醫(yī)藥行業(yè)企業(yè)的稅負籌劃及其應(yīng)用-以宏偉醫(yī)藥為例

醫(yī)藥行業(yè)企業(yè)的稅負籌劃及其應(yīng)用——以宏偉醫(yī)藥為例摘要：醫(yī)藥企業(yè)的發(fā)展與效益既關(guān)乎企業(yè)自身前途命運,又關(guān)乎百姓切身利益,因此吸引了眾多關(guān)注的目光。在我國，醫(yī)藥行業(yè)的整體競爭實力還處于蓄勢待發(fā)當中，行業(yè)內(nèi)國外頗具競爭實力的跨國醫(yī)藥企業(yè)占據(jù)市場份額的半壁江山，而民營醫(yī)藥企業(yè)則顯得略具弱勢。因此，加強其經(jīng)營管理，盡可能將營業(yè)利潤留存到企業(yè)內(nèi)部補充經(jīng)營，對于醫(yī)藥企業(yè)的長遠發(fā)展而言至關(guān)重要。本文從稅負籌劃角度，結(jié)合稅法與會計的專業(yè)知識，對醫(yī)院行業(yè)的稅負籌劃做了深入分析，并結(jié)合其經(jīng)營環(huán)節(jié)，為其納稅問題做出了具體可行方案，以此支持醫(yī)藥行業(yè)通過合理避稅來為企業(yè)自身帶來潛在利益與現(xiàn)實利益,同時為國家經(jīng)濟、稅收發(fā)展做出積極貢獻。關(guān)鍵詞：醫(yī)藥行業(yè)納稅籌劃稅收籌劃合理避稅

AbstractThepharmaceuticalcompaniesbothinrelationtothedevelopmentandeffectivenessoftheirowndestiny,butalsorelatedtothevitalinterestsofthepeople,ithasattractedtheattentionofmany.InChina,theoverallcompetitivenessofthepharmaceuticalindustryisstillinthereadyamongtheindustryquitecompetitiveinforeignmultinationalpharmaceuticalcompaniesaccountedforhalfofthemarketshare,whiletheprivatepharmaceuticalcompanieswouldseemslightlywithweakness.Therefore,thestrengtheningofitsmanagement,theoperatingprofitretainedtocomplementtheinternaloperationsasmuchaspossibleforthelong-termdevelopmentofthepharmaceuticalcompaniesiscritical.Fromtheperspectiveoftaxplanning,combinedwithprofessionalknowledgeoftaxlawandaccounting,taxplanningforthehospitalindustryhasdoneathoroughanalysis,combinedwithaspectsoftheirbusiness,theirtaxproblemsmade??feasibleoptions,inordertosupportthepharmaceuticalindustrybyreasonabletaxtothepotentialbenefitstotheirowninterestsandthereality,aswellasthenationaleconomy,taxescontributetothedevelopment.Keywords:pharmaceuticalindustrytaxplanningtaxplanningandreasonabletaxavoidance

目

錄目

錄

3一、緒論

4二、稅負籌劃概述

5（一）稅收籌劃的概念

5（二）稅負籌劃的方法

5（三）稅收籌劃的應(yīng)用現(xiàn)狀

6三、宏偉醫(yī)藥稅收籌劃分析

7（一）宏偉醫(yī)藥概況

7（二）宏偉醫(yī)藥基本財務(wù)狀況

7（三）宏偉醫(yī)藥涉稅情況

7四、稅負籌劃應(yīng)用----以宏偉醫(yī)藥為例

9（一）材料采購環(huán)節(jié)稅收籌劃

9（二）內(nèi)部核算環(huán)境稅收籌劃

9（三）銷售階段稅收籌劃

10五、總結(jié)與建議

12參考文獻

13致

謝

13

一、緒論在現(xiàn)代經(jīng)濟生活中,稅收幾乎滲透到我們生活中的每一個角落,只要發(fā)生了應(yīng)稅行為,不論法人或自然人,就要依法納稅,越來越多的納稅人認識到稅款繳納在整個資金運作中的重要性,而如何通過對涉稅活動合理有效的安排,在最優(yōu)條件下合法規(guī)避或減少稅收支出成為現(xiàn)在企業(yè)財務(wù)管理的一個重要內(nèi)容之一。因此,熟悉稅法、會計和財務(wù)管理等知識,掌握相關(guān)稅收籌劃技術(shù)、方法,并具體運用到企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動及發(fā)展戰(zhàn)略中去,成為目前企業(yè)加強內(nèi)部管理的必然趨勢。醫(yī)藥批發(fā)企業(yè)作為具有特殊性質(zhì)的行業(yè),在保障人民群眾健康方面具有重要作用,其健康發(fā)展既有利于企業(yè)自身經(jīng)濟效益的提高,又有利于百姓方便快捷的獲得質(zhì)優(yōu)價廉的必需藥品。由于醫(yī)藥批發(fā)企業(yè)技術(shù)相對要求不高,更容易受到同行業(yè)之間日益激烈的競爭而面臨虧損甚至淘汰的威脅。稅收籌劃是一種理財活動,也是一種策劃活動。對醫(yī)藥批發(fā)企業(yè)開展稅收籌劃活動,綜合考慮具體業(yè)務(wù)的每個稅收環(huán)節(jié),制定出最佳納稅方案,可以使企業(yè)利益達到最大化,從而增加企業(yè)流動資金,增強企業(yè)的競爭力。本文希望通過對宏偉醫(yī)藥有限公司稅收籌劃的研究,結(jié)合其具體業(yè)務(wù)對稅收籌劃方案與方法進行分析，希望借此對其最大化的發(fā)揮財務(wù)管理在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中效用,減輕稅負,推動企業(yè)財務(wù)目標的實現(xiàn),增強企業(yè)競爭力,為企業(yè)帶來潛在利益與現(xiàn)實利益,同時為其它醫(yī)藥企業(yè)的財務(wù)管理、稅收籌劃提供一些有價值的參考,從而對醫(yī)藥企業(yè)的健康、有序發(fā)展起到積極的推動作用。

