“營改增”后跨境勞務增值稅征稅規(guī)則探討(五)“營改增”后跨境勞務的政策與征管現(xiàn)狀

會計實務類價值文檔首發(fā)！“營改增”后跨境勞務增值稅征稅規(guī)則探討（五）——“營改增”后跨境勞務的政策與征管現(xiàn)狀-財稅法規(guī)解讀獲獎文檔隨著2012年從上海開始的營業(yè)稅改征增值稅的改革啟動，個人一直期待跨境勞務的增值稅征稅規(guī)則在營改增后能夠得到進一步明確，就如我們上一篇所說的，很多奇怪的征稅案例應該逐步被消除，畢竟以勞務的提供方或勞務的接受方是否在境內才應該是作為增值稅下跨境勞務的征稅規(guī)則。令我們感到欣慰的是，上頭估計也發(fā)現(xiàn)了09年以后這些奇怪問題的存在，因此在營改增后開始逐步進行改良。改良的問題具體體現(xiàn)在兩個方面：

1.對于境內單位或個人提供勞務的增值稅征稅規(guī)則

2.對于境外單位或個人提供勞務的增值稅征稅規(guī)則

1.對于境內單位或個人提供勞務的增值

稅征稅規(guī)則

這個上頭明確了，我們在營改增后要引入部分勞務出口免稅或零稅率的政策，這樣，我國的跨國服務貿易才能更好的參與國際市場競爭，毋庸置疑這是件好事。而且在增值稅下，既然貨物出口可以免稅或零稅率，為什么勞務出口就不可以比照呢，所以這一點值得肯定。我們前面分析過，營業(yè)稅基于勞務發(fā)生地原則下，沒有出口勞務免稅這一概念之說。增值稅后，如果中國單位或個人在境內向境外單位或個人提供勞務，境外單位或個人是在境外接受的，這個可以看作是勞務的出口，可以享受免稅或零稅率政策，而原先這個在營業(yè)稅下不可能免稅。而如果中國境內的單位或個人在境外向境外單位或個人提供勞務，這個在增值稅下肯定可以算免稅或零稅率。但是，在94營業(yè)稅制下，這個算不征稅情形。而在09營業(yè)稅制下，此類特定的勞務享受免稅待遇。為此，財政部和總局專門在營改增改革的綱領性文件中加了一個附件《跨境應稅行為適用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定》來解決。后面，國家稅務總局也陸續(xù)發(fā)了公告明確操作辦法，從2013年52號公告2014年49號公告2016年29號公告。實際上境內單位或個人向境外單位或個人提供勞務，要么適用免稅，要么適用零稅率。但是，我們仍然是采用的列舉法。

比如，一家很大的建筑央企在2015年曾經(jīng)問過我，他去非洲為某一項目提供監(jiān)理，取得的勞務收入是否可以享受免征增值稅呢？從我的常識來講，這個應該免啊，監(jiān)理這種直接和不動產(chǎn)緊密相關的勞務，發(fā)生地和消費地肯定都在境外，應該免稅。但是，以前的文件沒有列舉，他咨詢了主管局，甚至咨詢了上頭，得到的答復都是不免。但是，這次國家稅務總局2016年29號公告，我突然發(fā)現(xiàn)工程項目在境外的工程監(jiān)理服務被列入了，可以免了。為什么16年5月1日后就可以，以前就不可以呢？

再比如，國家稅務總局2016年29號公告規(guī)定：向境外單位銷售的完全在境外消費的鑒證咨詢服務免征增值稅。但上頭又說了如果服務的實際接受方為境內單位或者個人，就不屬于完全在境外消費的鑒證咨詢服務。你上頭的話好說啊，這服務是無形的，又不像貨物還有海關監(jiān)管，你讓我基層怎么把握境內單位和境外單位簽訂的合同，錢也是收的外幣，但服務的實際接受方是境內呢？我基層干部怎么盯著呢，估計就是風險監(jiān)控也不那么靈光吧。比如：

