財(cái)務(wù)五力分析

財(cái)務(wù)五力分析一、五力分析之意義所謂「五力」，包括收益力、安定力、活動(dòng)力、成長(zhǎng)力及生產(chǎn)力。此五種能力，均為衡量企業(yè)經(jīng)營(yíng)成績(jī)，如：業(yè)務(wù)成長(zhǎng)、發(fā)展趨勢(shì)、營(yíng)運(yùn)效能、財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)與管理效率的方法。企業(yè)之經(jīng)營(yíng)，其成果如何？有無(wú)貢獻(xiàn)？當(dāng)以收益力為依據(jù)；其財(cái)務(wù)是否健全？?jī)攤芰κ欠癯湓＃控?cái)務(wù)結(jié)構(gòu)是否合理？宜以安定力為衡量；其營(yíng)運(yùn)是否適宜？資金設(shè)備有無(wú)閒置？應(yīng)以活動(dòng)力來(lái)考驗(yàn)；其業(yè)務(wù)之發(fā)展是否正常？趨勢(shì)走向有無(wú)上升？需以成長(zhǎng)力判斷；其內(nèi)部管理有無(wú)效率？投入之設(shè)備、人員、財(cái)務(wù)之貢獻(xiàn)效能有無(wú)進(jìn)展？恒以生產(chǎn)力為度量。五力分析，係就企業(yè)各項(xiàng)財(cái)務(wù)報(bào)表資料，依此五種能力項(xiàng)目進(jìn)行分析，以其結(jié)果判斷企業(yè)之經(jīng)營(yíng)效能，提供管理人員作為業(yè)務(wù)策劃之依據(jù)；並提供投資、債權(quán)人作為投資、借款之參考。二、五力分析之運(yùn)用五力分析雖無(wú)法適用於所有類(lèi)別的企業(yè)；但對(duì)大多數(shù)企業(yè)而言，五力分析不失為一種有效而能涵蓋全部經(jīng)營(yíng)活動(dòng)意義的計(jì)量分析方式，茲簡(jiǎn)略說(shuō)明如后：(一)收益力企業(yè)經(jīng)營(yíng)應(yīng)有必要的利潤(rùn)，以支持企業(yè)永續(xù)的生存及發(fā)展，故五力分析係以收益力（以獲得適當(dāng)?shù)睦鏋橄蓿槭?，同時(shí)亦作為前導(dǎo)目標(biāo)。(二)安定力其可視為五大分析中的基礎(chǔ)分析。緣對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的結(jié)果加以分析並謀求改善，應(yīng)以企業(yè)的存在為其前提。安定力分析的主旨即在期望加強(qiáng)並穩(wěn)固企業(yè)既有的基礎(chǔ)。(三)活動(dòng)力本項(xiàng)及次項(xiàng)的成長(zhǎng)力均為五力分析中基礎(chǔ)與目標(biāo)分析間的中，亦即指其為在穩(wěn)定的安定力下欲達(dá)到收益力提高的必經(jīng)手段與途徑?；顒?dòng)力的提高意味著企業(yè)能充分運(yùn)用其有限的資源，果真如此，收益力的增加即能自然達(dá)成。(四)成長(zhǎng)力若謂活動(dòng)力為使收益力增高的無(wú)形面，則成長(zhǎng)力自屬有形的力量。企業(yè)的成長(zhǎng)，除能擴(kuò)大自己活動(dòng)的能量，更能接納及形成高比率的收益。(五)生產(chǎn)力企業(yè)的存在，係以能滿(mǎn)足顧客的需要為其先決條件，故無(wú)論企業(yè)提供的為實(shí)質(zhì)產(chǎn)品的銷(xiāo)售，抑或其他勞務(wù)的提供，均應(yīng)有其效用的存在。經(jīng)營(yíng)活動(dòng)即為投入資源、產(chǎn)出效用相互間的關(guān)係。亦可謂收益、安定、活動(dòng)、成長(zhǎng)諸力係以生產(chǎn)力為核心，生產(chǎn)力的提高才能確保其他四力的增加。註：附圖及附表所示為各力的重要指標(biāo)。靜態(tài)的五力分析，即以此五力來(lái)觀察企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的結(jié)果；動(dòng)態(tài)的，則由經(jīng)營(yíng)者或診斷人員對(duì)現(xiàn)有五力指標(biāo)的適當(dāng)修正，尚可作為後續(xù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)戮力以赴的目標(biāo)。附圖：經(jīng)營(yíng)五力分析關(guān)係模式收益力收益力收益力為企業(yè)維持生存發(fā)展所獲營(yíng)養(yǎng)足夠與否的指標(biāo)。安定力安定力為企業(yè)強(qiáng)化生存發(fā)展本體體質(zhì)基礎(chǔ)穩(wěn)固與否的指標(biāo)?；顒?dòng)力活動(dòng)力為企業(yè)謀求生存發(fā)展所具動(dòng)態(tài)活力充沛與否的指標(biāo)。生產(chǎn)力生產(chǎn)力為企業(yè)維持永續(xù)生存發(fā)展繼起核心幅射力量大小與否的指標(biāo)。成長(zhǎng)力成長(zhǎng)力為企業(yè)朝向更大更好更高生存發(fā)展境界邁進(jìn)速度快慢與否的指標(biāo)。(一)收益力分析：分析項(xiàng)目分析公式判定標(biāo)準(zhǔn)管制目的應(yīng)對(duì)之策1.營(yíng)業(yè)毛利率GP(%)=營(yíng)業(yè)毛利/淨(jìng)營(yíng)業(yè)收入A.輕工業(yè)25%以上B.重工業(yè)30%以上C.服務(wù)業(yè)40%以上D.買(mǎi)賣(mài)業(yè)30%以上E.越高越好A.管制平均每一元的淨(jìng)營(yíng)業(yè)額中能產(chǎn)生多少元的毛利。B.即營(yíng)業(yè)額與銷(xiāo)貨成本的差額比率大小。A.控制進(jìn)貨成本或原物料進(jìn)貨成本。B.控制原物料LOSS或浪費(fèi)程度。C.控制直接人工成本。D.控制製造(施工)費(fèi)用。E.控制銷(xiāo)貨減項(xiàng)的發(fā)生(例：罰扣、呆帳、折扣、折讓、賠款等)。2.營(yíng)業(yè)純益率NP(%)=稅後淨(jìng)利/淨(jìng)營(yíng)業(yè)收入A.10%以上B.越高越好A.管制平均每一元的淨(jìng)營(yíng)業(yè)額中能帶來(lái)多少的純益。B.即稅後盈餘佔(zhàn)營(yíng)業(yè)額的百分比。A.控制毛利率提高。B.控制銷(xiāo)售、管理之費(fèi)用或比率不要過(guò)高。C.控制財(cái)務(wù)費(fèi)用不要過(guò)高。D.控制非營(yíng)業(yè)費(fèi)用不要過(guò)高。E.提高銷(xiāo)售單價(jià)。3.投資報(bào)酬率R.O.I(%)=稅後淨(jìng)利/平均總資產(chǎn)=(稅後淨(jìng)利/淨(jìng)營(yíng)業(yè)收入)X(淨(jìng)營(yíng)業(yè)收入/平均總資產(chǎn))=稅後淨(jìng)利率/總資產(chǎn)週轉(zhuǎn)率A.銀行貸款利率以上(貸款利率)B.越高越好A.管制企業(yè)所投入之平均總資產(chǎn)與所獲得的稅後淨(jìng)利相比較，表示平均投一元可獲得多少淨(jìng)利。B.影響百分比高低係數(shù)：C.總資產(chǎn)值。D.獲利率。E.營(yíng)業(yè)週轉(zhuǎn)次數(shù)。F.作為投資選擇分析。G.作為企業(yè)成長(zhǎng)幅度決策分析。A.提高企業(yè)獲利能力。B.提高營(yíng)業(yè)額。C.提高營(yíng)業(yè)週轉(zhuǎn)率。D.避免財(cái)務(wù)負(fù)槓桿發(fā)生E.出售閒置資產(chǎn)。F.結(jié)束或縮編報(bào)酬率較低的部門(mén)或產(chǎn)品。G.