二、稅負籌劃概述（1）稅收籌劃的概念稅收籌劃是指納稅人為達到節(jié)稅目的而制定的科學(xué)的節(jié)稅規(guī)劃,也就是在稅法規(guī)定的范圍內(nèi),在符合立法精神的前提下,通過對經(jīng)營、投資、理財活動的籌劃,而獲得的節(jié)稅收益。稅收籌劃的目的往往是幫助企業(yè)合理節(jié)約稅源，通過法律法規(guī)的規(guī)定來安排納稅方式或時點，以此來獲得稅收利益。稅收籌劃具有專業(yè)性，也就是企業(yè)需要針對自身業(yè)務(wù)特點，適時、相應(yīng)地調(diào)整稅務(wù)目標與其他目標之間主從關(guān)系地位，籌劃稅種與稅種之間的關(guān)系，并結(jié)合經(jīng)營目標、財務(wù)目標等等，為企業(yè)設(shè)立降低稅負的目標和具體方案。（2）稅負籌劃的方法針對醫(yī)藥企業(yè)的經(jīng)營特點和業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)，其常用的稅收籌劃方法主要有以下三種：扣除法?？鄢夹g(shù)就是使稅前扣除額和沖抵額盡量最大化。在同樣收入額的情況下,各項稅前扣除額越大,計稅基礎(chǔ)就越小,應(yīng)納稅額也就相應(yīng)越少。這種方法可以以扣除額的基礎(chǔ)來調(diào)節(jié)納稅額度，也就是說，企業(yè)將允許扣除的項目金額調(diào)整到最大，則納稅申報時允許扣除的金融也就最大化，從而達到少交稅的目的?？鄢ㄟm用于企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費和廣告費等，這些項目的發(fā)生額可以作為扣減企業(yè)所得稅，因此企業(yè)可以適當加大廣告宣傳的投入，以此來減少應(yīng)繳稅額。延期納稅法。延期納稅法就是盡量采用延期繳納稅款的節(jié)稅技術(shù),即遞延納稅。它是納稅人根據(jù)稅法的有關(guān)規(guī)定將應(yīng)納稅款推遲一定期限繳納。遞延納稅雖然不能減少應(yīng)納稅款的數(shù)量,但是納稅期限的推遲可以使納稅人無償使用這筆款項而不需支付利息,對納稅人來說等于是降低了稅收負擔。延期納稅可以使應(yīng)納稅金在合理期限內(nèi)留存到企業(yè)，參與資金周轉(zhuǎn)，幫助企業(yè)資金鏈條順利運轉(zhuǎn)，并節(jié)約利息支出。醫(yī)藥企業(yè)可以通過延遲收入的會計確認時點，從而眼屎納稅義務(wù)的發(fā)生時間，從而達到推出納稅的目的。降低使用稅率法。在我國現(xiàn)行稅法當中，所涉及稅種的主要稅率大多以比例稅率、超額累計稅率、定額稅率、超率累進稅率方式征收，不同稅率之間所適用的條件略有區(qū)別。根據(jù)稅率與稅率之間的區(qū)別，醫(yī)藥企業(yè)可以根據(jù)業(yè)務(wù)發(fā)生特點、企業(yè)性質(zhì)等等盡量選擇低稅率納稅。醫(yī)藥連鎖企業(yè)在部分中藥材的采購中要對稅率進行充分的考慮,要降低適用稅率,同時應(yīng)盡量尋求低稅率的穩(wěn)定性和長期性。（三）稅收籌劃的應(yīng)用現(xiàn)狀稅收籌劃目前在我國的應(yīng)用尚處于發(fā)展階段，實際應(yīng)用并不廣泛，甚至許多企業(yè)在納稅環(huán)節(jié)多交了稅?？傮w而言，稅收籌劃在我國的實際應(yīng)用中具有以下幾個特點：一，稅法體系不嚴謹，法規(guī)參照不明確。因為法律的制定與修訂滯后于社會現(xiàn)實的發(fā)展速度,所以任何一部法律總有不足和漏洞,都要通過不斷調(diào)整以適應(yīng)現(xiàn)實情況。例如，個人投資企業(yè)或者合伙企業(yè)與有限責(zé)任公司的所得稅政策,在稅法規(guī)定上不同。如果公司注冊類型是“有限責(zé)任公司”,那么要交企業(yè)所得稅,同時它又屬于自然人創(chuàng)辦,分紅所得要交個人所得稅,目前此種征兩次稅的征稅方式被很多人稱之為重復(fù)征稅。其次，缺少專業(yè)人才對企業(yè)稅收籌劃進行指導(dǎo)。稅收籌劃需要結(jié)合稅法、財務(wù)管理、戰(zhàn)略經(jīng)營等等多方面知識，在此基礎(chǔ)上綜合運用通常規(guī)劃，因此稅務(wù)籌劃時研究對象不僅僅為稅務(wù)本身,要拓展到企業(yè)發(fā)展所涉及到的其它有關(guān)的方方面面,各項目標與總體目標之間協(xié)調(diào)、一致地向前發(fā)展。所以,稅收籌劃是一個統(tǒng)籌性問題。但是大多數(shù)企業(yè)并不具備這種人才條件，也沒有專業(yè)人士組成的專門機構(gòu)為其制定和規(guī)劃申報納稅具體方案。三是不善于運用稅收優(yōu)惠政策。企業(yè)在不同類型,比如內(nèi)、外資企業(yè)、高科技企業(yè);不同時期,免稅期還是征稅期;不同地區(qū),是經(jīng)濟特區(qū)、開發(fā)區(qū)還是西部地區(qū);不同行業(yè),是生產(chǎn)企業(yè)、還是非生產(chǎn)企業(yè),都有針對性不同的經(jīng)濟政策,各企業(yè)依據(jù)自身實際情況,可采用不同稅收籌劃方案,合理納稅。但是大多數(shù)企業(yè)并不了解自身所符合的稅收優(yōu)惠條件和當?shù)氐木唧w稅收政策，因此在納稅環(huán)節(jié)仍未做到合理規(guī)劃。

