第四課出口退稅基礎(chǔ)知識及會計處理課件

生產(chǎn)企業(yè)“免抵退”稅基礎(chǔ)知識和賬務(wù)處理一、生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅的基礎(chǔ)知識二、免抵退稅會計科目的設(shè)置三、生產(chǎn)企業(yè)“免抵退”的的會計處理及計算四、實(shí)際業(yè)務(wù)中涉及的匯率的常見問題1精選課件ppt一、出口貨物“免抵退”稅基礎(chǔ)知識

出口企業(yè)，是指依法辦理工商登記、稅務(wù)登記、對外貿(mào)易經(jīng)營者備案登記，自營或委托出口貨物的單位或個體工商戶，以及依法辦理工商登記、稅務(wù)登記但未辦理對外貿(mào)易經(jīng)營者備案登記，委托出口貨物的生產(chǎn)企業(yè)。

出口貨物，是指向海關(guān)報關(guān)后實(shí)際離境并銷售給境外單位或個人的貨物，分為自營出口貨物和委托出口貨物兩類。

對外提供加工修理修配勞務(wù)，是指對進(jìn)境復(fù)出口貨物或從事國際運(yùn)輸?shù)倪\(yùn)輸工具進(jìn)行的加工修理修配。

生產(chǎn)企業(yè)，是指具有生產(chǎn)能力（包括加工修理修配能力）的單位或個體工商戶。

財稅[2012]39號

2精選課件ppt“免抵退”稅的含義適用增值稅退（免）稅政策的出口貨物勞務(wù)，按照下列規(guī)定實(shí)行增值稅免抵退稅或免退稅辦法。

生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物和視同自產(chǎn)貨物及對外提供加工修理修配勞務(wù)，以及列名生產(chǎn)企業(yè)（出口非自產(chǎn)貨物，免征增值稅，相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額抵減應(yīng)納增值稅額（不包括適用增值稅即征即退、先征后退政策的應(yīng)納增值稅額），未抵減完的部分予以退還。財稅[2012]39號3精選課件ppt增值稅“免抵退”稅的計稅依據(jù)（一）生產(chǎn)企業(yè)出口貨物勞務(wù)（進(jìn)料加工復(fù)出口貨物除外）增值稅退（免）稅的計稅依據(jù)，為出口貨物勞務(wù)的實(shí)際離岸價（FOB）。（二）生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工復(fù)出口貨物增值稅退（免）稅的計稅依據(jù)，按出口貨物的離岸價（FOB）扣除出口貨物所含的海關(guān)保稅進(jìn)口料件的金額后確定。

（三）生產(chǎn)企業(yè)國內(nèi)購進(jìn)無進(jìn)項(xiàng)稅額且不計提進(jìn)項(xiàng)稅額的免稅原材料加工后出口的貨物的計稅依據(jù)，按出口貨物的離岸價（FOB）扣除出口貨物所含的國內(nèi)購進(jìn)免稅原材料的金額后確定。4精選課件ppt免抵退稅的計算1.當(dāng)期應(yīng)納稅額的計算當(dāng)期應(yīng)納稅額＝當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額-當(dāng)期不得免征和抵扣稅額）當(dāng)期不得免征和抵扣稅額＝當(dāng)期出口貨物離岸價×外匯人民幣折合率×（出口貨物適用稅率－出口貨物退稅率）-當(dāng)期不得免征和抵扣稅額抵減額當(dāng)期不得免征和抵扣稅額抵減額=當(dāng)期免稅購進(jìn)原材料價格×（出口貨物適用稅率－出口貨物退稅率）2.當(dāng)期免抵退稅額的計算當(dāng)期免抵退稅額＝當(dāng)期出口貨物離岸價×外匯人民幣折合率×出口貨物退稅率-當(dāng)期免抵退稅額抵減額當(dāng)期免抵退稅額抵減額=當(dāng)期免稅購進(jìn)原材料價格×出口貨物退稅率3.當(dāng)期應(yīng)退稅額和免抵稅額的計算（1）當(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額，則當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期免抵稅額＝當(dāng)期免抵退稅額－當(dāng)期應(yīng)退稅額（2）當(dāng)期期末留抵稅額>當(dāng)期免抵退稅額，則當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期免抵退稅額，當(dāng)期免抵稅額＝0

