內(nèi)部控制、內(nèi)部審計及公司治理分析研究 公共管理專業(yè)

摘要進入21世紀以來，我國市場經(jīng)濟的得到快速發(fā)展，企業(yè)面臨的問題和挑戰(zhàn)也愈發(fā)增多，公司治理這方面逐漸成為了企業(yè)人關注的熱點。擁有良好的企業(yè)治理方案就能使企業(yè)獲得很大的發(fā)展，這也逐漸成為企業(yè)發(fā)展的共識，企業(yè)要想在效率最高的情況下獲得利潤最大，就一定要抓緊公司治理這條主線，達到優(yōu)化企業(yè)結構的目的。關于企業(yè)的治理，文章提到了內(nèi)部控制和內(nèi)部審計兩個方面的內(nèi)容。本文的研究即以上述三個內(nèi)容為主體，在尊重實際的基礎上結合相關理論知識，找到內(nèi)部控制、內(nèi)部審計的發(fā)展問題所在，并給出針對性的解決措施，促進公司內(nèi)部控制、內(nèi)部審計以及公司治理整體水平的提高，為公司的發(fā)展創(chuàng)造積極條件。關鍵詞：公司治理，內(nèi)部控制，內(nèi)部審計AbstractSincethebeginningofthe21stcentury,China'smarketeconomyhasbeenrapiddevelopment,enterprisesarefacingproblemsandchallengesareincreasinglyincreasing,corporategovernancehasbecomeahottopicintheenterprise.Haveagoodcorporategovernanceprogramwillenableenterprisestoobtaingreatdevelopment,whichhasgraduallybecometheconsensusofthedevelopmentofenterprises,enterprisesinordertomaximizetheefficiencyofthemaximumprofit,wemustpaycloseattentiontothemainlineofcorporategovernance,tooptimizeThepurposeoftheenterprisestructure.Onthecorporategovernance,thearticlereferredtotheinternalcontrolandinternalaudittwoaspectsofthecontent.Onthecorporategovernance,thearticlereferredtotheinternalcontrolandinternalaudittwoaspectsofthecontent.Throughtheunderstandingandanalysisoftherelationshipbetweenthethreeandtherelationshipbetweenthethree,thispaperfindsoutthefactorsandcountermeasurestocontroltheinternalcontrol,theinternalauditinthecorporategovernanceandimprovetheinternalcontrol,internalauditandcorporategovernance,TopromotetheoptimizationanddevelopmentofcorporategovernancehaveanimportantimpactKeywords：Corporategovernance,internalcontrol,internalaudit目錄TOC\o"1-2"\h\u摘要 IAbstract II目錄 11.引言 22.內(nèi)部控制、內(nèi)部審計與公司治理的內(nèi)涵 22.1內(nèi)部控制的內(nèi)涵 22.2內(nèi)部審計的內(nèi)涵 32.3公司治理的內(nèi)涵 33.