把守財務理念直面全球金融海嘯

全面預算管理培訓內(nèi)容

主講王秀荷

主要內(nèi)容1、全面預算概述2、全面預算編制3、全面預算的執(zhí)行和控制4、預算差別分析5、預算的考評和鼓勵6、經(jīng)濟危機下預算設計的思索全面預算管理概述一、全面預算管理重要性〔一〕、概念：預算是方案的數(shù)量闡明；企業(yè)全部經(jīng)濟活動的正式方案用數(shù)量方式反映出來即全面預算。全面預算管理是企業(yè)對未來整體運營規(guī)劃的總體安排，是一項重要的管理工具，能協(xié)助管理者進展方案、協(xié)調(diào)、控制和業(yè)績評價?！差A算，不是會計師為會計目的預備的會計工具，而是為確保集團戰(zhàn)略目的實現(xiàn)的組織手段?！橙骖A算管理以“制定公司長期總體戰(zhàn)略→制定公司中長期方案→制定公司年度預算目的→預算編制→預算執(zhí)行控制、績效考核→進入下一預算周期〞的方式推進公司完成既定戰(zhàn)略目的，并進入下一周期的管理，是公司實現(xiàn)戰(zhàn)略管理的有效工具。〔戰(zhàn)略、長期方案和全面預算之間的關系〕全面預算管理的組成財務預算與日常運營預算、資本預算共同構成企業(yè)的全面預算。日常運營預算是反映預算期內(nèi)企業(yè)能夠構成現(xiàn)金收付的消費運營活動(或營業(yè)活動)的預算，普通包括銷售或營業(yè)預算、消費預算、人工預算、資料預算、制造費用預算、本錢預算、期間費用預算等。資本預算包括投資預算和籌資預算。投資預算是企業(yè)在預算期內(nèi)進展資本性投資活動的預算，主要包括固定資產(chǎn)投資預算、權益性資本投資預算和債券投資預算。籌資預算是企業(yè)在預算期內(nèi)需求新借入的長短期借款、經(jīng)同意發(fā)行的債券以及對原有借款、債券還本付息的預算。財務預算主要以現(xiàn)金預算、估計資產(chǎn)負債表和估計損益表等方式反映?！捕?、重要性：一流的企業(yè)管理，是業(yè)務流、資金流、人力資源流、信息流的高效和一致。理財活動：籌資—投資〔資金運用〕—資金回收—資金分配，每一個理財活動都離不開預算；理財過程：預測—決策—方案〔預算〕—控制—分析—考核，預算是中間環(huán)節(jié)。它的重要作用在于：明確今后的目的；協(xié)調(diào)各職能部門的任務；控制日常經(jīng)濟活動；評定實踐任務的成果；對資金管理特別現(xiàn)金收支管理起著很重要的作用。功能之一——規(guī)劃預算經(jīng)過管理者在方案中所負的責任，迫使他們思想超前，即事先對變化的情況作出預測和預備，使企業(yè)目的和政策與企業(yè)資源有效對接。功能之二——控制預算確定了明確的目的，從而為控制提供了明確的根據(jù)。經(jīng)過預算執(zhí)行過程的反響，可以了解執(zhí)行過程中存在的問題及緣由，進展過程控制。經(jīng)過預算執(zhí)行結果的分析，可以考評結果的好壞及其緣由，實現(xiàn)有效的反響控制。功能之三——溝通和協(xié)調(diào)預算編制，是上下、左右溝通、協(xié)調(diào)的過程和結果：大家知道要做什么。預算實施，少不了溝通尤其是協(xié)調(diào)：大家知道怎樣做。預算使本部門與其他部門及整個企業(yè)的關系詳細化。如：采購必需與消費需求協(xié)調(diào)，消費又需求與銷售協(xié)調(diào)，財務部那么需根據(jù)銷售預算和采購預算安排現(xiàn)金預算等。功能之四——鼓勵目的明確，獎懲清楚：根據(jù)明晰明確的預算目的，職員能知道組織對他們的希望和要求，從而具備自我鼓勵和約束。充分參與，鼓勵下屬追求目的實現(xiàn)。二、預算管理的開展歷史第一次世界大戰(zhàn)后—第二次世界大戰(zhàn)至70年代末—80年代至今四、全面預算管理的內(nèi)容1、全面預算的編制2、全面預算的執(zhí)行和控制3、全面預算的考評全面預算編制一、全面預算的編制程序“自上而下〞式預算：集權制企業(yè)；“自下而上〞式預算：分權制企業(yè)；“自上而下〞和“自下而上〞相結合方式。我國企業(yè)編制預算，普通應按照“上下結合、分級編制、逐級匯總〞的程序進展。1.下達目的。企業(yè)董事會或經(jīng)理辦公會根據(jù)企業(yè)開展戰(zhàn)略和預算期經(jīng)濟情勢的初步預測，在決策的根底上，普通于每年9月底以前提出下一年度企業(yè)預算目的，包括銷售或營業(yè)目的、本錢費用目的、利潤目的和現(xiàn)金流量目的，并確定財務預算編制的政策，由預算委員會下達各預算執(zhí)行單位?！簿C合效益評價指數(shù)〕

2.編制上報。各預算執(zhí)行單位按照企業(yè)預算委員會下達的預算目的和政策，結合本身特點以及預測的執(zhí)行條件，提出詳細的本單位預算方案，于10月底前上報企業(yè)財務管理部門。3.審查平衡。企業(yè)財務管理部門對各預算執(zhí)行單位上報的預算方案進展審查、匯總，提出綜合平衡的建議。在審查、平衡過程中，預算委員會該當進展充分協(xié)調(diào)，對發(fā)現(xiàn)的問題提出初步伐整的意見，并反響給有關預算執(zhí)行單位予以修正。4.審議同意。企業(yè)財務管理部門在有關預算執(zhí)行單位修正調(diào)整的根底上，編制出企業(yè)財務預算方案，報預算委員會討論。對于不符合企業(yè)開展戰(zhàn)略或者財務預算目的的事項，預算委員會該當責成有關預算執(zhí)行單位進一步修訂、調(diào)整。在討論調(diào)整的根底上，企業(yè)財務管理部門正式編制年度預算草案，提交董事會或經(jīng)理辦公會審議同意。5.下達執(zhí)行。企業(yè)財務管理部門對董事會或經(jīng)理辦公會審議同意的年度總預算，普通在次年3月底以前，分解成一系列的目的體系，由預算委員會逐級下達各預算執(zhí)行單位執(zhí)行。在下達后15日內(nèi)，集團公司該當將企業(yè)財務預算報送主管財政機關備案。

