政府與非營利組織會計（第5版）課件：行政事業(yè)單位的收入和預算收入

《政府與非營利組織會計》（第5版）行政事業(yè)單位的收入和預算收入目錄第一節(jié)收入第二節(jié)預算收入第一節(jié)收入一、財政撥款收入（一）財政撥款收入的概念和核算科目設置財政撥款收入是指行政事業(yè)單位從同級政府財政部門取得的各類財政撥款。其中，同級政府財政部門是行政事業(yè)單位的預算管理部門，行政事業(yè)單位的預算需要經過同級政府財政部門批準后才能開始執(zhí)行。財政撥款收入是行政事業(yè)單位開展業(yè)務活動的基本財力保證。為核算財政撥款收入業(yè)務，行政事業(yè)單位應設置“財政撥款收入”總賬科目。（二）通過財政直接支付方式取得的財政撥款收入例16-1某行政單位通過財政直接支付方式向某社會組織支付一筆款項45600元，具體內容為向該社會組織支付一筆政府購買服務的費用。該行政單位應編制如下會計分錄：在財務會計中：同時，在預算會計中：（三）通過財政授權支付方式取得的財政撥款收入在財政授權支付方式下，行政事業(yè)單位在收到零余額賬戶用款額度以及年末確認財政尚未下達的零余額賬戶用款時確認財政撥款收入。相應業(yè)務的核算舉例可參閱行政事業(yè)單位的資產章節(jié)中零余額賬戶用款額度和財政應返還額度的內容。此處不再重復舉例說明。（四）通過財政實撥資金方式取得的財政撥款收入例16-2某事業(yè)單位尚未納入財政國庫單一賬戶制度改革。該事業(yè)單位收到開戶銀行轉來的收款通知，收到財政部門撥入的本期預算經費24800元。該事業(yè)單位應編制如下會計分錄：在財務會計中：同時，在預算會計中：（五）同時有一般公共預算財政撥款和政府性基金預算財政撥款情況下取得的財政撥款收入例16-3某行政單位同時有一般公共預算財政撥款和政府性基金預算財政撥款。該行政單位通過財政直接支付方式支付一筆政府性基金預算款項66800元，具體為支付一項公共基礎設施在建工程的建設款項。同時，該行政單位還收到單位零余額賬戶代理銀行轉來的財政授權支付額度到賬通知書，收到由一般公共預算資金安排的財政授權支付額度25500元，具體可用于日常運行支出需要。該行政單位應編制如下會計分錄：（1）收到政府性基金預算財政撥款時。在財務會計中：同時，在預算會計中：（2）收到一般公共預算財政撥款時。在財務會計中：同時，在預算會計中：（六）財政撥款收入的期末結賬

