《外幣業(yè)務(wù)》課件

第一章外幣業(yè)務(wù)申香華1精選ppt第一章外幣業(yè)務(wù)申香華1精選ppt本章知識體系2精選ppt本章知識體系2精選ppt本章重點和難點一、記賬本位幣的確定二、匯率的選擇三、外幣交易的賬務(wù)處理四、外幣財務(wù)報表折算3精選ppt本章重點和難點一、記賬本位幣的確定3精選ppt《企業(yè)會計準(zhǔn)則第19號——外幣折算》《企業(yè)會計準(zhǔn)則第19號——外幣折算》應(yīng)用指南參考文獻(xiàn)4精選ppt《企業(yè)會計準(zhǔn)則第19號——外幣折算》參考文獻(xiàn)4精選ppt拉動中國經(jīng)濟(jì)的三駕馬車分別是什么？投資出口消費一般風(fēng)險匯率變動風(fēng)險你關(guān)注人民幣與外幣之間的匯率變動嗎？第一節(jié)外幣業(yè)務(wù)的會計處理5精選ppt拉動中國經(jīng)濟(jì)的三駕馬車分別是什么？第一節(jié)外幣業(yè)務(wù)的會計處第一節(jié)外幣業(yè)務(wù)的會計處理100萬歐元，匯率10，生產(chǎn)成本及各項費用800萬生產(chǎn)成本及變動費用895萬收回貨款100萬歐元，匯率8.5經(jīng)營結(jié)果如何？為什么？6精選ppt第一節(jié)外幣業(yè)務(wù)的會計處理100萬歐元，匯率10，生產(chǎn)成本匯率變動的影響舉例對公司影響的案例受人民幣升值的影響，中國中鐵公司2008年7-9月份的財務(wù)費用總額約為2.74億元，其中匯兌損失3.2億元2008年沿海出口企業(yè)倒閉2008年大量虧損合同國務(wù)院2009年4月8號決定在上海和廣東的廣州、深圳、珠海、東莞開展跨境貿(mào)易人民幣結(jié)算試點。7精選ppt匯率變動的影響舉例對公司影響的案例國務(wù)院2009年4月8號決第一節(jié)外幣業(yè)務(wù)的會計處理一、界定相關(guān)概念二、記賬本位幣的確定三、外幣交易的會計處理方法四、統(tǒng)賬制下外幣交易的會計處理五、分賬制下外幣交易的會計處理8精選ppt第一節(jié)外幣業(yè)務(wù)的會計處理一、界定相關(guān)概念8精選ppt一、界定相關(guān)概念:P18（一）區(qū)分金融學(xué)和會計學(xué)的外幣概念第一節(jié)外幣業(yè)務(wù)的會計處理外幣金融學(xué)上會計學(xué)上外幣：是指除本國貨幣以外的其他國家和地區(qū)的貨幣。外幣：是指記賬本位幣以外的的貨幣。9精選ppt一、界定相關(guān)概念:P18第一節(jié)外幣業(yè)務(wù)的會計處理外幣金融金融學(xué)上的外幣與外匯P18外幣：是指除本國貨幣以外的其他國家和地區(qū)的貨幣。外匯：是指以外幣表示的用于國際結(jié)算的支付手段以及可用于國際支付的特殊債券和其他貨幣資產(chǎn)。具體包括：外國貨幣。紙幣，鑄幣；外幣有價證券。債券、股票、息票等；外匯收支憑證。票據(jù)、存款憑證等；其他外匯資金。第一節(jié)外幣業(yè)務(wù)的會計處理外匯是外幣的具體表現(xiàn)形式，如購?fù)鈪R10精選ppt金融學(xué)上的外幣與外匯P18第一節(jié)外幣業(yè)務(wù)的會計處理外匯是第一節(jié)外幣業(yè)務(wù)的會計處理（二）外幣兌換和外幣折算P18外幣兌換：不同幣種在外匯市場的實際交換。有買入和賣出。外幣折算：在某一特定日期將外幣表示的會計要素折算為記賬本位幣，不發(fā)生實際交換。通常用中間價。區(qū)分是外幣兌換還是外幣折算？購入1000美元原材料，折合多少人民幣？將人民幣存款換成美元存款以支付1000美元貨款出國考察購買1000歐元11精選ppt第一節(jié)外幣業(yè)務(wù)的會計處理（二）外幣兌換和外幣折算P18（三）外匯匯率：P191.含義:一國的貨幣兌換成另一國貨幣的折算比例2.標(biāo)價方法:直接標(biāo)價法和間接標(biāo)價法我國采用直接標(biāo)價法，英、美采用間接標(biāo)價法3.匯率分類(1)按匯率制度:固定匯率：會計核算簡單浮動匯率：會計核算復(fù)雜，存在外幣折算差額12精選ppt（三）外匯匯率：P1912精選ppt(2)按處理外幣業(yè)務(wù)登記入賬的時間：現(xiàn)行匯率：記賬日、資產(chǎn)負(fù)債表日的匯率歷史匯率：交易發(fā)生日的匯率平均匯率：會計期間各匯率的簡單平均或加權(quán)平均匯率(3)按外匯交易的交割期限：即期匯率：現(xiàn)在交割所用匯率遠(yuǎn)期匯率：事先確定用于未來交割的匯率13精選ppt(2)按處理外幣業(yè)務(wù)登記入賬的時間：13精選ppt二、記賬本位幣的確定

（一）記賬本位幣和外幣的概念P211.企業(yè)的記賬本位幣：是指企業(yè)經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的貨幣。主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境通常是其主要產(chǎn)生和支出現(xiàn)金的經(jīng)濟(jì)環(huán)境。（并非機(jī)構(gòu)所在國家或地區(qū)）2.外幣是企業(yè)記賬本位幣以外的貨幣。不是記賬用的幣種。因為分賬制下可能用幾種外幣記賬14精選ppt二、記賬本位幣的確定

