《中國稅收：稅費計算與申報（第六版）》 課件全套 項目1-15 稅收基礎-個人所得稅計算與申報

項目一稅收基礎任務一稅收認知任務二稅收制度的構成要素認知任務三我國的稅收管理體制認知項目內容

【學習目標】（1）能識記稅收的含義、稅收的特征、我國目前各行業(yè)的稅收體系。（2）能明確稅收的產生與發(fā)展、稅收的職能與作用、稅收與稅法的關系、稅法的構成要素、稅務機構的設置。（3）能對稅收進行分類、對稅收征收管理范圍進行劃分、對中央政府與地方政府稅收收入進行劃分。

【素養(yǎng)目標】（1）增強依法納稅意識和社會責任感。（2）增強文化自信，激發(fā)愛國情懷。（3）深化職業(yè)理想和職業(yè)道德教育。（4）培養(yǎng)團隊精神和協作精神?！卷椖恳考墧等聭{稅所得額（元）稅率（%）15000以下（含）1025000（不含）～20000（含）20320000（不含）以上30表1-3三級超額累進稅率表級數全月應納稅所得額（元）稅率（%）速算扣除數15000以下（含）10025000（不含）～20000（含）20500320000（不含）以上302500任務一稅收認知一、稅收的含義稅收是國家為行使其職能、滿足社會公共需要，憑借公共權力，按照法律所規(guī)定的標準和程序，參與國民收入分配并調整稅收分配關系，強制地、無償地且較為固定地取得財政收入的一種方式。強制性無償性固定性二、稅收的特征三、稅收的產生與發(fā)展（一）稅收的產生稅收是人類社會發(fā)展到一定階段之后，隨著國家的產生而產生的。直到春秋時期魯國出現了“初稅畝”，我國稅收才逐步進入成熟階段。（二）稅收的發(fā)展稅收隨著社會經濟的發(fā)展而發(fā)展。在我國奴隸社會時期，我國的稅收開始得到了發(fā)展。在我國封建社會時期，我國的稅收進一步得到了發(fā)展。在我國社會主義時期，我國建立并發(fā)展了社會主義稅收制度，我國的稅收得到了前所未有的發(fā)展。四、稅收的職能與作用（一）稅收的職能1.稅收的組織財政收入職能2.稅收的調節(jié)社會經濟職能3.稅收的監(jiān)督管理職能（二）稅收的作用（1）組織財政收入，保障國家實現其職能的資金需要；（2）體現稅負公平，促進市場開展平等競爭；（3）調節(jié)經濟總量，保持經濟穩(wěn)定；（4）體現產業(yè)政策，調節(jié)經濟結構；（5）調節(jié)收入分配，縮小收入差距；（6）維護國家權益，發(fā)展國際貿易。五、稅收的分類（一）按征稅對象性質分類流轉稅所得稅財產稅行為稅資源稅和環(huán)境保護稅特定目的稅（二）按計稅依據分類從價稅以征稅對象的一定價值單位（收入、價格、金額等）為標準，按一定比例稅率計征的各種稅，如增值稅、個人所得稅、房產稅。從量稅以征稅對象的一定數量單位（重量、件數、容積、面積、長度等）為標準，采用固定單位稅額計征的各種稅，如車船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅。復合稅從價稅和從量稅的結合，是既按照征稅對象的一定價值單位又按照一定數量單位為標準計征的各種稅，如卷煙和白酒的消費稅。

（三）按稅收與價格關系分類（四）按稅收收入歸屬分類中央稅收入歸中央政府支配使用的各種稅，如消費稅、關稅。地方稅地方稅是指收入歸地方政府支配使用的各種稅，如城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅。中央地方共享稅收入由中央政府和地方政府按一定比例分享的各種稅，如增值稅，中央分享50%，地方分享50%。（五）按稅收負擔能否轉嫁分類任務二稅收制度的

構成要素認知一、稅收與稅法的關系稅收與稅法密不可分，稅法是稅收的法律表現形式，稅收則是稅法所確定的具體內容。有稅必有法，無法不成稅。二、稅法的構成要素（一）總則總則主要包括稅法的立法意圖、立法依據、適用原則等?！敬鹨山饣蟆渴裁唇凶匀蝗?，什么叫法人及其他組織？（三）征稅對象征稅對象，又稱課稅對象，是稅收法律關系中征稅主體和納稅主體雙方權利和義務所共同指向的物或行為。征稅對象是區(qū)別一種稅與另一種稅的重要標志。例如，企業(yè)所得稅的征稅對象為所得額；車船稅的征稅對象為車輛、船舶。（五）稅率稅率是稅額與計稅依據之間的比例，是計算稅額的尺度。稅率的高低，直接關系到國家財政收入的多少和納稅人負擔的大小。稅率體現征稅的深度，是衡量稅負輕重與否的重要標志。稅率的形式主要有以下幾種：（六）納稅期限與納稅期限相關的概念有納稅義務發(fā)生時間和納稅申報期限（或納稅申報與稅款繳納期限）?！敬鹨山饣蟆考{稅申報期限和稅款繳納期限一樣嗎？納稅申報的當天必須同時繳納稅款嗎?（七）減稅免稅減稅免稅是稅法對特定的納稅人或征稅對象針對稅收減免的鼓勵或照顧措施。稅額式減免稅率式減免稅基式減免稅基式減免稅基式減免是指通過直接降低計稅依據的方式來實現的減稅免稅。起征點：是征稅對象達到一定金額才開始征稅的起點,若征稅對象計稅金額未達到起征點則不予征稅，若征稅對象計稅金額達到起征點則按全部金額計征稅款。免征額：在征稅對象的全部金額中免予征稅的那一部分數額，對免征額的部分不予征稅，僅對超過免征額的部分計征稅款。項目扣除：則是指在征稅對象中扣除一定項目的金額，以其余額作為計稅依據計征稅款。跨期結轉：是指將以前納稅年度的虧損從本納稅年度的利潤中予以扣除。稅率式減免稅率式減免是指通過直接降低稅率的方式實現的減稅免

稅。稅率式減免涉及的概念包括重新確定較低的稅率、選用其他較低的稅率、零稅率。（八）納稅環(huán)節(jié)納稅環(huán)節(jié)是指稅法規(guī)定納稅人針對征稅對象應當繳納稅款的環(huán)節(jié)。不同稅種的納稅環(huán)節(jié)有可能分布在生產、批發(fā)、零售、進出口、取得收入、發(fā)生成本費用等各個環(huán)節(jié)上。（九）納稅地點納稅地點是指根據各個稅種征稅對象的納稅環(huán)節(jié)以及便于對稅源進行控制而規(guī)定的納稅人（包括代征代繳、代扣代繳、代收代繳義務人）的具體納稅地點。（十）罰則罰則又稱法律責任，是對違反稅法的行為所采取的處罰措施。（十一）附則附則主要規(guī)定某項稅法的解釋權和生效時間。任務三我國的

稅收管理體制認知一、我國稅務機構的設置中央政府設立國家稅務總局（正部級），省及省以下稅務機構設立稅務局。二、我國稅收征收管理范圍的劃分目前，我國稅收分別由稅務局、海關負責征收管理。三、我國中央政府與地方政府稅收收入的劃分中央政府與地方政府共享收入主要包括：謝謝！項目二增值稅計算與申報項目內容任務一增值稅的基本原理認知任務二增值稅納稅人的確定任務三增值稅征稅范圍的確定任務四增值稅稅率和征收率的判定任務五增值稅優(yōu)惠政策的運用任務六增值稅專用發(fā)票的使用和管理任務七一般計稅方法下的應納稅額的計算任務八簡易計稅方法下的應納稅額的計算任務九進口貨物增值稅應納稅額的計算任務十增值稅出口退（免）稅的計算任務十一增值稅的納稅申報

【學習目標】（1）能明確增值稅的基本原理，能判定一般納稅人和小規(guī)模納稅人的標準，會判斷哪些業(yè)務應當征收增值稅，會選擇增值稅適用稅率，能充分運用增值稅優(yōu)惠政策，會使用增值稅專用發(fā)票。（2）能根據相關業(yè)務資料計算一般計稅方法下銷項稅額、進項稅額、進項稅轉出額和應納增值稅稅額，簡易計稅方法下應納增值稅稅額，進口貨物應納增值稅稅額。（3）能根據相關業(yè)務資料進行增值稅出口和跨境業(yè)務退（免）稅和征稅的計算，能合理選擇和運用出口貨物、勞務和跨境應稅行為的增值稅稅收政策，能根據相關業(yè)務資料運用免抵退稅辦法和免退稅辦法計算增值稅應退稅額。（4）能確定增值稅的納稅義務發(fā)生時間、納稅期限和納稅地點，能根據相關業(yè)務資料填寫增值稅及附加稅費申報表以及相關申報表，并能進行增值稅的納稅申報。

