濟法增值稅消費稅

2015年初級會計資格考前輔導蘭蔻“新精華肌底液”加大容量裝50ml市場售價1080元增值稅概述【考情分析】

本章自增值稅、消費稅“王者歸來”之后，一直穩(wěn)坐頭把金交椅，2015年考核分值仍不會低于20分，大家應重點關注增值稅、消費稅的基本計算，并注意增值稅與消費稅的結合考核。營業(yè)稅已入暮年，垂垂老矣，適當了解即可。

本章內容巨多，但并非“難于上青天”，初涉稅法更需要大家在理解的基礎上對考點進行把握，切勿死記硬背！增值稅增值稅基本原理

1.稅款抵扣制

增值稅2.“鏈條式”的征納稅方式增值稅3.價外稅與價內稅的區(qū)別增值稅知識點、一般納稅人與小規(guī)模納稅人（★）分類標準特殊情況計稅規(guī)定小規(guī)模納稅人生產型：50萬元以下

非生產型：80萬元以下

提供應稅服務：500萬元以下①個人（非個體戶）

②非企業(yè)性單位

③不經常發(fā)生應稅行為的企業(yè)

【注意】①為必須②③可選擇簡易征稅

不得使用增值稅專用發(fā)票（可以到稅務機關代開）一般納稅人超過小規(guī)模納稅人認定標準小規(guī)模納稅人會計核算健全，可以申請認定為一般納稅人執(zhí)行稅款抵扣制

可以使用增值稅專用發(fā)票增值稅【注意1】除國家稅務總局另有規(guī)定外，納稅人一經認定為一般納稅人后，不得轉為小規(guī)模納稅人。

【注意2】境外單位或個人在境內提供應稅勞務，在境內未設有經營機構的，以其代理人為扣繳義務人；在境內沒有代理人的，以購買方為扣繳義務人?！纠}·單選題】按照現行規(guī)定，下列納稅人符合一般納稅人年應稅銷售額認定標準的是（）。

A.年應稅銷售額120萬元的從事貨物生產的納稅人

B.年應稅銷售額60萬元的從事貨物零售的納稅人

C.年應稅銷售額50萬元的從事貨物生產的納稅人

D.年應稅銷售額40萬元從事貨物生產的納稅人『正確答案』A

『答案解析』本題考核一般納稅人認定標準。年應稅銷售額120萬元（超過80萬元）的從事貨物生產的納稅人符合一般納稅人年應稅銷售額認定標準。增值稅【例題·多選題】下列選項中，可以選擇按小規(guī)模納稅人標準納稅的有（）。

A.年應稅銷售額超過小規(guī)模納稅人認定標準的工業(yè)企業(yè)

B.年應稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的其他個人

C.年應稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的非企業(yè)性單位

D.年應稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的不經常發(fā)生應稅行為的企業(yè)『正確答案』CD

『答案解析』本題考核小規(guī)模納稅人。選項A屬于一般納稅人；選項B按小規(guī)模納稅人標準納稅。增值稅知識點、征稅范圍（★★★）（13、14年單選、多選、判斷、不定項）

征收范圍：在我國境內“銷售及進口貨物，提供加工、修理修配勞務”+“應稅服務”。

【學習提示】“應稅服務”為“營改增”后并入增值稅征稅范圍的。

（一）銷售及進口貨物

1.貨物：指“有形動產”，包括電力、熱力、氣體。

【注意】轉讓商標權、著作權、專利權、非專利技術、轉讓商譽、出租電影拷貝均屬于營改增范圍。轉讓土地使用權仍然征收營業(yè)稅。

2.有償：指從購買方取得貨幣、貨物或者“其他經濟利益”。（二）提供加工修理修配勞務

【注意1】加工修理的對象為有形動產。

【注意2】單位或個體經營者聘用的員工為本單位或雇主提供加工、修理修配勞務，不包括在內。增值稅（三）提供應稅服務

1.交通運輸業(yè)

包括：陸路運輸、水路運輸、航空運輸、管道運輸。

【注意1】自2014年1月“鐵路運輸”納入營改增試點行業(yè)。

【注意2】遠洋運輸的“程租”、“期租”業(yè)務屬于水路運輸服務；航空運輸的“濕租”業(yè)務屬于航空運輸服務。

遠洋運輸的“光租”業(yè)務；航空運輸的“干租”業(yè)務屬現代服務業(yè)——有形動產租賃稅目。

【理解】實質重于形式：程租、期租、濕租是連人帶交通工具一起租，實質是提供運輸服務；干租、光租是只租交通工具不帶人，實質是租賃。舉例：某運輸公司發(fā)生兩項業(yè)務：