（一）記賬本位幣和外幣的概念P21不是（二）記賬本位幣的確定原則（中國境內(nèi)經(jīng)營）1.企業(yè)通常應(yīng)選擇人民幣作為記賬本位幣。2.業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè)，可以按規(guī)定選定其中一種貨幣作為記賬本位幣。但是，編報的財務(wù)報表應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。（會計法的規(guī)定）15精選ppt（二）記賬本位幣的確定原則（中國境內(nèi)經(jīng)營）15精選ppt3.選擇記賬本位幣應(yīng)考慮的因素P21（1）從收入角度判斷：該貨幣主要影響商品和勞務(wù)的銷售價格，通常以該貨幣進(jìn)行商品和勞務(wù)的計價和結(jié)算；（2）從支出角度判斷：該貨幣主要影響商品和勞務(wù)所需人工、材料和其他費用，通常以該貨幣進(jìn)行上述費用的計價和結(jié)算；（3）從融資角度判斷：融資活動獲得的貨幣以及保存從經(jīng)營活動中收取款項所使用的貨幣。這是一個職業(yè)判斷的問題16精選ppt3.選擇記賬本位幣應(yīng)考慮的因素P21（1）從收入角度判斷：該例題國內(nèi)甲公司為外貿(mào)自營出口企業(yè)，超過80％的營業(yè)收入來自向美國的出口，其商品銷售價格主要受美元的影響，以美元計價。1.從影響商品和勞務(wù)銷售價格的角度看應(yīng)選擇貨幣作為記賬本位幣？2.如果除廠房設(shè)施、30％的人工成本在國內(nèi)以人民幣采購?fù)?，生產(chǎn)所需原材料、機(jī)器設(shè)備及70％以上的人工成本都以美元在美國采購，記賬本位幣應(yīng)是？3.如果95％以上的人工成本、原材料及相應(yīng)的廠房設(shè)施、機(jī)器設(shè)備等在國內(nèi)采購并以人民幣計價，取得的美元營業(yè)收入在匯回國內(nèi)時直接兌換成了人民幣存款，且甲公司對美元匯率波動產(chǎn)生的外幣風(fēng)險進(jìn)行了套期保值，記賬本位幣應(yīng)是？美元美元人民幣17精選ppt例題國內(nèi)甲公司為外貿(mào)自營出口企業(yè)，超過80％的營業(yè)收入來自向（三）境外經(jīng)營記賬本位幣的確定1.境外經(jīng)營：p22是指企業(yè)在境外的子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、分支機(jī)構(gòu)。在境內(nèi)的子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、分支機(jī)構(gòu)，采用的記賬本位幣不同于企業(yè)的記賬本位幣的，也視同境外經(jīng)營。會計準(zhǔn)則中所稱的“境外經(jīng)營”不以地理位置是否在境外作為標(biāo)準(zhǔn)，而在于記賬本位幣是否與企業(yè)相同。請判斷在中國注冊的一家美資企業(yè)是否屬于境外經(jīng)營？（1）以人民幣作為記賬本位幣（2）以美元作為記賬本位幣18精選ppt（三）境外經(jīng)營記賬本位幣的確定會計準(zhǔn)則中所稱的“境外經(jīng)營”不2.境外經(jīng)營記賬本位幣的確定22企業(yè)選定境外經(jīng)營的記賬本位幣，除考慮一般因素外，還應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：（1）境外經(jīng)營對其所從事的活動是否擁有很強(qiáng)的自主性；（2）境外經(jīng)營活動中與企業(yè)的交易是否在境外經(jīng)營活動中占有較大比重；（3）境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流量、是否可以隨時匯回；（4）境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否足以償還其現(xiàn)有債務(wù)和可預(yù)期的債務(wù)。19精選ppt2.境外經(jīng)營記賬本位幣的確定22企業(yè)選定境外經(jīng)營的記賬本例題國內(nèi)甲公司以人民幣作為記賬本位幣，該公司在法國設(shè)有一家分公司乙公司，乙公司在法國的經(jīng)營活動只有一項：銷售來自甲公司的商品并將銷售收入?yún)R回甲公司，乙公司在法國的一切費用開支等均由甲公司提供資金。以什么作為記賬本位幣，為什么？20精選ppt例題國內(nèi)甲公司以人民幣作為記賬本位幣，該公司在法國設(shè)有一家分記賬本位幣的玄機(jī)2010年12月1日美元100萬人民幣200萬元月末余額同上2010年12月1日1美元=7.2元12月31日1美元=7.0元分別以美元和以人民幣作為記賬本位幣結(jié)果是否不同？以美元作為記賬本位幣12月1日貨幣資金=100+200×1÷7.2=127.77777萬美元12月31日貨幣資金=100+200×1÷7=128.571429萬美元匯兌收益=0.793659萬美元以人民幣作為記賬本位幣12月1日貨幣資金=100×7.2+200=920萬人民幣12月31日貨幣資金=100×7+200=900萬人民幣匯兌損失=20萬人民幣21精選ppt記賬本位幣的玄機(jī)2010年12月1日2010年12月1日分別（四）記賬本位幣的變更p23企業(yè)選擇的記賬本位幣一經(jīng)確定，不得改變，除非與確定記賬本位幣相關(guān)的企業(yè)經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生了重大變化。確需變更記賬本位幣的，應(yīng)當(dāng)采用變更當(dāng)日的即期匯率將所有項目折算為變更后的記賬本位幣，折算后的金額作為新的記賬本位幣的歷史成本。不會產(chǎn)生匯兌差額。在附注中披露變更理由。其比較財務(wù)報表應(yīng)當(dāng)以可比當(dāng)日的即期匯率折算所有資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表項目。22精選ppt（四）記賬本位幣的變更p23企業(yè)選擇的記賬本位幣一經(jīng)確定，不（一）外幣交易p24外幣交易，是指以外幣計價或者結(jié)算的交易，包括（1）買入或者賣出以外幣計價的商品或者勞務(wù)、（2）借入或者借出外幣資金和（3）其他以外幣計價或者結(jié)算的交易。（二）外幣交易會計處理方法1.統(tǒng)賬制P242.分賬制P24三、外幣交易的會計處理方法

23精選ppt（一）外幣交易p24三、外幣交易的會計處理方法

23精選pp四、統(tǒng)賬制下外幣交易的會計處理

（一）科目設(shè)置總賬:不單獨設(shè)置科目，差額計入財務(wù)費用—匯兌差額；考慮借款費用資本化（外幣專門借款明細(xì)賬：除按往來單位名稱、銀行賬號以外，還需分別“人民幣”、“美元”、“歐元”等，具體業(yè)務(wù)涉及哪類貨幣，即開設(shè)并記入該明細(xì)賬。24精選ppt四、統(tǒng)賬制下外幣交易的會計處理

（一）科目設(shè)置24精選ppt（二）賬務(wù)處理程序（三個時點P25-37）（1）交易日（經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)初始發(fā)生的日期，外幣資產(chǎn)或負(fù)債增加）（2）期末（月末）（各資產(chǎn)負(fù)債表日）（3）結(jié)算日（經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)終止的日期，外幣資產(chǎn)或負(fù)債減少）結(jié)算日交易日結(jié)算日n個期末25精選ppt（二）賬務(wù)處理程序（三個時點P25-37）結(jié)算日交易日結(jié)算日（三）交易日（初始確認(rèn)日）會計處理1.對于發(fā)生的外幣交易，應(yīng)當(dāng)將外幣金額折算為記賬本位幣金額。2.匯率選擇外幣交易應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時，采用交易發(fā)生日的即期匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額；也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。P2426精選ppt（三）交易日（初始確認(rèn)日）會計處理26精選ppt(1)“即期匯率”，通常是指當(dāng)日中國人民銀行公布的人民幣外匯牌價的中間價。

(2)即期匯率近似匯率,是“按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率”，通常是指當(dāng)期平均匯率或加權(quán)平均匯率等.例如：以人民幣對美元的周平均匯率為例，假定人民幣對美元每天的即期匯率從周一至周五分別為：6.8,6.9,7.1,7.2,7.15,周平均匯率為（6.8+6.9+7.1+7.2+7.15)÷5＝7.03通常,應(yīng)采用即期匯率折算,匯率波動不大的,為簡化核算,可采用與即期匯率近似的匯率。但前后各期不得隨意變動。主要貨幣如美元、歐元、港幣、英鎊等都有中國人民銀行公布的外匯牌價，沒有牌價的需要套算。27精選ppt(1)“即期匯率”，通常是指當(dāng)日中國人民銀行公布的人民幣外匯（1）外幣銷售業(yè)務(wù)（2）外幣購貨業(yè)務(wù)（3）外幣投資業(yè)務(wù)（4）外幣借款業(yè)務(wù)（5）外幣兌換業(yè)務(wù)3.應(yīng)用舉例28精選ppt（1）外幣銷售業(yè)務(wù)3.應(yīng)用舉例28精選ppt（1）外幣銷售業(yè)務(wù)國內(nèi)甲公司的記賬本位幣為人民幣。2007年6月5日，向國外乙公司出口銷售商品一批，根據(jù)銷售合同，貨款共計100000美元，當(dāng)日的即期匯率為1美元＝8．1元人民幣。假定不考慮增值稅等相關(guān)稅費，貨款尚未收到。甲公司應(yīng)作如下賬務(wù)處理：借：應(yīng)收賬款—乙—美元（100000×8．1）810000貸：主營業(yè)務(wù)收入（100000×8．1）8100003.應(yīng)用舉例29精選ppt（1）外幣銷售業(yè)務(wù)國內(nèi)甲公司的記賬本位幣為人民幣。2007年30精選ppt30精選ppt31精選ppt31精選pptP3432精選pptP3432精選ppt（2）外幣購貨業(yè)務(wù)國內(nèi)某公司的記賬本位幣為人民幣，屬于增值稅一般納稅企業(yè)。2007年4月10日，從國外購入某原材料，共計50000歐元，當(dāng)日的即期匯率為1歐元＝10元人民幣，按照規(guī)定計算應(yīng)繳納的進(jìn)口關(guān)稅為50000元人民幣，支付的進(jìn)口增值稅為85000元人民幣，貨款尚未支付，進(jìn)口關(guān)稅及增值稅已用銀行存款支付。該公司相關(guān)賬務(wù)處理如下：借：原材料（50000×10＋50000）550000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）85000貸：應(yīng)付賬款——歐元500000銀行存款（50000＋85000）13500033精選ppt（2）外幣購貨業(yè)務(wù)國內(nèi)某公司的記賬本位幣為人民幣，屬于增值稅企業(yè)收到投資者以外幣投入的資本，無論是否有合同約定匯率，均不得采用合同約定匯率和即期匯率的近似匯率折算，而是采用交易日即期匯率折算。這樣，外幣投入資本與相應(yīng)的貨幣性項目的記賬本位幣金額相等，不產(chǎn)生外幣資本折算差額。（3）外幣投資業(yè)務(wù)p2734精選ppt企業(yè)收到投資者以外幣投入的資本，無論是否有合同約定匯率，均不（3）外幣投資業(yè)務(wù)國內(nèi)甲公司的記賬本位幣為人民幣。2007年12月12日，甲公司與某外商簽訂投資合同，當(dāng)日收到外商投入資本20000美元．當(dāng)日的即期匯率為1美元＝8．15元人民幣，假定投資合同約定的匯率為1美元＝8．2元人民幣。甲公司應(yīng)進(jìn)行以下賬務(wù)處理：借：銀行存款（20000×8．15）163000貸：實收資本16300035精選ppt（3）外幣投資業(yè)務(wù)國內(nèi)甲公司的記賬本位幣為人民幣。2007年（4）外幣借款業(yè)務(wù)國內(nèi)某企業(yè)的記賬本位幣是人民幣。2007年5月12日從中國銀行借入英鎊10000元，期限為6個月，年利率為6％，當(dāng)日的即期匯率為1英鎊＝12元人民幣。假定借入的英鎊暫存銀行。該企業(yè)的相關(guān)賬務(wù)處理如下：借：銀行存款——英鎊（10000×12）120000貸：短期借款——英鎊120000（1）—（4）是外幣折算，重新表述，不涉及幣種形式改變。36精選ppt（4）外幣借款業(yè)務(wù)國內(nèi)某企業(yè)的記賬本位幣是人民幣。2007年企業(yè)發(fā)生的外幣交易屬外幣兌換業(yè)務(wù)或涉及外幣兌換的交易事項，應(yīng)當(dāng)以交易實際采用的匯率，即銀行買入價或賣出價折算買入外匯借：銀行存款（庫存現(xiàn)金）—美元（即期匯率或近似）

