存貨計劃成本法概論

中級財務(wù)會計河北金融學(xué)院第四章存貨第四節(jié)方案本錢法方案本錢法是指對于平時存貨的收入和發(fā)出，均按照方案本錢進行結(jié)算，期末在分配存貨的材料本錢差異，最終確定發(fā)出存貨和結(jié)存存貨的實際本錢的方法。方案本錢法會先確定一個方案本錢，存貨的實際本錢和方案本錢的差額通過材料本錢差異賬戶來反響。〔一〕賬戶設(shè)置“原材料〞賬戶“材料采購〞賬戶“材料本錢差異〞賬戶一、存貨的取得庫存原材料的計劃成本發(fā)出原材料的計劃成本驗收入庫的原材料的計劃成本原材料尚未驗收入庫的材料的成本結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料的實際成本購入材料的實際成本材料采購月末庫存材料的節(jié)約差異月末庫存材料的超支差異1、入庫材料的實際成本節(jié)約的金額2、結(jié)轉(zhuǎn)的超支1、采購材料的實際成本超支金額2、結(jié)轉(zhuǎn)的節(jié)約材料成本差異是原材料賬戶的調(diào)整賬戶〔備抵附加調(diào)整〕〔二〕賬務(wù)處理1.外購材料的核算〔1〕單貨同時到①根據(jù)有關(guān)憑證，核算實際本錢借：材料采購應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅〔進項稅額〕貸：銀行存款、應(yīng)付賬款等②同時，以方案本錢驗收入庫借：原材料貸：材料采購③結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料的成本差異借：材料成本差異借：材料采購貸：材料采購貸：材料成本差異或例

A公司2014年年3月5日購進材料一批，買價42000元，增值稅17%，材料驗收入庫，全部款項以銀行存款支付，該材料計劃成本為40000元借：材料采購－甲材料42000應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅〔進項稅額〕42000*17%貸：銀行存款42000*1.17借：原材料40000材料本錢差異2000貸：材料采購42000如果材料的方案本錢為45000借：原材料45000貸：材料采購42000材料本錢差異3000二、存貨的發(fā)出1.材料發(fā)出的核算材料發(fā)出，直接以方案本錢計價，月末時應(yīng)根據(jù)其用途分擔(dān)材料本錢差異，因此需要計算材料本錢差異率，將方案本錢調(diào)整為實際本錢，接上例本期發(fā)出材料2批，第一批發(fā)出材料的方案本錢為10000元，第二批發(fā)出材料的方案本錢為20000元。均用于生產(chǎn)A產(chǎn)品。借：生產(chǎn)本錢10000貸：原材料10000借：生產(chǎn)本錢20000貸：原材料20000原材料材料本錢差異期初：0期初：04000010000200020000期末;10000產(chǎn)生的問題如果按發(fā)出材料的方案本錢確認為發(fā)出材料本錢計入相關(guān)的本錢或費用，那么產(chǎn)生的問題就是實際消耗的材料的本錢和平時確認的方案本錢是不一樣的。如何解決？解決的方法是，平時材料發(fā)出按方案本錢計價，但是期末需要把材料本錢差異在發(fā)出材料和結(jié)存材料中進行分配本期總的材料本錢超支2000，方案本錢為發(fā)出材料〔方案本錢合計30000〕分配15002000結(jié)存材料〔方案本錢10000〕分配500分配發(fā)出材料本錢1500借：生產(chǎn)本錢1500貸：材料本錢差異1500分配完以后：材料本錢差異原材料200040000150010000期末：50020000期末;100001等式：期初材料實際本錢+本期購入材料實際本錢=發(fā)出材料的實際本錢+期末結(jié)存材料的實際本錢2等式：期初材料實際數(shù)量+本期購入材料實際數(shù)量=發(fā)出材料的實際數(shù)量+期末結(jié)存材料的實際數(shù)量單位材料的方案本錢是給定2等式左右兩邊同乘以單位方案本錢即可得到等式3如下：3等式：期初材料方案本錢+本期購入材料方案本錢=發(fā)出材料的方案本錢+期末結(jié)存材料的方案本錢1等式-3等式以后可以得到如下等式：期初材料本錢差異+本期購入材料本錢差異=發(fā)出材料的本錢差異+期末結(jié)存材料的本錢差異在實際業(yè)務(wù)中，期初材料本錢差異是以前形成的，的，本期材料本錢差異是本期購入材料形成的，所以總的差異應(yīng)在發(fā)出材料和結(jié)存材料中分配。那么怎么分配呢

