5計(jì)劃成本及清查

第四節(jié)方案本錢法一、賬戶設(shè)置賬戶名稱反映內(nèi)容材料采購反映企業(yè)購入原材料的實(shí)際成本原材料反映企業(yè)材料入庫的計(jì)劃成本材料成本差異調(diào)整計(jì)劃與實(shí)際成本間的差額二、核算要點(diǎn)存貨入庫時(shí)歷史成本轉(zhuǎn)為計(jì)劃成本發(fā)出存貨時(shí)計(jì)劃成本轉(zhuǎn)為歷史成本企業(yè)存貨的日常核算，按方案本錢計(jì)價(jià)，期末編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告時(shí)，將方案本錢調(diào)整為實(shí)踐本錢。資料本錢差別獲得存貨構(gòu)成差別時(shí)：借方登記超支差別貸方登記節(jié)約差別發(fā)出存貨分?jǐn)偛顒e時(shí)：超支差別從貸方藍(lán)字轉(zhuǎn)出節(jié)約差別從貸方用紅字轉(zhuǎn)出三、賬務(wù)處置經(jīng)濟(jì)交易與事項(xiàng)帳務(wù)處理材料購進(jìn)單到單到（付款）

借：材料采購應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款、應(yīng)付帳款等材料入庫

借：原材料（材料成本差異）貸：材料采購（材料成本差異）料到單未到

平時(shí)不入賬，待發(fā)票帳單等結(jié)算憑證收到后按“單到”情況處理；若月末，結(jié)算憑證仍未到達(dá)企業(yè)，則按計(jì)劃成本暫估入賬，不計(jì)增值稅，將暫估價(jià)直接計(jì)入“原材料”帳戶，下月初用紅字沖回。

月末：借：原材料貸：應(yīng)付帳款—暫估應(yīng)付帳款材料領(lǐng)用

借：成本、費(fèi)用等科目貸：原材料借：成本、費(fèi)用等科目（藍(lán)字或紅字）貸：材料成本差異（藍(lán)字或紅字）華聯(lián)實(shí)業(yè)股份的存貨采用方案本錢核算。某年3月份，發(fā)生以下資料采購業(yè)務(wù)：〔1〕3月5日，購入一批原資料，增值稅公用發(fā)票上注明的價(jià)款為100000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為17000元。貨款已經(jīng)過銀行轉(zhuǎn)賬支付，資料也已驗(yàn)收入庫。該批原資料的方案本錢為105000元。借：資料采購 100000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅〔進(jìn)項(xiàng)稅額〕 17000貸：銀行存款 117000借：原資料 105000貸：資料采購 105000借：資料采購 5000貸：資料本錢差別——原資料 5000例3—36

A〔7〕3月27日，購入一批原資料，資料曾經(jīng)運(yùn)達(dá)企業(yè)并已驗(yàn)收入庫，但發(fā)票等結(jié)算憑證尚未收到，貨款尚未支付。3月30日，該批資料的結(jié)算憑證仍未到達(dá)，企業(yè)按該批資料的方案本錢80000元估價(jià)入賬。借：原資料 80000貸：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款 80000例3—36

B〔8〕4月1日，用紅字將上述分錄予以沖回。借：原資料 80000貸：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款 80000例3—36

C〔9〕4月3日，收到3月27日已入庫原資料的發(fā)票等結(jié)算憑證，增值稅公用發(fā)票上注明的資料價(jià)款為78000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為13260元，貨款經(jīng)過銀行轉(zhuǎn)賬支付。借：資料采購 78000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅〔進(jìn)項(xiàng)稅額〕 13260貸：銀行存款 91260借：原資料 80000貸：資料采購 80000借：資料采購 2000貸：資料本錢差別——原資料 2000例3—36