財務(wù)費用—匯兌差額貸：銀行存款（庫存現(xiàn)金）—人民幣（銀行賣出價）賣出外匯借：銀行存款（庫存現(xiàn)金）—人民幣（銀行買入價）

財務(wù)費用—匯兌差額貸：銀行存款（庫存現(xiàn)金）—美元（即期匯率或近似）（5）外幣兌換業(yè)務(wù)（買入）37精選ppt企業(yè)發(fā)生的外幣交易屬外幣兌換業(yè)務(wù)或涉及外幣兌換的交易事項，應(yīng)（5）外幣兌換業(yè)務(wù)（買入）甲公司的記賬本位幣為人民幣，2007年6月18日以人民幣向中國銀行買入5000美元，甲公司以中國人民銀行公布的人民幣匯率中間價作為即期匯率，當(dāng)日的即期匯率為1美元＝8．1元人民幣，中國銀行當(dāng)日美元賣出價為1美元＝8．15元人民幣。借：銀行存款——美元（5000×8．1）40500財務(wù)費用——匯兌差額250

貸：銀行存款——人民幣（5000×8．15）38精選ppt（5）外幣兌換業(yè)務(wù)（買入）甲公司的記賬本位幣為人民幣，200甲公司的記賬本位幣為人民幣，2007年6月18日向中國銀行賣出5000美元，甲公司以中國人民銀行公布的人民幣匯率中間價作為即期匯率，當(dāng)日的即期匯率為1美元＝8．1元人民幣，中國銀行當(dāng)日美元買入價為1美元＝8．0元人民幣。借：銀行存款——人民幣（5000×8．0）40000財務(wù)費用——匯兌差額500貸：銀行存款——美元（5000×8．1）40500（5）外幣兌換業(yè)務(wù)（賣出）39精選ppt甲公司的記賬本位幣為人民幣，2007年6月18日向中國銀行賣外幣交易日外幣兌換業(yè)務(wù)外幣資金借貸業(yè)務(wù)以外幣計價的商品購銷外幣投入資本業(yè)務(wù)即期匯率即期匯率近似匯率即期匯率本位幣科目銀行買入/賣出價外幣科目即期匯率或近似匯率40精選ppt外幣交易日外幣兌換業(yè)務(wù)外幣資金借貸業(yè)務(wù)以外幣計價的商品購銷外（四）結(jié)算日的處理P27將外幣結(jié)算金額按照當(dāng)日即期匯率或即期匯率的近似匯率折算為記賬本位幣金額，并與原記賬本位幣金額相比較，其差額計入“財務(wù)費用——匯兌差額”等科目。41精選ppt（四）結(jié)算日的處理P27將外幣結(jié)算金額按照當(dāng)日即期匯率或即期例題：貨幣性項目結(jié)算日的處理A公司有10000英鎊短期借款，10月31日即期匯率為1英鎊＝12.5元人民幣。2007年11月12目以人民幣歸還所借英鎊，當(dāng)日銀行的英鎊賣出價為1英鎊＝11元人民幣，假定借款利息在到期歸還本金時一并支付，則當(dāng)日應(yīng)歸還銀行借款利息300英鎊（10000×6％÷12×6），按當(dāng)日英鎊賣出價折算為人民幣為3300元（300×11）。相關(guān)賬務(wù)處理如下：借：短期借款——英鎊125000（原本位幣）貸：銀行存款——人民幣（10000×11）110000（實際結(jié)算本位幣金額）財務(wù)費用——匯兌差額15000借：財務(wù)費用3300貸：銀行存款3300結(jié)算+兌換42精選ppt例題：貨幣性項目結(jié)算日的處理A公司有10000英鎊短期借款，（五）資產(chǎn)負(fù)債表日的處理P29

(區(qū)分貨幣性項目和非貨幣性項目)1．貨幣性項目貨幣性項目：是企業(yè)持有的貨幣和將以固定或可確定金額收取的資產(chǎn)或者償付的負(fù)債。如：銀行存款、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、長期應(yīng)收款等；應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款、長期應(yīng)付款等。資產(chǎn)負(fù)債表日及結(jié)算日，應(yīng)以當(dāng)日即期匯率折算外幣貨幣性項目，該項目因當(dāng)日即期匯率不同于初始入賬時或前一資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率而產(chǎn)生的匯率差額計入當(dāng)期損益（作為財務(wù)費用處理，外幣專門借款例外）。43精選ppt（五）資產(chǎn)負(fù)債表日的處理P29

(區(qū)分貨幣性項目和非貨幣性項（五）貨幣性項目資產(chǎn)負(fù)債表日的處理交易日：$1000×7.2短期借款—美元期末：$1000×7.1期末調(diào)整：（7100-7200=-100）財務(wù)費用100（1）計算月末外幣結(jié)余（2）計算月末本位幣金額（3）計算按月末即期匯率本位幣應(yīng)有金額（4）計算應(yīng)調(diào)整金額（匯兌損益）當(dāng)月資產(chǎn)負(fù)債表日匯率7.144精選ppt（五）貨幣性項目資產(chǎn)負(fù)債表日的處理交易日：$1000×7.2補(bǔ)充例題

資產(chǎn)負(fù)債表日——結(jié)算日—資產(chǎn)負(fù)債表日的處理

甲公司以人民幣為記賬本位幣，以即期匯率為折算匯率。2007年12月1日應(yīng)收賬款—ABC公司美元1000，當(dāng)日即期匯率7.2。12月5日收匯200美元，當(dāng)日即期匯率7.1。12月22日收匯500美元，當(dāng)日即期匯率7.0。12月31日，即期匯率7.05。銀行存款余額3000美元。請做出各時點各經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或會計事項的賬務(wù)處理。45精選ppt補(bǔ)充例題

資產(chǎn)負(fù)債表日——結(jié)算日—資產(chǎn)負(fù)債表日的處理

甲公司余：$1000×7.2$200×7.2

應(yīng)收賬款—美元調(diào)整前余：$300￥2160余：$3000×7.2

銀行存款—美元余：$3700￥26520$500×7.2

$200×7.1$500×7.020財務(wù)費用60012月31日即期匯率7.05折算成人民幣＝2115差額＝－4545調(diào)整后余：$300￥211512月31日即期匯率7.05折算成人民幣＝26085差額＝－435435余：$3700￥26085100匯兌差額的形成及其結(jié)轉(zhuǎn)——逐筆結(jié)轉(zhuǎn)法45435請?zhí)貏e注意月末調(diào)整的程序和方法，分四步46精選ppt余：$1000×7.2$200×7.2