【素養(yǎng)目標】（1）增強依法納稅意識和社會責任感。（2）增強制度自信，激發(fā)愛國情懷。（3）樹立嚴謹的工作作風，培養(yǎng)工匠精神。（4）深入理解增值稅相關政策，引導學生深入社會實踐、關注現實問題，培育經世濟民、誠信服務、德法兼修的職業(yè)素養(yǎng)。【項目引例——增值稅的計算與納稅申報】任務一增值稅的基本原理認知增值稅是對在中華人民共和國境內銷售貨物、勞務、服務、無形資產或者不動產，以及進口貨物的企業(yè)單位和個人，就其銷售貨物、勞務、服務、無形資產或者不動產的增值額和進口貨物金額為計稅依據而課征的一種流轉稅。一、增值稅的含義二、增值稅的發(fā)展三、增值稅的特點以貨物（商品）為例，增值稅具有以下特點：四、增值稅的類型根據實行增值稅的各個國家是否允許抵扣購入固定資產已納稅款以及可以抵扣多少已納稅款，可將增值稅分為三種類型：任務二增值稅納稅人、扣繳義務人和納稅人身份的確定【任務引例】我公司本月中旬準備登記為增值稅一般納稅人，本月月初取得的增值稅專用發(fā)票能否用于抵扣進項稅額?一、增值稅納稅人和扣繳義務人的確定二、增值稅納稅人身份的確定增值稅納稅人分為小規(guī)模納稅人和一般納稅人兩類，并實行不同的征收和管理方式。（一）增值稅小規(guī)模納稅人和一般納稅人的標準1.小規(guī)模納稅人的標準小規(guī)模納稅人是指年應征增值稅銷售額（簡稱為“年應稅銷售額”，指銷售貨物、勞務、服務、無形資產、不動產年應征增值稅銷售額之和）在規(guī)定標準以下，并且會計核算不健全，不能按規(guī)定報送有關稅務資料的增值稅納稅人?！敬鹨山饣蟆渴裁唇凶鰰嫼怂悴唤∪?？（1）自2018年5月1日起，增值稅小規(guī)模納稅人標準統一為年應稅銷售額500萬元及以下。2.一般納稅人的標準自2018年5月1日起，增值稅納稅人（以下簡稱納稅人）年應稅銷售額超過財政部、國家稅務總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標準（自2018年5月1日起，小規(guī)模納稅人標準為年應稅銷售額500萬元及以下）的，除稅法另有規(guī)定外，應當向其機構所在地主管稅務機關辦理一般納稅人登記。

（二）增值稅小規(guī)模納稅人和一般納稅人的征稅管理

小規(guī)模納稅人實行簡易計稅辦法，不得抵扣進項稅額。

符合增值稅一般納稅人條件的納稅人應當向主管稅務機關辦理資格登記，以取得法定資格；未辦理一般納稅人登記手續(xù)的，應按銷售額依照增值稅稅率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票。經稅務機關審核登記的一般納稅人，可按規(guī)定申領和使用增值稅專用發(fā)票，按增值稅條例規(guī)定計算繳納增值稅?！敬鹨山饣蟆恳话慵{稅人與小規(guī)模納稅人選擇供貨商的納稅人身份時，需要注意什么問題（假設一般納稅人適用的增值稅稅率為13%，小規(guī)模納稅人適用的征收率為3%）?任務三增值稅征稅范圍的確定指有形動產，包括電力、熱力、氣體在內。一、增值稅征稅范圍的一般規(guī)定（一）征稅范圍的基本規(guī)定1.銷售或進口貨物

銷售貨物是指有償轉讓貨物的所有權。指從購買方取得貨幣、貨物或者其他經濟利益。2.銷售勞務（銷售加工修理修配勞務）加工接受來料承做貨物，加工后的貨物所有權仍屬于委托方的業(yè)務，即通常所說的委托加工業(yè)務。修理修配受托方對損傷和喪失功能的貨物進行修復，使其恢復原狀和功能的業(yè)務。注意3.銷售服務、無形資產或者不動產屬于下列非經營活動的情形除外：有償提供服務、有償轉讓無形資產或者不動產（二）銷售服務、無形資產、不動產的具體規(guī)定1.銷售服務（1）交通運輸服務。陸路運輸服務水路運輸服務航空運輸服務管道運輸服務（2）郵政服務。郵政普遍服務郵政特殊服務其他郵政服務（3）電信服務?；A電信服務增值電信服務（4）建筑服務。工程服務安裝服務修繕服務裝飾服務其他建筑服務（5）金融服務。貸款服務直接收費金融服務保險服務金融商品轉讓（6）現代服務。研發(fā)和技術服務信息技術服務文化創(chuàng)意服務鑒證咨詢服務租賃服務物流輔助服務廣播影視服務商務輔助服務其他現代服務（7）生活服務。文化體育服務教育醫(yī)療服務旅游娛樂服務餐飲住宿服務居民日常服務其他生活服務2.銷售無形資產

銷售無形資產，是指轉讓無形資產所有權或者使用權的業(yè)務活動。3.銷售不動產銷售不動產，是指轉讓不動產所有權的業(yè)務活動。指不具實物形態(tài)，但能帶來經濟利益的資產，包括技術、商標、著作權、商譽、自然資源使用權和其他權益性無形資產。指不能移動或者移動后會引起性質、形狀改變的財產，包括建筑物、構筑物等。三、屬于增值稅征稅范圍的特殊行為（一）視同銷售貨物

單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物，征收增值稅：（1）將貨物交付其他單位或者個人代銷。（2）銷售代銷貨物。（3）設有兩個以上機構并實行統一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送到其他機構用于銷售，但相關機構設在同一縣（市）的除外。（4）將自產或者委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費。（5）將自產、委托加工或者購進的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶。（6）將自產、委托加工或者購進的貨物分配給股東或者投資者。（7）將自產、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人。

納稅人發(fā)生固定資產視同銷售行為，對已使用過的固定資產無法確定銷售額的，以固定資產凈值為銷售額。（二）視同銷售服務、無形資產或者不動產（1）單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外；（2）單位或者個人向其他單位或者個人無償轉讓無形資產或者不動產，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外；（3）財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形。

除了上述兩類行為屬于增值稅征稅范圍的特殊行為外，還有混合銷售行為和兼營行為，具體內容詳見本項目任務七。任務四增值稅稅率和征收率的判定增值稅一般納稅人計算繳納增值稅時，一般情況下采用一般計稅方法適用三種比例稅率。增值稅一般納稅人計算繳納增值稅時，特殊情況下采用簡易計稅方法適用征收率。增值稅小規(guī)模納稅人計算繳納增值稅時，采用簡易計稅方法適用征收率。

基本稅率低稅率零稅率一、增值稅的基本稅率

增值稅的基本稅率為13%，適用于納稅人銷售或者進口貨物（適用9%低稅率的除外）、銷售加工修理修配勞務、銷售有形動產租賃服務。二、增值稅的低稅率

（一）9%的低稅率（1）一般納稅人銷售或者進口下列貨物，稅率為9%：農產品（含糧食，不含淀粉；含干姜、姜黃，不含麥芽、復合膠、人發(fā)制品）、自來水、暖氣、石油液化氣、天然氣、食用植物油（含橄欖油，不含肉桂油、桉油、香茅油）、冷氣、熱水、煤氣、居民用煤炭制品、食用鹽、農機、飼料、農藥、農膜、化肥、沼氣、二甲醚、圖書、報紙、雜志、音像制品、電子出版物。（2）一般納稅人銷售交通運輸、郵政、基礎電信、建筑、不動產租賃服務，銷售不動產，轉讓土地使用權，稅率為9%。（二）6%的低稅率一般納稅人銷售增值電信服務、金融服務、現代服務和生活服務，銷售土地使用權以外的無形資產，稅率為6%。三、增值稅的零稅率（一）貨物或者勞務適用的零稅率納稅人出口貨物或者勞務（二）服務或者無形資產適用的零稅率四、增值稅的征收率一般納稅人特殊情況下采用簡易計稅方法適用征收率。小規(guī)模納稅人繳納增值稅采用簡易計稅方法適用征收率。征收率任務五增值稅優(yōu)惠政策的運用一、原增值稅納稅人的增值稅減免稅政策（一）《增值稅暫行條例》規(guī)定的免稅政策（1）銷售自產農產品，是指農業(yè)生產者銷售的自產初級農產品（包括制種、“公司+農戶”經營模式的畜禽飼養(yǎng)）。（2）避孕藥品和用具。（3）古舊圖書（指向社會收購的古書和舊書）。（4）直接用于科學研究、科學試驗和教學的進口儀器、設備。（5）外國政府、國際組織無償援助的進口物資和設備。（6）由殘疾人的組織直接進口供殘疾人專用的物品。（7）銷售自己使用過的物品（指其他個人自己使用過的物品）。（二）財政部、稅務總局規(guī)定的增值稅優(yōu)惠政策1.資源綜合利用產品和勞務增值稅優(yōu)惠政策