內(nèi)部控制、內(nèi)部審計和公司治理的關系 43.1內(nèi)部控制與內(nèi)部審計的關系 43.2內(nèi)部審計與公司治理的關系 43.3內(nèi)部控制與公司治理的關系 54.公司治理中內(nèi)部審計存在的問題 64.1輕視內(nèi)部審計的作用 64.2內(nèi)部審計的審計范圍受到限制 64.3審計基礎建設制度不完善 74.4人員素質(zhì)制約內(nèi)部審計工作 74.5沒有有效地將內(nèi)部審計與公司治理相結合 75.公司治理中內(nèi)部審計存在的問題 85.1內(nèi)部控制缺乏有效的運行環(huán)境 85.2內(nèi)部控制制度執(zhí)行力度較弱 85.3內(nèi)部控制信息披露內(nèi)容較為籠統(tǒng) 86.完善內(nèi)部控制、內(nèi)部審計以及公司治理的對策 96.1增強公司治理能力和完善內(nèi)部控制環(huán)境 96.2完善內(nèi)部控制信息披露機制 96.3建立有效的職責權利分配機制 96.4重新界定內(nèi)部審計的職責和地位 106.5擴大內(nèi)部審計的職能及作用 106.6提高審計作業(yè)技術 106.7提高內(nèi)部審計人員的業(yè)務素質(zhì) 116.8內(nèi)部審計與公司治理的有機整合 117.結論 12參考文獻 12致謝 131.引言伴隨著市場經(jīng)濟的快速發(fā)展，企業(yè)發(fā)展的外部環(huán)境越來越嚴峻，受“安然”事件的影響，越來越多的企業(yè)開始注重公司內(nèi)部控制，開始協(xié)調(diào)關于企業(yè)內(nèi)部的審計方面的管理，重新構建整個管理體系。而在此背景下，公司治理作為企業(yè)經(jīng)營管理的重要組成部分，也逐漸成為了學者們研究的熱點之一。企業(yè)要想有好的發(fā)展，擁有好的治理方案是關鍵的一步，好的治理方案不僅可以確保企業(yè)的良性發(fā)展，同時也是維護公司穩(wěn)定的重要標準，增強企業(yè)的競爭力，建立健全關于審計方面的制度等，對于公司的資產(chǎn)和資金安全有很大作用。另一方面，我們不能僅僅關注于內(nèi)部控制和內(nèi)部審計的作用，還要協(xié)調(diào)好兩者之間的關系，發(fā)揮企業(yè)治理的作用，推進企業(yè)結構優(yōu)化。文章就是對“內(nèi)部審計”“內(nèi)部控制”“公司治理”簡單的解釋，淺析三者之間的關系，以及分析當前我國企業(yè)在公司治理方面的問題，從而提出對策，解決這些問題。2.內(nèi)部控制、內(nèi)部審計與公司治理的內(nèi)涵2.1內(nèi)部控制的內(nèi)涵為了提高內(nèi)部管理的綜合質(zhì)量，提高公司的整體實力，企業(yè)的內(nèi)部控制顯得格外重要。內(nèi)部控制即企業(yè)為了與時俱進，符合時代和行業(yè)發(fā)展要求，對自己進行審查、控制的行為。[1]內(nèi)部控制制度的發(fā)展是為了確保公司資源的合理利用和避免不必要的流失，這樣是對公司的負責，尤其是關于財務方面的審計，對于數(shù)據(jù)標準要求極高。因為只有在企業(yè)在信息的真實性有保障的前提下，企業(yè)管理者才能分析出企業(yè)存在的問題在哪，對癥下藥，及時制定、調(diào)整企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略，為企業(yè)發(fā)展保駕護航。內(nèi)部控制的發(fā)展和完善，在一定程度上是關乎企業(yè)發(fā)展的關鍵，在確保目標能夠順利實現(xiàn)的同時，也能夠推動企業(yè)對自身的監(jiān)控，從而針對自身管理方面的漏洞，進行及時解決。關于內(nèi)部活動控制的標準，應該滿足以下幾個方面的要求：第一，堅持基本的控制原則，確保企業(yè)在正常授權范圍內(nèi)正常運行；第二，關于內(nèi)部控制的層級和范圍，能夠覆蓋所有的管理層以及員工，具有普遍約束力；第三，確保交易記錄和交易金額的準確無誤，這就要求在確保交易金額穩(wěn)定的前提下，詳細的記錄正常交易的進行，相互之間不影響；第四，針對數(shù)據(jù)管理方面，能夠及時快速地利用數(shù)據(jù)對公司內(nèi)部進行審查，確保內(nèi)部控制的有效進行。