應(yīng)收賬款—美元調(diào)整前延伸思考：1.例中甲公司應(yīng)收ABC公司的款項均為上月的，賬面匯率容易確定，如果甲公司與ABC公司業(yè)務(wù)頻繁，且當(dāng)月形成的應(yīng)收賬款可能當(dāng)月收匯，也可能下月收匯，容易確認(rèn)收匯時的賬面匯率嗎？年日月摘要借

或

貸人民幣金額匯率貸方借方1000200121125121212187.27.27200借原幣金額余額貸方借方人民幣原幣初余10007200收匯5007.2收匯銷售7.1512001229收匯？800借320023020借370026520應(yīng)收賬款明細(xì)賬（美元戶）47精選ppt延伸思考：1.例中甲公司應(yīng)收ABC公司的款項均為上月的，賬面48年日月摘要借

或

貸人民幣金額匯率貸方借方300012001420435121125121212217.27.121600借2.銀行存款日記賬（美元戶）原幣金額余額貸方借方人民幣原幣初余300021600收匯借420023020500？付匯借3700付匯借3265？即期匯率7.05即期匯率7.0548精選ppt48年日月摘要借

或

貸人民幣金額匯率貸方借方3000120延伸思考：有簡便一些的方法嗎？外幣分賬制；均按即期匯率的近似匯率（如月平均數(shù)），平時結(jié)轉(zhuǎn)部分匯兌差額均按當(dāng)天的即期匯率或近似匯率，月末集中結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)轉(zhuǎn)匯兌差額，平時不結(jié)轉(zhuǎn)（集中結(jié)轉(zhuǎn)法）49精選ppt延伸思考：有簡便一些的方法嗎？49精選ppt余：$1000×7.2$200×7.1應(yīng)收賬款—美元調(diào)整前余：$300￥2280余：$3000×7.2

銀行存款—美元余：$3700￥26520$500×7.0$200×7.1$500×7.0165財務(wù)費用60012月31日即期匯率7.05折算成人民幣＝2115差額＝－165165調(diào)整后余：$300￥211512月31日即期匯率7.05折算成人民幣＝26085差額＝－435435余：$3700￥26085435平時不結(jié)出匯兌差額，期末一次集中結(jié)出匯兌差額50精選ppt余：$1000×7.2$200×7.1應(yīng)收賬款—美元調(diào)整前余思考思考1：逐筆結(jié)轉(zhuǎn)和月末一次結(jié)轉(zhuǎn)，匯兌差額是否相等？各自適應(yīng)什么情況？各自有何優(yōu)缺點？思考2：外幣銀行存款收付在匯率選擇上有何特點？都是按即期匯率或者即期匯率近似匯率。51精選ppt思考思考1：51精選ppt外幣交易的幾個重要觀點：1.匯兌差額是由匯率波動而引起的一種損失或收益；2.產(chǎn)生匯兌差額的情形有哪些？3.匯兌差額對企業(yè)的財務(wù)影響是什么？實現(xiàn)的？/持有的？4.如何防范匯率變動風(fēng)險？會計核算方法選擇行嗎？52精選ppt外幣交易的幾個重要觀點：1.匯兌差額是由匯率波動而引起的一種2.匯兌差額可分解為五部分：（1）交易日與結(jié)算日的差額、（2）交易日與資產(chǎn)負(fù)債表日的差額、（3）資產(chǎn)負(fù)債表日與資產(chǎn)負(fù)債表日的差額、（4）資產(chǎn)負(fù)債表日與結(jié)算日的差額、（5）外幣兌換時即期匯率與銀行買入價或賣出價的差額；3.會計上不同匯率選擇只表示在不同的時點結(jié)出或不結(jié)出某些匯兌差額，不影響該會計期間匯兌差額的總額。類似于交易性金融資產(chǎn)，是一種持有的損失或利得。支付意義上的（實現(xiàn)的）匯兌差額就是交易日與結(jié)算日之間匯率變動的影響，如果需兌換為本位幣，則是交易日匯率與銀行買入價/賣出價之間匯率變動的影響。由此形成不同的會計處理方法（一項交易觀/兩項交易觀；匯兌差額當(dāng)期確認(rèn)/遞延？）4.匯率變動屬于經(jīng)營環(huán)境，會計核算不能防范匯率風(fēng)險。有效方法如套期保值、選擇有利的結(jié)算貨幣、在合適的時候結(jié)匯（兌換）、外幣資產(chǎn)負(fù)債有效組合、同時進(jìn)行進(jìn)出口業(yè)務(wù)。國務(wù)院2009年4月8號決定在上海和廣東的廣州、深圳、珠海、東莞開展跨境貿(mào)易人民幣結(jié)算試點。53精選ppt2.匯兌差額可分解為五部分：（1）交易日與結(jié)算日的差額、（2外幣業(yè)務(wù)處理總結(jié)不同時點賬務(wù)處理（貨幣性項目）發(fā)生日：即期匯率1資產(chǎn)負(fù)債表日：即期匯率2，差額計入財務(wù)費用結(jié)算日（終結(jié)日）：即期匯率3按即期匯率1，當(dāng)月發(fā)生當(dāng)月結(jié)算按即期匯率2，隔月結(jié)算，轉(zhuǎn)出即期匯率2與3的差額按即期匯率3，可能當(dāng)月發(fā)生當(dāng)月結(jié)算，也可能隔月結(jié)算，即期匯率1與3或即期匯率2與3的差額月末結(jié)轉(zhuǎn)54精選ppt外幣業(yè)務(wù)處理總結(jié)不同時點賬務(wù)處理（貨幣性項目）54精選ppt2．非貨幣性項目P30非貨幣性項目是指貨幣性項目以外的項目，如存貨、長期股權(quán)投資、交易性金融資產(chǎn)（股票、基金）、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等資產(chǎn)負(fù)債表日，以歷史成本計量的外幣非貨幣性項目，仍采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，不改變其記賬本位幣金額。但有兩點例外：55精選ppt2．非貨幣性項目P3055精選pptP30（1）對于以成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量的存貨，如果其可變現(xiàn)凈值以外幣確定，則在確定存貨的期末價值時，應(yīng)先將可變現(xiàn)凈值（外幣）按期末即期匯率折算為記賬本位幣，再與以記賬本位幣反映的存貨成本進(jìn)行比較，其差額作為資產(chǎn)減值損失處理，計入當(dāng)期損益。P31-32（2）資產(chǎn)負(fù)債表日，對于以公允價值計量的股票、基金等外幣非貨幣性項目，如果期末的公允價值以外幣反映，則應(yīng)當(dāng)先將該外幣金額按照公允價值確定日的即期匯率折算為記賬本位幣金額，再與原記賬本位幣金額進(jìn)行比較，其差額作為公允價值變動處理，計入當(dāng)期損益。所有的以外幣計價按公允價值計量的交易性金融資產(chǎn)、交易性金融負(fù)債、按公允價值計量的投資性房地產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)56精選pptP30（1）對于以成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量的存貨，如果其可變例題沿用前例，外商企業(yè)投入甲公司的外幣資本20000美元，已按當(dāng)日即期匯率1美元＝8．15元折算為人民幣并記入“實收資本”賬戶。“實收資本”屬于非貨幣性項目，因此，資產(chǎn)負(fù)債表日不需要再按照當(dāng)日即期匯率進(jìn)行調(diào)整。57精選ppt例題沿用前例，外商企業(yè)投入甲公司的外幣資本20000美元，已例題某上市公司以人民幣為記賬本位幣。20×7年11月20日，以1000美元／臺的價格從美國某供貨商處購入國際最新型號的甲器材12臺（該器材在國內(nèi)市場尚無供應(yīng)），并于當(dāng)日支付了相應(yīng)貨款（假定該上市公司有美元存款）。至20×7年12月31日，已經(jīng)售出甲器材2臺，庫存尚有10臺，國內(nèi)市場仍無甲器材供應(yīng)，其在國際市場的價格已降至980美元／臺。11月20日的即期匯率是1美元＝8．2元人民幣，12月31日的即期匯率是1美元＝8．1元人民幣。假定不考慮增值稅等相關(guān)稅費。58精選ppt例題某上市公司以人民幣為記賬本位幣。20×7年11月20日，例題本例中，由于存貨在資產(chǎn)負(fù)債表日采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量，因此，在以外幣購入存貨并且該存貨在資產(chǎn)負(fù)債表日獲得的可變現(xiàn)凈值以外幣反映時，在計提存貨跌價準(zhǔn)備時應(yīng)當(dāng)考慮匯率變動的影響。因此，該公司應(yīng)進(jìn)行如下賬務(wù)處理：12月31日對甲器材計提的存貨跌價準(zhǔn)備＝10×1000×8．2－10×980×8．1＝2620（元人民幣）借：資產(chǎn)減值損失2620貸：存貨跌價準(zhǔn)備2620練習(xí)教材P13例1159精選ppt例題本例中，由于存貨在資產(chǎn)負(fù)債表日采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低計例題國內(nèi)甲公司的記賬本位幣為人民幣。20×7年12月5日以每股3.5港元的價格購入乙公司的H股10000股作為交易性金融資產(chǎn)，當(dāng)日匯率為1港元＝1元人民幣，款項已支付。20×7年12月31日，當(dāng)月購入的乙公司H股的市價變?yōu)槊抗?港元，當(dāng)日匯率為1港元＝1.2元人民幣。假定不考慮相關(guān)稅費的影響。20×7年12月5日，該公司對上述交易應(yīng)進(jìn)行如下賬務(wù)處理：借：交易性金融資產(chǎn)（3.5×10000×1）35000貸：銀行存款——港元3500060精選ppt例題國內(nèi)甲公司的記賬本位幣為人民幣。20×7年12月5日以每例題根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具》的規(guī)定，交易性金融資產(chǎn)以公允價值計量。由于該項交易交易性金融資產(chǎn)是以外幣計價的，在資產(chǎn)負(fù)債表日，不僅應(yīng)考慮港元股票市價的變動，還應(yīng)一并考慮港元與人民幣之間匯率變動的影響。上述交易性金融資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)按36000元人民幣（3×10000×1.2）入賬，與原賬面價值35000元的差額為1000元人民幣，應(yīng)計入公允價值變動損益。相應(yīng)的賬務(wù)處理如下：借：交易性金融資產(chǎn)1000貸：公允價值變動損益1000這1000元人民幣既包含甲公司所購乙公司H股公允價值變動的影響，又包含人民幣與港元之間匯率變動的影響。61精選ppt例題根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具》的規(guī)定，交易性金例題20×8年2月27日，甲公司將所購乙公司H股按當(dāng)日市價每股4港元全部售出，所得價款為40000港元，按當(dāng)日匯率1港元＝1．1元人民幣折算為44000元人民幣（4×10000×1．1），與其原賬面價值36000元人民幣（35000＋1000）的差額為8000元人民幣。對于匯率的變動和股票市價的變動不進(jìn)行區(qū)分，均作為投資收益進(jìn)行處理。因此，售出當(dāng)日，甲公司應(yīng)進(jìn)行如下賬務(wù)處理：借：銀行存款——港元44000貸：交易性金融資產(chǎn)36000