納稅人銷售自產的資源綜合利用產品和提供資源綜合利用勞務，符合稅法規(guī)定的相關條件的，可享受增值稅即征即退政策。3.修理修配勞務的增值稅優(yōu)惠

飛機修理，增值稅實際稅負超過6%的部分即征即退。5.采暖費收入的增值稅優(yōu)惠至2027年供暖期結束，對供熱企業(yè)向居民個人供熱取得的采暖費收入，免征增值稅。二、“營改增”試點納稅人的增值稅減免稅政策（一）“營改增”過渡期間免稅政策（二）“營改增”過渡期間即征即退政策

（三）“營改增”優(yōu)惠承繼政策（四）“營改增”試點前發(fā)生業(yè)務的處理（五）“營改增”零稅率政策（六）“營改增”境外服務或者無形資產免稅政策

（七）“營改增”稅額抵減（八）選擇或者放棄稅收減免的規(guī)定

三、增值稅的起征點未達到起征點免征增值稅全額計算繳納增值稅個人應稅行為的銷售額達到

起征點適用范圍僅限于個人，不包括登記為一般納稅人的個體工商戶。（一）原增值稅納稅人的增值稅起征點的幅度規(guī)定（1）銷售貨物的，為月銷售額5000～20000元；（2）銷售加工修理修配勞務的，為月銷售額5000～20000元；（3）按次納稅的，為每次（日）銷售額300～500元。（二）“營改增”試點納稅人的增值稅起征點的幅度規(guī)定（1）按期納稅的，為月銷售額5000～20000元（含本數）。（2）按次納稅的，為每次（日）銷售額300～500元（含本數）。四、小微企業(yè)暫免征收增值稅的優(yōu)惠政策

自2023年1月1日至2027年12月31日，國家稅務總局關于增值稅小規(guī)模納稅人減免增值稅等政策有關征管事項規(guī)定如下：（8）按固定期限納稅的小規(guī)模納稅人可以選擇以1個月或1個季度為納稅期限，一經選擇，一個會計年度內不得變更。（10）小規(guī)模納稅人中的單位和個體工商戶銷售不動產，應按其納稅期、上述第（9）條以及其他現行政策規(guī)定確定是否預繳增值稅；其他個人銷售不動產，繼續(xù)按照現行規(guī)定征免增值稅。任務六增值稅專用發(fā)票的使用和管理一、增值稅專用發(fā)票的申領和開具范圍（一）申領范圍自2020年2月1日起，全面推行小規(guī)模納稅人自行開具增值稅專用發(fā)票之后，增值稅一般納稅人和增值稅小規(guī)模納稅人均可以申領和使用增值稅專用發(fā)票。有下列情形之一的，不得使用增值稅專用發(fā)票：（二）開具范圍納稅人發(fā)生應稅銷售行為，應當向索取增值稅專用發(fā)票的購買方開具增值稅專用發(fā)票，并在增值稅專用發(fā)票上分別注明銷售額和銷項稅額。屬于下列情形之一的，不得開具增值稅專用發(fā)票：（1）應稅銷售行為的購買方為消費者個人的；（2）發(fā)生應稅銷售行為適用免稅規(guī)定的。（4）法律、法規(guī)及國家稅務總局規(guī)定的其他情形。二、增值稅專用發(fā)票的基本內容和開具要求（一）增值稅專用發(fā)票的聯次增值稅專用發(fā)票由基本聯次或者基本聯次附加其他聯次構成，分為三聯版和六聯版兩種?；韭摯螢槿摚浩渌摯斡猛荆杉{稅人自行確定。納稅人辦理產權過戶手續(xù)需要使用發(fā)票的，可以使用增值稅專用發(fā)票第六聯。記賬聯銷售方記賬憑證抵扣聯購買方扣稅憑證發(fā)票聯購買方記賬憑證（二）增值稅專用發(fā)票的基本內容（1）購銷雙方的納稅人名稱，購銷雙方地址；（2）購銷雙方的納稅人納稅人識別號；

（3）發(fā)票字軌號碼；（4）銷售貨物、勞務、服務、無形資產或者不動產的名稱、計量單位、數量；（5）不包括增值稅在內的單價及總金額；（6）增值稅稅率、增值稅稅額、填開的日期。（三）增值稅專用發(fā)票的開具要求（1）項目齊全，與實際交易相符。（2）字跡清楚，不得壓線、錯格。（3）發(fā)票聯和抵扣聯加蓋發(fā)票專用章。（4）按照增值稅納稅義務發(fā)生時間開具。不符合上列要求的增值稅專用發(fā)票，購買方有權拒收。三、增值稅專用發(fā)票進項稅額的抵扣時限

四、開具紅字專用發(fā)票的處理流程五、增值稅專用發(fā)票不得作為抵扣進項稅額憑證的規(guī)定（1）經認證，有下列情形之一的，不得作為增值稅進項稅額的抵扣憑證，稅務機關退還原件，購買方可要求銷售方重新開具專用發(fā)票：

①無法認證。②納稅人識別號認證不符。③專用發(fā)票代碼、號碼認證不符。（2）經認證，有下列情形之一的，暫時不得作為增值稅進項稅額的抵扣憑證，稅務機關扣留原件，查明原因，分別情況進行處理：①重復

認證②密文

有誤③認證

不符④列為失控專用發(fā)票（3）專用發(fā)票抵扣聯無法認證的，可使用專用發(fā)票發(fā)票聯到主管稅務機關認證。專用發(fā)票發(fā)票聯復印件留存?zhèn)洳?。六、增值稅專用發(fā)票丟失的處理七、深化增值稅改革中有關增值稅發(fā)票的規(guī)定（1）增值稅一般納稅人在增值稅稅率調整前（2019年3月31日前）已按原16%、10%適用稅率開具的增值稅發(fā)票，發(fā)生銷售折讓、中止或者退回等情形需要開具紅字發(fā)票的，按照原適用稅率開具紅字發(fā)票；開票有誤需要重新開具的，先按照原適用稅率開具紅字發(fā)票后，再重新開具正確的藍字發(fā)票。（2）納稅人在增值稅稅率調整前未開具增值稅發(fā)票的增值稅應稅銷售行為，需要補開增值稅發(fā)票的，應當按照原適用稅率補開。（3）增值稅發(fā)票稅控開票軟件稅率欄次默認顯示調整后稅率，納稅人發(fā)生上述（1）（2）所列情形的，可以手工選擇原適用稅率開具增值稅發(fā)票。（4）稅務總局在增值稅發(fā)票稅控開票軟件中更新了《商品和服務稅收分類編碼表》，納稅人應當按照更新后的《商品和服務稅收分類編碼表》開具增值稅發(fā)票。（5）納稅人應當及時完成增值稅發(fā)票稅控開票軟件升級和自身業(yè)務系統調整。任務七一般計稅方法下增值稅的計算我國目前對一般納稅人增值稅的計算一般情況下采用一般計稅方法，某些特殊情況下采用或者選擇采用簡易計稅方法；我國目前對小規(guī)模納稅人增值稅的計算采用簡易計稅方法。一般計稅方法應納稅額的計算公式：本期應納增值稅稅額=本期銷項稅額-本期準予抵扣的進項稅額

簡易計稅方法

一般計稅方法增值稅計稅方法當期銷項稅額小于當期進項稅額不足抵扣時，其不足部分可以結轉下期繼續(xù)抵扣。上述扣繳義務人按照下列公式計算應扣繳稅額：應扣繳稅額=購買方支付的價款÷（1+稅率）×稅率境外的單位或者個人在境內銷售服務、無形資產或不動產，在境內未設有經營機構的，以購買方為增值稅扣繳義務人。一、增值稅銷項稅額的計算銷項稅額，是指納稅人銷售貨物、勞務、服務、無形資產或者不動產按照銷售額和增值稅稅率計算并收取的增值稅額。銷項稅額的計算公式如下：銷項稅額=銷售額×稅率（一）一般銷售方式下銷售額的確定