二、全面預算管理的組織機構(一)企業(yè)法定代表人該當對企業(yè)全面預算的管理任務負總責。企業(yè)董事會或者經(jīng)理辦公會可以根據(jù)情況設立預算委員會或指定財務管理部門擔任全面預算管理事宜，并對企業(yè)法定代表人擔任。預算決策機構

(二)預算委員會(沒有設立預算委員會的，即為企業(yè)財務管理部門，下同)主要擬訂全面預算的目的、政策，制定全面預算管理的詳細措施和方法，審議、平衡全面預算方案，組織下達預算，協(xié)調(diào)處理預算編制和執(zhí)行中的問題，組織審計、考核預算執(zhí)行情況，督促企業(yè)完成預算目的。

預算管理機構

(三)企業(yè)財務管理部門在預算委員會或企業(yè)法定代表人指點下，詳細擔任組織企業(yè)預算的編制、審查、匯總、上報、下達、報告等詳細任務，跟蹤監(jiān)視預算的執(zhí)行情況，分析預算與實踐執(zhí)行差別及緣由，提出改良管理的措施和建議

預算常設機構(四)、企業(yè)內(nèi)部消費、投資、物資、人力資源、市場營銷等職能部門詳細擔任本部門業(yè)務涉及的預算的編制、執(zhí)行、分析、控制等任務，并配合預算委員會做好企業(yè)總預算的綜合平衡、協(xié)調(diào)、分析、控制、考核等任務。其主要擔任人參與企業(yè)預算委員會的任務，并對本部門預算執(zhí)行結果承當責任。

預算業(yè)務部門(五)企業(yè)所屬基層單位是企業(yè)主要的財務預算執(zhí)行單位，在企業(yè)財務管理部門指點下，擔任本單位現(xiàn)金流量、運營成果和各項本錢費用預算的編制、控制、分析任務，接受企業(yè)的檢查、考核。其主要擔任人對本單位預算的執(zhí)行結果承當責任。

預算執(zhí)行機構

三、預算編制的方法1.變動預算是根據(jù)基期預算根底上添加或減少一定百分比。2.零基預算是對預算收支以零為基點，對預算期內(nèi)各項支出的必要性、合理性或者各項收入的可行性以及預算數(shù)額的大小，逐項審議決策從而予以確定收支程度的預算，普通適用于不經(jīng)常發(fā)生的或者預算編制根底變化較大的預算工程，如對外投資、對外捐贈等。零基預算的優(yōu)點是：不受已有費用工程和開支程度的限制；可以調(diào)動各方面降低費用的積極性，有助于企業(yè)的開展。其缺陷：是任務量大；重點不突出；編制時間較長。

3.滾動預算又稱延續(xù)預算或永續(xù)預算，是指在編制預算時，將預算期與會計年度脫離，隨著預算的執(zhí)行不斷延伸補充預算，逐期向后滾動，使預算期永遠堅持為一個固定期間的一種預算編制方法。滾動預算按其預算編制和滾動的時間單位不同，可分為逐月滾動、逐季滾動和混合滾動三種方式。與傳統(tǒng)的定期預算方法相比，按滾動預算方法編制的預算，具有透明度高及時性，強延續(xù)性好以及完好性和穩(wěn)定性突出的優(yōu)點；其主要缺陷是預算任務量較大。