投資收益8000借：公允價值變動損益1000貸：投資收益800062精選ppt例題20×8年2月27日，甲公司將所購乙公司H股按當(dāng)日市價每四、分賬制下外幣交易的會計處理（一）分賬制記賬方法的一般原理原因：金融保險業(yè)外幣交易頻繁，涉及幣種較多。原理：日常核算：分賬制記賬資產(chǎn)負(fù)債表日：貨幣性項目按資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率折算，非貨幣性交易按交易日即期匯率折算，匯兌差額計入當(dāng)期損益（匯兌損益）（二）分賬制記賬方法的具體運用63精選ppt四、分賬制下外幣交易的會計處理（一）分賬制記賬方法的一般原理方法一：外幣交易的日常核算不通過“貨幣兌換”，僅在資產(chǎn)負(fù)債表日結(jié)轉(zhuǎn)匯兌損益時通過“貨幣兌換”科目處理（1）外幣交易發(fā)生時直接以發(fā)生的幣種進(jìn)行賬務(wù)處理；（2）期末，貨幣性外幣賬戶按資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率折算，非貨幣性項目以交易日即期匯率折算，差額即為當(dāng)期匯兌差額，計入當(dāng)期損益64精選ppt方法一：外幣交易的日常核算不通過“貨幣兌換”，僅在資產(chǎn)負(fù)債表如：以10000美元購入固定資產(chǎn)，當(dāng)日即期匯率1：7.5借：固定資產(chǎn)$10000

貸：存放中央銀行款項—美元$10000如：銀行發(fā)放短期貸款5000美元，即期匯率1：7.2借：貸款—美元$5000

貸：存放中央銀行款項—美元$5000如：以39000元人民幣向某客戶售出5000美元，當(dāng)日美元賣出價為1：7.8

借：存放中央銀行款項—人民幣39000貸：存放中央銀行款項—美元$500065精選ppt如：以10000美元購入固定資產(chǎn)，當(dāng)日即期匯率1：7.565期末匯率1：7.1借方余額匯率人民幣余額固定資產(chǎn)7.575000

貸款7.135500

存放中央銀行款項39000149500

貸方余額匯率人民幣余額存放中央銀行款項7.1142000差額7500（借方）

借：匯兌損益7500貸：貨幣兌換7500

66精選ppt期末匯率1：7.166精選ppt方法二：所有外幣交易均通過“貨幣兌換”科目處理（1）外幣交易同時涉及貨幣性項目和非貨幣性項目的，按相同外幣金額同時計入貨幣性項目和“貨幣兌換（外幣）”科目，同時，按以交易發(fā)生日即期匯率折算為記賬本位幣的金額，計入非貨幣性項目和“貨幣兌換（記賬本位幣）”科目。如：以10000美元購入固定資產(chǎn)，當(dāng)日即期匯率1：7.5借：貨幣兌換—美元$10000

貸：銀行存款—美元$10000借：固定資產(chǎn)75000

貸：貨幣兌換—人民幣7500067精選ppt方法二：所有外幣交易均通過“貨幣兌換”科目處理67精選ppt（2）交易僅涉及記賬本位幣外的一種貨幣反映的貨幣性項目，按相同的幣種金額入賬，不通過“貨幣兌換”科目如：銀行發(fā)放短期貸款5000美元，即期匯率1：7.2借：貸款—美元$5000

貸：存放中央銀行款項—美元$500068精選ppt（2）交易僅涉及記賬本位幣外的一種貨幣反映的貨幣性項目，按相（3）如果交易涉及兩種以上貨幣的貨幣項目，按相同幣種金額計入相應(yīng)貨幣性項目和“貨幣兌換（外幣）”科目如：以39000元人民幣向某客戶售出5000美元，當(dāng)日美元賣出價為1：7.8

借：存放中央銀行款項—人民幣39000

貸：貨幣兌換—人民幣39000借：貨幣兌換—美元$5000

貸：存放中央銀行款項—美元$500069精選ppt（3）如果交易涉及兩種以上貨幣的貨幣項目，按相同幣種金額計入（4）期末，將所有以記賬本位幣以外的貨幣反映的“貨幣兌換（外幣）”科目的期末余額按期末匯率折算為記賬本位幣金額，并與“貨幣兌換（記賬本位幣）”科目余額相比較，差額轉(zhuǎn)入?yún)R兌損益科目。如：月末及其匯率為1：7.10“貨幣兌換—美元”科目的期末余額＝$10000+$5000=$15000

折算為記賬本位幣＝$15000×7.10＝106500“貨幣兌換—人民幣”科目的期末余額＝75000＋39000＝114000

差額＝114000－106500＝7500

借：匯兌損益7500

貸：貨幣兌換—人民幣750070精選ppt（4）期末，將所有以記賬本位幣以外的貨幣反映的“貨幣兌換（外綜合例題甲股份有限公司（以下簡稱甲公司）的記賬本位幣為人民幣，對外幣交易采用發(fā)生時的匯率折算，按月計算匯兌損益。2007年7月31日的即期匯率為1美元＝7.8元人民幣，當(dāng)日有關(guān)外幣余額見表：項