1.一般銷售方式下銷售貨物、勞務的銷售額的確定銷售貨物、勞務的銷售額，是指納稅人銷售貨物、勞務向購買方收取的全部價款和價外費用。2.一般銷售方式下銷售服務、無形資產或者不動產的銷售額的確定銷售服務、無形資產或者不動產的銷售額，是指納稅人銷售服務、無形資產或者不動產向購買方收取的全部價款和價外費用，財政部和國家稅務總局另有規(guī)定的除外。（二）價稅合并收取情況下銷售額的確定

普通發(fā)票上的含稅銷售額需換算成不含稅銷售額，作為增值稅的計稅依據。其換算公式為：銷售額=含稅銷售額÷（1+稅率）（三）需要核定的銷售額的確定

（1）納稅人銷售貨物價格明顯偏低并無正當理由或者有視同銷售貨物行為而無銷售額的，在計算時，其銷售額要按照如下規(guī)定的順序來確定：1）按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定。2）按其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定。3）用以上兩種方法均不能確定其銷售額的情況下，可采用組成計稅價格。其計算公式為：A.若銷售的貨物不屬于消費稅應稅消費品：組成計稅價格=成本×（1+成本利潤率）B.若銷售的貨物屬于消費稅應稅消費品：a.實行從價定率辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式為：組成計稅價格=成本×（1+成本利潤率）+消費稅稅額=成本×（1+成本利潤率）÷（1-消費稅比例稅率）b.實行從量定額辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式為：組成計稅價格=成本×（1+成本利潤率）+消費稅稅額=成本×（1+成本利潤率）+計稅數量×消費稅定額稅率c.實行復合計稅辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式為：組成計稅價格=成本×（1+成本利潤率）+消費稅稅額=[成本×（1+成本利潤率）+計稅數量×消費稅定額稅率]÷（1-消費稅比例稅率）（2）納稅人銷售服務、無形資產或者不動產價格明顯偏低或者偏高且不具有合理商業(yè)目的的，或者發(fā)生視同銷售服務、無形資產或者不動產行為而無銷售額的，主管稅務機關有權按照下列順序確定銷售額：按照納稅人最近時期銷售同類服務、無形資產或者不動產的平均價格確定。第一第二按照其他納稅人最近時期銷售同類服務、無形資產或者不動產的平均價格確定。第三按照組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為：組成計稅價格=成本×（1+成本利潤率）（四）特殊銷售方式銷售額的確定

1.采取折扣方式銷售（1）折扣銷售，在會計上又叫商業(yè)折扣，它是指銷貨方在銷售貨物時，因購貨方購貨數量較大或與銷貨方有特殊關系等原因而給予對方價格上的優(yōu)惠（直接打折）。（2）銷售折扣，在會計上又叫現金折扣，它是指銷貨方在銷售貨物或提供應稅勞務后，為了鼓勵購貨方及早償還貨款而協議許諾給予購貨方的一種折扣優(yōu)待（如：10天內付款，貨款折扣2%；20天內付款，貨款折扣1%；30天內全價付款）。銷售折扣不得從銷售額中扣除。2.采取以舊換新方式銷售（1）（2）3.采取還本銷售方式銷售

還本銷售，是指銷售方將貨物出售之后，按約定的時間，一次或分次將貨款部分或全部退還給購貨方，退還的貨款即為還本支出。4.采取以物易物方式銷售

其銷售額就是貨物的銷售價格，不得從銷售額中減除還本支出。（1）以物易物雙方以各自發(fā)出貨物核算銷售額并計算銷項稅。對于一般納稅人之間的以物易物，雙方是否可以抵扣進項稅額，需要看能否取得對方開具的增值稅專用發(fā)票等合法扣稅憑證、換入的貨物是否屬于可以抵扣進項稅額的貨物等。（2）5.包裝物押金是否計入銷售額

納稅人銷售貨物時另收取包裝物押金，目的是促使購貨方及早退回包裝物以便周轉使用。包裝物是指納稅人包裝本單位貨物的各種物品。（五）特殊銷售行為銷售額的確定1.混合銷售行為

一項銷售行為既涉及貨物又涉及服務。2.兼營行為納稅人兼營銷售貨物、勞務、服務、無形資產或者不動產，適用不同稅率或者征收率的，應當分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額，未分別核算銷售額的，按照以下方法從高適用稅率或者征收率：（1）兼有（兼營）不同稅率的銷售貨物、勞務、服務、無形資產或者不動產，從高適用稅率。（2）兼有（兼營）不同征收率的銷售貨物、勞務、服務、無形資產或者不動產，從高適用征收率。（3）兼有（兼營）不同稅率和征收率的銷售貨物、勞務、服務、無形資產或者不動產，從高適用稅率。二、增值稅進項稅額的計算進項稅額，是指納稅人購進貨物、勞務、服務、無形資產或者不動產，支付或者負擔的增值稅額。（一）準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額

（3）自2019年4月1日起，納稅人購進農產品，原適用10%扣除率的，扣除率調整為9%。（4）自用的應征消費稅的摩托車、汽車、游艇，2013年8月1日（含）以后購入的，其進項稅額準予從銷項稅額中抵扣。（二）不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額（1）（2）（3）（4）（8）財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形。（5）（6）（7）（9）（10）（11）（12）（13）（14）（15）（三）進項稅額結轉抵扣、留抵稅額等情況的稅務處理（6）原增值稅一般納稅人兼有銷售服務、無形資產或者不動產的，截止到納入“營改增”試點之日前的增值稅期末留抵稅額，不得從銷售服務、無形資產或者不動產的銷項稅額中抵扣。三、“營改增”試點納稅人一般計稅方法下差額征收應納稅額的計算

“營改增”試點一般納稅人一般計稅方法下差額征收應納稅額的計算公式如下：

計稅銷售額=（取得的全部含稅價款和價外費用-支付給其他單位或個人的含稅價款）÷（1+稅率）

應納增值稅稅額=計稅銷售額×稅率任務八簡易計稅方法下增值稅的計算簡易計稅方法（簡易辦法）既適用于小規(guī)模納稅人的應稅行為，又適用于一般納稅人適用該計稅方法的特定應稅行為。簡易計稅方法的應納稅額，是指按照銷售額和增值稅征收率計算的增值稅稅額，不得抵扣進項稅額。其計算公式為：應納稅額=銷售額×征收率一、一般納稅人簡易計稅方法下增值稅的計算（一）原增值稅一般納稅人按照簡易計稅方法適用征收率的情況1.暫按簡易辦法依照3%的征收率一般納稅人銷售貨物屬于下列情形之一的，暫按簡易辦法，自2014年7月1日起依照3%（2014年6月30日之前為4%）的征收率計算繳納增值稅：（1）寄售商店代銷寄售物品（包括居民個人寄售的物品在內）。（2）典當業(yè)銷售死當物品。2.按照簡易辦法依照3%征收率減按2%征收（1）一般納稅人銷售使用過的固定資產。一般納稅人銷售自己使用過的不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產，按照簡易辦法，自2014年7月1日起依照3%征收率減按2%征收增值稅（2014年6月30日之前為4%征收率減半征收增值稅）。上述業(yè)務應當開具普通發(fā)票，不得開具專用發(fā)票，其銷售額和應納稅額的計算公式如下：銷售額=含稅銷售額÷（1+3%）應納增值稅稅額=銷售額×2%（2）一般納稅人（一般指舊貨經營單位）銷售舊貨。一般納稅人（一般指舊貨經營單位）銷售舊貨，按照簡易辦法，自2014年7月1日起依照3%征收率減按2%征收增值稅（2014年6月30日之前為4%征收率減半征收增值稅），且應該開具普通發(fā)票，不得開具專用發(fā)票。小規(guī)模納稅人銷售舊貨，減按2%征收率征收增值稅。“舊貨”是指進入二次流通的具有部分使用價值的貨物（含2013年8月1日之前購入不得抵扣進項稅且未抵扣進項稅的舊汽車、舊摩托車和舊游艇），但不包括個人自己使用過的物品。3.可選擇按簡易辦法依照3%的征收率一般納稅人銷售自產的下列貨物，可選擇按照簡易辦法，自2014年7月1日起依照3%（2014年6月30日之前為6%）的征收率計算繳納增值稅：（1）縣級及縣級以下小型水力發(fā)電單位生產的電力。小型水力發(fā)電單位，是指各類投資主體建設的裝機容量為5萬千瓦以下（含5萬千瓦）的發(fā)電單位。（2）建筑用和生產建筑材料所用的砂、土、石料。（3）以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產的磚、瓦、石灰（不含黏土實心磚、瓦）。（4）用微生物、微生物代謝產物、動物毒素、人或動物的血液或組織制成的生物制品。（5）自來水。對自來水公司銷售自來水按簡易辦法依照3%的征收率征收增值稅時，不得抵扣其購進自來水取得增值稅扣稅憑證上注明的增值稅稅款。（6）商品混凝土（僅限于以水泥為原料生產的水泥混凝土）。（7）屬于增值稅一般納稅人的單采血漿站銷售的非臨床用人體血液（此項一旦選擇按照簡易辦法適用的征收率計稅，不得對外開具增值稅專用發(fā)票）。（8）自2022年3月1日起，從事再生資源回收的增值稅一般納稅人銷售其收購的再生資源，可以選擇適用簡易計稅方法依照3%征收率計算繳納增值稅，或適用一般計稅方法計算繳納增值稅。（二）營改增試點一般納稅人按照簡易計稅方法（多數情況下是可以選擇按照簡易計稅方法，而非必須按照簡易計稅方法）適用征收率的情況1.部分應稅服務一般納稅人發(fā)生下列應稅行為，可以選擇適用簡易計稅方法計稅：3.銷售不動產6.銷售使用過的固定資產“營改增”后的一般納稅人，銷售自己使用過的“本地區(qū)試點實施之日（含）”以后購進或自制的固定資產，按照適用稅率征收增值稅；銷售自己使用過的“本地區(qū)試點實施之日”以前購進或者自制的固定資產，按照3%征收率減按2%征收增值稅。具體公式為：