實(shí)施企業(yè)減肥。H.減緩企業(yè)的成長(zhǎng)幅度。4.資本報(bào)酬率R.O.C(%)=稅後淨(jìng)利/平均業(yè)主權(quán)益淨(jìng)值=(稅後淨(jìng)利/淨(jìng)營(yíng)業(yè)收入)X(淨(jìng)營(yíng)業(yè)收入/平均業(yè)主權(quán)益淨(jìng)值)==稅後淨(jìng)利率/淨(jìng)值週轉(zhuǎn)率A.輕工業(yè)25%以上B.重工業(yè)10%以上C.一般服務(wù)買(mǎi)賣(mài)業(yè)33%以上D.工程服務(wù)業(yè)40%以上E.fashion服務(wù)，買(mǎi)賣(mài)業(yè)50%以上E.越高越好A.控制業(yè)主權(quán)益淨(jìng)值與本期稅後淨(jìng)利比較，為業(yè)主投資之獲利比率，測(cè)定業(yè)主自有資金的報(bào)酬率。B.C.D.三款同“投資報(bào)酬率”內(nèi)之說(shuō)明。A~H同“投資報(bào)酬率”內(nèi)說(shuō)明。I.開(kāi)發(fā)新的產(chǎn)品或新市場(chǎng)或新行業(yè)替代日趨沒(méi)落的產(chǎn)品市場(chǎng)或行業(yè)。J.關(guān)閉或結(jié)束虧損部門(mén)/企業(yè)。分析項(xiàng)目分析公式判定標(biāo)準(zhǔn)管制目的應(yīng)對(duì)之策5.資本投資回收期X年=平均業(yè)主權(quán)益淨(jìng)值/稅後淨(jìng)利A.輕工業(yè)4年以下B.重工業(yè)10年以下C.一般服務(wù)、買(mǎi)賣(mài)業(yè)3年以下D.工程服務(wù)業(yè)2.5年以下E.fashion服務(wù)，買(mǎi)賣(mài)業(yè)2年以下E.越短(快)越好F.應(yīng)視產(chǎn)品壽命、產(chǎn)業(yè)壽命年數(shù)及設(shè)備耗用年數(shù)而定，並在其年數(shù)以?xún)?nèi)A.控制業(yè)主所投入資本額在多久之內(nèi)可以回收。B.以作為投資選擇或改善投資效益為目的。同“資本報(bào)酬率”之說(shuō)明。(二)安定力分析：分析項(xiàng)目分析公式判定標(biāo)準(zhǔn)管制目的應(yīng)對(duì)之策1.流動(dòng)比率X%=流動(dòng)資產(chǎn)/流動(dòng)負(fù)債A.120~180%較適宜B.最低不得低過(guò)90%，在90~120%要加強(qiáng)現(xiàn)金流量(cash-flow)的控制及強(qiáng)化調(diào)現(xiàn)能力A.測(cè)試償還流動(dòng)負(fù)債的能力。B.測(cè)試公司資金週轉(zhuǎn)能力。A.提高營(yíng)業(yè)額且提高外包比例。B.改變?yōu)槭宅F(xiàn)之交易方式。C.縮短票期。D.轉(zhuǎn)換部份流動(dòng)負(fù)債為長(zhǎng)期負(fù)債。E.延長(zhǎng)付款票據(jù)期限。F.暫緩長(zhǎng)期投資及固定資產(chǎn)增購(gòu)。2.速動(dòng)比率X%=速動(dòng)資產(chǎn)/流動(dòng)負(fù)債※速動(dòng)資產(chǎn)=流動(dòng)資產(chǎn)-存貨70~120%較適合同“流動(dòng)比率”之說(shuō)明。A~F同“流動(dòng)比率”說(shuō)明。G.降低存貨金額。H.呆滯、廢料之出售變現(xiàn)。3.自有資本(金)比率X%=業(yè)主權(quán)益淨(jìng)值/總資產(chǎn)值A(chǔ).50~70%較佳B.最低不要低過(guò)40%A.管制企業(yè)之自有資金佔(zhàn)總資產(chǎn)之比率是否合理，自有資金是否充裕。B.管制企業(yè)財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)是否健全或脆弱。C.比率過(guò)高則經(jīng)營(yíng)偏於保守，比率過(guò)高則企業(yè)財(cái)務(wù)安全度不足。A.辦理現(xiàn)金增資。B.處理閒置資產(chǎn)，償還部份負(fù)債。C.降低(減緩)企業(yè)成長(zhǎng)速度。D.以債作股。4.負(fù)債比率X%=負(fù)債總額/業(yè)主權(quán)益淨(jìng)值A(chǔ).45~125%較適宜B.負(fù)債比率超過(guò)100%以上時(shí)，其獲利率必需高過(guò)資金成本(利率)。且短期負(fù)債比例不得過(guò)高A.控制企業(yè)資本結(jié)構(gòu)之負(fù)債金額(比率)，若過(guò)高時(shí)則安全度低。B.間接控制企業(yè)的資金週轉(zhuǎn)能力，償債能力等。A~C項(xiàng)同“自有資本比率”說(shuō)明。D.設(shè)法轉(zhuǎn)變短期負(fù)債為長(zhǎng)期負(fù)債。E.凍結(jié)長(zhǎng)期投資及固定資產(chǎn)購(gòu)置計(jì)劃。F.提高企業(yè)獲利率。G.轉(zhuǎn)換高資金成本的貸款為低利率貸款。5.固定比率X%=固定資產(chǎn)淨(jìng)值/業(yè)主權(quán)益淨(jìng)值A(chǔ).100%以下B.過(guò)高時(shí)短期償債能力足過(guò)低時(shí)公司顯得不夠渾厚有實(shí)力A.控制平均每一元的淨(jìng)業(yè)主權(quán)益中有多少元是用來(lái)買(mǎi)固定資產(chǎn)。A.暫緩固定資產(chǎn)購(gòu)置計(jì)劃。B.辦理公司現(xiàn)金增資。C.改變固定資產(chǎn)購(gòu)買(mǎi)為租賃。(三)活動(dòng)力分析分析項(xiàng)目分析公式判定標(biāo)準(zhǔn)管制目的應(yīng)對(duì)之策1.總資產(chǎn)週轉(zhuǎn)率X%=銷(xiāo)貨淨(jìng)額/平均總資產(chǎn)A.200%以上B.越高越好A.管制公司總資產(chǎn)值在一年內(nèi)可營(yíng)運(yùn)多少轉(zhuǎn)(次)。B.管制公司各項(xiàng)資產(chǎn)有無(wú)充份利用，有無(wú)閒置情形，有無(wú)浪費(fèi)投資之處。C.管制(提昇)公司投資報(bào)酬率或投資回收期。A.減少現(xiàn)金購(gòu)買(mǎi)情形。B.改變現(xiàn)金銷(xiāo)售或提高訂金比率。C.縮短應(yīng)收帳款、應(yīng)收票據(jù)期間。D.減少存貨存量。E.減少或凍結(jié)固定資產(chǎn)購(gòu)置。F.暫緩擴(kuò)充企業(yè)規(guī)模提高為外包比率。2.自有資本週轉(zhuǎn)率X%=銷(xiāo)貨淨(jìng)額/平均業(yè)主權(quán)益淨(jìng)值A(chǔ).300%以上B.越高越好A.管制公司之業(yè)主權(quán)益在一年內(nèi)可營(yíng)運(yùn)多少轉(zhuǎn)(次)。B.C項(xiàng)同“總資產(chǎn)週轉(zhuǎn)率”之說(shuō)明。同“總資產(chǎn)週轉(zhuǎn)率”之說(shuō)明。3.固定資產(chǎn)週轉(zhuǎn)率X%=銷(xiāo)貨淨(jìng)額/平均固定資產(chǎn)淨(jìng)值A(chǔ).一般在300%以上B.輕工業(yè)在400%以上C.服務(wù)業(yè)在600%以上A.管制公司固定資產(chǎn)值在一年內(nèi)可營(yíng)運(yùn)多少轉(zhuǎn)(次)。B.管制公司各項(xiàng)固定資產(chǎn)有無(wú)充份利用，有無(wú)閒置情形、有無(wú)浪費(fèi)投資之處。C.管制(提昇)公司固定資產(chǎn)投資報(bào)酬率或投資回收期。同“總資產(chǎn)週轉(zhuǎn)率”之說(shuō)明。4.