目外幣金額（美元）當(dāng)日即期匯率折算為人民幣金額（元）銀行存款1000007.8780000應(yīng)收賬款5000007.83900000應(yīng)付賬款2000007.8156000071精選ppt綜合例題甲股份有限公司（以下簡稱甲公司）的記賬本位幣為人民幣例題甲公司2007年8月份發(fā)生以下外幣交易：（1）8月10日，收到某外商投入的外幣資本500000美元，當(dāng)日的即期匯率為1美元＝8．1元人民幣，投資合同約定的匯率為1美元＝8元人民幣，款項已由銀行收存。（2）8月15日，進(jìn)口一臺機(jī)器設(shè)備，設(shè)備價款為400000美元，貨款已通過銀行存款支付，當(dāng)日的即期匯率為1美元＝8元人民幣。該設(shè)備入境后發(fā)生運輸費20000元人民幣，安裝調(diào)試費10000元人民幣。（3）8月20日，對外銷售產(chǎn)品一批，價款共計200000美元（不含增值稅稅額），當(dāng)日的即期匯率為1美元＝8．05元人民幣，款項尚未收到。（4）8月31日，收到7月份發(fā)生的應(yīng)收賬款300000美元，當(dāng)日的即期匯率為1美元：8．12元人民幣。假定不考慮增值稅等相關(guān)稅費，且甲公司在銀行開設(shè)有美元賬戶。72精選ppt例題甲公司2007年8月份發(fā)生以下外幣交易：72精選ppt答案一：（月末集中結(jié)轉(zhuǎn)匯兌差額）甲公司相關(guān)賬務(wù)處理如下：（1）8月10日，收到某外商投入的外幣資本借：銀行存款——美元（500000×8．1）4050000貸：股本4050000（2）8月15日，進(jìn)口機(jī)器設(shè)備借：固定資產(chǎn)3230000貸：銀行存款——美元（400000×8）3200000——人民幣30000（3）8月20日，對外銷售產(chǎn)品借：應(yīng)收賬款——美元（200000×8．05）1610000貸：主營業(yè)務(wù)收入1610000（4）8月31日，收到7月份發(fā)生的應(yīng)收賬款借：銀行存款——美元（300000×8．12）2436000（都用當(dāng)天的基期匯率）貸：應(yīng)收賬款——美元243600073精選ppt答案一：（月末集中結(jié)轉(zhuǎn)匯兌差額）甲公司相關(guān)賬務(wù)處理如下：73（5）8月31日，計算當(dāng)期產(chǎn)生的匯兌差額①銀行存款（美元）的余額＝100000＋500000—400000＋300000＝500000（美元）按當(dāng)日即期匯率折算為人民幣金額＝500000×8．12＝4060000（元人民幣）當(dāng)期產(chǎn)生的匯兌差額＝4060000－（780000＋4050000－3200000＋2436000）＝－6000（元人民幣）②應(yīng)收賬款（美元）的余額＝500000＋200000－300000＝400000（美元）按當(dāng)日即期匯率折算為人民幣金額＝400000×8．12＝3248000（元人民幣）當(dāng)期產(chǎn)生的匯兌差額＝3248000－（3900000＋1610000－2436000）＝174000（元人民幣）答案一：（月末集中結(jié)轉(zhuǎn)匯兌差額）74精選ppt（5）8月31日，計算當(dāng)期產(chǎn)生的匯兌差額答案一：（月末集中結(jié)③應(yīng)付賬款（美元）的余額＝200000（美元）按當(dāng)日即期匯率折算為人民幣金額＝200000×8．12＝1624000（元人民幣）當(dāng)期產(chǎn)生的匯兌差額＝1624000－1560000＝64000（元人民幣）④應(yīng)計入當(dāng)期損益的匯兌差額＝6000—174000＋64000＝－104000（元人民幣）相應(yīng)的賬務(wù)處理為：借：應(yīng)收賬款——美元174000貸：應(yīng)付賬款——美元64000銀行存款——美元6000財務(wù)費用——匯兌差額104000答案一：（月末集中結(jié)轉(zhuǎn)匯兌差額）75精選ppt③應(yīng)付賬款（美元）的余額＝200000（美元）答案一：（月末外幣貨幣性項目美元余額人民幣余額按基期匯率折算的人民幣余額差額財務(wù)費用——匯兌差額銀行存款50000040660004060000－60006000應(yīng)收賬款40000030740003248000174000－174000應(yīng)付賬款200000156000016240006400064000合計－104000按資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率調(diào)整外幣貨幣性項目的余額76精選ppt外幣貨幣性項目美元余額人民幣余額按基期匯率折算的人民幣余額差答案二、（逐筆結(jié)轉(zhuǎn)匯兌差額）（4）8月31日，收到7月份發(fā)生的應(yīng)收賬款借：銀行存款——美元（300000×8．12）2436000貸：應(yīng)收賬款——美元（300000×7．8）2340000（上一資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率）

貸：財務(wù)費用96000②應(yīng)收賬款（美元）的余額＝500000＋200000－300000＝400000（美元）按當(dāng)日即期匯率折算為人民幣金額＝400000×8．12＝3248000（元人民幣）當(dāng)期產(chǎn)生的匯兌差額＝3248000－（3900000＋1610000－2340000）＝78000（元人民幣）外幣應(yīng)收賬款項目產(chǎn)生的匯兌差額合計＝96000＋78000＝17400077精選ppt答案二、（逐筆結(jié)轉(zhuǎn)匯兌差額）（4）8月31日，收到7月份發(fā)生第二節(jié)

外幣財務(wù)報表折算一、外幣財務(wù)報表折算的含義及意義（一）什么是外幣財務(wù)報表？（二）什么是外幣財務(wù)報表折算？二、外幣財務(wù)報表面臨的主要問題（一）如何選擇折算匯率（二）人員和處理折算差額三、主要的外幣財務(wù)報表折算方法（一）現(xiàn)行匯率法（二）流動與非流動項目法（三）貨幣與非貨幣項目法（四）時態(tài)法四、我國財務(wù)報表折算方法P4978精選ppt第二節(jié) 外幣財務(wù)報表折算一、外幣財務(wù)報表折算的含義及意義78外幣會計報表折算方法p39-49資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益收入、費用優(yōu)缺點現(xiàn)行匯率法現(xiàn)行匯率實（股）、資：歷史匯率；盈、未現(xiàn)行匯率或平均匯率

流動與非流動項目法流動資產(chǎn)和流動負(fù)債，按現(xiàn)行匯率；其余，歷史匯率。實（股）、資：歷史匯率；盈、未固（折）、攤：歷史匯率；其余：平均匯率貨幣性與非貨幣性項目法貨幣性項目：現(xiàn)行匯率非貨幣性項目：歷史匯率實（股）、資：歷史匯率；盈、未固（折）、攤：歷史匯率；其余：平均匯率銷貨成本：利用期初、期末和發(fā)生額計算。時態(tài)法現(xiàn)金、應(yīng)收和應(yīng)付項目：現(xiàn)行匯率；其它：以歷史成本反映的，用歷史匯率。以現(xiàn)行成本反映的，用現(xiàn)行匯率。實（股）、資：歷史匯率；盈、未歷史匯率；業(yè)務(wù)頻繁時，可用加權(quán)平均匯率；存貨，利用期初、期末和發(fā)生額計算。優(yōu)點：反映現(xiàn)實價值；方法簡單；保持報表結(jié)構(gòu)不變。缺點：不能體現(xiàn)各項目實際承受的匯率風(fēng)險。優(yōu)點：有利于對子公司營運資金進(jìn)行分析；缺點：對存貨、現(xiàn)金、應(yīng)收賬款均采用現(xiàn)行匯率，沒有反映存貨的實際情況；對長期應(yīng)收、應(yīng)付項目，按歷史匯率，沒有考慮其風(fēng)險。優(yōu)點：對貨幣性項目采用現(xiàn)行匯率，考慮了其風(fēng)險。缺點：沒有考慮非貨幣性項目。在采用市價計量的情況下，與歷史匯率矛盾。優(yōu)點：彌補(bǔ)了貨幣性與非貨幣性項目法的不足。79精選ppt外幣會計報表折算方法p39-49資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益收入、費用四、我國外幣財務(wù)報表折算方法