1.承接了某公司年會租車業(yè)務，提供車輛及司機；

2.提供五一黃金周自駕游車輛出租業(yè)務。

業(yè)務1：按“交通運輸服務”征收增值稅；

業(yè)務2：按“現代服務業(yè)——有形動產租賃”征收增值稅。

增值稅干租業(yè)務，是指航空運輸企業(yè)將飛機在約定的時間內出租給他人使用，不配置機組人員，不承擔運輸過程中發(fā)生的各種費用，只收取固定租賃費的業(yè)務。

濕租業(yè)務，是指航空運輸企業(yè)將配置有機組工作人員的飛機承租給他人使用一定期限，承租期內聽候承租方的調遣，不論是否經營，均按一定標準向承租方收取租賃費，發(fā)生的固定費用（如人員工資、維修費用等）均由承租方負擔的業(yè)務。

光租業(yè)務，是指遠洋運輸企業(yè)將船舶在約定的時間內出租給他人使用，不配備操作人員，不承擔運輸過程中發(fā)生的各種費用，只收取固定租賃費的業(yè)務。

期租業(yè)務，是指遠洋運輸企業(yè)將配備有操作人員的船舶承租給他人使用一定期限，承租期內聽候承租方調遣，不論是否經營，均按天向承租方收取租賃費，發(fā)生的固定費用(如人員工資、維修費用等)均由船東負擔的業(yè)務。

程租業(yè)務，是指遠洋運輸企業(yè)為租船人完成某一特定航次的運輸任務并收取租賃費的業(yè)務。增值稅2.郵政業(yè)

（1）郵政普遍服務

（2）郵政特殊服務

（3）其他郵政服務

【注意】暫不包括“郵政儲蓄業(yè)務”（按照金融、保

險業(yè)稅目征收營業(yè)稅）3.電信業(yè)

（1）基礎電信服務：通話；出租帶寬等

（2）增值電信服務：短信；互聯網接入等

增值稅4.部分現代服務業(yè)（生產性）

包括：研發(fā)和技術服務、信息技術服務、文化創(chuàng)意服務、物流輔助服務、“有形動產”租賃、鑒證咨詢服務、廣播影視服務。

【注意1】工程勘察勘探服務，屬于研發(fā)和技術服務。

【注意2】設計服務、商標著作權轉讓服務、知識產權服務、廣告服務和會議展覽服務屬于文化創(chuàng)意服務。

【注意3】航空服務、港口碼頭服務、貨運客運場站服務、打撈救助服務、貨物運輸代理服務、代理報關服務、“倉儲服務、裝卸搬運服務”和收派服務屬于物流輔助服務。

【注意4】“有形動產租賃”即包括有形動產“融資租賃”又包括有形動產經營租賃。

【注意5】“不動產租賃”暫按營業(yè)稅“服務業(yè)——租賃業(yè)”征收營業(yè)稅。增值稅【考題·單選題】（2014年）根據增值稅法律制度的規(guī)定，下列各項中，應繳納增值稅的是（）。

A.物業(yè)服務

B.加工服務

C.餐飲服務

D.金融服務『正確答案』B

『答案解析』本題考核增值稅的征稅范圍。選項B，屬于增值稅征稅范圍，應繳納增值稅；選項ACD，均繳納營業(yè)稅。增值稅【考題·單選題】（2014年）下列屬于營改增服務的是（）。

A.家政服務

B.鐵路運輸

C.房屋租賃

D.房屋銷售『正確答案』B

『答案解析』本題考核營改增的范圍。選項B，鐵路運輸服務，屬于營改增的范疇。增值稅【考題·多選題】（2013年）根據營業(yè)稅改征增值稅試點稅收政策的規(guī)定，下列各項中屬于營改增的項目有（）。

A.技術轉讓服務

B.出租設備

C.轉讓土地使用權

D.轉讓商標權『正確答案』ABD

『答案解析』本題考核營改增的范圍。轉讓商標權、著作權、專利權、非專利技術、轉讓商譽、出租電影拷貝均屬于營改增范圍。轉讓土地使用權仍然征收營業(yè)稅。因此C不對。增值稅【例題·多選題】下列納稅人中，屬于營改增試點范圍的有（）。

A.某商業(yè)銀行

B.某會計師事務所

C.某航空運輸公司

D.某廣告公司『正確答案』BCD

『答案解析』根據營改增試點實施辦法的規(guī)定，目前銀行業(yè)尚未納入營改增試點征稅范圍，所以銀行不是營改增試點范圍的納稅人。增值稅（四）視同銷售（13年多選）