5精選課件ppt生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免抵退”稅的申報程序和資料（一）申報程序

企業(yè)當(dāng)月出口的貨物須在次月的增值稅納稅申報期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理增值稅納稅申報、免抵退稅相關(guān)申報及消費(fèi)稅免稅申報。

（二）申報資料

1．企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理增值稅納稅申報時，除按納稅申報的規(guī)定提供有關(guān)資料外，還應(yīng)提供下列資料：

（1）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)的上期《免抵退稅申報匯總表》；

（2）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料。2．企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理增值稅免抵退稅申報，應(yīng)提供下列憑證資料：

（1）《免抵退稅申報匯總表》及其附表；

（2）《免抵退稅申報資料情況表》；

（3）《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅申報明細(xì)表》；

（4）出口貨物退（免）稅正式申報電子數(shù)據(jù)；

6精選課件ppt（5）下列原始憑證：

①出口貨物報關(guān)單（出口退稅專用，以下未作特別說明的均為此聯(lián)）（保稅區(qū)內(nèi)的出口企業(yè)可提供中華人民共和國海關(guān)保稅區(qū)出境貨物備案清單，簡稱出境貨物備案清單，下同）；

②出口收匯核銷單（出口退稅聯(lián)，以下未作特別說明的均為此聯(lián)）（遠(yuǎn)期結(jié)匯的提供遠(yuǎn)期收匯備案證明，保稅區(qū)內(nèi)的出口企業(yè)提供結(jié)匯水單。跨境貿(mào)易人民幣結(jié)算業(yè)務(wù)、試行出口退稅免予提供紙質(zhì)出口收匯核銷單地區(qū)和貨物貿(mào)易外匯管理制度改革試點(diǎn)地區(qū)的企業(yè)免予提供，下同）；

③出口發(fā)票；

④委托出口的貨物，還應(yīng)提供受托方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)簽發(fā)的代理出口貨物證明，以及代理出口協(xié)議復(fù)印件；

⑤主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料。

7精選課件ppt

二、免抵退稅會計科目的設(shè)置

“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅”科目的核算內(nèi)容借方發(fā)生額：反映出口企業(yè)購進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的進(jìn)項(xiàng)稅額和

實(shí)際支付已繳納的增值稅貸方發(fā)生額：反映出口企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)繳納的增值稅額

