的措施和方案?！被凇镀髽I(yè)財(cái)務(wù)通則》，企業(yè)管理者需要從以下幾方面入手加強(qiáng)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制。首先，樹(shù)立財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控理念。企業(yè)管理者要將財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控觀念融入內(nèi)部控制工作，加深全體員工對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)知和理解，做好預(yù)測(cè)評(píng)估、防范風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)工作。企業(yè)管理者可以通過(guò)企業(yè)公眾號(hào)、微信號(hào)等，加深員工對(duì)財(cái)務(wù)工作過(guò)程中風(fēng)險(xiǎn)的理解，將財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制理念融入企業(yè)文化，形成良好的風(fēng)險(xiǎn)控制氛圍，從而提升企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制水平。其次，構(gòu)建完善的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)構(gòu)。企業(yè)要認(rèn)識(shí)到財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警的重要性，在內(nèi)部設(shè)置專(zhuān)門(mén)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警部門(mén)，并落實(shí)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警工作責(zé)任，給予財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警部門(mén)一定的工作職權(quán)，保證財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警部門(mén)不受其他部門(mén)的影響。財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警部門(mén)應(yīng)主要負(fù)責(zé)識(shí)別財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、分析財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，以及根據(jù)不同的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)制定出合理的防控措施，并及時(shí)向企業(yè)管理層發(fā)出財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警。最后，構(gòu)建完善的財(cái)務(wù)預(yù)警指標(biāo)。隨著企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模的不斷擴(kuò)大，企業(yè)面臨的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)呈現(xiàn)出多樣化的特征，因此，企業(yè)要不斷完善財(cái)務(wù)預(yù)警指標(biāo)。具體來(lái)看，可以從企業(yè)的長(zhǎng)期指標(biāo)、短期指標(biāo)兩個(gè)方面進(jìn)行完善，其中短期指標(biāo)主要與企業(yè)的現(xiàn)金流量與負(fù)債情況有關(guān)，常用指標(biāo)有現(xiàn)金流量、營(yíng)運(yùn)資金等；長(zhǎng)期指標(biāo)主要與企業(yè)的未來(lái)發(fā)展趨勢(shì)和發(fā)展?jié)摿τ嘘P(guān)，主要有企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債率、業(yè)務(wù)收入增長(zhǎng)率和資本收益率等。企業(yè)應(yīng)從以上兩個(gè)方面設(shè)計(jì)合理的指標(biāo)體系，并分別設(shè)定指標(biāo)的上限值和下限值，監(jiān)測(cè)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)狀況，發(fā)現(xiàn)異常指標(biāo)后及時(shí)發(fā)出預(yù)警，以提升企業(yè)防控財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的能力。（二）構(gòu)建完善的內(nèi)部控制制度《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》中明確指出：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度，明確經(jīng)營(yíng)者、投資者及其他相關(guān)人員的管理權(quán)限和責(zé)任，按照風(fēng)險(xiǎn)與收益均衡、不相容職務(wù)分離等原則，控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)?！