銷售額=含稅銷售額÷（1＋3%）

應納增值稅稅額=銷售額×2%二、小規(guī)模納稅人簡易計稅方法下增值稅的計算小規(guī)模納稅人銷售貨物、勞務、服務、無形資產或者不動產，按照取得的銷售額和增值稅的征收率計算應納的增值稅稅額，但不得抵扣進項稅額。銷售額為對外銷售貨物、勞務、服務、無形資產或者不動產時，向對方收取的全部價款和價外費用。（一）小規(guī)模納稅人銷售貨物或者勞務按照簡易計稅方法適用征收率的特殊規(guī)定1.小規(guī)模納稅人（除其他個人外）銷售使用過的固定資產2.小規(guī)模納稅人（除其他個人外）銷售自己使用過的除固定資產以外的物品銷售額=含稅銷售額÷（1+3%）應納增值稅稅額=銷售額×2%銷售額=含稅銷售額÷（1+3%）應納增值稅稅額=銷售額×3%（二）小規(guī)模納稅人銷售服務、無形資產或者不動產按照簡易計稅方法適用征收率的特殊規(guī)定（1）小規(guī)模納稅人跨縣（市）提供建筑服務。

小規(guī)模納稅人跨縣（市）提供建筑服務，應以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計算應納稅額。

應納稅額=含稅銷售額÷（1＋3%）×3%（2）小規(guī)模納稅人轉讓不動產。

小規(guī)模納稅人轉讓不動產（除個人轉讓其購買的住房外），按照5%征收率計算應納稅額。三、“營改增”試點小規(guī)模納稅人和一般納稅人簡易計稅方法下差額征收增值稅的計算

“營改增”試點小規(guī)模納稅人和一般納稅人簡易計稅方法下差額征收應納稅額的計算公式如下：

計稅銷售額=（取得的全部含稅價款和價外費用-支付給其他單位或個人的含稅價款）÷（1+征收率）

應納增值稅稅額=計稅銷售額×征收率

“營改增”試點小規(guī)模納稅人和一般納稅人簡易計稅方法下允許差額征收的具體情況與“營改增”試點一般納稅人一般計稅方法下允許差額征收的具體情況相同。任務九進口貨物增值稅的計算

不管是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人進口貨物，都按照組成計稅價格和稅法規(guī)定的稅率（例如13%）計算應納稅額。進口貨物計算增值稅應納稅額的計算公式如下：

應納稅額=組成計稅價格×增值稅稅率式中，組成計稅價格的計算公式如下：（1）若進口貨物不屬于消費稅應稅消費品，則：

組成計稅價格=關稅完稅價格+關稅（2）若進口貨物屬于消費稅應稅消費品：1）實行從價定率辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：組成計稅價格=關稅完稅價格+關稅+消費稅=（關稅完稅價格+關稅）÷（1-消費稅比例稅率）

2）實行從量定額辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：組成計稅價格=關稅完稅價格+關稅+消費稅=關稅完稅價格+關稅+海關核定的應稅消費品的進口數量×消費稅定額稅率3）實行復合計稅辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：組成計稅價格=關稅完稅價格+關稅+消費稅=（關稅完稅價格+關稅+海關核定的應稅消費品的進口數量×消費稅定額稅率）÷（1-消費稅比例稅率）任務十

增值稅出口和跨境業(yè)務退（免）稅和征稅的計算一、出口貨物、勞務和跨境應稅行為的增值稅稅收政策

目前，我國的出口貨物、勞務和跨境應稅行為的增值稅稅收政策分為以下三種形式：

出口免稅

并退稅出口免稅

不退稅出口不免稅也不退稅二、適用增值稅退（免）稅政策的范圍

對下列出口貨物、勞務和跨境應稅行為，除適用增值稅免稅政策和增值稅征稅政策外，實行增值稅退（免）稅政策（又稱免征并退還增值稅政策，即上述出口免稅并退稅政策）。1.出口企業(yè)出口貨物。2.出口企業(yè)或其他單位視同出口貨物。3.生產企業(yè)出口視同自產貨物。4.出口企業(yè)對外提供加工修理修配勞務。5.融資租賃貨物出口退稅。6.增值稅一般納稅人提供零稅率服務或者無形資產。三、出口貨物、勞務和跨境應稅行為退（免）增值稅的基本方法

適用增值稅退（免）稅政策的出口貨物、勞務和跨境應稅行為，按照下列規(guī)定實行增值稅免抵退稅辦法或免退稅辦法（免退稅辦法又稱先征后退辦法）。四、出口貨物、勞務和跨境應稅行為退（免）增值稅計稅依據的確定

出口貨物、勞務增值稅退（免）稅的計稅依據，按照出口貨物、勞務的出口發(fā)票（外銷發(fā)票）、其他普通發(fā)票或購進出口貨物、勞務的增值稅專用發(fā)票、海關進口增值稅專用繳款書確定；跨境應稅行為增值稅退（免）稅的計稅依據，按照《適用增值稅零稅率應稅服務退（免）稅管理辦法》（國家稅務總局公告2014年第11號）等文件執(zhí)行。五、出口貨物或者勞務退（免）稅退稅率的判定六、增值稅退（免）稅的計算（一）出口貨物或者勞務增值稅退（免）稅的計算（4）當期免稅購進原材料價格包括當期國內購進的無進項稅額且不計提進項稅額的免稅原材料的價格和當期進料加工保稅進口料件的價格，其中當期進料加工保稅進口料件的價格為組成計稅價格。

當期進料加工保稅進口料件的組成計稅價格=當期進口料件到岸價格+海關實征關稅+海關實征消費稅2.出口貨物或者勞務增值稅免退稅的計算

對于出口貨物、勞務而言，不具有生產能力的出口企業(yè)（又稱外貿企業(yè)）或其他單位出口貨物或者勞務，實行免退稅辦法。（1）外貿企業(yè)出口委托加工修理修配貨物以外的貨物。

當期應退稅額=購進出口貨物的增值稅專用發(fā)票或海關進口增值稅專用繳款書注明的金額×出口貨物退稅率（1）專營零稅率服務或者無形資產納稅人免抵退增值稅的計算。專營零稅率服務或者無形資產免抵退稅的計算程序和方法如下：1）當期應納稅額的計算。當期應納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額-上期留抵稅額若當期應納稅額≥0，則不涉及退稅，但涉及免抵稅；若當期應納稅額<0，則其絕對值便為當期期末退稅前的留抵稅額。2）零稅率服務或者無形資產當期免抵退稅額的計算。當期零稅率服務或者無形資產免抵退稅額=當期零稅率服務或者無形資產免抵退稅計稅價格×外匯人民幣牌價×零稅率服務或者無形資產增值稅退稅率任務十一增值稅的納稅申報一、增值稅的征收管理要求（一）增值稅的納稅義務發(fā)生時間（1）納稅人采取直接收款方式銷售貨物的，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款項或取得索取銷售款項憑據的當天。納稅人銷售應稅勞務，為提供勞務同時收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天。（2）納稅人發(fā)生銷售服務、無形資產或者不動產行為的，為收訖銷售款項或者索取銷售款項憑據的當天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。（3）納稅人采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物的，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當天。