單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：

1.將貨物交付其他單位或者個人代銷；

2.銷售代銷貨物；3.設有兩個以上機構并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送至其他機構用于銷售，但相關機構設在同一縣（市）的除外；4.將自產或者委托加工的貨物用于非增值稅應稅項目；

5.將自產、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費；

6.將自產、委托加工或者“購進”的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶；

7.將自產、委托加工或者“購進”的貨物分配給股東或者投資者；

8.將自產、委托加工或者“購進”的貨物無償贈送其他單位或者個人。

增值稅【考題·多選題】（2009年）根據增值稅法律制度的規(guī)定，下列行為中，應視同銷售貨物，征收增值稅的有（）。

A.將自產貨物用于非應稅項目

B.將外購貨物用于個人消費

C.將自產貨物無償贈送他人

D.將外購貨物分配給股東『正確答案』ACD

『答案解析』本題考核增值稅視同銷售。將自產、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費視同銷售，不包括外購的貨物用于個人消費。增值稅【例題·多選題】根據增值稅法律制度的規(guī)定，下列各項中視同銷售計算增值稅的有（）。

A.某企業(yè)將外購的一批原材料用于基建工程

B.某企業(yè)將外購的商品用于職工福利

C.某商場為服裝廠代銷兒童服裝

D.某企業(yè)將外購的商品無償贈與他人『正確答案』CD

『答案解析』本題考核增值稅視同銷售。AB均是作進項稅額轉出，不是視同銷售。增值稅（五）混合銷售與兼營（與營業(yè)稅部分合并）（10、11年單選）

行為特征分類稅務處理典型案例混合銷售“一項”銷售行為即涉及營業(yè)稅應稅項目，又涉及增值稅應稅項目增值稅混合銷售繳納增值稅銷售空調的同時提供安裝勞務營業(yè)稅混合銷售繳納營業(yè)稅娛樂場所銷售煙、酒、飲料特殊的混合銷售分別繳納增值稅、營業(yè)稅銷售“自產”貨物的同時提供建筑業(yè)勞務兼營納稅人“多元化”經營，既涉及營業(yè)稅應稅項目，又涉及增值稅應稅項目增值稅項目與營業(yè)稅項目兼營分別核算分別繳納；未分別核算由稅務機關“核定”商場經營美食城一種稅不同稅目兼營分別核算分別繳納；未分別核算“從高”適用稅率銷售免稅農產品、銷售飲料兼營減、免稅項目應當單獨核算，未單獨核算“不得”免稅、減稅有境外提供勞務所得，如文化公司境外演出從境外取得的收入【簡化記憶】判斷混合銷售的關鍵是“同時”；判斷兼營的關鍵是“并”。增值稅【考題·單選題】（2010年）根據營業(yè)稅法律制度的規(guī)定，下列混合銷售行為中，應當一并征收營業(yè)稅的是（）。

A.貿易公司銷售貨物同時負責安裝

B.百貨商店銷售商品同時負責運輸

C.建筑公司提供建筑業(yè)勞務的同時銷售自產貨物并實行分別核算

D.餐飲公司提供餐飲服務的同時銷售酒水『正確答案』D

『答案解析』本題考核混合銷售的規(guī)定。選項A、B屬于增值稅的混合銷售；選項C屬于營業(yè)稅的特殊混合銷售行為，分別征稅。增值稅【例題·多選題】根據稅收相關法律制度的規(guī)定，下列銷售行為中，屬于兼營行為的有（）。

A.建筑安裝公司提供建筑安裝勞務的同時銷售自產鋁合金門窗

B.旅游公司在提供組團旅游服務的同時銷售紀念品

C.建材商店銷售建材，并從事裝修、裝飾業(yè)務

D.花店銷售鮮花，并承接婚慶服務業(yè)務『正確答案』CD

『答案解析』本題考核兼營行為。選項A屬于增值稅的混合銷售；選項B屬于營業(yè)稅的混合銷售；選項CD屬于兼營行為。增值稅【例題·多選題】下列關于混合銷售與兼營的稅務處理說法中正確的有（）。

A.某建筑公司提供建筑業(yè)勞務的同時銷售自產建材，未分別核算，則應由主管稅務機關核定其應征營業(yè)稅的營業(yè)額及應征增值稅的銷售額

B.某化妝品店主營化妝品的銷售，并承接演出化妝業(yè)務，但未分別核算，則應由主管稅務機關核定其應征營業(yè)稅的營業(yè)額及應征增值稅的銷售額

C.某展覽館主營文化展覽業(yè)務，并提供場地租賃服務，但未分別核算，則其全部營業(yè)額均應按5%的稅率計征營業(yè)稅

D.某文化演出公司主營國內演出業(yè)務，8月承接一項境外演出勞務，但未單獨核算，則境外演出勞務所取得的營業(yè)額不享受減免稅的優(yōu)惠政策『正確答案』ABCD