材料本錢差異率的計算本月收入材料的本錢差異月初結(jié)存材料的本錢差異月初結(jié)存材料的方案本錢本月收入材料的方案本錢++材料本錢差異率=其中：正數(shù)——表示超支差異負數(shù)——表示節(jié)約差異×100%本月發(fā)出材料應(yīng)負擔(dān)差異=發(fā)出材料的方案本錢×材料本錢差異率例題某企業(yè)甲材料期初結(jié)存方案本錢10000元，超支差異200元，本月外購甲材料實際本錢49450元，方案本錢50000元，自制甲材料實際本錢4700元，方案本錢5000元。本月發(fā)出甲材料方案本錢為28000元，其中生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用20000元，車間一般耗用5000元，行政管理部門領(lǐng)用3000元。材料本錢差異率=200+（-550-300）10000+50000+5000=-1%材料發(fā)出時：借：生產(chǎn)本錢20000制造費用5000管理費用3000貸：原材料28000差異調(diào)整時：借：生產(chǎn)本錢200制造費用50管理費用30貸：原材料280方案本錢法練習(xí)訓(xùn)練甲公司8月初甲材料方案本錢30萬元，材料本錢差異率-10%，8.3購入甲材料一批，實際本錢40萬，該批材料的方案本錢為30萬8.13再次購入甲材料，實際本錢為21萬，該批材料的方案本錢為20萬8.15生產(chǎn)A產(chǎn)品領(lǐng)用甲材料一批，方案本錢為25萬8.26生產(chǎn)A產(chǎn)品再次領(lǐng)用甲材料一批，方案本錢為35萬要求確定發(fā)出材料實際本錢，期末結(jié)存材料本錢、材料本錢差異率8.3交易發(fā)生借：材料采購－甲材料40應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅〔進項稅額〕40*17%貸：銀行存款40*1.17借：原材料30材料本錢差異10貸：材料采購408.13交易發(fā)生借：材料采購－甲材料21應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅〔進項稅額〕21*17%貸：銀行存款21*1.17借：原材料20材料本錢差異1貸：材料采購21材料本錢差異率的計算10+1-10%*3030+30+20+材料本錢差異率=其中：正數(shù)——表示超支差異負數(shù)——表示節(jié)約差異×100%本月發(fā)出材料應(yīng)負擔(dān)差異=發(fā)出材料的方案本錢×材料本錢差異率發(fā)出材料借：生產(chǎn)本錢2535貸：原材料2535期末結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料本錢=〔25+35〕*10%=6借：生產(chǎn)本錢6貸;材料本錢差異6期末結(jié)存材料方案本錢=30+30+20-35-25=20結(jié)存的材料本錢差異=-10%*30+10+1-6=2結(jié)存材料實際本錢=20+2=22存貨的清查存貨的清查存貨的期末計價一、存貨清查的核算盤盈（庫存存貨>賬面存貨）（1）發(fā)現(xiàn)盤盈：借：存貨貸：待處理財產(chǎn)損溢（2）處理結(jié)果：借：待處理財產(chǎn)損溢貸：管理費用盤虧（庫存存貨<賬面存貨）（1）發(fā)現(xiàn)盤虧：借：待處理財產(chǎn)損益貸：存貨（2）處理結(jié)果：借：管理費用(營業(yè)外支出)