（4）納稅人采取賒銷和分期收款方式銷售貨物的，為書面合同約定的收款日期的當天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當天。（5）納稅人采取預收貨款方式銷售貨物的，為貨物發(fā)出的當天，但生產銷售生產工期超過12個月的大型機械設備、船舶、飛機等貨物，為收到預收款或者書面合同約定的收款日期的當天。（8）納稅人委托其他納稅人代銷貨物的，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當天。（9）納稅人從事金融商品轉讓的，為金融商品所有權轉移的當天。（11）納稅人提供建筑服務，被工程發(fā)包方從應支付的工程款中扣押的質押金、保證金，未開具發(fā)票的，以納稅人實際收到質押金、保證金的當天為納稅義務發(fā)生時間。（12）納稅人發(fā)生視同銷售貨物行為（不包括代銷行為），為貨物移送的當天。納稅人發(fā)生視同銷售服務、無形資產或者不動產行為的，其納稅義務發(fā)生時間為服務、無形資產轉讓完成的當天或者不動產權屬變更的當天。（13）納稅人進口貨物，納稅義務發(fā)生時間為報關進口的當天。（14）增值稅扣繳義務發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務發(fā)生的當天。（二）增值稅的納稅期限

增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或者1個季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務機關根據納稅人應納稅額的大小分別核定。以1個季度為納稅期限的規(guī)定適用于小規(guī)模納稅人、銀行、財務公司、信托投資公司、信用社，以及財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他納稅人。不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。二、增值稅的納稅申報（一）一般納稅人增值稅的納稅申報1.納稅申報及繳納程序發(fā)票認證抄報稅納稅申報稅款繳納清卡解鎖（1）發(fā)票認證。增值稅一般納稅人本期申報抵扣的增值稅專用發(fā)票必須先經過認證，納稅人可以持增值稅專用發(fā)票的抵扣聯在辦稅服務廳認證窗口認證，或進行遠程認證（指的是網上增值稅專用發(fā)票認證）。（2）抄報稅。抄稅是指開票納稅人將防偽稅控系統中當月開具的增值稅發(fā)票的信息讀入納稅人開發(fā)票使用的金稅卡；報稅是指納稅人將金稅卡中的開票信息報送給稅務機關。納稅人在征期內登入開票軟件，通過“報稅處理”功能中的“網上抄報”系統自動實現抄報稅功能，將企業(yè)的開票信息聯網上報給稅務機關。（3）納稅申報。本步納稅申報主要是指提交稅費申報表等資料，而廣義的納稅申報包括上一步抄報稅。（4）稅款繳納。對于實行稅庫銀聯網的納稅人，稅務機關

將納稅申報表單據送到納稅人的開戶銀行，由銀行進行自動轉賬處理；而對于未實行稅庫銀聯網的納稅人，應當到稅務機關指定的銀行進行現金繳納。（5）清卡解鎖。網上申報繳納稅款成功后，納稅人需要再次登入開票軟件，執(zhí)行“清卡解鎖”操作，本步操作是將開票信息進行整理，納稅人可以轉入下期進行開票處理。2.納稅申報時需提交的資料

增值稅一般納稅人對增值稅進行納稅申報時，必須實行電子信息采集。使用防偽稅控系統開具增值稅專用發(fā)票的納稅人必須在抄報稅成功后，方可進行納稅申報。

增值稅一般納稅人對增值稅進行納稅申報時，應當填報“增值稅及附加稅費預繳表附列資料（附加稅費情況表）（略），以及“增值稅及附加稅費預繳表”（略）；“增值稅及附加稅費申報表附列資料（一）（本期銷售情況明細）”（見表2-17），“增值稅及附加稅費申報表附列資料（二）（本期進項稅額明細）”（見表2-18），“增值稅及附加稅費申報表附列資料（三）（服務、不動產和無形資產扣除項目明細）”（略），“增值稅及附加稅費申報表附列資料（四）（稅額抵減情況表）”（略），“增值稅及附加稅費申報表（一般納稅人適用）附列資料（五）（附加稅費情況表）”（見表2-19），“增值稅減免稅申報明細表”（略），以及“增值稅及附加稅費申報表（一般納稅人適用）”（見表2-20）。（二）小規(guī)模納稅人增值稅的納稅申報實務

小規(guī)模納稅人對增值稅進行納稅申報時，應當填報“增值稅及附加稅費預繳表附列資料（附加稅費情況表）（略），以及“增值稅及附加稅費預繳表”（略）；“增值稅及附加稅費申報表（服務、不動產和無形資產扣除項目明細）（小規(guī)模納稅人適用）附列資料（一）”（略），“增值稅及附加稅費申報表（小規(guī)模納稅人適用）附列資料（二）（附加稅費情況表）”（見表2-21），“增值稅減免稅申報明細表”（見表2-22），以及“增值稅及附加稅費申報表（小規(guī)模納稅人適用）”（見表2-23）。【工作要求】（1）計算廈門宏達貿易有限公司2023年第2季度應繳納的增值稅。（2）廈門宏達貿易有限公司2023年7月10日對2023年第2季度的增值稅進行納稅申報，填寫“增值稅及附加稅費申報表（小規(guī)模納稅人適用）”等申報表。謝謝大家！項目三消費稅計算與申報本章內容任務一消費稅的基本原理認知任務二消費稅納稅人和征稅范圍的確定任務三消費稅稅率的判定任務四消費稅納稅環(huán)節(jié)的歸類任務五消費稅應納稅額的計算任務六消費稅出口退(免)稅和征稅的計算任務七消費稅的納稅申報

【學習目標】（1）能明確消費稅的基本原理，會界定消費稅納稅人，會判斷哪些產品應當繳納消費稅，會選擇消費稅適用稅率，能確定不同類別的應稅消費品的消費稅納稅環(huán)節(jié)。（2）能根據相關業(yè)務資料計算直接對外銷售應稅消費品的應納稅額、自產自用應稅消費品的應納稅額、委托加工應稅消費品的應納稅額、以及進口應稅消費品的應納稅額。（3）能根據相關業(yè)務資料進行消費稅出口退（免）稅和征稅的計算，能合理選擇和運用出口應稅消費品的消費稅稅收政策，能根據相關業(yè)務資料計算消費稅應退稅額。（4）能確定消費稅的納稅義務發(fā)生時間、納稅期限和納稅地點，能根據相關業(yè)務資料填寫“消費稅及附加稅費申報表”以及相關申報表，并能進行消費稅的納稅申報。

【素養(yǎng)目標】（1）增強依法納稅意識和社會責任感。（2）增強制度自信，激發(fā)愛國情懷。（3）樹立嚴謹的工作作風，培養(yǎng)工匠精神。（4）深入理解消費稅相關政策，引導學生深入社會實踐、關注現實問題，培養(yǎng)理性消費、勤儉節(jié)約的優(yōu)秀品質，增強節(jié)能減排、珍惜資源的環(huán)保意識。任務一

消費稅的基本原理認知一、消費稅的含義

消費稅是指對特定的消費品和消費行為征收的一種流轉稅。消費稅可分為一般消費稅和特別消費稅，前者主要是對所有消費品包括生活必需品和日用品普遍課稅，后者主要是對特定消費品或特定消費行為如奢侈品等課稅。二、消費稅的發(fā)展

現行消費稅法的基本規(guī)范，是2008年11月5日經國務院

第34次常務會議修訂通過并頒布，自2009年1月1日起實施的《中華人民共和國消費稅暫行條例》（以下簡稱《消費稅暫行條例》），以及2008年12月15日財政部、國家稅務總局第51號令頒布的《中華人民共和國消費稅暫行條例實施細則》（以下簡稱《消費稅暫行條例實施細則》）。三、消費稅的特點（一）征收范圍具有選擇性（二）征稅環(huán)節(jié)具有單一性（三）平均稅率水平比較高且稅負差異大（四）征收方法具有靈活性（五）稅負具有轉嫁性