4、作業(yè)根底預算：它是根據(jù)本錢法確定的本錢動因?qū)⒈惧X歸入不同的本錢池，然后將一切的預算本錢按本錢能否隨作業(yè)程度變動且近乎同比例變動的規(guī)范將其分配到不同層次的本錢。作業(yè)根底預算有利于降低本錢，消除無效本錢；可以促進企業(yè)的不斷改良。四、預算編制的原那么1、生命周期觀念生命周期內(nèi)的總收入減：生命周期的總本錢研發(fā)消費營銷分銷顧客效力生命周期內(nèi)的運營利潤生命周期預算的優(yōu)點完全本錢信息；收回早期有關本錢；確定決策的影響。2、目的一致性原那么：〔1〕總體管理風格〔2〕一致行動：留意“預算虛增螺旋式上升〞情況3、參與性原那么只需對預算結果擔任的人和其業(yè)績由預算執(zhí)行結果度量的人參與到預算編制過程中時，預算才有效。參與性預算優(yōu)點：內(nèi)在化；接受；可實現(xiàn)的目的。參與性預算缺陷：效率底下；作假；控制。4、部門預算保證目的一致性(員工希望用最小的努力實現(xiàn)高收入，而企業(yè)希望盡能夠降低員工的報酬以實現(xiàn)利潤最大化〕；責任明晰；溝通與協(xié)調(diào)。5、執(zhí)行新系統(tǒng)。五、全面預算的詳細編制1、銷售預算銷售預算，是指為規(guī)劃一定預算期內(nèi)因組織銷售活動而引起的估計銷售收入而編制的一種日常業(yè)務預算。它是編制全面預算的關鍵和起點。本預算需求在銷售預測的根底上，根據(jù)企業(yè)年度目的利潤、確定的估計銷售量和銷售價錢等參數(shù)進展編制。2、消費預算，是指為規(guī)劃一定預算期內(nèi)估計消費量程度而編制的一種日常業(yè)務預算。它需求根據(jù)估計的銷售量，并思索估計期初存貨和估計期末存貨等要素按種類分別編制。相關計算公式為：某種產(chǎn)品估計消費量=估計銷售量+估計期末存貨量-估計期初存貨量消費預算是一切日常業(yè)務預算中獨一只運用實物量計量單位的預算，雖然不直接涉及現(xiàn)金收支，但與其他預算親密相關。3、編制直接資料預算直接資料預算是，指為規(guī)劃一定預算期內(nèi)因組織消費活動和資料采購活動估計發(fā)生的直接資料需用量、采購數(shù)量和采購本錢而編制的一種運營預算。本預算以消費預算資料耗費定額和估計資料采購單價等信息為根底，并思索期初期末資料存貨程度。4、編制直接人工預算直接人工預算，是指為規(guī)劃一定預算期內(nèi)人工工時的耗費程度和人工本錢程度而編制的一種運營預算。直接人工本錢包括直接工資和按直接工資的一定比例計算的其他直接費用。編制直接人工預算的主要根據(jù)是知的規(guī)范工資率、規(guī)范單位直接人工工時、其他直接費用計提規(guī)范和消費預算中的估計消費量等資料。某種產(chǎn)品人工工時總數(shù)=單位產(chǎn)品工時定額*估計該產(chǎn)品消費量估計某種產(chǎn)品耗用工資=單位工時工資率*該種產(chǎn)品人工工時總數(shù)5、編制制造費用預算制造費用預算，是指為規(guī)劃一定預算期內(nèi)除直接資料和直接人工預算以外估計發(fā)生的其他消費費用程度而編制的一種日常業(yè)務預算。在變動本錢法下，本預算可按變動性制造費用和固定性制造費用兩部分內(nèi)容分別編制。其中前者可根據(jù)單位產(chǎn)品預定分配率和估計的消費量進展估計；后者可在上年的根底上根據(jù)預期變動加以適當修正進展估計。變動性制造費用預算分配率=變動性制造費用預算總額/相關分配規(guī)范預算總數(shù)6、編制產(chǎn)品本錢預算產(chǎn)品本錢預算，是指為規(guī)劃一定預算期內(nèi)每種產(chǎn)品的單位產(chǎn)品本錢、消費本錢、銷售本錢等內(nèi)容而編制的一種日常業(yè)務預算。在變動本錢法下，假設產(chǎn)廢品存貨采用先進先出法計價，那么產(chǎn)品本錢預算的編制程序為：〔1〕估算每種產(chǎn)品預算期估計發(fā)生的單位消費本錢；〔2〕估算每種產(chǎn)品預算期估計發(fā)生的消費本錢；〔3〕估算每種產(chǎn)品預算期的估計產(chǎn)品消費本錢；〔4〕估算每種產(chǎn)品預算期估計的產(chǎn)品銷售本錢。相關計算公式為：某種產(chǎn)品某期估計發(fā)生的消費本錢=該產(chǎn)品該期估計耗用全部直接資料本錢+該產(chǎn)品該期估計耗用直接人工本錢+該產(chǎn)品該期估計耗用變動性制造費用某種產(chǎn)品某期估計產(chǎn)品消費本錢=該種產(chǎn)品該期估計產(chǎn)品消費本錢+該產(chǎn)品在產(chǎn)品本錢期初余額-該產(chǎn)品在產(chǎn)品本錢期末余額本期估計產(chǎn)品銷售本錢=本期估計產(chǎn)品消費本錢+產(chǎn)廢品本錢期初余額-產(chǎn)廢品本錢期末余額7、編制期末存貨預算期末存貨預算，是指為規(guī)劃一定預算期末的在產(chǎn)品、產(chǎn)廢品和原資料估計本錢程度而編制的一種日常業(yè)務預算。由于本預算與產(chǎn)品本錢預算親密相關，因此它也遭到存貨計價方法的影響。其程序是：〔1〕按存貨的詳細工程分別編制預算；〔2〕匯總各項存貨的期末余額。相關計算公式為：某期期末存貨余額=該期在產(chǎn)品存貨期末余額+該期產(chǎn)廢品存貨期末余額+該期原資料存貨期末余額8、期間費用預算9、資本性支出預算10、現(xiàn)金預算現(xiàn)金預算也稱現(xiàn)金收支預算，是以日常業(yè)務預算和特種決策預算為根底所編制的、反映現(xiàn)金收支情況的預算。現(xiàn)金預算中的現(xiàn)金收入主要反映運營性現(xiàn)金收入；現(xiàn)金支出那么同時反映運營性現(xiàn)金支出和資本性現(xiàn)金支出?，F(xiàn)金預算實踐上是銷售預算、直接資料預算、應交稅金預算、直接人工預算、制造費用預算、銷售費用預算、管理費用預算和特種決策預算中有關現(xiàn)金收支部分的匯總，以及收支差額平衡措施的詳細方案。編制現(xiàn)金預算需求以日常業(yè)務預算和特種決策預算為根據(jù)相關計算公式為：某期現(xiàn)金余缺=該期現(xiàn)金收入-該期現(xiàn)金支出期末現(xiàn)金余額=現(xiàn)金余缺-現(xiàn)金的籌措與運用11、預測預財務報表財務預算中的估計財務報表包括估計利潤表、估計資產(chǎn)負債表和估計現(xiàn)金流量表。六、預算表之間的溝稽關系七、用于預算的計算機軟件八、預算編制中的品德問題1、虛報預算數(shù)據(jù)：人們都信奉少許愿多行動優(yōu)于多許愿少行動。2、用盡預算：資源浪費而企業(yè)沒有得到任何益處；或用盡剩余資金購置不需求的資產(chǎn)。預算執(zhí)行和控制一、預算執(zhí)行〔一〕、執(zhí)行前的預備任務〔注重執(zhí)行力〕注重培訓〔二〕、預算執(zhí)行的必要條件1、擁有配套的會計制度責任會計和責任中心責任會計根本特征是責、權、利相結合，運營管理和管理睬計相互浸透。責任中心，是指承當一定經(jīng)濟責任，并享有一定權益的企業(yè)內(nèi)部單位。責任中心的特征包括：它是一個責權益相結合的實體；具有承當經(jīng)濟責任的條件；責任和權益皆可控；有一定的運營業(yè)務和財務收支活動；便于進展責任會計核算。責任中心可劃分為本錢中心、利潤中心和投資中心。本錢中心本錢中心，是指只對本錢或費用擔任的責任中心。本錢中心的運用范圍最廣，只需有本錢費用發(fā)生的地方，都可以建立本錢中心，從而在企業(yè)構成逐級控制、層層擔任的本錢中心體系。本錢中心只對可控本錢承當責任：可控本錢是指可以估計、可以計量、可以施加影響、可以落實責任的本錢。利潤中心利潤中心，是指既對本錢擔任、又對收入和利潤擔任的責任中心。它有獨立或相對獨立的收入和消費運營決策權。利潤中心分為自然利潤中心〔經(jīng)過對外銷售構成〕和人為利潤中心〔經(jīng)過對內(nèi)銷售即內(nèi)部轉(zhuǎn)移價錢構成〕。利潤中心的考核目的利潤中心邊沿奉獻總額=銷售收入-變動本錢利潤中心可控利潤=該利潤中心邊沿奉獻-可控固定本錢投資中心投資中心，是指既對本錢、收入和利潤擔任，又對投資效果擔任的責任中心。投資中心是最高層次的責任中心，它擁有最大的決策權，也承當最大的責任。投資中心必然是利潤中心，但利潤中心并不都是投資中心，利潤中心沒有投資決策權，而且在考核利潤時也不思索所占用的資產(chǎn)。投資中心普通是獨立法人。投資中心的考核目的。除考核利潤目的外，投資中心主要考核能集中反映利潤與投資額之間關系的目的，包括投資收益率和剩余收益?！?〕投資收益率投資收益率=利潤/投資額=資本周轉(zhuǎn)率*銷售本錢率*本錢費用利潤率〔2〕剩余收益剩余收益=利潤-投資額或資產(chǎn)占用額*規(guī)定的或預期的最低投資報酬率剩余收益表達投入與產(chǎn)出的關系；能防止本位主義，比投資利潤率科學。責任會計的原那么〔1〕、責、權、利相結合的原那么〔2〕、可控性原那么〔3〕、公平性原那么〔4〕、重要性原那么〔5〕、總體優(yōu)化原那么〔6〕、反響性原那么共同本錢的分攤通常不分攤，但也有例外，如；存在影響的本錢；某些特定本錢；可比性需求；產(chǎn)品定價需求。分部報告直接本錢共同本錢部門邊沿奉獻內(nèi)部轉(zhuǎn)移價錢：內(nèi)部轉(zhuǎn)移價錢，是指企業(yè)內(nèi)部各責任中心之間進展內(nèi)部結算和責任結轉(zhuǎn)時所采用的價錢規(guī)范。內(nèi)部轉(zhuǎn)移價錢主要包括本錢價錢、市場價錢、協(xié)商價錢、雙重價錢等。本錢價錢：分規(guī)范本錢、規(guī)范本錢加成和規(guī)范變動本錢。市場價錢：以市場價錢作為基價，普通假定各責任中心處于獨立自主形狀。協(xié)商價錢：前提是責任中心轉(zhuǎn)移的產(chǎn)品應有在非競爭性市場買賣的能夠性，協(xié)商價錢的上限是市價，下限是單位變動本錢。雙重價錢：分雙重市場價錢和雙重轉(zhuǎn)移價錢，差額最終會計調(diào)整。國際轉(zhuǎn)移價錢：所得稅率關稅定價限制制定要公平合理2、健全的組織構造：〔1〕、直線型〔2〕、事業(yè)部型3、良好的信息溝通二、預算的控制