2.2內(nèi)部審計的內(nèi)涵內(nèi)部審計是企業(yè)自我的審計監(jiān)督的活動，相關的審計工作人員在內(nèi)部審計中發(fā)揮著重要作用。內(nèi)部審計的作用主要是評價其他內(nèi)部控制行為。[2]內(nèi)部審計通過對現(xiàn)有數(shù)據(jù)的科學分析來預測和推斷公司發(fā)展所面對的風險和危機，從而采取有效的方法對風險進行化解。這些方法能夠更加系統(tǒng)的、規(guī)范的、對制度做出評價，實現(xiàn)企業(yè)利潤的最大化，使企業(yè)發(fā)展更加透明化，減少不必要的損失，從而提高企業(yè)在整個行業(yè)的競爭力。內(nèi)部審計的職能定位并非一成不變。其不但要對要發(fā)揮監(jiān)督作用，還要服務與企業(yè)，因此往往具有較高的真實性，一方面肩負著法律法規(guī)賦予的監(jiān)督和審查的權利，另一方面又為企業(yè)的發(fā)展做出自己的貢獻。這樣一個負責的定位，就要求內(nèi)部審計部門一定要具有原則性，維護自己的原則，保守自己的底線，這不僅僅是依據(jù)法律法規(guī)辦事那么簡單，還要做好企業(yè)的“守護人”，幫助領導制定合理地措施，做好對于企業(yè)的監(jiān)督，堅決遵守以服務為最終目的的審計思想。從微觀意義說來就是，借助于內(nèi)部審計的機會，對企業(yè)進行查錯糾正，防微杜漸，從而促進內(nèi)部控制的健康發(fā)展。2.3公司治理的內(nèi)涵公司治理的概念，應該從兩大方面進行理解。廣義上來說，它是股東為代表的利益相關者采取的一種互相監(jiān)督的體系，主要是監(jiān)督經(jīng)營者的行為；狹義上來說，它是一套為了平衡所有者和經(jīng)營者權責關系的制度[3]。由上述兩部分的解釋，我們可以得出，公司治理更多的是關于高層管理人員之間關系的研究和討論，相互之間存在互相監(jiān)督的行為?，F(xiàn)階段公司主要致力于內(nèi)部和外部兩大方面的治理工作開展。顧名思義，外部治理即外部力量在其中發(fā)揮主導作用；而內(nèi)部治理則是由公司內(nèi)部相關的部門主導，依靠于各部門之間的相互制衡，用來規(guī)范經(jīng)營者行為，也就是平常所謂的“法人治理”或者內(nèi)部監(jiān)督機制，通過內(nèi)部治理可以提高財務活動的質(zhì)量以及確保公司資產(chǎn)安全。我們目前所針對的發(fā)展現(xiàn)狀都是為了企業(yè)更好的發(fā)展，擁有更加合理的內(nèi)部結構。3.內(nèi)部控制、內(nèi)部審計和公司治理的關系3.1內(nèi)部控制與內(nèi)部審計的關系針對目前現(xiàn)有的兩種觀點來說明，第一，內(nèi)部控制和內(nèi)部審計沒有任何直接關系，從屬于公司治理，兩者在地位上是平等的，都有相同的目標，那就是促進企業(yè)內(nèi)部治理的發(fā)展；第二種觀點為，內(nèi)部控制的發(fā)展離不開內(nèi)部審計的支持，后者是前者取得發(fā)展的前提條件之一，內(nèi)部審計是企業(yè)內(nèi)部治理必不可少的環(huán)節(jié)，監(jiān)督作為其中重要的部分，是一個獨立完成的關鍵。這里所提到的監(jiān)督就是，企業(yè)內(nèi)部建立的持續(xù)性的關于企業(yè)內(nèi)控的程序的評估。雖然企業(yè)并沒有對該系統(tǒng)存在任何懷疑，可是審計部門在實際的工作中仍然不可忽視改系統(tǒng)，不補分時候，內(nèi)部審計的范圍僅僅限于企業(yè)內(nèi)部，因此其重點往往也是對內(nèi)部工作的規(guī)范化程度展開監(jiān)督。雖然內(nèi)部控制有很多方式，但是內(nèi)部審計的效果遠遠高于其他方面的控制，尤其是關于財務方面的監(jiān)督。這一直以來都是企業(yè)所關注的部分，這可以說是企業(yè)對于公司內(nèi)部的又一次控制。