、出口貨物退稅、轉(zhuǎn)出已支付或應(yīng)分擔(dān)的增值稅期末借方余額：反映企業(yè)多交或尚未抵扣的增值稅期末貸方余額：反映企業(yè)尚未繳納的增值稅出口企業(yè)在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)帳中，應(yīng)設(shè)置“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“已交稅金”、“減免稅金”、“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅金”、“銷項(xiàng)稅額”、“出口退稅”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”等專欄出口企業(yè)（僅指增值稅一般納稅人（下同））8精選課件ppt銷售賬簿的確立企業(yè)應(yīng)根據(jù)內(nèi)外銷業(yè)務(wù)設(shè)置銷售收入和成本賬簿。首先，內(nèi)外銷必須分別記賬，外銷業(yè)務(wù)根據(jù)不同的貿(mào)易方式或業(yè)務(wù)性質(zhì)設(shè)置二級明細(xì)賬，在不同的貿(mào)易方式下，再按不同征稅率和退稅率分賬頁分別核算出口銷售收入和對應(yīng)的成本。9精選課件ppt收入賬簿的確立列如：根據(jù)不同的貿(mào)易方式設(shè)置明細(xì)賬主營業(yè)務(wù)收入-內(nèi)銷收入主營業(yè)務(wù)收入-外銷收入-一般貿(mào)易出口主營業(yè)務(wù)收入-外銷收入-轉(zhuǎn)廠出口主營業(yè)務(wù)收入-外銷收入-進(jìn)料加工出口列如：根據(jù)不同的業(yè)務(wù)性質(zhì)設(shè)置明細(xì)賬主營業(yè)務(wù)收入-內(nèi)銷收入主營業(yè)務(wù)收入-外銷收入-自營出口主營業(yè)務(wù)收入-外銷收入-委托代理出口主營業(yè)務(wù)收入-外銷收入-加工補(bǔ)償出口10精選課件ppt成本賬簿的確立列如：根據(jù)不同的貿(mào)易方式設(shè)置明細(xì)賬主營業(yè)務(wù)成本-內(nèi)銷成本主營業(yè)務(wù)成本-外銷成本-一般貿(mào)易出口主營業(yè)務(wù)成本-外銷成本-轉(zhuǎn)廠出口主營業(yè)務(wù)成本-外銷成本-進(jìn)料加工出口列如：根據(jù)不同的業(yè)務(wù)性質(zhì)設(shè)置明細(xì)賬主營業(yè)務(wù)成本-內(nèi)銷成本主營業(yè)務(wù)成本-外銷成本-自營出口主營業(yè)務(wù)成本-外銷成本-委托代理出口主營業(yè)務(wù)成本-外銷成本-加工補(bǔ)償出口11精選課件ppt一、企業(yè)出口貨物所獲得的增值稅退稅款，不并入利潤征收企業(yè)所得稅。二、免、抵、退稅會計核算（一）購進(jìn)貨物的會計核算（1）采購國內(nèi)原材料。價款和運(yùn)雜費(fèi)記入采購成本，增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額記入進(jìn)項(xiàng)稅額，根據(jù)供貨方的有關(guān)票據(jù)，作如下會計分錄：借：原材料應(yīng)交稅費(fèi)—--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款（應(yīng)付賬款等）對可抵扣的運(yùn)費(fèi)金額按7%計算進(jìn)項(xiàng)稅額，作如下會計分錄：借：應(yīng)交稅費(fèi)—--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：原材料生產(chǎn)企業(yè)“免抵退”的的會計核算12精選課件ppt(2)進(jìn)口原材料——進(jìn)料加工方式以進(jìn)料加工貿(mào)易方式免稅報關(guān)進(jìn)口。出口企業(yè)應(yīng)根據(jù)進(jìn)口合同規(guī)定，憑全套進(jìn)口單證，作如下會計分錄：借：原材料—--進(jìn)料加工—××材料名稱貸：應(yīng)付帳款（或銀行存款）支付上述進(jìn)口原輔料件的各項(xiàng)目內(nèi)直接費(fèi)用，作如下會計分錄：借：原材料—--進(jìn)料加工—××材料名稱貸：銀行存款13精選課件ppt(3)以一般貿(mào)易方式報關(guān)進(jìn)口

借：原材料--—一般貿(mào)易—××材料名稱貸：應(yīng)付帳款（或銀行存款）貸：應(yīng)交稅費(fèi)--—應(yīng)交關(guān)稅貨到口岸時，繳納進(jìn)口增值稅、關(guān)稅（海關(guān)代征增值稅），作如下會計分錄：借：應(yīng)交稅費(fèi)--—應(yīng)交關(guān)稅借：應(yīng)交稅費(fèi)--—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款14精選課件ppt(二）銷售業(yè)務(wù)的會計核算（1）內(nèi)銷貨物處理借：銀行存款（應(yīng)收賬款）貸：主營業(yè)務(wù)收入—內(nèi)銷收入應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（2）自營出口一般貿(mào)易的核算