例16-4年末，某事業(yè)單位“財政撥款收入”科目的本年發(fā)生額為658000元。該事業(yè)單位將其全數轉入“本期盈余”科目。該事業(yè)單位應編制如下會計分錄：在財務會計中：二、事業(yè)收入（一）事業(yè)收入的概念和核算科目設置事業(yè)收入是指事業(yè)單位開展專業(yè)業(yè)務活動及其輔助活動實現的收入，不包括從同級政府財政部門取得的各類財政撥款。由于不同行業(yè)的事業(yè)單位開展的專業(yè)業(yè)務活動及其輔助活動的具體內容不盡相同，因此，不同行業(yè)事業(yè)單位事業(yè)收入的種類也存在差異。高等學校的事業(yè)收入如通過學歷和非學歷教育向學生個人或者單位收取的學費、住宿費、委托培養(yǎng)費、考試考務費、培訓費等。醫(yī)院的事業(yè)收入如門診收入和住院收入等。為核算事業(yè)收入業(yè)務，事業(yè)單位應設置“事業(yè)收入”總賬科目。（二）采用財政專戶返還方式管理的事業(yè)收入例16-5某事業(yè)單位收到一筆采用財政專戶返還方式管理的事業(yè)收入243000元，款項已存入開戶銀行。數日后，事業(yè)單位通過開戶銀行向財政專戶上繳收到的該筆事業(yè)收入243000元。次月，該事業(yè)單位收到從財政專戶返還的一部分事業(yè)收入85000元，款項已存入開戶銀行。該事業(yè)單位應編制如下會計分錄：（1）收到采用財政專戶返還方式管理的事業(yè)收入時。在財務會計中：在預算會計中，無會計分錄。（2）通過開戶銀行向財政專戶上繳相應的事業(yè)收入時。在財務會計中：在預算會計中，無會計分錄。（3）收到從財政專戶返還的一部分事業(yè)收入時。在財務會計中：同時，在預算會計中：（三）采用預收款方式確認的事業(yè)收入例16-6某事業(yè)單位按合同約定從付款方預收一筆事業(yè)活動款項85000元，款項已存入開戶銀行。年末，該事業(yè)單位按合同完成進度計算確認當年實現的事業(yè)收入55000元。次年，合同全部完成，該事業(yè)單位確認剩余合同的事業(yè)收入30000元（85000-55000）。該事業(yè)單位應編制如下會計分錄：（1）從付款方預收款項時。在財務會計中：同時，在預算會計中：（3）次年，確認剩余合同的事業(yè)收入時。在財務會計中：在預算會計中，無會計分錄。（2）年末，確認當年實現的事業(yè)收入時。在財務會計中：在預算會計中，無會計分錄。（四）采用應收款方式確認的事業(yè)收入例16-7某事業(yè)單位按合同約定開展一項專業(yè)業(yè)務活動，月末，該事業(yè)單位按合同完成進度計算確認當月實現的事業(yè)收入為25600元，款項尚未收到。次月，該事業(yè)單位收到上月實現的事業(yè)收入25600元。該事業(yè)單位應編制如下會計分錄：（1）月末，確認當月實現的事業(yè)收入時。在財務會計中：在預算會計中，無會計分錄。（2）次月，收到上月實現的事業(yè)收入時。在財務會計中：同時，在預算會計中：（五）其他方式下確認的事業(yè)收入例16-8某事業(yè)單位在開展專業(yè)業(yè)務活動中收到現金1220元。該事業(yè)單位應編制如下會計分錄：在財務會計中：同時，在預算會計中：（六）事業(yè)收入的期末結賬例16-9年末，某事業(yè)單位“事業(yè)收入”科目的本年發(fā)生額為312000元。該事業(yè)單位將其全數轉入“本期盈余”科目。該事業(yè)單位應編制如下會計分錄：在財務會計中：三、上級補助收入上級補助收入是指事業(yè)單位從主管部門和上級單位取得的非財政撥款收入。行政單位沒有上級補助收入的業(yè)務。例16-10

某事業(yè)單位收到上級單位撥入一筆非財政補助資金26000元，款項已存入開戶銀行。該筆非財政補助資金專項用于支持該事業(yè)單位的某項專業(yè)業(yè)務活動。該事業(yè)單位應編制如下會計分錄：在財務會計中：同時，在預算會計中：例16-11

年末，某事業(yè)單位“上級補助收入”科目的本年發(fā)生額為44500元。該事業(yè)單位將其全數轉入“本期盈余”科目。該事業(yè)單位應編制如下會計分錄：在財務會計中：四、附屬單位上繳收入附屬單位上繳收入是指事業(yè)單位取得的附屬獨立核算單位按照有關規(guī)定上繳的收入。行政單位沒有附屬單位上繳收入的業(yè)務。例16-12