存貨週轉(zhuǎn)率A.X%=銷(xiāo)貨成本/平均存貨B.存貨週轉(zhuǎn)天數(shù)=360天/存貨週轉(zhuǎn)率C.材料存貨週轉(zhuǎn)率=本期耗用材料/平均材料存貨D.在製品存貨週轉(zhuǎn)率=製成品成本/平均在製品存貨E.製成品存貨週轉(zhuǎn)率=銷(xiāo)貨成本/平均製成品週轉(zhuǎn)率越高越好週轉(zhuǎn)天數(shù)越低越好(一般以90天以?xún)?nèi)為佳，產(chǎn)業(yè)甚至30天以?xún)?nèi))A.控制企業(yè)內(nèi)之存貨，全年共使用幾次。B.控制企業(yè)存貨使用率情形。C.控制企業(yè)在營(yíng)運(yùn)過(guò)程中其存貨成本多寡。A.降低存貨數(shù)量與金額。B.改變進(jìn)口原料為國(guó)內(nèi)採(cǎi)購(gòu)。C.改變代料為純代工。D.停產(chǎn)滯銷(xiāo)或緩銷(xiāo)產(chǎn)品。E.設(shè)法取得存貨之中、長(zhǎng)期融資。F.改變計(jì)劃生產(chǎn)為訂單生產(chǎn)。G.降低LOSS預(yù)估比率，減少產(chǎn)品尾數(shù)庫(kù)存。H.過(guò)期存貨拍賣(mài)或低價(jià)求售。5.應(yīng)收帳款週轉(zhuǎn)率X%=(應(yīng)收帳款+應(yīng)收票據(jù))/賒銷(xiāo)淨(jìng)額X%=33%以下A.控制公司銷(xiāo)貨賒帳(授信)情形及收帳能力。B.制訂公司授信政策。C.改善公司資金週轉(zhuǎn)或運(yùn)用能力。D.帳齡分析與異常應(yīng)收帳款加強(qiáng)處理。A.改變賒銷(xiāo)為現(xiàn)銷(xiāo)。B.提高現(xiàn)銷(xiāo)比率。C.縮短賒銷(xiāo)期間。D.加強(qiáng)收帳的管理。E.對(duì)異常帳齡帳目加強(qiáng)處理。(四)成長(zhǎng)率分析：分析項(xiàng)目分析公式判定標(biāo)準(zhǔn)管制目的應(yīng)對(duì)之策1.營(yíng)業(yè)成長(zhǎng)率X%=(本期營(yíng)業(yè)收入-上期營(yíng)業(yè)收入)/上期營(yíng)業(yè)收入A.視公司營(yíng)業(yè)目標(biāo)而定B.越高越好A.督促公司業(yè)務(wù)部門(mén)及全體員工追求營(yíng)業(yè)成長(zhǎng)。B.管制公司每一期之營(yíng)業(yè)績(jī)效。A.開(kāi)發(fā)新市場(chǎng)(新市場(chǎng)侵略)、新產(chǎn)品替代已接近飽和的市場(chǎng)或產(chǎn)品。B.提高營(yíng)業(yè)獎(jiǎng)金比率。C.提高廣告或促銷(xiāo)預(yù)算。D.增加行銷(xiāo)據(jù)點(diǎn)或經(jīng)銷(xiāo)商。E.改善產(chǎn)品形象、功能或包裝。2.淨(jìng)值成長(zhǎng)率X%=(本期業(yè)主權(quán)益-上期業(yè)主權(quán)益)/上期業(yè)主權(quán)益A.10%或銀行定期存款利率以上B.越高越好A.瞭解公司營(yíng)業(yè)有無(wú)賺錢(qián)，業(yè)主權(quán)益淨(jìng)值有無(wú)增加。B.促進(jìn)公司提高獲利狀況及股東股值增加。A.提高產(chǎn)品銷(xiāo)售價(jià)格。B.降低銷(xiāo)售成本、管理成本。C.減少資金成本。D.提高公司獲利能力及銷(xiāo)售金額。E.避免財(cái)務(wù)負(fù)槓桿的發(fā)生。F.辦理資產(chǎn)重估。3.總資產(chǎn)值成長(zhǎng)率X%=(本期總資產(chǎn)值-上期總資產(chǎn)值)/上期總資產(chǎn)值A(chǔ).20~40%較適宜B.過(guò)低時(shí)經(jīng)營(yíng)過(guò)於保守過(guò)高時(shí)經(jīng)營(yíng)過(guò)度膨脹A.管制公司整體資產(chǎn)成長(zhǎng)情形。B.管制公司經(jīng)營(yíng)過(guò)於保守。C.管制公司經(jīng)營(yíng)過(guò)度膨脹，並防止財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)脆弱化。A~F同“淨(jìng)值成長(zhǎng)率”之說(shuō)明。G.企業(yè)適度的信用擴(kuò)張。H.適度引進(jìn)長(zhǎng)期借款。(五)生產(chǎn)力分析：分析項(xiàng)目分析公式判定標(biāo)準(zhǔn)管制目的應(yīng)對(duì)之策1.人工小時(shí)生產(chǎn)力X(元/時(shí))=本期附加價(jià)值/本期工作時(shí)間總數(shù)A.依各行各業(yè)標(biāo)準(zhǔn)參考之B.越高越好A.管制企業(yè)內(nèi)每一成員的投入工時(shí)，所產(chǎn)生附加價(jià)值之貢獻(xiàn)金額。B.促使每一位員工之邊際貢獻(xiàn)值提昇。C.去除公司呆人或無(wú)效益動(dòng)作發(fā)生。A.改變或研究生產(chǎn)附加價(jià)值產(chǎn)品。B.去除無(wú)效率的動(dòng)作(動(dòng)作改善)。C.去除公司內(nèi)之呆人。D.強(qiáng)制提高每人營(yíng)業(yè)額或生產(chǎn)值。E.改善營(yíng)業(yè)方針或營(yíng)業(yè)技巧。2.每一員工營(yíng)業(yè)額X(元/人)=銷(xiāo)貨淨(jìng)值/平均員工人數(shù)A.依各行各業(yè)標(biāo)準(zhǔn)參考之B.越高越好A.管制企業(yè)內(nèi)每一成員之平均營(yíng)業(yè)金額。B.促使員工努力提高業(yè)績(jī)。C.避免公司呆人。A.增加公司新的營(yíng)業(yè)項(xiàng)目、營(yíng)業(yè)產(chǎn)品、銷(xiāo)售市場(chǎng)及銷(xiāo)售對(duì)象。B.去除公司內(nèi)之呆人。C.提高每人營(yíng)業(yè)額。D.改善營(yíng)業(yè)方針或營(yíng)業(yè)技巧。3.總資本投資效率X%=附加價(jià)值/平均資產(chǎn)總值A(chǔ).依各行各業(yè)標(biāo)準(zhǔn)參考之B.越高越好A.管制企業(yè)之資產(chǎn)總值所產(chǎn)出的附加價(jià)值。B.瞭解公司所營(yíng)業(yè)項(xiàng)目之附加價(jià)值高低。C.瞭解公司所營(yíng)業(yè)項(xiàng)目其壽命尚有多久。A.改善生產(chǎn)方式或營(yíng)業(yè)方針。B.調(diào)整生產(chǎn)或營(yíng)業(yè)產(chǎn)品或項(xiàng)目。C.加強(qiáng)產(chǎn)品研發(fā)，提昇產(chǎn)品附加價(jià)值。D.加強(qiáng)市場(chǎng)開(kāi)發(fā)及消費(fèi)者導(dǎo)引，改變行銷(xiāo)附加價(jià)值較高產(chǎn)品。4.資產(chǎn)投資效率X%=附加價(jià)值/平均資產(chǎn)淨(jìng)額-未完工程A.依各行各業(yè)標(biāo)準(zhǔn)參考之B.越高越好A.管制每一元的營(yíng)業(yè)資產(chǎn)所產(chǎn)生多少之附加價(jià)值。B.測(cè)試營(yíng)業(yè)資產(chǎn)的使用效率。A.提高產(chǎn)品的附加價(jià)值。B.提高營(yíng)業(yè)資產(chǎn)的使用效率。5.每一員工附加價(jià)值X(元/人)=本期附加價(jià)值/平均員工人數(shù)A.依各行各業(yè)標(biāo)準(zhǔn)參考之B.越高越好A.測(cè)定公司每一員工能產(chǎn)生多少附加價(jià)值。B.測(cè)定公司營(yíng)業(yè)發(fā)展情形。