從上邊我們所提到的關于內(nèi)部審計的作用看來，其自身的作用是無可替代的，內(nèi)部審計從本質(zhì)上來講是企業(yè)對自身進行評價，進行檢查，從而得到更好的發(fā)展的行為。[4]內(nèi)部審計貫穿于整個企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展經(jīng)營戰(zhàn)略之中，一方面是管理公司正常運行的方式，另一方面又對公司進行著監(jiān)督與審計，兩者結合起來共同促進企業(yè)目標的實現(xiàn)。根據(jù)法律要求，這是每個企業(yè)所要具備的，所以這里所提到的內(nèi)部審計除了大家認知中的關于財務管理的審計，還包括對于整個企業(yè)運營發(fā)展的監(jiān)督方面的審計。這里我們可以看出，內(nèi)部審計與內(nèi)部控制是一種相互交叉存在的關系，雙方在一定程度上具有相似性，同時作為內(nèi)部審計，又對這個內(nèi)部控制進行監(jiān)督，這就要求我們?nèi)娴乜创齼烧咧g的關系。3.2內(nèi)部審計與公司治理的關系內(nèi)部審計在企業(yè)的“健康發(fā)展”中具有很大的作用。由于企業(yè)本身的發(fā)展需要，內(nèi)部審計必須具有一定的可操作性，并且在最大程度上對公司決策具有推動作用，所以，這就要求公司內(nèi)部建立一系列行之有效的內(nèi)部審計系統(tǒng)。[5]公司的治理行動的好壞直接關系到內(nèi)部審計的發(fā)展，尤其是其監(jiān)督職能的實現(xiàn)，內(nèi)部監(jiān)督是在公司加強治理的要求下進行的，這是一系列相關聯(lián)的措施，都是可以促進公司提高治理水平的。另一方面，內(nèi)部審計對于公司的正常決策是至關重要的，只有內(nèi)部審計準確進行，才能確保各項措施的施行，這是企業(yè)制定目標的保證。公司治理是一個難度較高的活動，他牽扯的利益主體太多，承擔的責任較大。在使股東利益最大化的同時，使得股東能夠更好的服務于企業(yè)，有必要采取一定的措施加強股東對于公司內(nèi)部的治理，甚至對其行為進行進一步的監(jiān)督和審查。公司內(nèi)部的審計存在多種方式，針對于高層管理者來說，就是相互之間的制衡，以及對于高層行為的約束，這可以使得管理層嚴格遵守公司的規(guī)章制度，同時履行自己的職責，相互之間加強監(jiān)督，大大提升相互之間的工作效率，為組織增加使用價值，從而促進整個組織目標的實現(xiàn)。3.3內(nèi)部控制與公司治理的關系企業(yè)的發(fā)展離不開良好的公司治理水平，公司治理在企業(yè)發(fā)展中扮演著重要角色。內(nèi)部控制是公司治理的核心環(huán)節(jié)，內(nèi)部環(huán)境決定著內(nèi)部控制的發(fā)展水平，所以企業(yè)務必重視營造良好的企業(yè)內(nèi)部氛圍，為內(nèi)部控制的發(fā)展創(chuàng)造便利條件。與此同時，內(nèi)部控制在公司中所占的地位影響也比較大，內(nèi)部控制往往決定于管理者的主觀意愿，企業(yè)管理者重視不重視內(nèi)部控制對于內(nèi)部控制的發(fā)展至關重要。管理者強調(diào)整個企業(yè)的內(nèi)部控制，那么整個企業(yè)就會相對發(fā)展快速，相反的話就會遇到很大的問題，尤其是關于內(nèi)部治理制度的效果方面，很多制度都會無法落到實處。內(nèi)部控制的發(fā)展很大程度上取決于公司治理的整體水平，公司治理對于內(nèi)部控制至關重要。內(nèi)部控制決定著企業(yè)的發(fā)展狀況，其主要是通過監(jiān)督管理職能等體現(xiàn)其積極作用。只有了解了整個企業(yè)發(fā)展的真實情況，才能推進企業(yè)進步。內(nèi)部控制和公司治理在一定程度具有相似性，但另一方面又存在差異化。內(nèi)部控制和公司治理都是為了企業(yè)更好的實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略，促進利益的最優(yōu)化，但是兩者所關注的視角以及所使用的方式存在一定差異，公司治理要統(tǒng)籌全局，整體謀劃，面面俱到，滴水不漏，兼顧企業(yè)所有環(huán)節(jié)的治理工作，保障企業(yè)內(nèi)部管理的有序進行；權利之間的制衡和牽制是兩者的共同原則。