a、銷售收入。財會部門收到儲運(yùn)或業(yè)務(wù)部門交來已出運(yùn)全套出口單證，依開具的外銷出口發(fā)票上注明的FOB價和國外運(yùn)費(fèi)、保險費(fèi)、傭金折換成人民幣后作如下會計分錄借：應(yīng)收帳款貸：主營業(yè)務(wù)收入—外銷收入—一般貿(mào)易出口（FOB價）其他應(yīng)付款（國外運(yùn)費(fèi)、保險費(fèi)、傭金）b、不得抵扣稅額計算。按出口銷售額乘以征退稅率之差作如下會計分錄：借：主營業(yè)務(wù)成本—外銷成本—一般貿(mào)易出口貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）15精選課件ppt（3）進(jìn)料加工貿(mào)易的核算企業(yè)在記載銷售賬時原則上要將一般貿(mào)易與進(jìn)料加工貿(mào)易通過二級科目分開進(jìn)行明細(xì)核算，核算與一般貿(mào)易相同。a、按（當(dāng)月進(jìn)料加工貿(mào)易出口銷售金額-當(dāng)月進(jìn)料加工貿(mào)易免稅進(jìn)口金額+剩余邊角余料+其它調(diào)減料件）*征退稅率之差，作如下會計分錄：借：主營業(yè)務(wù)成本—--進(jìn)料加工貿(mào)易出口貸：應(yīng)交稅費(fèi)—--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）b、如當(dāng)月有進(jìn)料深加工貿(mào)易（轉(zhuǎn)廠）時，需將進(jìn)料深加工貿(mào)易耗用的國內(nèi)原材料部分作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)月無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額*轉(zhuǎn)廠銷售額/（內(nèi)銷銷售額+直接出口銷售額+轉(zhuǎn)廠銷售額）借：主營業(yè)務(wù)成本—--轉(zhuǎn)廠貿(mào)易出口貸：應(yīng)交稅費(fèi)—--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）16精選課件ppt（4）委托代理出口收到受托方（外貿(mào)企業(yè)）送交的“代理出口結(jié)算清單”時，作如下會計分錄：借：應(yīng)收賬款等營業(yè)費(fèi)用（代理手續(xù)費(fèi)）貸：主營業(yè)務(wù)收入-外銷收入-委托代理出口（5）銷售退回生產(chǎn)企業(yè)出口的產(chǎn)品，由于質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨，其銷售退回應(yīng)分別情況進(jìn)行處理。這里只以一般貿(mào)易出口為例進(jìn)行介紹，進(jìn)料加工貿(mào)易與此類似。已確認(rèn)收入的銷售產(chǎn)品退回，一般情況下直接沖減退回當(dāng)月的銷售收入、銷售成本等，對已申報免稅或退稅的還要進(jìn)行相應(yīng)的“免抵退”稅調(diào)整，分別情況作如下會計處理：17精選課件ppta、業(yè)務(wù)部門在收到對方提運(yùn)單并由儲運(yùn)部門辦理接貨及驗(yàn)收、入庫等到手續(xù)后，財會部門應(yīng)憑退貨通知單按原出口金額作如下會計分錄：借：應(yīng)收帳款（紅字）貸：主營業(yè)務(wù)收入-一般貿(mào)易出口（紅字）（FOB價部分）b、出口銷售退回“免抵退”稅調(diào)整的會計處理。根據(jù)退貨出口銷售收入乘征退稅率之差作如下會計處理：借：主營業(yè)務(wù)成本-一般貿(mào)易出口（紅字）貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）（紅字）18精選課件ppt免抵額和退稅額的會計核算免抵額和退稅額的會計核算出口企業(yè)根據(jù)上個月主管退稅機(jī)關(guān)已審核簽章的《出口貨物免、抵、退稅申報匯總表》上的“當(dāng)期免抵稅額”和“當(dāng)期應(yīng)退稅額”作如下會計處理；借：其他應(yīng)收款—應(yīng)收出口退稅（當(dāng)期應(yīng)退稅額）應(yīng)交稅費(fèi)—--應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納增值稅）（當(dāng)期免抵稅額）貸：應(yīng)交稅費(fèi)—--應(yīng)交增值稅（出口退稅）還應(yīng)根據(jù)“當(dāng)期免抵稅額”計提城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加，（財稅[2005]25號)會計處理為：借：營業(yè)務(wù)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)—--應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅應(yīng)交稅費(fèi)—--教育費(fèi)附加企業(yè)在收到出口退稅款時作如下會計分錄：借：銀行存款貸：其他應(yīng)收款—--出口退稅19精選課件ppt免抵退稅計算舉例