C.考核公司人事政策是否有採(cǎi)「精兵政策」。D.檢討對(duì)變動(dòng)成本控制的成效。A.提高每人營(yíng)業(yè)額(產(chǎn)值)，並提高公司產(chǎn)品附加價(jià)值率。B.當(dāng)每人邊際貢獻(xiàn)值下降時(shí)，不能再增加該單位人員。C.提高產(chǎn)品附加價(jià)值。D.產(chǎn)品多樣化。三、財(cái)務(wù)五力分析診斷表項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)問(wèn)題解決對(duì)策安定力固定資產(chǎn)+長(zhǎng)期投資1.固定長(zhǎng)期適合率=─────────╳100%淨(jìng)值+長(zhǎng)期負(fù)債財(cái)務(wù)管理制度不健全，不諳融資管道短期資金流供長(zhǎng)期使用，短期償債能力薄弱負(fù)債過(guò)高，資本結(jié)構(gòu)不良股東往來(lái)餘額過(guò)高實(shí)收資本額與登記資本額差異過(guò)大收支透過(guò)銀行，改善銀行關(guān)係股東往來(lái)轉(zhuǎn)增資以債作股建立完善財(cái)務(wù)規(guī)劃改變銀行貸款結(jié)構(gòu)負(fù)債總額2.負(fù)債比率=─────────╳100%淨(jìng)值淨(jìng)值3.自有資本率=─────────╳100%總資產(chǎn)流動(dòng)資產(chǎn)4.流動(dòng)比率=─────────╳100%流動(dòng)負(fù)債收益力銷(xiāo)貨毛利1.營(yíng)業(yè)毛利率=─────────╳100%銷(xiāo)貨淨(jìng)額產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)能力不足，訂單未經(jīng)篩選，產(chǎn)生經(jīng)營(yíng)虧損報(bào)表未能表達(dá)真實(shí)營(yíng)業(yè)狀況生產(chǎn)成本無(wú)法掌握，間接成本過(guò)高營(yíng)業(yè)費(fèi)用未設(shè)預(yù)算管制施行產(chǎn)品利潤(rùn)規(guī)則，淘汰獲利不良產(chǎn)品建立成會(huì)制度，加強(qiáng)成本控制，抑低生產(chǎn)成本分析成本習(xí)性，實(shí)施預(yù)算控制實(shí)行標(biāo)準(zhǔn)成本，建立報(bào)價(jià)系統(tǒng)營(yíng)業(yè)利益2.營(yíng)業(yè)利益率=─────────╳100%銷(xiāo)貨淨(jìng)額稅前純益3.純益率=─────────╳100%銷(xiāo)貨淨(jìng)額稅前純益4.總資產(chǎn)收益率=─────────╳100%總資產(chǎn)活動(dòng)力銷(xiāo)貨成本1.存貨週轉(zhuǎn)率=─────────（次）存貨生產(chǎn)管理及存貨管理不當(dāng)授信政策不當(dāng)，應(yīng)收款項(xiàng)餘額過(guò)高閒置資產(chǎn)過(guò)多，生產(chǎn)設(shè)備使用率低投資過(guò)當(dāng)，導(dǎo)致資金成本高漲活動(dòng)力偏低加強(qiáng)廠(chǎng)內(nèi)整理整頓，改善存貨管理制度擬具妥善生產(chǎn)及採(cǎi)購(gòu)計(jì)劃，減少原物料庫(kù)存改善生產(chǎn)流程，抑低在製品存貨嚴(yán)格控制產(chǎn)品交期，減少在製品存貨控制產(chǎn)品品質(zhì)及交期，改善交易條件建立客戶(hù)資料表，加強(qiáng)客戶(hù)徵信銷(xiāo)貨淨(jìng)額2.應(yīng)收款項(xiàng)週轉(zhuǎn)率=─────────（次）應(yīng)收帳款+應(yīng)收票據(jù)銷(xiāo)貨淨(jìng)額3.總資產(chǎn)週轉(zhuǎn)率=─────────（次）總資產(chǎn)成長(zhǎng)力當(dāng)年銷(xiāo)貨淨(jìng)額1.銷(xiāo)貨成長(zhǎng)率=(─────────-1)╳100%去年銷(xiāo)貨淨(jìng)額市場(chǎng)資訊缺乏，營(yíng)運(yùn)策略不夠具體市場(chǎng)結(jié)構(gòu)不良，市場(chǎng)開(kāi)發(fā)能力簿弱產(chǎn)品未能滿(mǎn)足消費(fèi)者需求人員擴(kuò)充過(guò)速指派專(zhuān)人蒐集市場(chǎng)資料，擬定具體營(yíng)運(yùn)計(jì)劃分析產(chǎn)品潛力及注意市場(chǎng)變化加強(qiáng)銷(xiāo)售人員教育及訓(xùn)練當(dāng)年每人營(yíng)業(yè)額2.每人營(yíng)收成長(zhǎng)率=(─────────-1)╳100%去年每人營(yíng)業(yè)額生產(chǎn)力產(chǎn)值1.每人產(chǎn)值=───────元直接人工數(shù)生產(chǎn)流程規(guī)劃不當(dāng)，線(xiàn)上在製品存貨過(guò)多間接人員過(guò)高自動(dòng)化前未經(jīng)合理化，力求人事精簡(jiǎn)改善工廠(chǎng)佈置及生產(chǎn)流程改善生產(chǎn)技術(shù)，簡(jiǎn)化工序訂定人事政策，力求人事精簡(jiǎn)產(chǎn)值2.每人產(chǎn)值=───────元員工總?cè)藬?shù)四、重要財(cái)務(wù)指標(biāo)重要財(cái)務(wù)比率理論製造業(yè)大型中小型貴公司同業(yè)利潤(rùn)流動(dòng)資產(chǎn)流動(dòng)比率=─────────(%)流動(dòng)負(fù)債≧200129.4132.994.4速動(dòng)資產(chǎn)速動(dòng)比率=─────────(%)流動(dòng)負(fù)債≧10069.771.749.6負(fù)債總額負(fù)債比率=─────────(%)淨(jìng)值<10085.781.6246.7營(yíng)業(yè)利益營(yíng)業(yè)利益率=─────────(%)銷(xiāo)貨淨(jìng)額愈大愈好6.67.11.0銷(xiāo)貨成本存貨週轉(zhuǎn)率=─────────(次)存貨愈高愈好4.44.54.1銷(xiāo)貨淨(jìng)額應(yīng)收款項(xiàng)週轉(zhuǎn)率=────────(次)應(yīng)收款項(xiàng)愈高愈好6.36.36.2銷(xiāo)貨淨(jìng)額固定資產(chǎn)週轉(zhuǎn)率=──────(次)固定資產(chǎn)愈高愈好1.91.93.3平均每人資產(chǎn)總額較高為佳611萬(wàn)684萬(wàn)190萬(wàn)平均每人年?duì)I收金額愈高愈好474萬(wàn)516萬(wàn)239萬(wàn)五、重要財(cái)務(wù)比率分析介紹年度項(xiàng)目最近三年度財(cái)務(wù)報(bào)表年年年財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)償債能力經(jīng)營(yíng)能力應(yīng)收款項(xiàng)週轉(zhuǎn)率(次)＝賒銷(xiāo)淨(jìng)額／平均應(yīng)收款(包括應(yīng)收票據(jù))應(yīng)收款項(xiàng)收現(xiàn)日數(shù)＝365／應(yīng)收款項(xiàng)週轉(zhuǎn)率存貨週轉(zhuǎn)率(次)＝營(yíng)業(yè)成本／平均存貨額平均售貨日數(shù)＝365／存貨週轉(zhuǎn)率總資產(chǎn)週轉(zhuǎn)率(次)＝營(yíng)業(yè)淨(jìng)額／資產(chǎn)總額獲利能力資產(chǎn)報(bào)酬率(%)＝﹝稅後損益＋利息費(fèi)用×(1－稅率)﹞／平均資產(chǎn)總額股東權(quán)益報(bào)酬率(%)＝稅後損益／平均股東權(quán)益淨(jìng)額占實(shí)收資本比率%營(yíng)業(yè)利益稅前純益純益率(%)＝稅後損益／營(yíng)業(yè)收入淨(jìng)額六、公司經(jīng)營(yíng)調(diào)整策略研討：(一)公司正確資金運(yùn)用說(shuō)明資金來(lái)源資金來(lái)源資金去路短期資金中期資金長(zhǎng)期資金(用到)短期投資(用到)中期投資(用到)長(zhǎng)期投資註：若資金運(yùn)用錯(cuò)誤會(huì)產(chǎn)生黑字倒閉危機(jī)或資金成本過(guò)高之現(xiàn)象。