內(nèi)部權力劃分情況決定著公司治理的整體水平。管理權力的劃分則又是其中的中心環(huán)節(jié)。針對于內(nèi)部控制而言，高層之間的制衡通過相互監(jiān)督來實現(xiàn)，這才是最有效的管理方法。在確保公司正常發(fā)展的同時，又符合我國法律的要求，使企業(yè)發(fā)展合法化和規(guī)范化，可以使企業(yè)治理為內(nèi)部控制提供良好的發(fā)展環(huán)境。上邊我們提到的多是公司治理與內(nèi)部控制的一致性，另一方面，兩者也是有不同方面的職能的。在管理目標對象以及管理范圍上，公司治理簡單點來講就是管理層所關注的問題，例如公司規(guī)章制度的制定，戰(zhàn)略發(fā)展的方向等一系列關于公司發(fā)展問題的研究，而內(nèi)部治理就更多的涉及到公司內(nèi)部人員的問題，其中包含層級概念的。企業(yè)治理和內(nèi)部控制相互聯(lián)系，都是企業(yè)的發(fā)展不可或缺的重要組成部分，二者在一定條件下可以相互促進，共同進步[6]。4.公司治理中內(nèi)部審計存在的問題4.1輕視內(nèi)部審計的作用目前我國企業(yè)發(fā)展的狀態(tài)看來，內(nèi)部審計仍然是一個陌生的領域，既使有聽說過，但是也不是十分了解，對于內(nèi)部審計的作用更是不了解，以致于十分忽略內(nèi)部審計在公司治理中的作用，而且這種趨勢還愈演愈烈，一部分的人對于內(nèi)部審計無法擺正自己的心態(tài)，有抵觸情緒，或持有懷疑態(tài)度，這些因素都會不同程度阻礙內(nèi)部審計發(fā)展，特別對于企業(yè)內(nèi)部審計的性質(zhì)等方面的影響尤為關鍵，產(chǎn)生不信任的感覺，無法真正重視起內(nèi)部對于企業(yè)發(fā)展的作用。但是不容樂觀的情況依舊存在著，在原有內(nèi)部審計的認知上，內(nèi)部審計部門是存在感最弱的部門，時刻面臨著被取締的危險，另一方面，多數(shù)情況下內(nèi)部審計部門只是一個應付檢察機關檢查的部門，沒有什么實際意義。內(nèi)部審計之所以存在的必要原因是因為關于企業(yè)發(fā)展前景等預測作用，通過對目前數(shù)據(jù)的分析以及內(nèi)部審計部門的建議的了解，公司可以預防和避免一定的經(jīng)營危機。但是目前企業(yè)中的內(nèi)部審計大多數(shù)是在執(zhí)行查缺補漏的職能，當問題出現(xiàn)已經(jīng)暴露的情況下，對企業(yè)進行內(nèi)部審計，尋找問題出現(xiàn)的可能原因，這就嚴重的誤解了內(nèi)部審計的作用，根據(jù)研究表明，我國很多的企業(yè)包括員工在內(nèi)，都沒有做到內(nèi)部審計的真正要求。4.2內(nèi)部審計的審計范圍受到限制按照我國的相關規(guī)定所體現(xiàn)的思想，國家對于審計部門的認識還比較落后，因此才會把內(nèi)部審計劃分到財務部門的范疇。我國有關法律也在職能設置時要求將財務和審計部門分開設置，確保審計部門的獨立性，但是企業(yè)在實行上仍舊是將審計和財務歸為一類，為了應付檢查在一分為二，這種做法就使得內(nèi)部審計成為一種擺設，無法真正的服務于企業(yè)。就現(xiàn)階段我國企業(yè)內(nèi)部審計而言，主要職能是查證數(shù)據(jù)的真實性和合法性，并沒有體現(xiàn)對于企業(yè)管理給建議以及對未來發(fā)展給出預測，關于內(nèi)部審計的職能仍然沒有一個很好的認知，大眾普遍還沒有接受新的觀念。準確的說，內(nèi)部審計更大的職能是對企業(yè)面臨風險的預測和規(guī)避。很大一定程度上區(qū)別于傳統(tǒng)意義上的監(jiān)督職能。