假設(shè)當(dāng)月出口單證、信息全部齊全。則本期免抵退稅計算情況如下：20精選課件ppt（1）計算免抵退稅不得免征和抵扣稅額免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝當(dāng)期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×（出口貨物征稅稅率－出口貨物退稅率）＝1,000,000×6.30×（17%－13%）＝252000（2）計算期末留抵稅額當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)發(fā)生額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出+上期留抵稅額）＝－（2,000,000×17%－（800,000－252,000））＝－208000當(dāng)期期末留抵稅額=20800021精選課件ppt（3）計算免抵退稅額免抵退稅額＝出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率---免稅購進(jìn)原材料價格×匯率×出口貨物退稅率＝1,000,000×6.30×13%＝819000（4）計算應(yīng)退稅額由于期末留抵稅額小于免抵退稅額，所以，應(yīng)退稅額＝期末留抵稅額＝208000（5）計算免抵稅額免抵稅額＝免抵退稅額－應(yīng)退稅額＝819000－208000＝61100022精選課件ppt確義收入時借:應(yīng)收賬款(預(yù)收賬款)-應(yīng)/預(yù)收外匯賬款1,000,000×6.30貸:主營業(yè)務(wù)收入-外銷收入-一般貿(mào)易出口1,000,000×6.30借:產(chǎn)品銷售成本-不得免抵額252000貸:應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出)252000申報退稅時借：其它應(yīng)收款-應(yīng)收出口退稅208000貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—出口退稅208000出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額：借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額）611000貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—出口退稅611000收到退稅款時借:銀行存款208000貸:其它應(yīng)收款-應(yīng)收出口退稅20800023精選課件ppt進(jìn)料扣除保稅料件的計算進(jìn)料加工是指經(jīng)營企業(yè)專為加工出口商品而用外匯購買進(jìn)口原輔材料、零部件、元器件、包裝物料，經(jīng)加工或者裝配后，將制成品和半成品復(fù)出口的經(jīng)營活動。我國進(jìn)料加工貿(mào)易海關(guān)一般對進(jìn)口材料按85%或95%的比例免稅或全額免稅，貨物出口后按免抵退計算退（免）增值稅時，須考慮進(jìn)口環(huán)節(jié)海關(guān)已減免的部分不能退稅或征稅，即需先計算“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”和“免抵退稅額抵減額”。而這兩個抵減額的計算結(jié)果是通過出具《進(jìn)料加工免稅證明》的方式體現(xiàn)的。（計算進(jìn)料扣除保稅料件）24精選課件ppt日常出具的“購進(jìn)法”進(jìn)料加工免稅證明在購進(jìn)法方式下：免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額＝進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的組成計稅價格×（出口貨物征稅稅率－出口貨物退稅率）免抵退稅額抵減額＝進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的組成計稅價格×出口貨物退稅率進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的組成計稅價格＝進(jìn)口料件到岸價格＋海關(guān)實(shí)征關(guān)稅＋海關(guān)實(shí)征消費(fèi)稅25精選課件ppt日常出具的“實(shí)耗法”進(jìn)料加工免稅證明在實(shí)耗法方式下：免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額＝進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的組成計稅價格×（出口貨物征稅稅率－出口貨物退稅率）免抵退稅額抵減額＝進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的組成計稅價格×出口貨物退稅率進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的組成計稅價格＝出口貨物離岸價格×計劃分配率計劃分配率＝計劃進(jìn)口總值÷計劃出口總值×100%其中“計劃進(jìn)口總值”和“計劃出口總值”指海關(guān)進(jìn)料加工登記冊合同中規(guī)定的計劃進(jìn)口總值和計劃出口總值。申報時間：從事進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的生產(chǎn)企業(yè)，應(yīng)于發(fā)生進(jìn)口料件的當(dāng)月向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報辦理《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工進(jìn)口料件申報明細(xì)表》。26精選課件ppt手冊核銷時出具的進(jìn)料加工免稅證明