某事業(yè)單位按相關規(guī)定確認一筆附屬單位上繳收入17800元，款項尚未收到。次月，該事業(yè)單位實際收到該筆附屬單位上繳收入17800元，款項已存入開戶銀行。該事業(yè)單位應編制如下會計分錄：（1）按相關規(guī)定確認附屬單位上繳收入時。在財務會計中：在預算會計中，無會計分錄。（2）實際收到附屬單位上繳收入時。在財務會計中：同時，在預算會計中：例16-13年末，某事業(yè)單位“附屬單位上繳收入”科目的本年發(fā)生額為34200元。該事業(yè)單位將其全數轉入“本期盈余”科目。該事業(yè)單位應編制如下會計分錄：在財務會計中：五、經營收入經營收入是指事業(yè)單位在專業(yè)業(yè)務活動及其輔助活動之外開展非獨立核算經營活動取得的收入。行政單位沒有經營收入的業(yè)務。例16-14某事業(yè)單位開展一項非獨立核算的經營活動，取得經營收入5800元，款項已存入開戶銀行。暫不考慮增值稅業(yè)務。該事業(yè)單位應編制如下會計分錄：在財務會計中：同時，在預算會計中：例16-15年末，某事業(yè)單位“經營收入”科目的本年發(fā)生額為13200元。該事業(yè)單位將其全數轉入“本期盈余”科目。該事業(yè)單位應編制如下會計分錄：在財務會計中：六、非同級財政撥款收入非同級財政撥款收入是指行政事業(yè)單位從非同級政府財政部門取得的經費撥款，包括從同級政府其他部門取得的橫向轉撥財政款、從上級或下級政府財政部門取得的經費撥款等。例16-16

某納入省級政府財政部門預算范圍的事業(yè)單位從當地市級政府財政部門獲得一筆財政資金55000元，該筆財政資金屬于當地市政府支持該事業(yè)單位發(fā)展的專項資金，款項已存入該事業(yè)單位的銀行存款賬戶。該事業(yè)單位應編制如下會計分錄：在財務會計中：同時，在預算會計中：例16-17年末，某事業(yè)單位“非同級財政撥款收入”科目的本年發(fā)生額為64500元。該事業(yè)單位將其全數轉入“本期盈余”科目。該事業(yè)單位應編制如下會計分錄：在財務會計中：七、投資收益投資收益是指事業(yè)單位股權投資和債券投資所實現的收益或發(fā)生的損失。行政單位沒有投資收益的業(yè)務。例16-18某事業(yè)單位收到短期投資持有期間的利息2200元，款項已存入開戶銀行。該事業(yè)單位應編制如下會計分錄：在財務會計中：同時，在預算會計中：例16-19某事業(yè)單位持有B公司10%的股份，無權決定B公司的財務和經營政策，也無權參與B公司的財務和經營政策決策，相應的長期股權投資采用成本法核算。某日，B公司宣告分派現金股利120000元，該事業(yè)單位按持股比例可分享相應的份額12000元（120000×10%）。數日后，該事業(yè)單位收到B公司分派的現金股利12000元，款項已存入開戶銀行。該事業(yè)單位應編制如下會計分錄：在財務會計中：在預算會計中，無會計分錄。（1）確認可分享的現金股利時。（2）收到現金股利時。在財務會計中：同時，在預算會計中：例16-20年末，某事業(yè)單位“投資收益”科目的本年發(fā)生額為78500元。該事業(yè)單位將其全數轉入“本期盈余”科目。該事業(yè)單位應編制如下會計分錄：在財務會計中：八、捐贈收入、利息收入、租金收入和其他收入（一）捐贈收入捐贈收入是指行政事業(yè)單位接受其他單位或者個人捐贈取得的收入。例16-21