(二)從會(huì)計(jì)報(bào)表中找資金◎◎應(yīng)收帳款↓◎應(yīng)收票據(jù)↓◎存貨↓◎預(yù)付款↓◎暫付款↓◎公司(股東)往來(lái)↓◎固定資金(長(zhǎng)期投資)↓◎短期借款↑◎應(yīng)付帳款↑◎應(yīng)付票據(jù)↑◎預(yù)收款↑◎暫收款↑◎公司(股東)往來(lái)↑◎長(zhǎng)期借款↑◎本期損益↑資產(chǎn)負(fù)債表(借方)(貸方)最後的提醒：進(jìn)行各項(xiàng)財(cái)務(wù)比率分析時(shí)，首先要對(duì)比率的組成先有基本的認(rèn)識(shí)，尤以分子與分母的品質(zhì)最為重要。所以，首先仔細(xì)了解各項(xiàng)資產(chǎn)的內(nèi)容是一件大事，像現(xiàn)金、有價(jià)證券、應(yīng)收帳款及應(yīng)收票據(jù)、存貨、預(yù)付費(fèi)用等，先要對(duì)其認(rèn)定及評(píng)價(jià)基礎(chǔ)等所認(rèn)識(shí)後才能評(píng)估其品質(zhì)，同時(shí)不要忽略財(cái)務(wù)報(bào)表的附註說(shuō)明，才能對(duì)比率的數(shù)值意義有更貼切的了解。當(dāng)然任何分析都必須考量企業(yè)特性、經(jīng)營(yíng)環(huán)境、經(jīng)濟(jì)情況後才會(huì)有意義，房地產(chǎn)公司與百貨業(yè)所要求的流動(dòng)比率原本就該不同，景氣時(shí)與不景氣時(shí)，流動(dòng)比率自然有差別，在美國(guó)的房地產(chǎn)業(yè)和在臺(tái)灣的、日本的自然會(huì)有不同，同一產(chǎn)業(yè)不同規(guī)模，要求的比率亦不一。

費(fèi)用會(huì)計(jì)附件附1費(fèi)用會(huì)計(jì)崗位職責(zé)分類(lèi)匯總各類(lèi)費(fèi)用的憑證分類(lèi)核簽、編造、檔案整理、保管事項(xiàng)。核實(shí)公司的財(cái)務(wù)義務(wù)，并向員工，賣(mài)主和其他權(quán)利人支付款項(xiàng)，交納各項(xiàng)稅收等。周期性對(duì)各類(lèi)費(fèi)用及支出進(jìn)行預(yù)測(cè)分析，統(tǒng)計(jì)清算，制成報(bào)表。附件2經(jīng)營(yíng)費(fèi)用內(nèi)容經(jīng)營(yíng)費(fèi)用是指企業(yè)在整修經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)所發(fā)生的各種費(fèi)用，包括由企業(yè)負(fù)擔(dān)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、整理費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、差旅費(fèi)、展覽費(fèi)、檢驗(yàn)費(fèi)、中轉(zhuǎn)費(fèi)、勞務(wù)手續(xù)費(fèi)、廣告費(fèi)、商品損耗、進(jìn)出品商品累計(jì)傭金、經(jīng)營(yíng)人員的工資及福利費(fèi)等。其中：運(yùn)輸費(fèi)：指企業(yè)在購(gòu)進(jìn)商品過(guò)程中發(fā)生的商品裝卸搬運(yùn)費(fèi)用。裝卸費(fèi)：指商品在購(gòu)、銷(xiāo)進(jìn)程中發(fā)生的商品裝卸搬運(yùn)費(fèi)用。整理費(fèi)：指專(zhuān)門(mén)用于挑選整理商品而發(fā)生的費(fèi)用。如：商品的分類(lèi)、分等和其他整理工作所雇用的臨時(shí)工工資、修理用的材料以及其他零星費(fèi)用等。包裝費(fèi)：指用于調(diào)運(yùn)、儲(chǔ)存商品時(shí)包裝用品費(fèi)、包裝物折損費(fèi)、挑選修補(bǔ)費(fèi)等。保險(xiǎn)費(fèi)：指企業(yè)自愿向保險(xiǎn)公司投保所支付的各項(xiàng)費(fèi)用，包括企業(yè)向保險(xiǎn)公司投保財(cái)產(chǎn)和國(guó)內(nèi)運(yùn)輸?shù)葘?shí)際支付的保險(xiǎn)費(fèi)用。保險(xiǎn)賠償收入用于彌補(bǔ)保險(xiǎn)財(cái)產(chǎn)的損失，不足部分列作企業(yè)營(yíng)業(yè)外支出；多余部分以及保險(xiǎn)公司給予企業(yè)的保險(xiǎn)費(fèi)，應(yīng)沖減保險(xiǎn)費(fèi)支出。展覽費(fèi)：指企業(yè)為擴(kuò)大商品銷(xiāo)售展出商品而發(fā)生的各處費(fèi)用。保管費(fèi)：指商品在儲(chǔ)存過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)保管費(fèi)用，包括倒庫(kù)、涼曬、冷藏、保暖、消防、消防、護(hù)倉(cāng)、照明等對(duì)于經(jīng)營(yíng)鮮活商品的，還得保存一些飼料、保鮮劑等，這些費(fèi)用也應(yīng)計(jì)入保管費(fèi)。檢驗(yàn)費(fèi)：是拽因商品檢驗(yàn)而發(fā)生的費(fèi)用，如支付給商局的檢驗(yàn)費(fèi)，鑒定費(fèi)、委托化驗(yàn)或自行化驗(yàn)商品的化驗(yàn)費(fèi)和進(jìn)口商品的簽證費(fèi)，另外還包括用于檢驗(yàn)而消耗的材料及工具費(fèi)用。廣告費(fèi)：指為擴(kuò)大商品購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)機(jī)時(shí)支付的各種廣告費(fèi)用。商品損耗：指商品損耗這額內(nèi)的商品損失，經(jīng)過(guò)專(zhuān)門(mén)批準(zhǔn)的非自然災(zāi)害、非責(zé)任事故造成的超定額商品損耗的商品損失。中轉(zhuǎn)費(fèi)：指商品中轉(zhuǎn)企業(yè)在中轉(zhuǎn)商品時(shí)發(fā)生的費(fèi)用。包括中轉(zhuǎn)商品入庫(kù)后在保管、分撥過(guò)程中所發(fā)生的費(fèi)用。勞務(wù)手續(xù)費(fèi)：指企業(yè)委托其他單位代購(gòu)、代銷(xiāo)、代儲(chǔ)、代運(yùn)商品，代辦業(yè)務(wù)事項(xiàng)以及為本企業(yè)提供勞務(wù)時(shí)按有關(guān)規(guī)定支付的費(fèi)用。差旅費(fèi)：指企業(yè)按規(guī)定支付給因商品購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)工作需地出差人員的住宿費(fèi)、交通費(fèi)、伙食補(bǔ)助費(fèi)等。差旅費(fèi)的標(biāo)準(zhǔn)由企業(yè)對(duì)照當(dāng)?shù)卣?guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，結(jié)合企業(yè)的具體情況確定。