三、宏偉醫(yī)藥稅收籌劃分析（1）宏偉醫(yī)藥概況吉林宏偉醫(yī)藥有限公司成立于2005年5月份，是一家民營企業(yè)。公司注冊資本500萬。具有符合新版GSP標準的現(xiàn)代化辦公區(qū)域及倉儲區(qū)域6000平方米。2012年全年實現(xiàn)銷售1.3億元，共有員工280人。公司下設(shè)分支機構(gòu)有：?？荡笏幏窟B鎖機構(gòu)。公司內(nèi)部設(shè)有：招商部（全國大包品種）、基藥部、市場部、臨床部、醫(yī)療設(shè)備部。吉林宏偉醫(yī)藥有限公司集成醫(yī)藥產(chǎn)業(yè)化發(fā)展鏈條，形成吉林地區(qū)最具強勢品牌影響的多元化醫(yī)藥經(jīng)營企業(yè)。該廠現(xiàn)經(jīng)營品類30個，銷售網(wǎng)絡(luò)覆蓋國內(nèi)17個省，是吉林省眾多藥廠當中比較具有實力的醫(yī)藥企業(yè)之一，其產(chǎn)品鏈條近幾年正在全國大范圍推廣。（2）宏偉醫(yī)藥基本財務(wù)狀況吉林宏偉有限公司下設(shè)財務(wù)部,負責(zé)整個公司財務(wù)制度、會計核算辦法的制定及財會人員的管理、調(diào)配,并對各子公司、分公司的費用開支的合規(guī)性進行抽查,對公司的其它相關(guān)事項進行審查并進行實時監(jiān)控。財務(wù)部設(shè)財務(wù)部經(jīng)理1名,會計5名,均持有"會計人員從業(yè)資格證",分別負責(zé)公司銷售、成本、費用和收入數(shù)據(jù)的核算及每月稅款的計算、申報,沒有設(shè)置專門的稅收會計,并設(shè)出納1名。公司下設(shè)各子公司均為獨立核算單位,均配有會計、出納各一名。根據(jù)近幾年其財務(wù)狀況來看，吉林宏偉醫(yī)藥有限公司每年的營業(yè)額約2000萬元左右，毛利率維持在2%左右，凈利率則在0.8%左右，與醫(yī)藥批發(fā)行業(yè)的平均利潤率6%相比，其經(jīng)營狀況中規(guī)中矩，基本達不到行業(yè)平均水平，因此宏偉醫(yī)藥有必要加強企業(yè)的成本管理和稅收籌劃，科學(xué)規(guī)劃各項成本、費用支出,通過其它途徑"節(jié)流"來降低企業(yè)成本,增加利潤。（3）宏偉醫(yī)藥涉稅情況宏偉醫(yī)藥有限公司主要繳納的稅