痹谛陆?jīng)濟(jì)時(shí)代，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中要對(duì)現(xiàn)行的《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》進(jìn)行全面掌握和理解，并對(duì)現(xiàn)有的內(nèi)部控制制度進(jìn)行不斷完善。首先，堅(jiān)持收益與風(fēng)險(xiǎn)均衡的構(gòu)建原則。收益與風(fēng)險(xiǎn)均衡原則是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中不能僅追求經(jīng)濟(jì)效益最大化，還要對(duì)發(fā)生損失的可能性進(jìn)行充分考慮，全面分析經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的安全性和收益性。企業(yè)在構(gòu)建內(nèi)部控制制度的過(guò)程中，要嚴(yán)格遵循風(fēng)險(xiǎn)與收益均衡的原則。例如，企業(yè)對(duì)存貨采購(gòu)審批和執(zhí)行程序進(jìn)行規(guī)范，需要在內(nèi)部構(gòu)建存貨管理制度，并明確處置資產(chǎn)的相關(guān)職責(zé)，避免資產(chǎn)流失問(wèn)題出現(xiàn)。同時(shí)，企業(yè)要改變傳統(tǒng)重視財(cái)務(wù)收支、不重視現(xiàn)金流量，重視賬面利潤(rùn)、輕視利潤(rùn)質(zhì)量的觀念，將重點(diǎn)放在控制應(yīng)收賬款資金占用方面，提升應(yīng)收賬款和存貨周轉(zhuǎn)速度。只有在構(gòu)建內(nèi)部控制制度的過(guò)程中堅(jiān)持收益與風(fēng)險(xiǎn)均衡的基本原則，才能有效防控執(zhí)行內(nèi)部控制制度過(guò)程中發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)，不斷完善內(nèi)部控制制度。其次，堅(jiān)持不相容崗位相互分離，制定內(nèi)部控制牽制制度。為保證內(nèi)部控制制度得到有效落實(shí)，要在制定內(nèi)部控制制度的過(guò)程中堅(jiān)持不相容崗位相互分離，以實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的相互監(jiān)督。例如，企業(yè)要對(duì)審批現(xiàn)金收支、保存印鑒、記賬等相關(guān)業(yè)務(wù)進(jìn)行分工管理，實(shí)現(xiàn)相互牽制。在制定內(nèi)部控制牽制制度的過(guò)程中，應(yīng)采用輪崗制，對(duì)每位員工在某個(gè)工作崗位上的履職時(shí)間進(jìn)行嚴(yán)格控制，并對(duì)關(guān)鍵崗位進(jìn)行定期輪換。（三）建立完善的財(cái)務(wù)監(jiān)督機(jī)制《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》中增加了與財(cái)務(wù)監(jiān)督相關(guān)的內(nèi)容，在強(qiáng)調(diào)審計(jì)、財(cái)政等外部財(cái)務(wù)監(jiān)督的同時(shí)，要求企業(yè)在內(nèi)部構(gòu)建完善的財(cái)務(wù)監(jiān)督制度。企業(yè)為加強(qiáng)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控，要對(duì)現(xiàn)有的財(cái)務(wù)監(jiān)督機(jī)制進(jìn)行不斷強(qiáng)化。企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中要按照《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》的基本要求，從企業(yè)投資者和經(jīng)營(yíng)者的角度構(gòu)建完善的財(cái)務(wù)監(jiān)督體系，在事前、事中和事后對(duì)財(cái)務(wù)工作進(jìn)行全方位監(jiān)控。財(cái)務(wù)事前監(jiān)控的主要目的是進(jìn)行防護(hù)，主要是在財(cái)務(wù)收支活動(dòng)未發(fā)生之前就進(jìn)行控制，以實(shí)現(xiàn)對(duì)財(cái)務(wù)前期決策的約束。應(yīng)構(gòu)建嚴(yán)格的財(cái)務(wù)合同審批制度，對(duì)合同審批權(quán)限和流程進(jìn)行明確，從而將企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理關(guān)口前移，對(duì)相關(guān)支出事項(xiàng)進(jìn)行規(guī)范，有效防止不規(guī)范的財(cái)務(wù)行為發(fā)生。財(cái)務(wù)事中監(jiān)控主要是指對(duì)財(cái)務(wù)收支活動(dòng)發(fā)生過(guò)程所進(jìn)行的實(shí)時(shí)監(jiān)控，主要目的是避免超標(biāo)財(cái)務(wù)支出。首先，企業(yè)要對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行嚴(yán)格監(jiān)督，包括對(duì)相關(guān)支出用途與收入去向進(jìn)行監(jiān)督和嚴(yán)格控制，以及監(jiān)督產(chǎn)品在生產(chǎn)過(guò)程中所發(fā)生的成本等，并將監(jiān)督情況及時(shí)向企業(yè)管理層反饋，及時(shí)發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理工作中的問(wèn)題，并采取對(duì)策加以解決。其次，要保障內(nèi)部控制審計(jì)工作的獨(dú)立性，避免在開(kāi)展內(nèi)部控制審計(jì)工作的過(guò)程中受到上級(jí)管理者主觀意識(shí)的影響。