代理人因介紹商品而取得的報(bào)酬，把不能直接認(rèn)定為某種商品上的傭金累計(jì)起來(lái)，便形成進(jìn)口商品累計(jì)傭金。經(jīng)營(yíng)人員工資及福利費(fèi)：指企業(yè)按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)支付給從事商品經(jīng)營(yíng)基本業(yè)務(wù)人員的工資及福利費(fèi)等。進(jìn)口商品的經(jīng)營(yíng)費(fèi)用是指進(jìn)口商品抵達(dá)目的的地港口以后到銷(xiāo)售以前所發(fā)生的上述費(fèi)用。附件3：管理費(fèi)用內(nèi)容管理費(fèi)用是指企業(yè)行政管理和組織經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的各項(xiàng)耗費(fèi)，包括由企業(yè)統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的管理人員工資及職工福利費(fèi)、職工待業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)、董事會(huì)會(huì)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)、涉外費(fèi)、租賃費(fèi)、咨詢(xún)費(fèi)、訴訟費(fèi)、商標(biāo)注冊(cè)費(fèi)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、低值易耗品攤銷(xiāo)、折舊費(fèi)、無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)，修理費(fèi)、開(kāi)辦費(fèi)攤銷(xiāo)、房產(chǎn)稅、土地使用稅、印花稅、車(chē)般使用稅、審計(jì)費(fèi)、壞賬準(zhǔn)備金等。其中：業(yè)務(wù)招待費(fèi)是指企業(yè)為業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)的合理需要而支付的費(fèi)用，業(yè)務(wù)招待費(fèi)在以下范圍內(nèi)據(jù)實(shí)開(kāi)支；即全年?duì)I業(yè)收在1500萬(wàn)元（不含1500萬(wàn)元）的部分，不得超過(guò)營(yíng)業(yè)收入的3％；全年?duì)I業(yè)收入在5000萬(wàn)元至1億元（不包含1億元）的部分，不得超過(guò)營(yíng)業(yè)收入的2％；全年?duì)I業(yè)收入在1億元以上的部分，不得超過(guò)營(yíng)業(yè)收入的1％。工會(huì)經(jīng)費(fèi)指按照職工工資總額的2％計(jì)提撥交工會(huì)的經(jīng)費(fèi)。職工教育經(jīng)費(fèi)指企業(yè)為職工學(xué)習(xí)先進(jìn)技術(shù)和提高文化水平而支付的費(fèi)用，按職工工資總額的1．5％計(jì)提。職工福利費(fèi)按職工工資總額的14％提取。國(guó)家另有規(guī)定的，從其規(guī)定。低值易耗品攤銷(xiāo)，原則上實(shí)行一次性攤銷(xiāo)辦法，數(shù)額較大的可實(shí)行分期攤銷(xiāo)法。企業(yè)發(fā)生的修理費(fèi)一般不計(jì)入不期管理費(fèi)用，固定資產(chǎn)的修理費(fèi)用發(fā)生不均衡或數(shù)額較大的，可采用待攤或預(yù)提的方法。實(shí)行待攤方法的，發(fā)生的修理費(fèi)用列入當(dāng)期管理費(fèi)用。發(fā)生的修理費(fèi)用從預(yù)提辦法的，預(yù)提的修理費(fèi)用列入當(dāng)期管理費(fèi)用，發(fā)生的修理費(fèi)用從預(yù)提費(fèi)用中列支，不足部分列入當(dāng)期管理費(fèi)用，超過(guò)部分沖減當(dāng)期管理費(fèi)用，一個(gè)企業(yè)只能采用一種方法。訴訟費(fèi)是指企業(yè)因起訴或應(yīng)訴而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)是指企業(yè)開(kāi)發(fā)新技術(shù)等而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。董事會(huì)會(huì)費(fèi)是指企業(yè)最高權(quán)力機(jī)構(gòu)及其成員為履行職能而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)等。勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)是指離、退休職工的離、退休金、價(jià)格補(bǔ)助金、醫(yī)藥費(fèi)、易地安家補(bǔ)助金、職工退積金、撫恤費(fèi)、按規(guī)定支付給離休職工的各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)以及實(shí)行社會(huì)統(tǒng)籌辦法的企業(yè)按規(guī)定提取的退休統(tǒng)籌基金。審計(jì)費(fèi)是指企業(yè)聘請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行查帳驗(yàn)資以及進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估等發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。附件4：財(cái)務(wù)費(fèi)用內(nèi)容財(cái)務(wù)費(fèi)用是指企業(yè)為籌集資金而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，它主要包括企業(yè)經(jīng)營(yíng)期間發(fā)生的利息凈支出、加息、支付金融機(jī)構(gòu)的手續(xù)費(fèi)以及匯兌損失等。（1）利息凈支出，是指企業(yè)利息支出減利息收入后的差額。（2）加息，是指企業(yè)逾期歸還銀行貸款時(shí)，銀行在國(guó)家規(guī)定的正常貸示利率的基礎(chǔ)上加收的利息。（3）支付給金融機(jī)構(gòu)的手續(xù)費(fèi)，是指企業(yè)通過(guò)銀行或其他金融機(jī)構(gòu)款項(xiàng)結(jié)算或委托代理發(fā)行債券等，按國(guó)家規(guī)定向銀行和其他金融機(jī)構(gòu)支付的有關(guān)手續(xù)費(fèi)用。（4）匯兌凈損失是指企業(yè)發(fā)生的匯兌收益后的差額。附件5：廣告費(fèi)用為廣告宣傳而發(fā)生的費(fèi)用有：1、媒體廣告（報(bào)紙、雜志、電視、收音機(jī)等）的費(fèi)用；2、廣告用設(shè)備（招牌、廣告塔、霓虹燈廣告等）的費(fèi)用；3、目錄制作費(fèi)用；4、包裝設(shè)計(jì)費(fèi)用；5、促銷(xiāo)巡回制作費(fèi)用；6、展示會(huì)、商品展覽會(huì)等的各項(xiàng)費(fèi)用；7、分發(fā)樣品、試用品的費(fèi)用；8、印有名稱(chēng)的日歷、手巾、手冊(cè)等的費(fèi)用、9、征人廣告、決算公告的費(fèi)用。解說(shuō)：上述的各項(xiàng)費(fèi)用依其內(nèi)容之不同,有些情況不能列為費(fèi)用，因此在會(huì)計(jì)處理上要十分留意。首先，旅行宣傳費(fèi)的支出是以“不特定多數(shù)”為對(duì)象。