〔一〕預算控制的目的1、保證企業(yè)戰(zhàn)略的實現(xiàn)2、控制本錢、費用支出3、確定企業(yè)管理控制中的關鍵環(huán)節(jié)4、控制利潤和損失5、控制企業(yè)的現(xiàn)金流量〔二〕預算控制的方式1、外部控制2、內(nèi)部控制：自我控制、管理控制、例外報告〔三〕預算控制的內(nèi)容1、運營預算控制：銷售控制消費控制：直接資料控制、直接人工控制、制造費用控制本錢、費用控制：本錢預算控制、期間費用控制2、資本支出控制3、財務預算控制〔四〕信息系統(tǒng)中的預算控制1、從控制的方式分：柔性控制、剛性控制2、從控制的層次分：總額控制、分項控制〔五〕預算控制中能夠出現(xiàn)的問題1、財務目的和非財務目的的運用2、預算目的可控性問題3、偶發(fā)要素4、通貨膨脹5、信息傳送失敗6、計量錯誤〔六〕我國預算中的控制1、企業(yè)該當強化現(xiàn)金流量的預算管理，按時組織預算資金的收入，嚴厲控制預算資金的支付，調(diào)理資金收付平衡，控制支付風險。對于預算內(nèi)的資金撥付，按照授權審批程序執(zhí)行。對于預算外的工程支出，該當按預算管理制度規(guī)范支付程序。對于無合同、無憑證、無手續(xù)的工程支出，不予支付。2、企業(yè)該當嚴厲執(zhí)行銷售或營業(yè)、消費和本錢費用預算，努力完成利潤目的。在日?？刂浦?，企業(yè)該當健全憑證記錄，完善各項管理規(guī)章制度，嚴厲執(zhí)行消費運營月度方案和本錢費用的定額、定率規(guī)范，加強適時的監(jiān)控。對預算執(zhí)行中出現(xiàn)的異常情況，企業(yè)有關部門應及時查明緣由，提出處理方法。3、企業(yè)該當建立全面預算報告制度，要求各預算執(zhí)行單位定期報告預算的執(zhí)行情況。對于預算執(zhí)行中發(fā)生的新情況、新問題及出現(xiàn)偏向較大的艱苦工程，企業(yè)財務管理部門以及預算委員會該當責成有關預算執(zhí)行單位查找緣由，提出改良管理措施和建議。

年度預算執(zhí)行表季度預算執(zhí)行表

下面是中石油的日資金預算表序號項目合計某月某日……..某月某日1一、經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流入21、銷售商品提供勞務收到的現(xiàn)金32、收到的稅費返還43、收到其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金5二、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流入6三、籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流入7現(xiàn)金流入合計8一、經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流出91、購買商品接受勞務支付的現(xiàn)金102、支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金113、支付的各項稅費124、支付其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金13二、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流出14三、籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流出15現(xiàn)金流出合計4、企業(yè)財務管理部門該當利用財務報表監(jiān)控財務預算的執(zhí)行情況，及時向預算執(zhí)行單位、預算委員會以致董事會或經(jīng)理辦公會提供財務預算的執(zhí)行進度、執(zhí)行差別及其對企業(yè)財務預算目的影響等財務信息，促進企業(yè)完成財務預算目的。