（一）折算的一般原則企業(yè)的境外經(jīng)營如果采用與企業(yè)相同的記賬本位幣，則境外經(jīng)營的財務(wù)報表不存在折算問題。如果企業(yè)境外經(jīng)營的記賬本位幣不同于企業(yè)的記賬本位幣，在將企業(yè)的境外經(jīng)營通過合并、權(quán)益法核算等納入到企業(yè)的財務(wù)報表中時，需要將企業(yè)境外經(jīng)營的財務(wù)報表折算為以企業(yè)記賬本位幣反映的財務(wù)報表，這一過程就是外幣財務(wù)報表的折算。在對企業(yè)境外經(jīng)營財務(wù)報表進(jìn)行折算前，應(yīng)當(dāng)調(diào)整境外經(jīng)營的會計期間和會計政策，使之與企業(yè)會計期間和會計政策相一致，根據(jù)調(diào)整后的會計政策及會計期間編制相應(yīng)貨幣（記賬本位幣以外的貨幣）的財務(wù)報表，然后再進(jìn)行折算。80精選ppt四、我國外幣財務(wù)報表折算方法

（一）折算的一般原則企業(yè)的境外（二）外幣財務(wù)報表折算的具體規(guī)定P49企業(yè)對境外經(jīng)營的財務(wù)報表進(jìn)行折算時，應(yīng)當(dāng)遵循下列規(guī)定（不完全符合四種方法中的一種，接近現(xiàn)行匯率法）（一）資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)和負(fù)債項目，采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算，所有者權(quán)益項目除“未分配利潤”項目外，其他項目采用發(fā)生時的即期匯率折算。（未分配利潤是其他項目折算后計算出來的）（二）利潤表中的收入和費用項目，采用交易發(fā)生日的即期匯率折算；也可以采用即期匯率近似的匯率折算。（三）按照上述規(guī)定折算產(chǎn)生的外幣財務(wù)報表折算差額，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項目下單獨作為“外幣報表折算差額”列示。（不計入損益，處置時轉(zhuǎn)入損益）比較財務(wù)報表的折算比照上述規(guī)定處理81精選ppt（二）外幣財務(wù)報表折算的具體規(guī)定P49企業(yè)對境外經(jīng)營的財務(wù)報例題國內(nèi)甲公司的記賬本位幣為人民幣，該公司在意大利有一子公司乙公司，乙公司確定的記賬本位幣應(yīng)為歐元。根據(jù)合同約定，甲公司擁有乙公司70％的股權(quán)，并能夠?qū)σ夜镜呢攧?wù)和經(jīng)營政策施加重大影響。20×7年12月31日，甲公司確認(rèn)其在乙公司的投資應(yīng)分享或分擔(dān)的乙公司實現(xiàn)的凈損益的份額時，需要先將乙公司的歐元財務(wù)報表折算為人民幣表述。乙公司有關(guān)資料如下：20×7年12月31日的匯率為1歐元＝11元人民幣，20×7年的平均匯率為1歐元＝10元人民幣，實收資本、資本公積發(fā)生日的即期匯率為1歐元＝8元人民幣，20×6年12月31日的累計盈余公積為140萬歐元，折算為人民幣1190萬元，累計未分配利潤為100萬歐元，折算為人民幣900萬元，甲、乙兩公司均在年末提取盈余公積。82精選ppt例題國內(nèi)甲公司的記賬本位幣為人民幣，該公司在意大利有一子公司例題利潤表編制單位：乙公司

20×7年

單位：萬元項目期末數(shù)（歐元）折算匯率折算為人民幣金額（人民幣）一、營業(yè)收入30001030000減：營業(yè)成理費用200102000財務(wù)費用100101000二、營業(yè)利潤900－9000加：營業(yè)外收入100101000三、利潤總額1000－10000減：所得稅300103000四、凈利潤700－7000五、每股收益－－－83精選ppt例題利潤表項目期末數(shù)（歐元）折算匯率折算為人民幣金額（人民幣所有者權(quán)益變動表編制單位：乙公司

20×7年

單位：萬元實收資本盈余公積未分配利潤外幣報表折算差額所有者權(quán)益合計歐元折算匯率人民幣歐元折算匯率人民幣歐元人民幣人民幣一、本年年初余額6000848000140119010090050090二、本年增減變動金額（一）凈利潤70070007000（二）直接計入所有者權(quán)益的利得和損失19250其中：外幣報表折算差額1925019250（三）利潤分配1．提取盈余公積160101600－160－1600三、本年年末余額600084800030027906406300192507634084精選ppt所有者權(quán)益變動表實收資本盈余公積未分配利潤外幣報表折算差額所資產(chǎn)負(fù)債表編制單位：乙公司

20×7年12月31日

單位：萬元資產(chǎn)期末數(shù)（萬歐元）折算匯率折算為人民幣金額（萬人民幣）負(fù)債和股東權(quán)益期末數(shù)（萬歐元）折算匯率折算為人民幣金額（萬人民幣）流動資產(chǎn)：流動負(fù)債：銀行存款10001111000應(yīng)付賬款360113960應(yīng)收賬付職工薪酬800118800存動資產(chǎn)合計430047300流動負(fù)債合計116012760非流動資產(chǎn)：非流動負(fù)債：長期應(yīng)付款10001111000長期負(fù)債12001113200固定資產(chǎn)50001155000非流動負(fù)債合計120013200減：累計折舊20001122000負(fù)債合計236025960無形資產(chǎn)10001111000股東權(quán)益：非流動資產(chǎn)合計500055000實收資本6000848000盈余公積3002790未分配利潤6406300外幣報表折算差額19250股東權(quán)益合計694076340資產(chǎn)總計9300－102300負(fù)債和股東權(quán)益總計930010230085精選ppt資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)期末數(shù)（萬歐元）折算匯率折算為人民幣金額（萬人當(dāng)期計提的盈余公積采用當(dāng)期平均匯率折算，期初盈余公積為以前各年度計提的盈余公積按相應(yīng)年度平均匯率折算后金額的累計，期初未分配利潤記賬本位幣金額為以前各年度未分配利潤記賬本位幣金額的累計。外幣報表折算差額為以記賬本位幣反映的凈資產(chǎn)減去以記賬本位幣反映的實收資本、累計盈余公積及累計未分配利潤后的余額。86精選ppt當(dāng)期計提的盈余公積采用當(dāng)期平均匯率折算，期初盈余公積為以前各1.少數(shù)股東應(yīng)分?jǐn)偟恼鬯悴铑~。P49-50在企業(yè)境外經(jīng)營為其子公司的情況下，企業(yè)在編制合并財務(wù)報表時，應(yīng)按少數(shù)股東在境外經(jīng)營所有者權(quán)益中所享有的份額計算少數(shù)股東應(yīng)分擔(dān)的外幣財務(wù)報表折算差額，并入少數(shù)股東權(quán)益列示于合并資產(chǎn)負(fù)債表。（三）外幣財務(wù)報表折算時特殊項目的處理（編合并報表時）87精選ppt（三）外幣財務(wù)報表折算時特殊項目的處理（編合并報表時）87精2.母公司如有實質(zhì)上構(gòu)成對境外經(jīng)營凈投資的外幣貨幣性項目，在編制合并報表時，應(yīng)分別兩種情況編制抵銷分錄：（1）長期應(yīng)收應(yīng)付款以母、子公司任意一方記賬本位幣反映：（三）外幣財務(wù)報表折算時特殊項目的處理（編合并報表時）公司母公司子公司本位幣人民幣美元業(yè)務(wù)類型長期應(yīng)收款美元長期應(yīng)付款美元賬務(wù)處理（期末調(diào)整）財務(wù)費用－匯兌差額報表折算報表折算差額88精選ppt（三）外幣財務(wù)報表折算時特殊項目的處理（編合并報表時）（2）長期應(yīng)收應(yīng)付款以母、子公司記賬本位幣以外的貨幣反映：公司母公司子公司本位幣人民幣美元業(yè)務(wù)類型長期應(yīng)收款歐元長期應(yīng)付款歐元賬務(wù)處理（期末調(diào)整）財務(wù)費用－匯兌差額財務(wù)費用—匯兌差額報表折算報表折算差額89精選ppt（2）長期應(yīng)收應(yīng)付款以母、子公司記賬本位幣以外的貨幣反映：三、境外經(jīng)營的處置