『答案解析』本題考核混合銷售與兼營。ABCD的表述均是正確的。增值稅

（六）征稅范圍的“特殊”規(guī)定（13年單選、判斷）

1.貨物期貨（包括商品期貨和貴金屬期貨），應當征收增值稅，在期貨的實物交割環(huán)節(jié)納稅。

2.銀行銷售金銀的業(yè)務，應當征收增值稅。

3.典當業(yè)的死當物品銷售業(yè)務和寄售業(yè)代委托人銷售寄售物品的業(yè)務，均應征收增值稅。

4.縫紉業(yè)務，應征收增值稅。

5.基本建設單位和從事建筑安裝業(yè)務的企業(yè)附設的工廠、車間生產的水泥預制構件、其他構件或建筑材料，用于本單位或本企業(yè)建筑工程的，在移送使用時，征收增值稅。

6.電力公司向發(fā)電企業(yè)收取的過網費，應當征收增值稅。

增值稅7.納稅人在資產重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實物資產以及與其相關聯的債權、負債和勞動力一并轉讓給其他單位和個人，不屬于增值稅的征稅范圍，其中涉及的貨物轉讓，不征收增值稅。

8.旅店業(yè)和飲食業(yè)納稅人銷售非現場消費的食品應當繳納增值稅，不繳納營業(yè)稅。

9.納稅人提供的礦產資源開采、挖掘、切割、破碎、分揀、洗選等勞務，屬于增值稅應稅勞務，應當繳納增值稅。

【考題·多選題】（2013年改）根據增值稅法律制度的規(guī)定，下列業(yè)務中，屬于增值稅征稅范圍的有（）。A.郵政公司發(fā)行報紙

B.汽車公司修理汽車

C.建筑公司修繕房屋

D.物業(yè)公司提供物業(yè)管理服務

『正確答案』AB

『答案解析』根據2014年最新的營改增規(guī)定，郵政行業(yè)改為征收增值稅。增值稅【例題·多選題】根據增值稅法律制度的規(guī)定，下列業(yè)務中，屬于增值稅征稅范圍的有（）。

A.銀行銷售金銀業(yè)務

B.典當業(yè)的死當物品銷售業(yè)務

C.飲食業(yè)納稅人銷售非現場消費的食品

D.納稅人從事商品期貨和貴重金屬期貨業(yè)務『正確答案』ABCD

『答案解析』本題考核增值稅的征稅范圍。以上四個選項均屬于應交增值稅的范圍。增值稅【考題·判斷題】（2013年）電力公司向發(fā)電企業(yè)收取的過網費，應當征增值稅。（）『正確答案』√

『答案解析』本題考核增值稅的征稅范圍。銷售有形動產應當繳納增值稅，而“有形動產”，包括電力、熱力、氣體。增值稅知識點、稅率與征收率（★）

【特別提示】為了降低考試難度，經濟法基礎歷年考試中對題目需要用到的稅率及比例一般會直接給出（企業(yè)所得稅例外）。

（一）稅率

1.17%

（1）銷售和進口除執(zhí)行13%低稅率的貨物以外的貨物；

（2）全部的加工修理修配勞務；

（3）有形動產租賃服務。增值稅2.13%——設置低稅率的根本目的是鼓勵消費，或者說是保證消費者對基本生活必需品的消費。

（1）糧食、食用植物油、食用鹽、農產品；

（2）自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；

（3）圖書、報紙、雜志、音像制品、電子出版物；

（4）飼料、化肥、農藥、農機、農膜、二甲醚；

【總結】低稅率四大類：基本溫飽、精神文明、農業(yè)生產、生活用能源。

【注意1】低稅率中的農產品是指“一般納稅人”銷售或進口農產品。

【注意2】執(zhí)行低稅率糧食及農產品為“初級農產品”（包括面粉），不包括再加工的產品，如淀粉、方便面、速凍水餃。

【注意3】“糧食、食用鹽、居民用煤炭制品、農機”易成為命題點。增值稅3.11%

交通運輸業(yè)、郵政業(yè)、基礎電信服務。

4.6%

增值電信服務、現代服務業(yè)服務（有形動產租賃服務除外）。

【注意】納稅人提供電信業(yè)服務時，附帶贈送用戶識別卡、電信終端等貨物或者電信業(yè)服務的，應將其取得的全部價款和價外費用進行分別核算，按各自適用的稅率計算繳納增值稅。