例如，對(duì)制藥廠(chǎng)商而言，醫(yī)師或醫(yī)院；對(duì)化妝品制造商而言，美容業(yè)者或理容業(yè)者；這些都不能稱(chēng)為是不特定多數(shù)。如果對(duì)這些業(yè)者分發(fā)贈(zèng)品，就會(huì)被認(rèn)定成際費(fèi)。但如果將印制有公司名稱(chēng)的日歷、手巾等分送給顧客，或作為抽獎(jiǎng)的獎(jiǎng)品用時(shí)，任何人都有取得的機(jī)會(huì)，所以即使金額很大，也可以列入廣告宣傳費(fèi)處理。此外，還有可能將廣告宣傳的招牌，霓虹燈、垂幕、陳列架、廣告宣傳用等資產(chǎn)以廉價(jià)或免費(fèi)讓給特約店。在這種情況中，轉(zhuǎn)讓時(shí)所需要的費(fèi)用，在稅法上則被視為遲延資產(chǎn)，以相當(dāng)于該資產(chǎn)而用年數(shù)的十分之七的年數(shù)分?jǐn)?，所以一時(shí)還不能全列入廣告費(fèi)用之中。預(yù)付的費(fèi)用（未完成之包裝設(shè)計(jì)、廣告?zhèn)鲉蔚闹瓢尜M(fèi)等廣告宣傳費(fèi)，在支出年度的期末，尚不能提供勞務(wù)的金額）必須在下期以后才可列出入費(fèi)用項(xiàng)目之中。到了期末時(shí)，尚未使用的手冊(cè)、目錄、樣品等，應(yīng)作為貯藏品列入資產(chǎn)里。使用期限超過(guò)一年以上的廣告宣傳用固定資產(chǎn)，雖然具備廣告宣傳的性質(zhì)，在取得時(shí)就應(yīng)該核對(duì)，然后到期末時(shí)再轉(zhuǎn)至適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)科目中。附件6：期末廣告費(fèi)用處理在接近決算的某日，會(huì)計(jì)部林先生接到從銷(xiāo)售部轉(zhuǎn)來(lái)的廣告費(fèi)用帳單，林先生想，這是在期末做的宣傳，在本期和下一期，都有可能發(fā)揮效用。這么說(shuō)來(lái)，可不可以將這筆廣告費(fèi)用列為下期的費(fèi)用呢？或者在本期和下期之間分?jǐn)偅窟@兩種辦法都不可以。在本期末所做的宣傳廣告，有一些效果要到下期才會(huì)出現(xiàn)，所以仍然將它視為本期費(fèi)用。當(dāng)然，在支付費(fèi)用時(shí)，如果實(shí)際上是為下期做廣告，就要將它列入下期支出。因?yàn)橐詸?quán)責(zé)基礎(chǔ)和配比原則來(lái)看，計(jì)算費(fèi)用時(shí)期是比它產(chǎn)生的功能效果之時(shí)開(kāi)始的。銷(xiāo)貨額與銷(xiāo)貨成本的關(guān)系，就存在于所賣(mài)商品和該商品原價(jià)（即銷(xiāo)售成本）的“個(gè)別對(duì)應(yīng)”關(guān)系里。然而，在經(jīng)營(yíng)費(fèi)用（進(jìn)貨費(fèi)用＋銷(xiāo)售費(fèi)用）方面，大部分情況下，商品的銷(xiāo)售與費(fèi)用的發(fā)生并沒(méi)有個(gè)別的對(duì)應(yīng)關(guān)系，而是在“期間對(duì)應(yīng)”，即當(dāng)期發(fā)生全部視為當(dāng)期費(fèi)用。附件7：多余廣告宣傳印刷品處理舉例說(shuō)明：會(huì)計(jì)部的林先生要處理費(fèi)用時(shí)，想到期末時(shí)做的一批廣告宣傳印刷品的處理，這批印刷品還沒(méi)有用完，還可以留到下一期使用。于是他就想，可不可以把制作這批印刷品的一部分費(fèi)用列在下期呢？不可以。那此時(shí)又該如何處理呢？我們說(shuō)如果在買(mǎi)入時(shí)或制作當(dāng)期同使用自然最好不過(guò)，毫無(wú)疑問(wèn)地列入當(dāng)期費(fèi)用中。但是現(xiàn)實(shí)中往往沒(méi)有這么巧合，如上例即構(gòu)成制作時(shí)點(diǎn)與使用時(shí)點(diǎn)的差距。嚴(yán)格說(shuō)來(lái)，在購(gòu)入或制作廣告宣傳印刷品時(shí)，純粹只是金錢(qián)和物品的交換，還不構(gòu)成費(fèi)用的成立，直到客戶(hù)收到宣傳印刷品產(chǎn)生了廣告宣傳效用時(shí)，其費(fèi)用才在這個(gè)時(shí)候成立。但是，這么嚴(yán)格的處理顯然不太方便，而且影響并不大。所以實(shí)務(wù)中多半是采用簡(jiǎn)便的方法，在取得時(shí)（購(gòu)買(mǎi)或制作）即列為當(dāng)期費(fèi)用的，加之稅法上也允許各企業(yè)在一會(huì)計(jì)年度中購(gòu)入一大概數(shù)量的低值易耗品、包裝材料、廣告宣傳用印刷品等等，并可在當(dāng)期費(fèi)用中抵稅。所以制作這批印刷品的費(fèi)用應(yīng)全部計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用中。附件8：交際費(fèi)用處理交際費(fèi)用之一：處理交際費(fèi)時(shí)的檢查重點(diǎn)：1、是否區(qū)分稅法之交際費(fèi)與會(huì)計(jì)上交際費(fèi)；2、是否包含公司內(nèi)部交際費(fèi)；3、是否包括間接支出的交際費(fèi)；4、是否超出會(huì)議等通常需要的金額；5、交際費(fèi)是否在接待時(shí)所花費(fèi)的費(fèi)用；6、作為證明資料的憑證是否完備；7、銷(xiāo)售折扣與交際費(fèi)的區(qū)分是否妥當(dāng)；8、用途不明的款項(xiàng)或拒付的交際費(fèi)是否已依照手續(xù)付款。業(yè)務(wù)招待費(fèi)即企業(yè)因業(yè)務(wù)需要而發(fā)生的交際費(fèi)用，列在管理費(fèi)用之下。企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，難免會(huì)有為了幫助業(yè)績(jī)成長(zhǎng)，而有一定程度的交際費(fèi)用。那么交際費(fèi)的多寡，是不是該有個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，還是無(wú)底洞？交際費(fèi)是企業(yè)交際應(yīng)酬所需的費(fèi)用，為了讓交易順利的進(jìn)行，它是任何一個(gè)企業(yè)不可欠缺的費(fèi)用。例如與客戶(hù)洽談完了共同用餐；招待零售商旅游或觀賞戲劇等，都是典型的交際費(fèi)支出的例子。但是，從另一方面看，假稱(chēng)為公司辦事而大肆挪用公款揮霍的浪費(fèi)，經(jīng)常是令人頭痛的問(wèn)題，所以交際費(fèi)是最容易發(fā)生不當(dāng)?shù)捻?xiàng)目。在稅法中，并沒(méi)有對(duì)交際費(fèi)的額度定下使用限度，但是交際費(fèi)的申報(bào)有一定的額度限制，超過(guò)范圍則不予認(rèn)定。換句話(huà)說(shuō)，交際費(fèi)是可以自由的，只是在各公司都有一個(gè)可以用來(lái)抵稅的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，所以諸如“為了少交稅金多多使用交際費(fèi)”的做法在超過(guò)稅法規(guī)定的抵稅額度之外的交際費(fèi)是達(dá)不到節(jié)稅的目的的。所以，我們的結(jié)論是：交際費(fèi)可以自由的使用，但在一定額度之上時(shí)，在計(jì)稅時(shí)較為不利。交際費(fèi)用之二：公款吃喝的對(duì)策這里指的公款吃喝，主要是指企業(yè)之間因正常的工作需要而發(fā)生的業(yè)務(wù)招待活動(dòng)。