跟蹤分析

三、預算變卦〔一〕預算變卦的緣由1、預算編制環(huán)境和執(zhí)行環(huán)境不同2、預算編制人員和執(zhí)行人員不同3、預算編制的短期目的和執(zhí)行中的短期目的不同〔二〕預算變卦的程序1、發(fā)現(xiàn)和報告預算錯誤和環(huán)境變化引起的預算變卦2、主管人員審查預算變卦報告，判別能否修正3、跟蹤預算變卦后業(yè)務進展。我國預算的調(diào)整

原那么—先報批、后執(zhí)行(一)企業(yè)正式下達執(zhí)行的全面預算，普通不予調(diào)整。預算執(zhí)行單位在執(zhí)行中由于市場環(huán)境、運營條件、政策法規(guī)等發(fā)生艱苦變化，致使預算的編制根底不成立，或者將導致預算執(zhí)行結果產(chǎn)生艱苦偏向的，可以調(diào)整預算。

(二)企業(yè)該當建立內(nèi)部的彈性預算機制，對于不影響預算目的的業(yè)務預算、資本預算、籌資預算之間的調(diào)整，企業(yè)可以按照內(nèi)部授權同意制度執(zhí)行，鼓勵預算執(zhí)行單位及時采取有效的運營管理對策，保證預算目的的實現(xiàn)。(三)企業(yè)調(diào)整全面預算，該當由預算執(zhí)行單位逐級向預算委員會提出書面報告，論述預算執(zhí)行的詳細情況、客觀要素變化情況及其對預算執(zhí)行呵斥的影響程度，提出預算的調(diào)整幅度。