企業(yè)在處置境外經(jīng)營時，應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項目下列示的、與該境外經(jīng)營相關(guān)的外幣財務(wù)報表折算差額，自所有者權(quán)益項目轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期損益；部分處置境外經(jīng)營的，應(yīng)當(dāng)按處置的比例計算處置部分的外幣財務(wù)報表折算差額，轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期損益。90精選ppt三、境外經(jīng)營的處置

企業(yè)在處置境外經(jīng)營時，應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)負(fù)債表中四、惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)中外幣財務(wù)報表的折算

企業(yè)對處于惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)中的境外經(jīng)營的財務(wù)報表，應(yīng)當(dāng)先予以重述，然后再進(jìn)行折算：（一）重述1.資產(chǎn)負(fù)債表項目的重述（1）資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)反映企業(yè)年末的財務(wù)狀況，其貨幣性項目不需要調(diào)整。（2）通過協(xié)議與物價變動掛鉤的資產(chǎn)和負(fù)債，應(yīng)根據(jù)協(xié)議約定進(jìn)行調(diào)整；如與物價變動掛鉤的租金應(yīng)收款、應(yīng)付款（3）資產(chǎn)負(fù)債表的存貨項目如按可變現(xiàn)凈值列示不需要調(diào)整。（4）資產(chǎn)負(fù)債表的非貨幣性項目就需采用自購買日起一般物價指數(shù)變動進(jìn)行調(diào)整。91精選ppt四、惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)中外幣財務(wù)報表的折算

企業(yè)對處于惡性通貨在計算一般物價指數(shù)時，要選擇具有代表性的商品、勞務(wù)。計算公式：一般物價指數(shù)=∑P1W／∑P0WP1——報告期代表商品價格P0——基期代表商品價格W——代表性各類商品消費量在社會消費品總量中的比重。

92精選ppt在計算一般物價指數(shù)時，要選擇具有代表性的商品、勞務(wù)。92精選93精選ppt93精選ppt2.利潤表項目的重述

在對利潤表項目進(jìn)行重述時，所有項目金額都需要自其初始確認(rèn)之日起，以一般物價指數(shù)變動進(jìn)行重述，以使利潤表的所有項目都以資產(chǎn)負(fù)債表日的計量單位表述。由于上述重述而產(chǎn)生的差額計入當(dāng)期凈利潤。利潤表項目中，企業(yè)的收入、費用是年內(nèi)不同時期發(fā)生額的合計，為了簡化換算的工作量，一般假設(shè)收入、費用在年內(nèi)均衡發(fā)生，故采用本年平均物價指數(shù)進(jìn)行調(diào)整。94精選ppt2.利潤表項目的重述

在對利潤表項目進(jìn)行重述時，所有項目金額（二）報表折算對資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表項目進(jìn)行重述后，再按資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率對資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表項目進(jìn)行折算。注意匯率選擇和非惡性通貨膨脹下的報表折算不同95精選ppt（二）報表折算對資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表項目進(jìn)行重述后，再按資產(chǎn)負(fù)（三）惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)，通常按照以下特征進(jìn)行判斷

1．3年累計通貨膨脹率接近或超過100％；2．利率、工資和物價與物價指數(shù)掛鉤；3．一般公眾不是以當(dāng)?shù)刎泿?，而是以相對穩(wěn)定的外幣為單位作為衡量貨幣金額的基礎(chǔ)；4．一般公眾傾向于以非貨幣性資產(chǎn)或相對穩(wěn)定的外幣來保存自己的財富，持有的當(dāng)?shù)刎泿帕⒓从糜谕顿Y以保持購買力；5．即使信用期限很短，賒銷、賒購交易仍按補(bǔ)償信用期預(yù)計購買力損失的價格成交。96精選ppt（三）惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)，通常按照以下特征進(jìn)行判斷

1．3年累思考題產(chǎn)生匯兌差額的環(huán)節(jié)包括（）1.接受外商投資2.貨幣兌換3.變更記賬本位幣4.外幣報表折算5.償付外幣債務(wù)6.收取外幣債權(quán)7.貨幣性項目期末調(diào)整97精選ppt思考題產(chǎn)生匯兌差額的環(huán)節(jié)包括（）97精選ppt補(bǔ)充習(xí)題1根據(jù)業(yè)務(wù)性質(zhì)和會計處理要求不同，匯兌差額可能被計入哪些會計科目？（）（1）財務(wù)費用—匯兌差額（2）在建工程（3）生產(chǎn)成本（4）制造費用（5）公允價值變動損益（6）資本公積（7）資產(chǎn)減值損失答案：全選98精選ppt補(bǔ)充習(xí)題1根據(jù)業(yè)務(wù)性質(zhì)和會計處理要求不同，匯兌差額可能被計入課后習(xí)題1答案1（逐筆結(jié)轉(zhuǎn)匯兌差額）（1）12月5日，對外銷售產(chǎn)品借：應(yīng)收賬款——美元（200000×8．3）1660000貸：主營業(yè)務(wù)收入1660000（2）12月10日，借入短期外幣借款借：銀行存款——美元（180000×8．3）1494000貸：短期借款——美元1494000（3）12月12日，從國外購貨并付款借：原材料（220000×8．3）1826000貸：銀行存款——美元182600099精選ppt課后習(xí)題1答案1（逐筆結(jié)轉(zhuǎn)匯兌差額）（1）12月5日，對外銷（4）12月18日，從國外賒購原材料借：原材料（160000×8．35）1336000貸：應(yīng)付賬款——美元1336000（5）12月20日，收到12月5日貨款借：銀行存款——美元（100000×8．35）835000貸：應(yīng)收賬款——美元830000

財務(wù)費用——匯兌差額5000（6）12月31日，償還外幣借款借：短期借款——美元（180000×8．3）1494000財務(wù)費用——匯兌差額9000貸：銀行存款——美元（180000×8．35）1503000

100精選ppt（4）12月18日，從國外賒購原材料100精選ppt（7）12月31日，按資產(chǎn)負(fù)債表日基期匯率調(diào)整外幣非貨幣性項目，差額計入當(dāng)期損益①銀行存款（美元）的余額＝200000＋180000－220000＋100000—180000＝80000（美元）按當(dāng)日即期匯率折算為人民幣金額＝80000×8．35＝668000（元人民幣）當(dāng)期產(chǎn)生的匯兌差額＝668000－（1680000＋1494000－1826000＋835000－1503000）＝－12000（元人民幣）②應(yīng)收賬款（美元）的余額＝100000＋200000－100000＝200000（美元）按當(dāng)日即期匯率折算為人民幣金額＝200000×8．35＝1670000（元人民幣）當(dāng)期產(chǎn)生的匯兌差額＝1670000－（840000＋1660000－830000）＝0（元人民幣）101精選ppt（7）12月31日，按資產(chǎn)負(fù)債表日基期匯率調(diào)整外幣非貨幣性項③應(yīng)付賬款（美元）的余額＝50000＋160000＝210000（美元）按當(dāng)日即期匯率折算為人民幣金額＝210000×8．35＝1753500（元人民幣）當(dāng)期產(chǎn)生的匯兌差額＝1753500－（420000＋1336000）＝－2500（元人民幣）④短期借款（美元）的余額＝0（美元）按當(dāng)日即期匯率折算為人民幣金額＝0（元人民幣）當(dāng)期產(chǎn)生的匯兌差額＝0（元人民幣）102精選ppt③應(yīng)付賬款（美元）的余額＝50000＋160000＝2100外幣貨幣性項目美元余額人民幣余額按即期匯率折算的人民幣余額差額財務(wù)費用－匯兌差額銀行存款80000680000668000－1200012000應(yīng)收賬款2000001670000167000000應(yīng)付賬款21000017560001753500－2500－2500短期借款00000合計9500按資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率調(diào)整外幣貨幣性項目的余額103精選ppt外幣貨幣性項目美元余額人民幣余額按即期匯率折算的人民幣余額差④應(yīng)計入當(dāng)期損益的匯兌差額＝12000－2500＝9500（元人民幣）相應(yīng)的賬務(wù)處理為：借：財務(wù)費用9500應(yīng)付賬款——美元2500貸：銀行存款——美元12000

104精選ppt④應(yīng)計入當(dāng)期損益