據(jù)國(guó)家統(tǒng)計(jì)局的測(cè)算結(jié)果，全國(guó)大中型飯店、酒店的60％――70％的營(yíng)業(yè)額來(lái)自于公款請(qǐng)客，以最保守的態(tài)度估計(jì)，全國(guó)每年吃掉公款800億元，這筆錢(qián)可以建40個(gè)一汽，可以支付國(guó)家3年所需的教育經(jīng)費(fèi)。（1992年3月28日《經(jīng)濟(jì)日?qǐng)?bào)》）面對(duì)公款吃喝，我們的對(duì)策呢？下面三點(diǎn)措施或許可以一試：A、可以采取預(yù)算指標(biāo)，分月考核不超支的辦法；B、可以改變開(kāi)支渠道。招待費(fèi)列入費(fèi)用開(kāi)支。實(shí)質(zhì)上是吃財(cái)政的合法化，可將招待費(fèi)定額納入福利基金：如公司負(fù)擔(dān)員員工旅游之全費(fèi)用，這時(shí)可按員工福利費(fèi)用處理。C、增加透明度。附件9：會(huì)議費(fèi)用有關(guān)會(huì)議費(fèi)用之檢查重點(diǎn)：A、保留具備會(huì)議實(shí)態(tài)的具體證明；B、利用飯店等的外部設(shè)施時(shí)，會(huì)議相關(guān)費(fèi)用應(yīng)與聯(lián)誼會(huì)等的費(fèi)用區(qū)分，并取得對(duì)方所開(kāi)立的收據(jù)；C、對(duì)于來(lái)訪(fǎng)者所供應(yīng)的點(diǎn)心或飲食之費(fèi)用，原則上是交際費(fèi)，但通常都是來(lái)自洽商的情況，所以可按會(huì)議費(fèi)用處理；D、所謂會(huì)議費(fèi)用所認(rèn)定之“公司內(nèi)部或一般舉行會(huì)議的場(chǎng)所”不僅是指場(chǎng)所，一般還包括供應(yīng)的飲食。會(huì)議費(fèi)用是指公司內(nèi)部或在公司的外所舉行的會(huì)議、洽商時(shí)所必須的種種費(fèi)用。具體包括：A、參加會(huì)議所需要的交通費(fèi)、住宿綱；B、租借會(huì)場(chǎng)的費(fèi)用；C、會(huì)議中所提供的點(diǎn)心、飲食等費(fèi)用。除此之外，還包括雇用講師的演講費(fèi)用。為了會(huì)議費(fèi)用得以認(rèn)定，該筆支出必須要有具備會(huì)議實(shí)態(tài)的證明。連帶住宿的會(huì)議，大多是開(kāi)會(huì)開(kāi)到傍晚，然后晚上舉行聯(lián)誼會(huì)的形式這種情況，如果聯(lián)誼會(huì)的費(fèi)用都包括在會(huì)議費(fèi)用里，那么此次會(huì)議費(fèi)用可能全部會(huì)被認(rèn)定為交際費(fèi)。因此，開(kāi)會(huì)與接待、慰勞應(yīng)明確地區(qū)分，而會(huì)計(jì)憑證也應(yīng)分類(lèi)處理。附件10：旅費(fèi)交通費(fèi)的處理旅費(fèi)交通費(fèi)的檢查重點(diǎn)：A、該次出差是否是業(yè)務(wù)上的需要；B、事前是滯提出出差申請(qǐng)；C、暫付款是否依出差旅規(guī)則計(jì)算其實(shí)際發(fā)生的金額；D、出差后是滯迅速申請(qǐng)費(fèi)用，申報(bào)書(shū)是否附帶憑證。旅費(fèi)交通費(fèi)是指高級(jí)干部、職員等因業(yè)務(wù)需要，在公司以外的場(chǎng)所移動(dòng)所需之費(fèi)用。通常不單指搭乘鐵路、汽車(chē)、飛機(jī)等之費(fèi)用，還包括住宿費(fèi)。出差日薪、通行費(fèi)、停車(chē)費(fèi)等。出差前提出申請(qǐng)，出差后立即結(jié)算，這是理所當(dāng)然的事。但要確認(rèn)內(nèi)容時(shí)，則必須根據(jù)出差旅規(guī)則申報(bào)，而且要保留乘坐票的票根。如果沒(méi)有留下票根，則應(yīng)正確記載各乘車(chē)區(qū)間的車(chē)資。夾雜業(yè)務(wù)性質(zhì)的旅行，不能無(wú)限制地當(dāng)差旅費(fèi)處理。特別是出國(guó)出差時(shí)，如果敢有業(yè)務(wù)與觀光兼并的旅行，這種情況應(yīng)將費(fèi)用分成業(yè)務(wù)部分與觀光部分。如果觀光的成分極少，一般列為旅費(fèi)是不成問(wèn)題。但以觀光為主體的視察旅行，則視為對(duì)高級(jí)干部或職員的獎(jiǎng)賞，則不得列為旅費(fèi)申報(bào)。因此，出國(guó)出差的情況，應(yīng)具備證明是業(yè)務(wù)性質(zhì)的憑證、資料，而且出國(guó)出差旅費(fèi)申報(bào)的標(biāo)準(zhǔn)，則比照公務(wù)人員國(guó)外出差旅費(fèi)規(guī)則所定的日支生活費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)為原則。附11低值易耗處理可作為消耗品列賬的費(fèi)用：營(yíng)利事業(yè)修繕或購(gòu)置固定資產(chǎn)，其耐用年限及二年，或其耐有年限超過(guò)二年，而支出金額不超過(guò)五萬(wàn)元者，可以其成本列為當(dāng)年費(fèi)用；取得辦公用品的費(fèi)用。購(gòu)入消耗品類(lèi)的費(fèi)用。所謂消耗品費(fèi)用，是指制造產(chǎn)品時(shí)所使用之工具，備品、消耗品類(lèi)、日常使用之辦公用品，以及其他雜項(xiàng)消耗品之費(fèi)用，其項(xiàng)目種類(lèi)繁多。如原子筆、筆記本，傳票等辦公用品，在短期內(nèi)就會(huì)消耗，因此在判斷上是毫無(wú)問(wèn)題。但辦公桌椅、櫥柜等雜器類(lèi)要用好幾年，所以把它視為消耗品或許有點(diǎn)說(shuō)不過(guò)去。如上述之物品在固定資產(chǎn)的范圍之內(nèi)可以列為費(fèi)用。換言之，不到五萬(wàn)元之桌子、椅子可以列為消耗品處理，不必列入固定資產(chǎn)之中。這些雜器或備用品，應(yīng)該設(shè)定備品清冊(cè)以妥善管理。在期末時(shí)，若是尚有未使用之消耗品，應(yīng)以貯藏品列以流動(dòng)資產(chǎn)中，若有關(guān)系到制造成本或營(yíng)業(yè)費(fèi)用之消耗品費(fèi)用時(shí)，則在事實(shí)之確定后，轉(zhuǎn)入適當(dāng)之會(huì)計(jì)科目中。附12租金支出處理租金支出之種類(lèi)：A．不動(dòng)產(chǎn)之租金支出房租、地租、停車(chē)場(chǎng)之租賃費(fèi)用等；B．動(dòng)產(chǎn)之租金支出機(jī)械、器具、OA設(shè)備、影印機(jī)、汽車(chē)等。租金支出，大致上可區(qū)分為不動(dòng)產(chǎn)租金與動(dòng)產(chǎn)的租金支出。最具代表性的不動(dòng)產(chǎn)租金，則是房租與地租。承租人代出租人履行其他債務(wù)及支付任何損費(fèi)或稅捐，經(jīng)約定由承租人負(fù)擔(dān)者視同租金支出。在承擔(dān)時(shí)，可能會(huì)支付高額的押金，而押金與租金不同，原則上是可以退還的，而其效果可波及下期以后的時(shí)間，所以必須列為遲延資產(chǎn)。由于近年來(lái)租賃業(yè)務(wù)速的發(fā)展，許多周?chē)氖挛锒伎奢p易的租借。當(dāng)然這種租賃費(fèi)用也包括在租金支出之中。另外，必須注意具有金融性質(zhì)之財(cái)務(wù)租賃。例如，租賃期間比租賃物之法定耐用年數(shù)短。而且在租賃期限終了之后。此時(shí)所收取的物件契約，應(yīng)視為買(mǎi)賣(mài)契約而非租賃。在這種情形下的租賃特應(yīng)列為固定資產(chǎn)，并提列折舊列為費(fèi)用。所以，看似有利的租賃契約，其內(nèi)容很可能反而沒(méi)有利益可言。附13