企業(yè)財務管理部門該當對預算執(zhí)行單位的預算調(diào)整報告進展審核分析，集中編制企業(yè)年度預算調(diào)整方案，提交預算委員會以及企業(yè)董事會或經(jīng)理辦公會審議同意，然后下達執(zhí)行。集團公司審議同意的財務預算調(diào)整方案，該當在下達執(zhí)行15日內(nèi)報送主管財政機關備案。(四)對于預算執(zhí)行單位提出的預算調(diào)整事項，企業(yè)進展決策時，普通遵照以下要求：1.預算調(diào)整事項不能偏離企業(yè)開展戰(zhàn)略和年度全面預算目的；2.預算調(diào)整方案該當在經(jīng)濟上可以實現(xiàn)最優(yōu)化；3.預算調(diào)整重點該當放在預算執(zhí)行中出現(xiàn)的重要的、非正常的、不符合常規(guī)的關鍵性差別方面。變化幅度超越10%的工程及時報告預算差別分析一、預算差別概述〔一〕、分類1、按對運營的影響分：不利差別和有利差別2、按差別的可控性分：內(nèi)部差別和外部差別3、按產(chǎn)生的緣由分：價錢差別和數(shù)量差別〔二〕差別分析方法1、比較分析法：實踐和預算絕對數(shù)的比較2、比率分析法比率分析法，是經(jīng)過計算各種比率目的來確定財務活動變動程度的方法。比率目的的類型主要有：構成比率、效率比率、相關比率三類?！?〕構成比率構成比率又稱構造比率，是某項財務目的的各組成部分數(shù)值占總體數(shù)值的百分比，反映部分與總體的關系。利用構成比率可以調(diào)查總體中某個部分的構成和安排能否合理，以便協(xié)調(diào)各項財務活動。其計算公式為：構成比率=某個組成部分數(shù)值/總體數(shù)值〔2〕效率比率效率比率，是某項財務活動中所費與所得的比率，反映投入與產(chǎn)出的關系。利用效率比率目的，可以進展得失比較調(diào)查運營成果評價經(jīng)濟效益?！?〕相關比率相關比率，是以某個工程和與其有關但又不同的工程加以對比所得的比率，反映有關經(jīng)濟活動的相互關系利。用相關比率目的可以調(diào)查企業(yè)相互關聯(lián)的業(yè)務安排得能否合理，以保證運營活動順暢進展。采用比率分析法時該當留意以下幾點：第一，對比工程的相關性；第二，對比口徑的一致性；第三，衡量規(guī)范的科學性。3、要素分析法要素分析法，是根據(jù)分析目的與其影響要素的關系，從數(shù)量上確定各要素對分析目的影響方向和影響程度的一種方法。采用這種方法的出發(fā)點在于：當有假設干要素對分析目的發(fā)生影響作用時，假定其他各個要素都無變化，順序確定每一個要素單獨變化所產(chǎn)生的影響要素分析法詳細有兩種連環(huán)替代法和差額分析法?！?〕連環(huán)替代法連環(huán)替代法，是將分析目的分解為各個可以計量的要素，并根據(jù)各個要素之間的依存關系，依次用各要素的比較值〔通常即實踐值〕，替代基準值〔通常即規(guī)范值或方案值〕，據(jù)以測定各要素對分析目的的影響?！?〕差額分析法差額分析法，是連環(huán)替代法的一種簡化方式，是利用各個要素的比較值與基準值之間的差額來計算各要素對分析目的的影響。采用要素分析法時，必需留意以下問題：第一，要素分解的關聯(lián)性；第二，要素替代的順序性；第三，順序替代的連環(huán)性；第四，計算結果的假定性。〔3〕目的分解法將綜合目的細分成幾個詳細目的，再按順序分析?！踩愁A算差別分析的步驟1、明確分析的目的2、搜集相關的信息3、實踐業(yè)績與預算目的進展比較，并找出差別4、分析差別產(chǎn)生的緣由二、銷售預算差別〔一〕銷售價錢差別〔二〕銷售量差別Tcm=(p-b)=X*cm又可分為：市場規(guī)模差別：X*市場份額*cm市場份額差別：同上式X—行業(yè)銷售量混合銷售差別：銷售產(chǎn)品百分比*全部產(chǎn)品銷售量之和*cm三、本錢預算差別分析1、直接資料本錢差別的計算分析直接資料本錢差別，是指在實踐產(chǎn)量下直接資料實踐總本錢與實踐產(chǎn)量下直接資料規(guī)范總本錢之間的差額。它可分解為直接資料用量差別和直接資料價錢差別兩部分。有關計算公式如下：直接資料本錢差別=實踐產(chǎn)量下的直接資料實踐總本錢-實踐產(chǎn)量下的直接資料規(guī)范總本錢=實踐用量*實踐價錢-規(guī)范用量*規(guī)范價錢=〔實踐產(chǎn)量下實踐用量-實踐產(chǎn)量下規(guī)范用量〕*規(guī)范價錢+〔實踐價錢-規(guī)范價錢〕*實踐用量=直接資料用量差別+直接資料價錢差別〔1〕直接資料用量差別直接資料用量差別，是指在實踐產(chǎn)量下，由于資料實踐用量與規(guī)范用量的不同而導致的差別。其計算公式如下：直接資料用量差別=〔實踐產(chǎn)量下實踐用量-實踐產(chǎn)量下規(guī)范用量〕*規(guī)范價錢直接資料用量差別的構成緣由是多方面的，有消費部門的緣由，也有非消費部門的緣由。資料用量差別的責任需求經(jīng)過詳細分析才干確定，但主要責任往往應由消費部門承當?！?〕直接資料價錢差別直接資料價錢差別，是指在實踐產(chǎn)量下由于資料的實踐價錢與規(guī)范價錢的不同而導致的差別。其計算公式如下直接資料價錢差別=〔實踐價錢-規(guī)范價錢〕*實踐用量資料價錢差別的構成受各種主客觀要素的影響，較為復雜，但由于它與采購部門的關系更為親密，所以其主要責任部門是采購部門。2、直接人工本錢差別的計算和分析直接人工本錢差別，是指在實踐產(chǎn)量下直接人工實踐本錢與實踐產(chǎn)量下直接人工規(guī)范本錢之間的差別。可分解為直接人工效率差別和工資率差別。計算公式如下：直接人工本錢差別=實踐產(chǎn)量下的直接人工實踐本錢-實踐產(chǎn)量下的直接人工規(guī)范本錢=實踐工時*實踐工資率-規(guī)范工時*規(guī)范工資率=〔實踐產(chǎn)量下實踐人工工時-實踐產(chǎn)量下規(guī)范人工工時〕*規(guī)范工資率+〔實踐工資率-規(guī)范工資率〕*實踐人工工時=直接人工效率差別+直接人工工資率差別〔1〕直接人工效率差別直接人工效率差別，即直接人工的用量差別，由于在既定產(chǎn)量下人工用量的多少反映著效率的高低，所以直接人工效率差別的計算公式為：直接人工效率差別=〔實踐產(chǎn)量下實踐人工工時-實踐產(chǎn)量下規(guī)范人工工時〕*規(guī)范工資率直接人工效率差別的構成緣由是多方面的：工人技術情況、任務環(huán)境和設備條件的好壞等都會影響效率的高低，但其主要責任部門還是消費部門。〔2〕直接人工工資率差別直接人工工資率差別，即直接人工的價錢差別，人工的價錢表現(xiàn)為小時工資率。其計算公式為：直接人工工資率差別=〔實踐工資率-規(guī)范工資率〕*實踐產(chǎn)量下實踐人工工時直接人工工資率差別的構成緣由亦較復雜，工資制度的變動、工人的升降級、加班或暫時工的增減等都將導致工資率差別。普通而言這種差別的責任不在消費部門，勞動人事部門更應對其承當責任。3、變動制造費用本錢差別的計算和分析變動制造費用本錢差別，是指實踐產(chǎn)量下實踐發(fā)生的變動制造費用與實踐產(chǎn)量下的規(guī)范變動制造費用的差別。可以分解為效率差別和耗費差別兩部分。其計算公式為：變動制造費用本錢差別=實踐產(chǎn)量下實踐變動制造費用-實踐產(chǎn)量下規(guī)范變動制造費用=實踐工時變動制造費用*實踐分配率-規(guī)范工時變動制造費用*規(guī)范分配率=〔實踐工時-實踐產(chǎn)量下規(guī)范工時〕*變動制造費用規(guī)范分配率+〔變動制造費用實踐分配率-變動制造費用規(guī)范分配率〕*實踐工時=變動制造費用效率差別+變動制造費用耗費差別〔1〕變動制造費用效率差別變動制造費用效率差別，即變動制造費用的用量差別，它是因?qū)嵺`耗用工時脫離規(guī)范而導致的本錢差別。其計算公式為：變動制造費用效率差別=〔實踐產(chǎn)量下實踐工時-實踐產(chǎn)量下規(guī)范工時〕*變動制造費用規(guī)范分配率式中，工時既可以是人工工時也可以是機器工時，這取決于變動制造費用的分配方法，規(guī)范工時是指實踐產(chǎn)量下的規(guī)范總工時?！?〕耗費差別變動制造費用耗費差別，即變動制造費用的價錢差別，它是因變動制造費用或工時的實踐耗費脫離規(guī)范而導致的本錢差別，也稱變動制造費用分配率差別。其計算公式為：變動制造費用耗費差別=〔變動制造費用實踐分配率-變動制造費用規(guī)范分配率〕*實踐產(chǎn)量下實踐工時4、固定制造費用本錢差別的計算分析固定制造費用本錢差別，是指實踐產(chǎn)量下實踐固定制造費用與實踐產(chǎn)量下規(guī)范固定制造費用的差別。其計算公式為；固定制造費用本錢差別=實踐產(chǎn)量下實踐固定制造費用-實踐產(chǎn)量下規(guī)范固定制造費用=實踐分配率*實踐工時-規(guī)范分配率*實踐產(chǎn)量下的規(guī)范工時規(guī)范分配率=固定制造費用預算總額/預算產(chǎn)量規(guī)范總工時上式中的本錢差別，是在實踐產(chǎn)量的根底上計算得出的，由于固定制造費用相對固定，普通不受產(chǎn)量的影響，因此產(chǎn)量變動會對單位產(chǎn)品所分配的固定制造費用產(chǎn)生影響，所以實踐產(chǎn)量與預算產(chǎn)量的差別會對單位產(chǎn)品所應承當?shù)墓潭ㄖ圃熨M用產(chǎn)生影響，這樣固定制造費用本錢差別的分析方法與其他費用本錢差別的分析方法有所區(qū)別，通常分為兩差別法和三差別法。〔1〕兩差別法兩差別法是將固定制造費用總差別分解為耗費差別和能量差別兩部分。它們的計算公式分別是：耗費差別=實踐產(chǎn)量下實踐固定制造費用-預算產(chǎn)量下的規(guī)范固定制造費用=實踐固定制造費用-預算產(chǎn)量*工時規(guī)范*規(guī)范分配率=實踐固定制造費用-預算產(chǎn)量規(guī)范工時*規(guī)范分配率能量差別=預算產(chǎn)量下的規(guī)范固定制造費用-實踐產(chǎn)量下的規(guī)范固定制造費用=〔預算產(chǎn)量下的規(guī)范工時-實踐產(chǎn)量下的規(guī)范工時〕*規(guī)范分配率〔2〕三差別法三差別法，將固定制造費用總差別分解為耗費差別、才干差別又稱產(chǎn)量差別和效率差別三種。其中耗費差別與兩差別法中的耗費差別概念和計算都一樣，三差別法與兩差別法的不同只在于它進一步將兩差別法中的能量差別分解為產(chǎn)量差別和效率差別。相關的計算公式分別是：產(chǎn)量差別=〔預算產(chǎn)量下的規(guī)范工時-實踐產(chǎn)量下的實踐工時〕*規(guī)范分配率效率差別=〔實踐產(chǎn)量下的實踐工時-實踐產(chǎn)量下的規(guī)范工時〕*規(guī)范分配率采用三差別法，可以更好地闡明消費才干利用程度和消費效率高低所導致的本錢差別情況，便于分清責任。實例某企業(yè)運用規(guī)范本錢法，某一產(chǎn)品正常的消費能量為1000單位，規(guī)范本錢為：工程金額直接資料0.2噸*100元/噸20元直接人工5小時*4元/小時20元變動制造費用4000元/10004元固定制造費用6000元/10006元規(guī)范單位本錢50元本月份消費800單位產(chǎn)品,實踐單位本錢為:直接資料0.22噸*90元/噸19.8元直接人工5.5小時*3.9元/小時21.45元變動制造費用4000元/8005元固定制造費用6000元/8007.5元計算各項本錢差別(固定制造費用運用二要素法)(1)直接資料本錢差別:用量差別=(0.22*800-0.2*800)*100=1600價錢差別=0.22*800*(90-100)=-1760即由于資料用量超越規(guī)范,使資料本錢上升1600元,但由于資料實踐價錢低于規(guī)范價錢,使本錢下降了1760元,兩者相抵,直接資料本錢凈下降160元.(2)直接人工本錢差別效率差別=((5.5*800)-(5*800))*4=1600元工資率差別=5.5*800*(3.9-4)=-440元即由于實踐耗費工時高于規(guī)范,使直接人工本錢上升1600元，但由于實踐工資率低于規(guī)范,使直接人工本錢下降440元,兩者相抵,直接人工本錢凈上升1160元.(3)變動制造費用差別變動制造費用效率差別=[(5.5*800)-(800*5)*]*[(4000/(5*1000)]=320元變動制造費用耗費差別=(5.5*8000*[4000/(800*5.5)-(4/5)]==480元即由于實踐工時高于規(guī)范,使變動制造費用上升320元,實踐制造費用分配率高于規(guī)范,使變動制造費用上升480元,兩者相加使變動制造費用凈上升800元.(4)固定制造費用差別:固定制造費用耗費差別=6000-6000=0固定制造費用能量差別=1000*6-800*6=1200元即未發(fā)生固定制造費用耗費差別,但固定制造費用發(fā)生閑置損失1200元。四、本錢預算差別的應對措施1、直接資料差別的應對措施價錢差別的應對措施用量差別的應對措施2、直接人工差別的應對措施工資率差別的應對措施人工工時差別的應對措施3、制造費用差別的應對措施工時差別的應對措施分配率工時差別的應對措施4、產(chǎn)量程度