某事業(yè)單位接受捐贈一筆貨幣資金60000元，按捐贈約定規(guī)定用于專門用途，款項已存入開戶銀行。該事業(yè)單位應編制如下會計分錄：在財務會計中：同時，在預算會計中：例16-22年末，某事業(yè)單位“捐贈收入”科目的本年發(fā)生額為118000元。該事業(yè)單位將其全數轉入“本期盈余”科目。該事業(yè)單位應編制如下會計分錄：在財務會計中：（二）利息收入利息收入是指行政事業(yè)單位取得的銀行存款利息收入。（三）租金收入租金收入是指行政事業(yè)單位經批準利用國有資產出租取得并按照規(guī)定納入本單位預算管理的租金收入。例16-23某事業(yè)單位經批準采用預收租金方式出租一項固定資產，預收半年的租金90000元，款項已存入開戶銀行。每月確認租金收入15000元（90000/6）。暫不考慮增值稅業(yè)務。該事業(yè)單位應編制如下會計分錄：（1）預收半年的租金時。在財務會計中：同時，在預算會計中：（2）每月確認租金收入時。在財務會計中：在預算會計中，無會計分錄。例16-24年末，某事業(yè)單位“租金收入”科目的本年發(fā)生額為216000元。該事業(yè)單位將其全數轉入“本期盈余”科目。該事業(yè)單位應編制如下會計分錄：在財務會計中：（四）其他收入其他收入是指行政事業(yè)單位取得的除財政撥款收入、事業(yè)收入、上級補助收入、附屬單位上繳收入、經營收入、非同級財政撥款收入、投資收益、捐贈收入、利息收入、租金收入以外的各項收入，包括現金盤盈收入、按照規(guī)定納入單位預算管理的科技成果轉化收入、行政單位收回已核銷的其他應收款、無法償付的應付及預收款項、置換換出資產評估增值等。例16-25

某事業(yè)單位經批準出售一項自主研發(fā)的無形資產，該項無形資產的賬面余額為175000元，尚未計提攤銷，出售價款為385000元，相應款項已收到并存入開戶銀行。按照規(guī)定，該項無形資產的出售收入納入本單位預算管理。暫不考慮增值稅業(yè)務。該事業(yè)單位應編制如下會計分錄：（1）轉銷無形資產賬面余額時。在財務會計中：在預算會計中，無會計分錄。（2）收到無形資產出售價款時。在財務會計中：同時，在預算會計中：例16-26某事業(yè)單位經批準以一項未入賬的無形資產取得一項長期股權投資，該項未入賬的無形資產的評估價值為633000元。暫不考慮相關稅費的業(yè)務。該事業(yè)單位應編制如下會計分錄：在財務會計中：在預算會計中，無會計分錄。例16-27年末，某行政單位“其他收入”科目的本年發(fā)生額為5200元。該行政單位將其全數轉入“本期盈余”科目。該行政單位應編制如下會計分錄：在財務會計中：第二節(jié)預算收入一、財政撥款預算收入（一）財政撥款預算收入的概念和核算科目設置財政撥款預算收入是指行政事業(yè)單位從同級政府財政部門取得的各類財政撥款。為核算財政撥款預算收入業(yè)務，行政事業(yè)單位應設置“財政撥款預算收入”總賬科目。該科目應當設置“基本支出”和“項目支出”兩個明細科目，并按照《政府收支分類科目》中“支出功能分類科目”的項級科目進行明細核算；同時，在“基本支出”明細科目下按照“人員經費”和“日常公用經費”進行明細核算，在“項目支出”明細科目下按照具體項目進行明細核算。（二）通過財政直接支付方式取得的財政撥款預算收入例16-28某行政單位通過財政直接支付方式向某社會組織支付一筆款項45600元，具體內容為向該社會組織支付一筆政府購買服務的費用。按照單位預算管理要求分類，使用的資金為項目資金，也即專項資金。該行政單位應編制如下會計分錄：在財務會計中：同時，在預算會計中：（三）通過財政授權支付方式取得的財政撥款預算收入例16-29某行政單位收到“財政授權支付額度到賬通知書”，通知書中所列的財政授權支付額度為22500元。按照單位預算管理要求分類，該筆款項屬于基本支出款項，即非專項資金收入，或非項目資金收入。該行政單位應編制如下會計分錄：在財務會計中：同時，在預算會計中：（四）通過財政實撥資金方式取得的財政撥款預算收入例16-30某事業(yè)單位尚未納入財政國庫單一賬戶制度改革。該事業(yè)單位收到開戶銀行轉來的收款通知，收到財政部門撥入的本期預算經費24800元。根據單位預算管理要求分類，該筆預算經費屬于專項資金。該事業(yè)單位應編制如下會計分錄：在財務會計中：同時，在預算會計中：（五）同時有一般公共預算財政撥款和政府性基金預算財政撥款情況下取得的財政撥款預算收入在同時有一般公共預算財政撥款和政府性基金預算財政撥款的情況下，財政撥款預算收入應當分別一般公共預算財政撥款和政府性基金預算財政撥款，根據以上不同的財政資金支付方式，在相應的時點按照相應的金額進行確認。（六）財政撥款預算收入的年末結賬例16-31年末，某事業(yè)單位“財政撥款預算收入”科目的本年發(fā)生額為658000元。該事業(yè)單位將其全數轉入“財政撥款結轉——本年收支結轉”科目。該事業(yè)單位應編制如下會計分錄：在預算會計中：二、事業(yè)預算收入（一）事業(yè)預算收入的概念和核算科目設置事業(yè)預算收入是指事業(yè)單位開展專業(yè)業(yè)務活動及其輔助活動取得的現金流入。為核算事業(yè)預算收入業(yè)務，事業(yè)單位應設置“事業(yè)預算收入”總賬科目。事業(yè)單位因開展科研及其輔助活動從非同級政府財政部門取得的經費撥款，也通過該科目核算。該科目應當按照事業(yè)預算收入類別、項目、來源、《政府收支分類科目》中“支出功能分類科目”項級科目等進行明細核算。（二）采用財政專戶返還方式管理的事業(yè)預算收入例16-32某事業(yè)單位收到從財政專戶返還的一部分事業(yè)預算收入85000元，款項已存入開戶銀行。根據單位預算管理要求分類，該筆款項屬于非專項資金收入，即應當用于相應的基本支出。該事業(yè)單位應編制如下會計分錄：在財務會計中：同時，在預算會計中：（三）收到的其他事業(yè)預算收入