在進(jìn)料加工海關(guān)登記手冊執(zhí)行期間，企業(yè)的采購數(shù)量、銷售價格、銷售方式等多種因素可能會發(fā)生變化，致使無法嚴(yán)格按照原先合同執(zhí)行。這就會使日常出具的進(jìn)料加工免稅證明產(chǎn)生誤差，為了解決這一誤差，就需要在進(jìn)料加工海關(guān)登記手冊執(zhí)行完畢進(jìn)行核銷時，再出具一份《進(jìn)料加工免稅證明》。另外，無論日常出具免稅證明是采用“購進(jìn)法”還是“實(shí)耗法”，其手冊核銷時出具《進(jìn)料加工免稅證明》的方法都是一致的。申報時間：從事進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的生產(chǎn)企業(yè)，應(yīng)于取得主管海關(guān)核銷證明后的下一個增值稅納稅申報期內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報辦理核銷手續(xù)27精選課件ppt進(jìn)料加工計算舉例某生產(chǎn)型外商投資企業(yè)，2011年3月以進(jìn)料加工貿(mào)易方式免稅購進(jìn)進(jìn)口料件價格90萬美元，以進(jìn)料加工貿(mào)易方式復(fù)出口貨物銷售收入（FOB）100萬美元，內(nèi)銷銷售收入（不含稅價）200萬元人民幣，本期進(jìn)項(xiàng)發(fā)生額50萬元人民幣，該企業(yè)銷售的貨物的征稅稅率適用17%，退稅率適用13%，美元匯率為6.30，該企業(yè)進(jìn)料加工海關(guān)登記手冊中注明的計劃進(jìn)口總值為600萬美元，計劃出口總值為1000萬美元。假設(shè)當(dāng)月出口單證、信息全部齊全。則本期免抵退稅計算情況如下：28精選課件ppt（一）對進(jìn)料加工貨物采用購進(jìn)法方式核算（1）計算免抵退稅不得免征和抵扣稅額免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額＝免稅進(jìn)口料件組成計稅價格×（出口貨物征稅稅率－出口貨物退稅率）＝900,000×6.30×（17%－13%）＝226800免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝當(dāng)期出口貨物離岸價×匯率×（出口貨物征稅稅率－出口貨物退稅率）－免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額＝1,000,000×6.30×（17%－13%）－226800＝2520029精選課件ppt（2）計算期末留抵稅額應(yīng)納稅額/期末留抵稅額＝銷項(xiàng)稅額－（進(jìn)項(xiàng)發(fā)生額－進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）＝2,000,000×17%－（500,000－25200）＝-134800（3）計算免抵退稅額免抵退稅額抵減額＝免稅進(jìn)口料件組成計稅價格×匯率×出口貨物退稅率＝900,000×6.30×13%＝737100免抵退稅額＝出口貨物離岸價×匯率×出口貨物退稅率－免抵退稅額抵減額＝1,000,000×6.30×13%－737100＝8190030精選課件ppt（4）計算應(yīng)退稅額由于期末留抵稅額大于免抵退稅額應(yīng)退稅額＝免抵退稅額＝81900（5）計算免抵稅額免抵稅額＝免抵退稅額－應(yīng)退稅額＝81900－81900＝0（二）對進(jìn)料加工貨物采用實(shí)耗法方式核算（1）計算進(jìn)料加工海關(guān)登記手冊計劃分配率計劃分配率＝計劃進(jìn)口總值÷計劃出口總值×100%＝6,000,000÷10,000,000×100%＝60%31精選課件ppt（2）計算免稅進(jìn)口料件組成計稅價格免稅進(jìn)口料件組成計稅價格＝當(dāng)期進(jìn)料加工復(fù)出口貨物離岸價×匯率×計劃分配率＝1,000,000×6.30×60%＝（3）計算免抵退稅不得免征和抵扣稅額免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額＝免稅進(jìn)口料件組成計稅價格×（出口貨物征稅稅率－出口貨物退稅率）＝3780000×（17%－13%）＝151200免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝當(dāng)期出口貨物離岸價×匯率×（出口貨物征稅稅率－出口貨物退稅率）－免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額＝1,000,000×6.30×（17%－13%）－151200＝10080032精選課件ppt（2）計算期末留抵稅額應(yīng)納稅額/期末留抵稅額＝銷項(xiàng)稅額－（進(jìn)項(xiàng)發(fā)生額－進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）＝2,000,000×17%－（500,000－100800）＝-59200（3）計算免抵退稅額免抵退稅額抵減額＝免稅進(jìn)口料件組成計稅價格×匯率×出口貨物退稅率＝3780000×13%＝491400免抵退稅額＝出口貨物離岸價×匯率×出口貨物退稅率－免抵退稅額抵減額＝1,000,000×6.30×13%－491400＝32760033精選課件ppt（4）計算應(yīng)退稅額由于期末留抵稅額小于免抵退稅額，所以，應(yīng)退稅額＝期末留抵稅額＝59200（5）計算免抵稅額免抵稅額＝免抵退稅額－應(yīng)退稅額＝327600－59200＝26840034精選課件ppt特殊出口業(yè)務(wù)會計處理1、出口貨物退關(guān)、退運(yùn)相關(guān)會計處理①本年發(fā)生退運(yùn)退（免）稅沖減的賬務(wù)處理a、沖減外銷收入