一方面，企業(yè)管理層要樹(shù)立先進(jìn)的內(nèi)部控制審計(jì)工作觀念，將內(nèi)部控制審計(jì)部門(mén)獨(dú)立于其他職能部門(mén)，并隸屬監(jiān)事會(huì)或董事會(huì)的直接領(lǐng)導(dǎo)范圍，保障內(nèi)部控制審計(jì)部門(mén)職能的獨(dú)立性；另一方面，對(duì)于一部分大型企業(yè)集團(tuán)來(lái)說(shuō)，設(shè)置內(nèi)部控制審計(jì)組織機(jī)構(gòu)時(shí)要從審計(jì)工作方面進(jìn)行分析，對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)部門(mén)采用垂直管控的方式。財(cái)務(wù)事后監(jiān)督主要是指對(duì)企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的相關(guān)財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督，企業(yè)可以定期或不定期對(duì)已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的資金分配和使用情況進(jìn)行事后監(jiān)督，通過(guò)事后監(jiān)督能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)活動(dòng)中存在的問(wèn)題，防止財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生[5]。（四）強(qiáng)化財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行完善的財(cái)務(wù)預(yù)算能夠?qū)ζ髽I(yè)資源進(jìn)行合理配置、計(jì)劃和協(xié)調(diào)?！镀髽I(yè)財(cái)務(wù)通則》中提出：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立財(cái)務(wù)預(yù)算管理制度，以現(xiàn)金流為核心，按照實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化等財(cái)務(wù)目標(biāo)的要求，對(duì)資金籌集、資產(chǎn)營(yíng)運(yùn)、成本控制、收益分配、重組清算等財(cái)務(wù)活動(dòng)，實(shí)施全面預(yù)算管理?！钡谝?，企業(yè)要做好財(cái)務(wù)預(yù)算管理信息化建設(shè)工作，通過(guò)投入一定的時(shí)間和資金，將大數(shù)據(jù)、云計(jì)算等先進(jìn)的信息技術(shù)應(yīng)用到財(cái)務(wù)預(yù)算管理工作中，為財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行奠定基礎(chǔ)。具體來(lái)看，可以在財(cái)務(wù)預(yù)算管理工作中引入企業(yè)資源計(jì)劃（EnterpriseResourcePlanning,ERP）系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)對(duì)財(cái)務(wù)預(yù)算信息數(shù)據(jù)的收集、整理及匯總，同時(shí)定期做好對(duì)系統(tǒng)的維護(hù)和升級(jí)，做好系統(tǒng)的安全防控工作，避免財(cái)務(wù)預(yù)算信息數(shù)據(jù)丟失的情況發(fā)生。第二，加強(qiáng)部門(mén)之間的溝通與交流。企業(yè)要建立各部門(mén)間的交流機(jī)制，做到定期交流，強(qiáng)化各部門(mén)之間的溝通。具體到財(cái)務(wù)預(yù)算編制執(zhí)行工作中，管理層要明確各職能部門(mén)的編制職責(zé)和工作范圍，形成相互配合、相互監(jiān)督的工作局面，避免盲目編制財(cái)務(wù)預(yù)算的情況發(fā)生[6]。第三，保證預(yù)算調(diào)整的規(guī)范性。當(dāng)企業(yè)所處的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生變化時(shí)，企業(yè)必須對(duì)全面預(yù)算管理方法作出有效、合理的調(diào)整，如此方可提高全面預(yù)算管理工作的時(shí)效性與有效性。企業(yè)在調(diào)整全面預(yù)算管理的過(guò)程中，要嚴(yán)格依照相關(guān)流程實(shí)施：首先，提交調(diào)整申報(bào)。預(yù)算調(diào)整的申請(qǐng)應(yīng)由相關(guān)部門(mén)或單位提出，并提供充分的理由和依據(jù)。其次，審查和批準(zhǔn)。調(diào)整申請(qǐng)應(yīng)由負(fù)責(zé)預(yù)算管理的部門(mén)進(jìn)行審查，并根據(jù)預(yù)算執(zhí)行情況、財(cái)務(wù)狀況等因素進(jìn)行評(píng)估。再次，編制調(diào)整預(yù)算。在獲得批準(zhǔn)后，根據(jù)調(diào)整申請(qǐng)的內(nèi)容和金額，對(duì)預(yù)算進(jìn)行調(diào)整編制。最后，宣布和執(zhí)行。調(diào)整預(yù)算應(yīng)及時(shí)向相關(guān)部門(mén)和人員宣布，并確保調(diào)整預(yù)算能夠得到有效的執(zhí)行。第四，設(shè)置考核指標(biāo)。在財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行中，企業(yè)