4.3審計基礎建設制度不完善目前我國審計的發(fā)展仍然面臨很多的問題，需要我們進一步完善關于審計的制度建設，主要問題有以下幾個方面：第一，關于內(nèi)部審計的法律依據(jù)，目前來講我國關于內(nèi)部審計的法律很少，《公司法》只是簡單的對企業(yè)內(nèi)部審計的機構做了說明；《審計法》也只是對于公司內(nèi)部各自的關系給出闡釋；第二，與國外審計發(fā)展的階段相比，我國處于一個相當落后的階段，尤其是關于內(nèi)部審計標準的界定以及內(nèi)部審計內(nèi)容的劃分，西方審計行為早在很早以前就提出了相應的標準；第三，內(nèi)部審計制度發(fā)展指導思想存在缺陷，一方面內(nèi)部審計是約束企業(yè)行為的有效手段，另一方面其在預測企業(yè)發(fā)展等方面也發(fā)揮著重要效果，這種觀念的灌輸，依賴于一定的宣傳和推廣，這也是目前發(fā)展的短板。4.4人員素質(zhì)制約內(nèi)部審計工作目前我國內(nèi)部審計研究人員的發(fā)展現(xiàn)狀并不樂觀，這主要是因為我國目前對于審計人員沒有明確的法律保護造成的，他們面臨的問題主要有：第一，審計人員對于自身的認定不清，無法真正的做全心全意的工作，而且由于職能的不確定，致使審計人員對于自身從事行業(yè)的長期性存在疑惑；第二，工作處境的不順心，針對于審計工作本身的監(jiān)督機制的性質(zhì)，一方面面對領導的誤解，另一方面來自于審計單位的壓力，致使工作本身存在很大缺點；第三，對自身能力的質(zhì)疑，審計工作本身是一個要求很高的職業(yè)，需要掌握多方面的知識，肩負著多種責任，這就導致了審計工作壓力的增加。學習西方先進的理念來發(fā)展自身，在西方審計的發(fā)展過程中，審計作為對于企業(yè)領導人培養(yǎng)的關鍵部分而存在，想要成為一名優(yōu)秀的企業(yè)管理者，最初都是要到審計部門進行鍛煉。但是目前我國審計發(fā)展的狀態(tài)不容樂觀，我國審計人員普遍缺乏對于審計行業(yè)的信心，這種心態(tài)的存在對于我國審計行業(yè)的發(fā)展一直是又很負面的影響。4.5沒有有效地將內(nèi)部審計與公司治理相結合目前關于審計的理解仍舊是財務管理方面的重要組成部門，而對于公司經(jīng)營發(fā)展的重要作用仍舊知之甚少，這就出現(xiàn)了內(nèi)部審計與公司治理的逐步分離的現(xiàn)象，出現(xiàn)這種現(xiàn)象的考慮，關鍵就是目前我國審計觀念過于老舊，還停留在傳統(tǒng)的理念方面，局限于經(jīng)濟審計內(nèi)容。既使企業(yè)擁有先進的比較完善的內(nèi)部監(jiān)控系統(tǒng)，但仍然會對該系統(tǒng)進行監(jiān)督。內(nèi)部審計一般情況下只對企業(yè)內(nèi)部實行，主要關注的是企業(yè)內(nèi)部是否按照規(guī)范進行操作，雖然內(nèi)部控制有很多方式，內(nèi)部審計的積極作用在大部分企業(yè)內(nèi)部控制方面得到很好地體現(xiàn)，在財務方面更是如此?？墒请S著社會和時代的變化，行業(yè)標準也有所差異，因此內(nèi)部審計的實際情況也隨之改變，企業(yè)在管理時要隨機應變，與時俱進；與此同時，企業(yè)內(nèi)部審計工作性質(zhì)特殊，不在行政領導的范圍。可是，很多領導往往不放權，將內(nèi)部審計的很多權利掌握在自己手中，導致內(nèi)部審計沒有獨立性，不能成分發(fā)揮其積極影響。5.公司治理中內(nèi)部審計存在的問題5.1內(nèi)部控制缺乏有效的運行環(huán)境內(nèi)部控制的發(fā)展依賴于內(nèi)部環(huán)境的變化，企業(yè)治理的環(huán)境是內(nèi)部控制的關鍵，目前我國企業(yè)治理所面對的環(huán)境不盡如人意，需要進行大力改革，最嚴重的情況就是，之所以內(nèi)部治理不完善，很大一定程度是環(huán)境因素，主要表現(xiàn)有以下幾點：第一，集權現(xiàn)象明顯，大股東對于股東大會的獨裁十分普遍，監(jiān)事會和董事會相互之間獨立性不強。這就嚴重損害到了小股東的利益；第二，關于職業(yè)經(jīng)理人的道德問題，存在部分職業(yè)經(jīng)理人為了牟取個人私利，損害公司利益的情況出現(xiàn)，內(nèi)部管理混亂。