五、差別分析應留意的問題1、重要性：累計影響、不可控性、關鍵工程2、差別分析中的行為問題責任的分配、規(guī)范的可接受性、報告運用者

預算考評和鼓勵一、預算考評〔一〕預算考評的根本原那么1、合理性原那么2、目的一致性原那么3、分級考評原那么4、時效性原那么5、例外考評原那么〔二〕預算考評的程序1、搜集資料2、比較差別3、分析緣由，確定責任二、預算與鼓勵〔一〕鼓勵原那么1、個體目的與團體目的一致2、鼓勵與約束相結合3、短期鼓勵和長期鼓勵相結合4、本錢和收益相結合5、公正性和多樣性相結合6、制度化與藝術性相結合〔二〕預算與鼓勵的關系1、預算本身具有積極的鼓勵作用2、合理的鼓勵制度是企業(yè)全面預算管理系統(tǒng)有效運轉(zhuǎn)的重要條件之一。三、責任中心的考評與鼓勵1、本錢中心：以可控本錢為主2、利潤中心：以可控利潤為主3、投資中心：以投資收益率和剩余收益及經(jīng)濟添加值為主EVA引見：EVA=凈利潤-凈資產(chǎn)*投資人要求的最低報答率四、員工的考評與鼓勵1、影響員工考評與鼓勵的要素〔1〕物質(zhì)要素〔2〕環(huán)境要素〔3〕心思要素2、平衡計分卡五、我國預算的分析與考核(一)企業(yè)該當建立預算分析制度，由預算委員會定期召開預算執(zhí)行分析會議，全面掌握預算的執(zhí)行情況，研討、落實處理預算執(zhí)行中存在問題的政策措施，糾正預算的執(zhí)行偏向。(二)開展預算執(zhí)行分析，企業(yè)財務管理部門及各預算執(zhí)行單位該當充分搜集有關財務、業(yè)務、市場、技術、政策、法律等方面的有關信息資料，根據(jù)不同情況分別采用比率分析、比較分析、要素分析、平衡分析等方法，從定量與定性兩個層面充分反映預算執(zhí)行單位的現(xiàn)狀、開展趨勢及其存在的潛力。