例16-33

某事業(yè)單位按合同約定從付款方預收一筆事業(yè)活動款項85000元，款項已存入開戶銀行。根據單位預算管理要求分類，該筆款項屬于非專項資金收入。該事業(yè)單位應編制如下會計分錄：在財務會計中：同時，在預算會計中：例16-34某事業(yè)單位按合同約定開展一項專業(yè)業(yè)務活動。次月，該事業(yè)單位收到上月末按合同完成進度計算確認的事業(yè)收入25600元。按照單位預算管理要求分類，收到的該筆款項屬于非專項資金收入。收到款項時，該事業(yè)單位應編制如下會計分錄：在財務會計中：同時，在預算會計中：例16-35某事業(yè)單位在開展專業(yè)業(yè)務活動中收到現金1220元。按照單位預算管理要求分類，收到的該筆款項屬于非專項資金收入。該事業(yè)單位應編制如下會計分錄：在財務會計中：同時，在預算會計中：（四）事業(yè)預算收入的年末結賬例16-36年末，某事業(yè)單位“事業(yè)預算收入”科目的本年發(fā)生額為807200元，其中，專項資金收入92200元，非專項資金收入715000元。該事業(yè)單位分別將其轉入“非財政撥款結轉——本年收支結轉”和“其他結余”科目。該事業(yè)單位應編制如下會計分錄：在預算會計中：三、上級補助預算收入上級補助預算收入是指事業(yè)單位從主管部門和上級單位取得的非財政補助現金流入。行政單位沒有上級補助預算收入的業(yè)務。例16-37某事業(yè)單位收到上級單位撥入一筆非財政補助資金26000元，款項已存入開戶銀行。按照單位預算管理要求分類，收到的該筆款項屬于專項資金收入。該事業(yè)單位應編制如下會計分錄：在財務會計中：同時，在預算會計中：例16-38年末，某事業(yè)單位“上級補助預算收入”科目的本年發(fā)生額為90600元，其中，專項資金收入85500元，非專項資金收入5100元。該事業(yè)單位分別將其轉入“非財政撥款結轉——本年收支結轉”和“其他結余”科目。該事業(yè)單位應編制如下會計分錄：在預算會計中：四、附屬單位上繳預算收入附屬單位上繳預算收入是指事業(yè)單位取得附屬獨立核算單位根據有關規(guī)定上繳的現金流入。行政單位沒有附屬單位上繳預算收入的業(yè)務。例16-39某事業(yè)單位收到一筆上月確認的附屬單位上繳收入17800元，款項已存入開戶銀行。按照單位預算管理要求分類，收到的該筆款項屬于非專項資金收入。該事業(yè)單位應編制如下會計分錄：在財務會計中：同時，在預算會計中：例16-40年末，某事業(yè)單位“附屬單位上繳預算收入”科目的本年發(fā)生額為47100元，其中，專項資金收入1500元，非專項資金收入45600元。該事業(yè)單位分別將其轉入“非財政撥款結轉——本年收支結轉”和“其他結余”科目。該事業(yè)單位應編制如下會計分錄：在預算會計中：五、經營預算收入經營預算收入是指事業(yè)單位在專業(yè)業(yè)務活動及其輔助活動之外開展非獨立核算經營活動取得的現金流入。行政單位沒有經營預算收入的業(yè)務。例16-41某事業(yè)單位開展一項非獨立核算的經營活動，取得經營收入5800元，款項已存入開戶銀行。暫不考慮增值稅業(yè)務。該事業(yè)單位應編制如下會計分錄：在財務會計中：同時，在預算會計中：例16-42年末，某事業(yè)單位“經營預算收入”科目的本年發(fā)生額為23100元。該事業(yè)單位將其全額轉入“經營結余”科目。該事業(yè)單位應編制如下會計分錄：在預算會計中：六、債務預算收入債務預算收入是指事業(yè)單位按照規(guī)定從銀行和其他金融機構等借入的、納入部門預算管理的、不以財政資金作為償還來源的債務本金。行政單位沒有債務預算收入的業(yè)務。例16-43