5.2內(nèi)部控制制度執(zhí)行力度較弱面對目前的經(jīng)濟發(fā)展速度，我國的企業(yè)改革也逐步發(fā)展起來，相應的治理制度得到完善，但是對于這些制度的落實卻很難，問題首先就出在員工身上，對于相關的制度采取冷漠對待的態(tài)度，同時公司對于這種違反規(guī)定的行為不給予處罰，使得制度的設定形同虛設；其次，企業(yè)自身也沒有按照規(guī)章制度辦事，隨意性太強，內(nèi)部同時缺乏關于制度實施的監(jiān)督機制，這就在一定程度上架空了內(nèi)部控制，導致企業(yè)發(fā)展的混亂，踐踏了內(nèi)部控制的權威。5.3內(nèi)部控制信息披露內(nèi)容較為籠統(tǒng)目前我國對于企業(yè)信息的披露存在著片面理解，認為一個企業(yè)的信息只有企業(yè)內(nèi)部才可以了解，但是我國法律對此做出了明確要求，尤其是在信息發(fā)展快速地今天，企業(yè)的信息披露從自愿到強制的這樣一個轉(zhuǎn)變過程。由原本的自愿轉(zhuǎn)化為強制，而且在信息披露的時候，企業(yè)往往會有選擇性的披露，公布一些模糊的信息，甚至僅僅公布對于企業(yè)形象有好處的信息，至于真實的信息，往往是不公布的，這就在一定程度上制約了內(nèi)部控制的發(fā)展，導致錯誤的行為出現(xiàn)。6.完善內(nèi)部控制、內(nèi)部審計以及公司治理的對策6.1增強公司治理能力和完善內(nèi)部控制環(huán)境一個良好的內(nèi)部結構是企業(yè)健康發(fā)展的必然要求，而一個優(yōu)化的內(nèi)部結構依賴于企業(yè)治理。企業(yè)優(yōu)化結構，從而推動內(nèi)部控制和內(nèi)部審計的發(fā)展，引起內(nèi)部環(huán)境做出根本性的改善。具體措施如下：第一，正確分配關于股權的問題，這是針對股東過于集權的現(xiàn)象來說，優(yōu)化股權做好分配的工作，避免獨權的出現(xiàn)；第二，提升內(nèi)部審計人員的地位，在企業(yè)內(nèi)部使得審計人員擁有獨立的身份是確保審計正常進行的必然要求，同時確保審計工作的科學性；第三，重新對高層管理進行劃分，尤其是董事會和監(jiān)事會兩者之間的管理。一方面關于董事會職權的管理，各董事之間確保相互獨立，另一方面加強監(jiān)事會的職能，確保監(jiān)事會對董事會的監(jiān)督，對于權利合理的分配就可以優(yōu)化整合企業(yè)結構，提高公司的治理能力，使公司的整個運作過程更加的合理和順利。6.2完善內(nèi)部控制信息披露機制關于公司內(nèi)部信息的公布，我國法律是有明確規(guī)定的，要求企業(yè)對于公司狀況給予說明，借此達到約束企業(yè)行為的目的。我國目前主要是強制性的信息披露，這樣是為了提高公司的自覺性，幫助企業(yè)樹立正確的內(nèi)部管理意識，同時也是加強員工擁有內(nèi)部控制的意識，嚴格規(guī)范自身行為；第三，就是關于外部監(jiān)管機構對于企業(yè)信息的掌握，加強監(jiān)管力度，從而做到逐步完善企業(yè)內(nèi)部信息披露的過程。6.3建立有效的職責權利分配機制激勵約束制度的發(fā)展在我國企業(yè)發(fā)展史上具有重要地位，所以，激勵制約機制是企業(yè)治理的關鍵機制。如何將激勵制約機制引入到企業(yè)發(fā)展中來，可以考慮以下幾個方面的問題：將個人利益與公司利益掛鉤，確保個人對于公司發(fā)展的關注；加強對于員工的培訓，增強員工的責任意識；加強對管理者行為的規(guī)范，這就要求目前的監(jiān)督體制需要進一步加強，尤其是相互之間的制衡問題，更是解決的重中之重。關于企業(yè)內(nèi)部審計與內(nèi)部治理的效果不顯著的情況來看，主要原因就是關于管理層的懈怠，從最源頭開始解決，才能徹底結束目前的企業(yè)現(xiàn)狀，企業(yè)制公司的發(fā)展往往帶有一定的層級因素，委托關系的存在，所以為了加強對內(nèi)部治理的效果，必須對公司管理層進行約束。