針對預算的執(zhí)行偏向，企業(yè)財務管理部門及各預算執(zhí)行單位該當充分、客觀地分析產(chǎn)生的緣由，提出相應的處理措施或建議，提交董事會或經(jīng)理辦公會研討決議。(三)預算委員會該當定期組織預算審計，糾正預算執(zhí)行中存在的問題，充分發(fā)揚內(nèi)部審計的監(jiān)視作用，維護預算管理的嚴肅性。

預算審計可以全面審計，或者抽樣審計。在特殊情況下，企業(yè)也可組織不定期的專項審計。審計任務終了后，企業(yè)內(nèi)部審計機構該當構成審計報告，直接提交預算委員會以致董事會或者經(jīng)理辦公會，作為預算調(diào)整、改良內(nèi)部運營管理和財務考核的一項重要參考。(四)預算年度終了，預算委員會應向董事會或經(jīng)理辦公會報告財務預算執(zhí)行情況，并根據(jù)預算完成情況和預算審計情況對預算執(zhí)行單位進展考核。

企業(yè)內(nèi)部預算執(zhí)行單位上報務預算執(zhí)行報告，應經(jīng)本部門、本單位擔任人按照內(nèi)部議事規(guī)范審議經(jīng)過，作為企業(yè)進展財務考核的根本根據(jù)。集團公司財務預算執(zhí)行報告該當在年度財務會計報告編妥后20日內(nèi)報送主管財政機關備案。企業(yè)預算按調(diào)整后的預算執(zhí)行，預算完成情況以企業(yè)年度財務會計報告為準。(五)企業(yè)全面預算執(zhí)行考核是企業(yè)效績評價的主要內(nèi)容，該當結合年度內(nèi)部經(jīng)濟責任制考核進展，與預算執(zhí)行單位擔任人的獎懲掛鉤，并作為企業(yè)內(nèi)部人力資源管理的參考。

考核目的：綜合評價指數(shù)、上交義務完成情況、利潤總額、銷售總收入

危機中預算設計思索危機中預算設計思索一杠桿化：生存Vs消滅現(xiàn)代企業(yè)融資體系外源融資債務資本權益資本主要股東外源融資接受直接投資公募私募直接債務間接債務折舊和保管盈余主板市場戰(zhàn)略〔風險〕投資二板市場債券融資銀行貸款發(fā)行商業(yè)票據(jù)非銀行金融機構貸款融資租賃財務定律：①資本構造：現(xiàn)代企業(yè)中最大的雙刃劍②財務風險與公司規(guī)模大小沒有相關性?、塾枚唐谫J款作長期投資〔短貸長投〕：死罪?、茔y行家：×能錦上添花，×能雪中送炭！⑤投資者〔銀行〕：羊群效應“掐〔撐〕死〞他！危機中預算設計思索二：

著力“速度〞取暖

流動比率＝流動資產(chǎn)÷流動負債〔正常值：1.5--2.0〕

營運資本＝存貨+應收款—應付款〔預收款〕現(xiàn)金周轉(zhuǎn)天數(shù)＝存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)＋應收款周轉(zhuǎn)天數(shù)—應付款周轉(zhuǎn)天數(shù)

危機中預算設計思索三：

“窮爸爸與富爸爸〞現(xiàn)金：庫存現(xiàn)金貨幣資金現(xiàn)金與現(xiàn)金等價物運營性、籌資性、投資性現(xiàn)金流量現(xiàn)金凈流量〔NCF〕自在現(xiàn)金流量〔FCF)現(xiàn)金流量表構造項

目金

額一、運營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

運營活動現(xiàn)金流入

運營活動現(xiàn)金流出運營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額二、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

投資活動現(xiàn)金流入

投資活動現(xiàn)金流出投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額三、籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

融資活動現(xiàn)金流入

融資活動現(xiàn)金流出籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額四、匯率變動對現(xiàn)金的影響五、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈添加額運營現(xiàn)金凈流量投資現(xiàn)金凈流量籌資現(xiàn)金凈流量輸血造血流血等于收現(xiàn)營業(yè)收入營運資本增減資產(chǎn)出賣正的FCF聚集優(yōu)質(zhì)客戶與產(chǎn)品；控制應收款付現(xiàn)本錢稅費研發(fā)支出資本投資支出改良供應鏈、提升效率培育新產(chǎn)品緊縮〔反周期〕投資御寒的棉衣&進攻的武器盤活低效資產(chǎn)過緊日子、裁員資金鏈==FCF±外部融資〔含債務融資〕資金崩盤〔資金鏈斷裂〕的根源：1.運營：公司商業(yè)運營的“造血〞機能低下；2.戰(zhàn)略：過度擴張耗盡公司難得的FCF；3.體制：財務分權的“三高〞減低了現(xiàn)金配置才干。4.杠桿：過度負債，債務人的“羊群〞擠兌〔抽血〕“杠桿化〔leveraging〕〞的運營方式Vs“去杠桿化〞〔Deleveraging〕生存企業(yè)利用杠桿方式開發(fā)外部資金包括三個方面：〔1〕以負債融資，尤其是借款為代表的財務杠桿；〔2〕集團內(nèi)部組織的“寶塔型〞財務構造。〔3〕以金融創(chuàng)新為主旨，以衍生品為主體的杠桿發(fā)明性運用?！策\用期權、期貨等，SPE(特殊目的主體)、資產(chǎn)證券化的、CDO等衍消費品，將一系列不動產(chǎn)、債務等打包質(zhì)押對外發(fā)行流通性證券或債券，使不動產(chǎn)、實體資產(chǎn)、信譽都“流動〞起來，以此構成一筆可觀的資金來源?！筹L險控制的必備武器——財務戰(zhàn)略貯藏①FCF②尚未運用的股本再融資才干③未運用且可出賣的地產(chǎn)、設備④可變資本構造⑤股票價錢倍數(shù)中國集團財務的悲痛：①“不集更不團！〞