借：應(yīng)收賬款或者銀行存款等（紅字）

貸：主營業(yè)務(wù)收入——外銷收入（紅字）

b、沖減原成本

借：主營業(yè)務(wù)成本——外銷成本（紅字）

貸：庫存商品（紅字）

調(diào)賬當(dāng)月生產(chǎn)企業(yè)出口退稅申報系統(tǒng)紅沖單證作同步收齊處理。

35精選課件ppt②上年出口貨物本年發(fā)生退運(yùn)補(bǔ)稅的賬務(wù)處理（1）貨物退回借：以前年度損益調(diào)整

貸：應(yīng)收帳款或者銀行存款（2）結(jié)轉(zhuǎn)成本借：庫存商品

貸：以前年度損益調(diào)整（3）追回退稅a、借：其他應(yīng)收款-應(yīng)收出口退稅（增值稅）貸：銀行存款

b、借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口退稅）

貸：其他應(yīng)收款-應(yīng)收出口退稅（增值稅）

c、借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

貸：以前年度損益調(diào)整進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出=（出口貨物離岸價格*外匯人民幣牌價）*征退稅率之差①上年出口貨物本年發(fā)生的退運(yùn)調(diào)賬，在生產(chǎn)企業(yè)出口退稅申報系統(tǒng)不進(jìn)行操作。②出口貨物部分退運(yùn)時，應(yīng)按照部分退運(yùn)貨物原始出口銷售額進(jìn)口補(bǔ)稅③貨物出口時的匯率和稅率發(fā)生變化時，應(yīng)以出口時的匯率和稅率為準(zhǔn)36精選課件ppt實(shí)際業(yè)務(wù)中涉及的匯率常見問題根據(jù)會計核算制度規(guī)定，對外貿(mào)企業(yè)的應(yīng)收、應(yīng)付外匯賬款、現(xiàn)匯存款、現(xiàn)鈔及外匯借款等計算的匯兌差額，既要采用逐筆結(jié)轉(zhuǎn)的方法，也要采用集中結(jié)轉(zhuǎn)的方法。所謂逐筆結(jié)轉(zhuǎn)就是每結(jié)匯一次，計算每一筆的匯兌差額，到年底再將應(yīng)收、應(yīng)付外匯賬款的原幣余額按當(dāng)日市場匯價即時市場匯率（即期匯率）進(jìn)行折算后，對人民幣余額進(jìn)行調(diào)整，差額計入“財務(wù)費(fèi)用——匯兌損益”（不同貨幣兌換時即采用此種方法）所謂集中結(jié)轉(zhuǎn)，就是平時結(jié)匯時，按當(dāng)時市場匯價即時市場匯率（即期匯率）核銷應(yīng)收、應(yīng)付外匯賬款，月末再將應(yīng)收、應(yīng)付外匯賬款的原幣余額按當(dāng)日市場匯價即即時市場匯率（即期匯率）對人民幣余額進(jìn)行調(diào)整，差額集中一次計入“財務(wù)費(fèi)用——匯兌損益”。不論采用逐筆結(jié)轉(zhuǎn)還是采用集中結(jié)轉(zhuǎn)方法，年末（12月31日）必須按當(dāng)日匯價即時市場匯率計算調(diào)整個外匯賬戶人民幣余額與原賬面余額的差額，“財務(wù)費(fèi)用——匯兌損益。

37精選課件ppt匯兌損益逐筆結(jié)轉(zhuǎn)實(shí)例分析1、將20000美元兌成人民幣，當(dāng)日即期匯率為買入價1:7.79，中間價為1:7.80。借：銀行存款-人民幣＄200007.79R155800借：財務(wù)費(fèi)用-匯兌差額R200貸：銀行存款-美元＄200007.8R1556