這樣才能有利于激發(fā)員工的積極性，促進企業(yè)目標的實現(xiàn)。6.4重新界定內(nèi)部審計的職責和地位內(nèi)部審計一般情況下只對企業(yè)內(nèi)部實行，主要關注的是企業(yè)內(nèi)部是否按照規(guī)范進行操作，雖然內(nèi)部控制有很多方式，但是內(nèi)部審計對于企業(yè)內(nèi)部的控制是最顯著的。從外部來看內(nèi)部管理制度能在一定程度上對于公司的管水平有一個良好的反映。管理者要扭轉(zhuǎn)關于內(nèi)部審查的印象，要讓大家明確，內(nèi)部審查在加強內(nèi)部控制的同時，更應該改注重內(nèi)部審計的要求，內(nèi)部審計在進行監(jiān)督職能時有重要作用，這就要求管理者在進行管理時，注重內(nèi)部審計地位的提高。增強內(nèi)部審計的重視程度，不是簡單的督查和查弊，而是對于企業(yè)自身發(fā)展的推動，要讓每一個人重新認識內(nèi)部審計的作用，積極配合審查工作的進行，從而促進內(nèi)審的效率。[7]6.5擴大內(nèi)部審計的職能及作用內(nèi)部審計一般情況下只對企業(yè)內(nèi)部實行，內(nèi)部審計對于企業(yè)內(nèi)部的控制是最顯著的，我們更應該加快完善內(nèi)部審計的職能。來滿足更大的需求。[8]針對目前企業(yè)發(fā)展中關于內(nèi)部審計存在的錯誤認知，特別對內(nèi)部審計的職能作出如下明確：有傳統(tǒng)的財務專業(yè)領域轉(zhuǎn)變成確保公司經(jīng)營發(fā)展順利的關鍵；有原有的財務部的一個要素，轉(zhuǎn)變?yōu)橐粋€獨立的審計部門。這些轉(zhuǎn)變都要求著我們正確理解關于內(nèi)部審計職能。隨著企業(yè)的發(fā)展，越來越多的渠道構建了整個內(nèi)部治理。這就要求審計過程在遵守國家法律法規(guī)的基礎上認真完成，嚴格依法辦事；另一方面，企業(yè)經(jīng)營風險的增加，促使領導層對于內(nèi)部審計的關注，加大對于前景的預測和風險的規(guī)避。內(nèi)部審計經(jīng)過對各個部門的審查，對于合理進行獎罰有很大的作用，是公司制定措施的依據(jù)，通過這些依據(jù)可以避免一些問題的發(fā)生，針對問題的潛在威脅及時提出解決的對策。6.6提高審計作業(yè)技術審計工作本身就是一個具有獨立性和權威性的行為。專業(yè)化標準化是最基本的要求。內(nèi)部審計主要關注的是企業(yè)內(nèi)部是否按照規(guī)范進行操作，對于企業(yè)內(nèi)部的控制是最顯著的，公司治理應該在發(fā)展內(nèi)部控制的基礎上，制定一套科學的管理體系，加快信息化的發(fā)展，力求在這樣的基礎上建立一個高效的操作平臺，充分利用現(xiàn)代信息科技技術，提高審計水平，促進企業(yè)在審計水平上能夠更進一步發(fā)展，從而推進內(nèi)部改革。6.7提高內(nèi)部審計人員的業(yè)務素質(zhì)關于內(nèi)部審計人員素質(zhì)的要求，一直沒有給出明確的標準，但是伴隨著近年來的發(fā)展需要，這就要求審計人員除了擅長于財務會計的技能，更多的還包括其他方面的內(nèi)容，從而為更好推動整個審計行為的完成做充足的準備。除了內(nèi)部審計人員本身勝任審計的技能外，還有具有獨立性的要求。但是，隨著市場需求的改變，原有的審計職能轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)管理相關方向的內(nèi)容，這就要求內(nèi)部審計人員對于管理知識的掌握，要理解公司各種管理措施實行的目的，并做出準確的判斷。另一方面就是表達能力的提高，在對于企業(yè)內(nèi)部審計結果的表達、評價以及建議方面，做到準確有效的闡釋。這些是目前對于審計人員的最基本標準。6.8內(nèi)部審計與公司治理的有機整合根據(jù)目前我國企業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀來說，密切企業(yè)內(nèi)部審計與企業(yè)治理的關系已經(jīng)迫在眉