其他應(yīng)收款貸：待處理財產(chǎn)損益二、存貨期末計價在資產(chǎn)負債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照本錢與可變現(xiàn)凈值孰低計量?！笇ζ谀┐尕洶凑毡惧X與可變現(xiàn)凈值(NetRealizableValue)兩者中較低者作為其結(jié)存價值的計價方法。其中：本錢——存貨的歷史本錢；可變現(xiàn)凈值——在日?；顒又?，存貨的估計售價減去至完工時估計將要發(fā)生的本錢、估計的銷售費用以及相關(guān)稅費后的金額。1．確認可變現(xiàn)凈值應(yīng)考慮的主要因素〔1〕可變現(xiàn)凈值應(yīng)以取得的可靠證據(jù)為根底；〔2〕應(yīng)考慮持有存貨的目的，是以備出售還是準備耗用。應(yīng)注意的問題2．可變現(xiàn)凈值中估計售價確實定以資產(chǎn)負債表為基準，如當(dāng)期價格變動較大時，取幾次平均數(shù)〔1〕為執(zhí)行銷售合同或勞務(wù)合同持有的存貨，通常以產(chǎn)成品或商品的合同價格為可變現(xiàn)凈值的計量根底〔訂購數(shù)量≥企業(yè)持有存貨數(shù)量〕；〔2〕如果持有存貨>合同訂購數(shù)量，超出局部的存貨用一般銷售價格確定；〔3〕沒有銷售合同或勞務(wù)合同約定的存貨，可變現(xiàn)凈值按一般銷售價或原材料的市場價作計量根底。甲公司現(xiàn)有生產(chǎn)出來的產(chǎn)品一批總共100件，該批產(chǎn)品的本錢為100萬，單件本錢為1萬?，F(xiàn)在市場上出現(xiàn)了較多的替代品，導(dǎo)致該商品的市價下降，目前該商品的市場價格為1.1萬元，估計銷售該商品每件將發(fā)生銷售費用及稅金0.2萬元/件。1、如果該商品已經(jīng)和客戶乙公司簽訂不可撤銷的商業(yè)合同，將來將銷售給乙公司，合同規(guī)定的售價為1.5萬可變現(xiàn)凈值=1.5*100-0.2*100=130萬

2、如果該批商品未和客戶簽訂銷售合同

可變現(xiàn)凈值=1.1*100-0.2*100=90萬3、如果其中50件簽訂了銷售合同，其余未簽訂可變現(xiàn)凈值=1.5*50+1.1*50-0.2*100=110萬3．材料存貨的期末計量〔1〕對于用于生產(chǎn)而持有的材料，如果用其生產(chǎn)的產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值預(yù)計高于其本錢，那么該材料應(yīng)按本錢計量〔材料本錢可能高于市價〕；〔2〕如果材料價格的下降等原因說明產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值低于其本錢，那么按可變現(xiàn)凈值計量。甲公司現(xiàn)有生產(chǎn)A產(chǎn)品用的一批原材料，該批材料的采購本錢為100萬?，F(xiàn)在市場上出現(xiàn)了A產(chǎn)品較多的替代品，導(dǎo)致該商品的市價下降，目前該商品的市場價格為110萬元，估計用該批材料生產(chǎn)成A產(chǎn)品還將發(fā)生加工本錢15萬，估計銷售該商品每件將發(fā)生銷售費用及稅金20萬。該批材料的市價為105萬，銷售該批材料還將發(fā)生銷售費用及稅金20萬。1、如果企業(yè)不打算在生產(chǎn)A產(chǎn)品了。可變現(xiàn)凈值=105-20=852、如果企業(yè)該批材料用途是生產(chǎn)A產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值=110-15-20=75本錢與可變現(xiàn)凈值孰低法:如果本錢大于可變現(xiàn)凈值，說明存貨發(fā)生了減值，需要對存貨計提減值準備；如果本錢小于確定的可變現(xiàn)凈值，說明存貨沒有發(fā)生減值，不需要做出賬務(wù)處理。如存貨本錢是100萬，確定可變現(xiàn)凈值80萬借;資產(chǎn)減值損失20萬貸;存貨跌價準備20萬如存貨本錢是100萬，確定可變現(xiàn)凈值120萬，不需做處理。賬務(wù)處理1.計提方法——單項〔我國〕、類別、總體計提2.存貨跌價損失