一家中國公司和一家美國公司（總部）簽訂了一份咨詢服務合同，給美國公司全球的機構提供咨詢服務。美國公司全球有三家子公司，在中國有一個S公司，在加拿大有一個T公司，在法國有一個M公司（如上圖）。這幾家公司作為集團成員都接受中國公司的咨詢。此時，你說，我中國公司究竟能否享受勞務出口免稅政策呢？這里S公司在中國，服務的實際接受方有境內單位，你說我是給他免還是不免？如果S公司享受的服務只占全部服務工作量的10%，你說我是免90%，還是免100%，還是只要有中國公司一概不免？這種跨境集中采購服務模式現(xiàn)在跨國企業(yè)下是很普遍的，而基層有時候難就難在這個地方。我不是不想執(zhí)行政策，但政策落地缺乏確定性和可操作性，我有執(zhí)法風險啊，該如何是好呢，只能從嚴執(zhí)行。

2.對于境外單位或個人提供勞務的增值稅征稅規(guī)則

我們終于看到一點曙光了，在最先上海開始改革的財稅【2011】111號文是這么規(guī)定的：下列情形不屬于在境內提供應稅服務：（一）境外單位或者個人向境內單位或者個人提供完全在境外消費的應稅服務。

好事情啊，看到了境外消費的字眼，也就是說已然不同于營業(yè)稅了，并不是說境外單位或個人給境內單位或個人提供勞務，都算境內勞務征收增值稅。如果該勞務是完全在境外消費，可以不征稅，而不是免稅。終于讓我們看到了一點以實際消費地作為跨境勞務增值稅征稅規(guī)則的影子了，似乎屬人基本也要退出了。

這個原則從財稅【2011】111號文財稅【2011】133財稅【2013】37財稅【2013】106都是這么保持著的。

但是，當我看到財稅【2016】37號文的時候，立刻感到一陣眩暈，上頭的心思突然又變了：第十三條下列情形不屬于在境內銷售服務或者無形資產(chǎn)：（一）境外單位或者個人向境內單位或者個人銷售完全在境外發(fā)生的服務。

2016年又變回來了，你原來不是用的完全在境外消費嗎？怎么37號文突然變成了完全在境外發(fā)生，您這邊究竟又變了什么心思，比起以前是從寬了還是從嚴了？估計像上海浦東，北京海淀這些非貿付匯量極大的稅務局的稅務干部要頭暈了，上頭的表述變了，究竟是什么意思呢，要好好揣摩了。比如，以前一家美國公司在美國通過互聯(lián)網(wǎng)給中國公司提供咨詢服務，雖然提供地在境外，但中國公司是在中國境內接受的，消費地在境內，那16年5月1日前，肯定屬于境內勞務。但是16年5月1日后呢，你說完全在境外發(fā)生，這個是什么意思，美國提供這個咨詢勞務沒有來華，你說他發(fā)生在境內還是發(fā)生在境外。你究竟是以勞務的提供地還是以勞務的消費地作為發(fā)生地呢，光用一個實際發(fā)生還是無意義的套套邏輯啊。同時，我們要提醒的是，這個可不是隨意模糊的事情。在跨境勞務增值稅領域，不是你想怎么說就怎么說的，大家還記得國務院辦公廳《關于進一步加強貿易政策合規(guī)工作的通知》（國辦發(fā)〔2014〕29號）嗎，國家稅務總局隨后下發(fā)的關于印發(fā)《稅收政策合規(guī)工作實施辦法（試行）》的通知（稅總發(fā)〔2015〕117號），我想不僅是國家稅務總局，財政部也要貫徹國務院要求，因為中國加入世貿是要履行自己承諾的，即制定的稅收政策是否符合世界貿易組織規(guī)則。雖然國際增值稅指引沒有約束力，但WTO規(guī)則對我們是有約束力的。因此，你制定的跨境增值稅征稅規(guī)則是要做是否符合世貿組織規(guī)則的合規(guī)審查的。這里面就包括是否影響進口的間接稅。所以，你可不能一會兒發(fā)生地，一會兒消費地，這個是要確定清楚才可以的。針對這個問題，我們后面會專門用一篇文章來對WTO貿易規(guī)則進行闡述，提出我們應該如何對此進行遵循。

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結語：稅務籌劃做為企業(yè)集團的一項重要戰(zhàn)略組成部分，已被越來越多的企業(yè)和財務人員所認可并應用。在實際操作中要考慮的因素還很多，遠不止本文上面所提到的內容，因此，在具體的實務操作中我們一定要