H假設(shè)4月7日，消費(fèi)一車間領(lǐng)用了此批原資料，該進(jìn)展怎樣的會(huì)計(jì)處置？三、存貨的發(fā)出及本錢差別的分?jǐn)?.發(fā)出存貨的普通會(huì)計(jì)處置采用方案本錢法對存貨進(jìn)展日常核算，發(fā)出存貨時(shí)先按方案本錢計(jì)價(jià)。月末，再將月初結(jié)存存貨的本錢差別和本月獲得存貨構(gòu)成的本錢差別，在本月發(fā)出存貨和期末結(jié)存存貨之間進(jìn)展分?jǐn)?，將本月發(fā)出存貨和期末結(jié)存存貨的方案本錢調(diào)整為實(shí)踐本錢。方案本錢、本錢差別與實(shí)踐本錢之間的關(guān)系如下：資料本錢差別率的計(jì)算本月收入資料的本錢差別月初結(jié)存資料的本錢差別月初結(jié)存資料的方案本錢本月收入資料的方案本錢++本月資料本錢差別率=其中：正數(shù)——表示超支差別負(fù)數(shù)——表示節(jié)約差別×100%本月發(fā)出資料應(yīng)負(fù)擔(dān)差別=發(fā)出資料的方案本錢×資料本錢差別率在計(jì)算本月資料本錢差別率時(shí)，本月收入資料的方案本錢不包括本月料到單未到，以方案本錢估價(jià)入賬的存貨金額。發(fā)出存貨應(yīng)負(fù)擔(dān)的本錢差別，必需按月分?jǐn)?，不得在季末或年末一次分?jǐn)?。企業(yè)在分?jǐn)偘l(fā)出存貨應(yīng)負(fù)擔(dān)的本錢差別時(shí)，實(shí)踐本錢大于方案本錢的借方超支差別，用藍(lán)字從貸方轉(zhuǎn)出；實(shí)踐本錢小于方案本錢的貸方節(jié)約差別，用紅字從貸方轉(zhuǎn)出。管理費(fèi)用××××××生產(chǎn)成本××××××銷售費(fèi)用××××××材料成本差異××××××某年3月1日，華聯(lián)實(shí)業(yè)股份結(jié)存原資料的方案本錢為52000元，“資料本錢差別——原資料〞科目的貸方余額為1000元。3月份的資料采購業(yè)務(wù)，見［例3—36］資料。經(jīng)匯總，3月份曾經(jīng)付款或已開出、承兌商業(yè)匯票并已驗(yàn)收入庫的原資料方案本錢為498000元，實(shí)踐本錢為510000元，資料本錢差別為超支的12000元；料到單未到，以方案本錢暫估入賬的原資料金額為80000元。3月份領(lǐng)用原資料的方案本錢為504000元，其中，根本消費(fèi)領(lǐng)用350000元，輔助消費(fèi)領(lǐng)用110000元，車間普通耗用16000元，管理部門領(lǐng)用8000元，對外銷售20000元。例3—40

A〔1〕按方案本錢發(fā)出原資料。借：消費(fèi)本錢——根本消費(fèi)本錢 350000——輔助消費(fèi)本錢 110000制造費(fèi)用 16000管理費(fèi)用 8000其他業(yè)務(wù)本錢 20000貸：原資料 504000〔2〕計(jì)算本月資料本錢差別率。本月資料本錢差別率=(-1000+12000)/(52000+498000)×100%=2%在計(jì)算本月資料本錢差別率時(shí)，本月收入存貨的方案本錢金額不包括已驗(yàn)收入庫但發(fā)票等結(jié)算憑證月末時(shí)髦未到達(dá)，企業(yè)按方案本錢估價(jià)入賬的原資料金額。例3—40

B〔3〕分?jǐn)傎Y料本錢差別。消費(fèi)本錢〔根本消費(fèi)本錢〕=350000×2%=7000〔元〕消費(fèi)本錢〔輔助消費(fèi)本錢〕=110000×2%=2200〔元〕制造費(fèi)用=16000×2%=320〔元〕管理費(fèi)用=8000×2%=160〔元〕其他業(yè)務(wù)本錢=20000×2%=400〔元〕借：消費(fèi)本錢——根本消費(fèi)本錢 7000——輔助消費(fèi)本錢 2200制造費(fèi)用 320管理費(fèi)用 160其他業(yè)務(wù)本錢 400貸：資料本錢差別——原資料 10080例3—40

C〔4〕月末，計(jì)算結(jié)存原資料實(shí)踐本錢，據(jù)以編制資產(chǎn)負(fù)債表“原資料〞科目期末余額=〔52000+498000+80000〕-504000=126000〔元〕“資料本錢差別〞科目期末余額=〔-1000+12000〕-10080=920〔元〕結(jié)存原資料實(shí)踐本錢=126000+920=126920〔元〕月末編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，存貨工程中的原資料存貨，該當(dāng)按上列結(jié)存原資料實(shí)踐本錢126920元列示。例3—40

D華聯(lián)實(shí)業(yè)股份消費(fèi)車間某年3月5日領(lǐng)用一批低值易耗品，方案本錢為50000元，采用五五攤銷法攤銷；領(lǐng)用當(dāng)月，資料本錢差別率為3%。該批低值易耗品于當(dāng)年11月15日報(bào)廢，殘料估價(jià)1500元作為原資料入庫，報(bào)廢當(dāng)月，資料本錢差別率為-2%?！?〕3月5日，領(lǐng)用低值易耗品并攤銷其方案本錢的50%。借：周轉(zhuǎn)資料——在用 50000貸：周轉(zhuǎn)資料——在庫 50000借：制造費(fèi)用 25000貸：周轉(zhuǎn)資料——攤銷 25000〔2〕3月31日，分?jǐn)傎Y料本錢差別。低值易耗品攤銷應(yīng)負(fù)擔(dān)的本錢差別=25000×3%=750〔元〕借：制造費(fèi)用 750貸：資料本錢差別——周轉(zhuǎn)資料 750例3—41