任務二消費稅納稅人、代收代繳義務人和征稅范圍的確定一、消費稅納稅人和代收代繳義務人的確定（一）消費稅的納稅人

凡在中華人民共和國境內生產、委托加工和進口《消費稅暫行條例》規(guī)定的應稅消費品的單位和個人，以及國務院確定的銷售（主要是指批發(fā)或零售）《消費稅暫行條例》規(guī)定的某些應稅消費品的單位和個人，均為消費稅納稅人。二、消費稅征稅范圍的確定

（一）征稅范圍的確定原則（二）征稅范圍的具體規(guī)定

1.煙2.酒3.高檔化妝品4.貴重首飾及珠寶玉石5.鞭炮、焰火6.成品油7.摩托車8.小汽車9.高爾夫球及球具10.高檔手表11.游艇12.木制一次性筷子13.實木地板14.電池15.涂料任務三消費稅稅率的判定在消費稅稅率運用中應注意：

對兼營不同稅率的應稅消費品適用稅目、稅率的規(guī)定。（1）對卷煙適用稅目、稅率的具體規(guī)定。（2）卷煙相關單位換算。（3）消費稅稅目、稅率的調整由國務院確定，地方無權調整。（5）對甲類卷煙、乙類卷煙以及甲類啤酒、乙類啤酒的具體規(guī)定。（4）任務四消費稅納稅環(huán)節(jié)的歸類消費稅納稅義務環(huán)節(jié)的歸類：1.生產環(huán)節(jié)2.委托加工環(huán)節(jié)3.進口環(huán)節(jié)4.批發(fā)環(huán)節(jié)5.零售環(huán)節(jié)僅適用于金銀首飾、鉑金首飾和鉆石及鉆石飾品，超豪華小汽車僅適用于卷煙、電子煙一、消費稅的基本納稅環(huán)節(jié)二、“貴重首飾及珠寶玉石”稅目下“金銀首飾、鉑金首飾和鉆石及鉆石飾品”子稅目消費稅的納稅環(huán)節(jié)三、“煙”稅目下“卷煙”子稅目消費稅的納稅環(huán)節(jié)【實務咨詢】我公司從事卷煙批發(fā)，請問我公司在計算應納消費稅時能否扣除生產廠家已經繳納的消費稅?四、“煙”稅目下“電子煙”子稅目消費稅的納稅環(huán)節(jié)五、“小汽車”稅目下“超豪華小汽車”子稅目消費稅的納稅環(huán)節(jié)任務五消費稅的計算一、直接對外銷售應稅消費品應納稅額的計算（一）從價定率辦法下應納稅額的計算

從價定率辦法下應納稅額的基本計算公式為：實行從價定率辦法計算的應納稅額=應稅消費品銷售額×比例稅率應稅消費品銷售額的確定如下：（1）銷售額為納稅人銷售應稅消費品向購買方收取的全部價款和價外費用。（2）與一般貨物一樣，由于應稅消費品在繳納消費稅時，還要繳納增值稅。因此，《消費稅暫行條例實施細則》明確規(guī)定，應稅消費品的銷售額，不包括應向購貨方收取的增值稅稅額。（4）納稅人銷售的應稅消費品，以人民幣以外的貨幣結算銷售額的，其銷售額的人民幣折合率可以選擇銷售額發(fā)生當天或者當月1日的人民幣匯率中間價。納稅人應事先確定采用何種折合率，確定后1年內不得變更。（二）從量定額辦法下應納稅額的計算從量定額辦法下應納稅額的基本計算公式為：實行從量定額辦法計算的應納稅額=應稅消費品的數量×定額稅率1.應稅消費品數量的確定銷售（包括出廠銷售、批發(fā)、零售）應稅消費品的，為應稅消費品的銷售（包括出廠銷售、批發(fā)、零售）數量。（1）自產自用應稅消費品的（用于連續(xù)生產應稅消費品的除外），為應稅消費品的移送使用數量。（2）委托加工應稅消費品的，為納稅人收回的應稅消費品數量。（3）進口的應稅消費品，為海關核定的應稅消費品進口征稅數量。（4）2.計量單位的換算標準

按照消費稅的規(guī)定，對黃酒、啤酒、成品油等應稅消費品采取從量定額辦法計算應納稅額。其計量單位的換算標準見教材。（三）從價定率和從量定額復合計稅辦法下應納稅額的計算

現行消費稅的征稅范圍中，只有卷煙及白酒（糧食白酒和薯類白酒）采用從價定率和從量定額復合計稅（簡稱復合計稅）辦法。從價定率和從量定額復合計稅辦法下應納稅額的基本計算公式為：實行從價定率和從量定額復合計稅辦法計算的應納稅額=應稅消費品的銷售額×比例稅率+應稅消費品的銷售數量×定額稅率上述當期準予扣除外購應稅消費品已納消費稅稅款的計算公式是：

當期準予扣除外購應稅消費品已納稅款=當期準予扣除外購應稅消費品的買價（或數量）×外購應稅消費品適用比例稅率（或定額稅率）

當期準予扣除外購應稅消費品的買價（或數量）=期初庫存的外購應稅消費品的買價（或數量）+當期購進外購應稅消費品的買價（或數量）-期末庫存的外購應稅消費品的買價（或數量）二、自產自用應稅消費品應納稅額的計算

（一）自產自用應稅消費品的確定

所謂自產自用，是指納稅人生產應稅消費品后，不是用于直接對外銷售，而是用于自己連續(xù)生產應稅消費品，或用于其他方面。如果納稅人用于連續(xù)生產應稅消費品，在自產自用環(huán)節(jié)不繳納消費稅；如果納稅人用于其他方面，一律于移送使用時，按視同銷售繳納消費稅。用于其他方面包括用于本企業(yè)連續(xù)生產非應稅消費品、在建工程、管理部門、非生產機構、提供勞務、饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面。（二）自產自用應稅消費品計稅依據的確定1.實行從價定率辦法計算納稅的自產自用應稅消費品計稅依據的確定實行從價定率辦法計算納稅的自產自用應稅消費品按照納稅人生產的同類消費品的銷售價格計算納稅；沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。實行從價定率辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：組成計稅價格=（成本+利潤）÷（1-比例稅率）=成本×（1+成本利潤率）÷（1-比例稅率）

2.實行從量定額辦法計算納稅的自產自用應稅消費品的計稅依據的確定為移送使用的數量3.實行復合計稅辦法計算納稅的自產自用應稅消費品計稅依據的確定

從價部分，按照納稅人生產的同類消費品的銷售價格計算納稅；沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。從量部分，將納稅人自產自用應稅消費品的移送使用數量作為計稅依據計算納稅。實行復合計稅辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：

組成計稅價格=（成本+利潤+自產自用數量×定額稅率）÷（1-比例稅率）=[成本×（1+成本利潤率）+自產自用數量×定額稅率]÷（1-比例稅率）（三）自產自用應稅消費品應納稅額的計算1.實行從價定率辦法計算納稅的自產自用應稅消費品應納稅額的計算公式：（1）有同類消費品銷售價格的計算公式為：應納稅額=同類應稅消費品單位銷售價格×自產自用數量×比例稅率（2）沒有同類消費品銷售價格的計算公式為：應納稅額=組成計稅價格×比例稅率2.實行從量定額辦法計算納稅的自產自用應稅消費品應納稅額的計算公式：

應納稅額=自產自用數量×定額稅率3.實行復合計稅辦法計算納稅的自產自用應稅消費品應納稅額的計算公式：沒有同類消費品銷售價格的計算公式為：有同類消費品銷售價格的計算公式為：（1）（2）三、委托加工應稅消費品應納稅額的計算

（一）委托加工應稅消費品的確定

委托加工的應稅消費品，是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費和代墊部分輔助材料加工的應稅消費品。

委托加工的應稅消費品，除受托方為個人外，由受托方在向委托方交貨時代收代繳稅款。委托加工收回的應稅消費品，委托方用于連續(xù)生產應稅消費品的，所納稅款準予按規(guī)定扣除。委托加工的應稅消費品收回后直接出售的，不再繳納消費稅。（二）委托加工應稅消費品計稅依據的確定1.實行從價定率辦法計算納稅的委托加工應稅消費品計稅依據的確定

實行從價定率辦法計算納稅的委托加工應稅消費品按照受托方的同類消費品的銷售價格計算納稅；沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。

實行從價定率辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：

組成計稅價格=（材料成本+加工費）÷（1-比例稅率）2.實行從量定額辦法計算納稅的委托加工應稅消費品計稅依據的確定

實行從量定額辦法計算納稅的委托加工應稅消費品的計稅依據為委托加工收回的應稅消費品數量（委托加工數量）。3.實行復合計稅辦法計算納稅的委托加工應稅消費品計稅依據的確定