某事業(yè)單位經批準向銀行借入一筆短期借款，借款金額為50000元。按照單位預算管理要求分類，收到的該筆款項屬于專項資金收入。該事業(yè)單位應編制如下會計分錄：在財務會計中：同時，在預算會計中：例16-44

年末，某事業(yè)單位“債務預算收入”科目的本年發(fā)生額為120000元，其中，專項資金收入110000元，非專項資金收入10000元。該事業(yè)單位分別將其轉入“非財政撥款結轉——本年收支結轉”和“其他結余”科目。該事業(yè)單位應編制如下會計分錄：在預算會計中：七、非同級財政撥款預算收入非同級財政撥款預算收入是指行政事業(yè)單位從非同級政府財政部門取得的財政撥款，包括本級橫向轉撥財政款和非本級財政撥款。例16-45

某納入省級政府財政部門預算范圍的事業(yè)單位從當地市級政府財政部門獲得一筆財政資金55000元，該筆財政資金屬于當地市政府支持該事業(yè)單位發(fā)展的專項資金，款項已存入該事業(yè)單位的銀行存款賬戶。該事業(yè)單位應編制如下會計分錄：在財務會計中：同時，在預算會計中：例16-46

年末，某事業(yè)單位“非同級財政撥款預算收入”科目的本年發(fā)生額為299000元，其中，專項資金收入234000元，非專項資金收入65000元。該事業(yè)單位分別將其轉入“非財政撥款結轉——本年收支結轉”和“其他結余”科目。該事業(yè)單位應編制如下會計分錄：在預算會計中：八、投資預算收益投資預算收益是指事業(yè)單位取得的按照規(guī)定納入部門預算管理的屬于投資收益性質的現金流入，包括股權投資收益、出售或收回債券投資所取得的收益和債券投資利息收入。行政單位沒有投資預算收益的業(yè)務。例16-47某事業(yè)單位出售一項本年度取得的短期投資，實際收到款項12800元，款項已存入開戶銀行。該項短期投資的賬面余額為1250