A〔3〕11月15日，低值易耗品報(bào)廢，攤銷其他50%的方案本錢，并轉(zhuǎn)銷全部已提攤銷額。借：制造費(fèi)用 25000貸：周轉(zhuǎn)資料——攤銷 25000借：周轉(zhuǎn)資料——攤銷 50000貸：周轉(zhuǎn)資料——在用 50000〔4〕報(bào)廢低值易耗品的殘料作價(jià)入庫。借：原資料 1500貸：制造費(fèi)用 1500〔5〕11月30日，分?jǐn)傎Y料本錢差別。低值易耗品攤銷應(yīng)負(fù)擔(dān)的本錢差別=25000×〔-2%〕=-500〔元〕借：制造費(fèi)用 500貸：資料本錢差別——周轉(zhuǎn)資料 500例3—41

B華聯(lián)實(shí)業(yè)股份委托丁公司加工一批周轉(zhuǎn)資料。發(fā)出原資料方案本錢為25000元，月初資料本錢差別率為2%；支付加工費(fèi)15000元，支付由受托加工方代交的增值稅2550元；該批包裝物的方案本錢為42000元。〔1〕發(fā)出原資料，委托丁公司加工周轉(zhuǎn)資料。借：委托加工物資 25500貸：原資料 25000資料本錢差別——原資料 500〔2〕支付加工費(fèi)和稅金。借：委托加工物資 15000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅〔進(jìn)項(xiàng)稅額〕 2550貸：銀行存款 17550例3—42

A〔3〕收回委托加工的周轉(zhuǎn)資料，驗(yàn)收入庫。包裝物實(shí)踐本錢=25500+15000=40500〔元〕借：周轉(zhuǎn)資料 42000貸：委托加工物資 40500資料本錢差別——周轉(zhuǎn)資料 1500例3—42

B四、方案本錢法的優(yōu)點(diǎn)〔1〕可以簡化存貨的日常核算手續(xù)?！?〕有利于考核采購部門的任務(wù)業(yè)績。鑒于上述優(yōu)點(diǎn)，方案本錢法在我國大中型工業(yè)企業(yè)中運(yùn)用得比較廣泛?！咀鳂I(yè)練習(xí)】A公司屬于普通納稅企業(yè)，2021年3月初原資料賬面方案本錢為11000元，資料本錢差別賬面為借方余額500元，該企業(yè)3月份發(fā)生以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)〔該企業(yè)資料入庫及結(jié)轉(zhuǎn)資料本錢差別采用逐筆結(jié)轉(zhuǎn)〕：〔1〕購入甲資料一批，增值稅公用發(fā)票上記載的買價(jià)為40000元，支付增值稅為6800元，企業(yè)開出面額為46800元的商業(yè)承兌匯票，付款期為一個(gè)月，資料尚未到達(dá)?！?〕上述資料到達(dá)，驗(yàn)收入庫。方案本錢為41000元?！?〕企業(yè)按期支付到期票據(jù)的票款46800元?！?〕企業(yè)購入乙資料一批，增值稅公用發(fā)票上記載的買價(jià)為65000元，增值稅為11050元，資料已驗(yàn)收入庫，貨款尚未付出。另外用銀行存款支付保險(xiǎn)費(fèi)1000元，乙資料的方案本錢為68000元?！?〕購入丙資料一批，增值稅公用發(fā)票上記載的買價(jià)為20000元，增值稅3400元，資料尚未到達(dá)，貨款曾經(jīng)支付，同時(shí)支付保險(xiǎn)費(fèi)400元。〔6〕上述丙資料驗(yàn)收入庫，方案本錢為20000元?！?〕本月領(lǐng)用甲、乙、丙三種原資料，方案本錢合計(jì)80000元，其中消費(fèi)領(lǐng)用50000元，管理部門領(lǐng)用20000元，車間管理領(lǐng)用10000元。要求：根據(jù)上述業(yè)務(wù)編制會(huì)計(jì)分錄，計(jì)算原資料本錢差別率，編制領(lǐng)用資料、分?jǐn)傎Y料本錢差別的會(huì)計(jì)分錄。第六節(jié)存貨清查一、存貨清查的意義與方法意義為了加強(qiáng)對存貨的控制，維護(hù)存貨的平安完好，企業(yè)該當(dāng)定期或不定期對存貨的實(shí)物進(jìn)展清點(diǎn)和抽查，以確定存貨的實(shí)有數(shù)量，并與賬面記錄進(jìn)展核對，確保管貨賬實(shí)相符。方法企業(yè)至少該當(dāng)在編制年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告之前，對存貨進(jìn)展一次全面的清查清點(diǎn)。存貨清查采用實(shí)地清點(diǎn)、賬實(shí)核對的方法。存貨清查的核算盤盈（庫存存貨>賬面存貨）（1）發(fā)現(xiàn)盤盈：借：存貨貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢（2）處理結(jié)果：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：管理費(fèi)用盤虧（庫存存貨<賬面存貨