從價部分，按照受托方的同類消費品的銷售價格計算納稅；沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。從量部分，按照納稅人委托加工數量作為計稅依據計算納稅。

實行復合計稅辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式為：

組成計稅價格=（材料成本+加工費+委托加工數量×定額稅率）÷（1-比例稅率）（三）委托加工應稅消費品應納稅額的計算1.實行從價定率辦法計算納稅的委托加工應稅消費品應納稅額的計算公式為：2.實行從量定額辦法計算納稅的委托加工應稅消費品應納稅額的計算公式為：應納稅額=委托加工數量×定額稅率（1）受托方有同類消費品銷售價格的計算公式為：應納稅額=同類應稅消費品單位銷售價格×委托加工數量×比例稅率（2）受托方沒有同類消費品銷售價格的計算公式為：應納稅額=組成計稅價格×比例稅率3.實行復合計稅辦法計算納稅的委托加工應稅消費品計稅依據的確定

（1）受托方有同類消費品銷售價格的計算公式為：應納稅額=同類應稅消費品單位銷售價格×委托加工數量×比例稅率+委托加工數量×定額稅率應納稅額=組成計稅價格×比例稅率+委托加工數量×定額稅率

（2）受托方沒有同類消費品銷售價格的計算公式為：（四）委托加工收回的應稅消費品已納稅款的扣除

委托加工的應稅消費品因為已由受托方代收代繳消費稅，因此，委托方收回貨物后用于連續(xù)生產應稅消費品的，其已納稅款準予按照規(guī)定從連續(xù)生產的應稅消費品應納稅額中扣除?？鄢秶ǎ海?）以委托加工收回的已稅煙絲為原料生產的卷煙；（2）以委托加工收回的已稅高檔化妝品為原料生產的高檔化妝品；（3）以委托加工收回的已稅珠寶玉石為原料生產的貴重首飾及珠寶玉石；（4）以委托加工收回的已稅鞭炮焰火為原料生產的鞭炮焰火；（5）以委托加工收回的已稅桿頭、桿身和握把為原料生產的高爾夫球桿；（6）以委托加工收回的已稅木制一次性筷子為原料生產的木制一次性筷子；（7）以委托加工收回的已稅實木地板為原料生產的實木地板；（8）以委托加工收回的已稅汽油、柴油、石腦油、燃料油、潤滑油為原料生產的應稅成品油。

上述委托加工收回的應稅消費品連續(xù)生產的應稅消費品準予從應納消費稅稅額中按當期生產領用數量計算扣除其已納消費稅款。當期準予扣除的委托加工應稅消費品已納稅款的計算公式為：當期準予扣除的委托加工應稅消費品已納稅款=期初庫存的委托加工應稅消費品已納稅款+當期收回的委托加工應稅消費品已納稅款-期末庫存的委托加工應稅消費品已納稅款注意四、進口應稅消費品應納稅額的計算

（一）進口應稅消費品計稅依據的確定納稅人進口應稅消費品，按照組成計稅價格和規(guī)定的稅率計算應納稅額。1.實行從價定率辦法計算納稅的進口應稅消費品計稅依據的確定實行從價定率辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式為：組成計稅價格=（關稅完稅價格+關稅）÷（1-比例稅率）為組成計稅價格2.實行從量定額辦法計算納稅的進口應稅消費品計稅依據的確定為海關核定的應稅消費品的進口數量3.實行復合計稅辦法計算納稅的進口應稅消費品計稅依據的確定

從價部分，按照組成計稅價格計算納稅。從量部分，將海關核定的應稅消費品的進口數量作為計稅依據計算納稅。

實行復合計稅辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式為：組成計稅價格=（關稅完稅價格+關稅+海關核定的應稅消費品的進口數量×定額稅率）÷（1-比例稅率）（二）進口應稅消費品應納稅額的計算1.實行從價定率辦法計算納稅的進口應稅消費品應納稅額的計算公式為：應納稅額=組成計稅價格×比例稅率2.實行從量定額辦法計算納稅的進口應稅消費品應納稅額的計算公式為：應納稅額=海關核定的應稅消費品的進口數量×定額稅率3.實行復合計稅辦法計算納稅的進口應稅消費品應納稅額的計算公式為：應納稅額=組成計稅價格×比例稅率+海關核定的應稅消費品的進口數量×定額稅率任務六消費稅出口退（免）稅和征稅的計算

目前，我國出口應稅消費品的消費稅稅收政策分為以下三種形式。一、出口免稅并退稅

任務七消費稅的納稅申報一、消費稅的征收管理要求（一）納稅義務發(fā)生時間

（1）納稅人銷售應稅消費品的，按不同的銷售結算方式，其消費稅納稅義務發(fā)生時間分別為：1）采取賒銷和分期收款結算方式的，為書面合同約定的收款日期的當天，書面合同沒有約定收款日期或者無書面合同的，為發(fā)出應稅消費品的當天；2）采取預收貨款結算方式的，為發(fā)出應稅消費品的當天；3）采取托收承付和委托銀行收款方式的，為發(fā)出應稅消費品并辦妥托收手續(xù)的當天；4）采取其他結算方式的，為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天。（2）納稅人自產自用應稅消費品的，其消費稅納稅義務發(fā)生時間為移送使用的當天。（3）納稅人委托加工應稅消費品的，其消費稅納稅義務發(fā)生時間為納稅人提貨的當天。（4）納稅人進口應稅消費品的，其消費稅納稅義務發(fā)生時間為報關進口的當天。（二）納稅期限消費稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或者1個季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務機關根據納稅人應納稅額的大小分別核定；不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。（三）納稅義務發(fā)生地點

（4）委托加工的應稅消費品，除受托方為個人外，由受托方向機構所在地或居住地的主管稅務機關解繳消費稅稅款。委托個人加工的應稅消費品，由委托方向其機構所在地或居住地的主管稅務機關申報納稅。

二、消費稅的納稅申報實務

納稅人對消費稅進行納稅申報時，應當填報“本期準予扣除稅額計算表（見表3-5）、“本期準予扣除稅額計算表（成品油消費稅納稅人適用）（略）、“本期減（免）稅額明細表”（略）、“本期委托加工收回情況報告表”（略）、“卷煙批發(fā)企業(yè)月份銷售明細清單（卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)消費稅納稅人適用）”（略）、“卷煙生產企業(yè)合作生產卷煙消費稅情況報告表（卷煙生產環(huán)節(jié)消費稅納稅人適用）”（略）、“消費稅附加稅費計算表”（見表3-6）、“消費稅及附加稅費申報表”（見表3-7）。謝謝大家！項目四關稅計算與申報本章內容任務一關稅的基本原理認知任務二關稅納稅人、征稅對象的確定及

稅則、稅目的劃分任務三關稅稅率的判定任務四關稅優(yōu)惠政策的運用任務五關稅應納稅額的計算任務六關稅的納稅申報

【學習目標】（1）能明確關稅的基本原理，會判斷哪些業(yè)務應當繳納關稅，會界定關稅納稅人，會對關稅的稅則、稅目的劃分進行認知，會選擇關稅適用稅率，能充分運用關稅優(yōu)惠政策。（2）能確定關稅完稅價格，能根據相關業(yè)務資料計算關稅的應納稅額。（3）能把握進出口貨物的報關時間，并能提交報關時的相關材料，能根據相關業(yè)務資料進行關稅的繳納，能明確關稅強制執(zhí)行的措施，并能理解關稅退還制度，能判別關稅的補征和追征。

【素養(yǎng)目標】（1）增強依法納稅意識和社會責任感。（2）增強制度自信，弘揚民族精神。（3）樹立嚴謹的工作作風，培養(yǎng)工匠精神。（4）深入理解關稅相關政策，引導學生深入社會實踐、關注現實問題，培育愛國情懷，增強捍衛(wèi)領土主權、保護民族產業(yè)意識。任務一關稅的基本原理認知一、關稅的含義

關稅是海關依法對進出境貨物、物品征收的一種稅。“境”指關境，又稱“海關境域”或“關稅領域”，是國家海關法全面實施的領域。

在通常情況下，一國關境與國境是一致的，包括國家全部的領土、領海和領空。

在特殊情況下，一國的關境與國境不一致。三、關稅的特點

我國關稅具有以下特點：（1）以進出境的貨物和物品為征稅對象；（2）是單一環(huán)節(jié)的價外稅；（3）有較強的涉外性。任務二

關稅納稅人、征稅對象的確定及稅則、稅目的劃分一、關稅納稅人的確定

進口貨物的收貨人、出口貨