5.0

（1）納稅人“出口”貨物，稅率為零；但是，國務院另有規(guī)定的除外。

（2）單位和個人提供的“國際運輸服務、向境外單位提供的研發(fā)服務和設計服務”以及財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他應稅服務，稅率為零。增值稅【例題·多選題】根據增值稅有關規(guī)定，一般納稅人銷售的下列產品中，適用13%的稅率的有（）。

A.農機配件

B.自來水

C.飼料

D.煤炭『正確答案』BC

『答案解析』本題考核增值稅低稅率適用范圍。農機整機適用13%的稅率，農機配件不適用；居民用煤炭制品適用13%的稅率；自來水、飼料適用13%的稅率。增值稅（二）征收率——不得抵扣進項稅額

1.3%

（1）小規(guī)模納稅人：“除銷售自己使用過的固定資產”外的應稅行為

（2）一般納稅人下列銷售行為：

①寄售商店代銷寄售物品；（寄售代銷）

②典當業(yè)銷售死當物品；（死當銷售）

③免稅商店零售的免稅品。（免稅零售）

【學習提示】免稅商店免的是進口環(huán)節(jié)的增值稅和消費稅，對銷售環(huán)節(jié)的增值稅按3%征收率征收。增值稅（3）一般納稅人銷售下列自產貨物，“可選擇”按照3%的征收率納稅：

①縣級及以下小型水力發(fā)電單位生產的電力；

②建筑用和生產建筑材料所用的砂、土、石料；

③以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產的磚、瓦、石灰；

④用微生物、血液或組織等制成的生物制品；

⑤自來水；

⑥商品混凝土。

【簡化記憶】水、電、生物制品、建材。

【注意1】上述六項內容是否執(zhí)行3%的征收率由納稅人選擇，如：自來水可以選擇執(zhí)行13%的稅率，也可以執(zhí)行3%的征收率，執(zhí)行13%稅率可以抵扣進項稅額，執(zhí)行3%的征收率按簡易辦法征稅。

【注意2】選擇簡易辦法后，“36個月”內不得變更。增值稅2.減按2%納稅人身份征稅項目計算方法一般納稅人自己使用過的“購入時未抵扣過進項稅”的固定資產含稅售價÷（1＋3%）×2%銷售舊貨小規(guī)模納稅人自己使用過的固定資產銷售舊貨【理解】舊貨，是指進入二次流通的具有部分使用價值的貨物，但不包括自己使用過的物品。增值稅【例題·單選題】某企業(yè)為增值稅一般納稅人，主營二手車交易，2015年2月取得含稅銷售額206萬元；除上述收入外，該企業(yè)當月又將本企業(yè)于2007年6月購入自用的一輛貨車和2010年10月購入自用的一輛貨車分別以10.3萬元和35.1萬元的價格出售，則該企業(yè)當月應納的增值稅為（）萬元。

A.9.19

B.9.3

C.11.3

D.11.4『正確答案』B

『答案解析』一般納稅人銷售舊貨依照3%征收率減按2%征收增值稅：206÷（1+3%）×2%＝4萬元；

一般納稅人銷售自己使用過的2009年1月1日以前購入的固定資產，依照3%征收率減按2%征收增值稅：10.3÷（1+3%）×2%＝0.2萬元；

一般納稅人銷售自己使用過的2009年1月1日以后購入的固定資產，按適用稅率征收：35.1÷（1+17%）×17%＝5.1萬元；

應納稅額＝4+0.2+5.1＝9.3萬元。增值稅知識點、應納稅額計算（★★★）（13、14年單選、多選、判斷、不定項）【初級階段只要求掌握基本計算】

（一）一般納稅人應納稅額計算

當期應納增值稅額=當期銷項稅額－當期進項稅額

1.銷項稅額

銷項稅額=銷售額×稅率

（1）銷售額

包括向購買方收取的全部價款和價外費用。

價外費用，包括價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質費、運輸裝卸費以及其他各種性質的價外收費。價外費用不包括下列項目（增、消、營合并）：

①向購買方收取的“銷項稅額”。

②受托加工應征消費稅的消費品所“代收代繳”的消費稅。

③同時符合以下條件的“代墊”運費：

承運者的運費發(fā)票開給購貨方；

納稅人將該項發(fā)票轉交給購貨方。增值稅增值稅增值稅增值稅

④同時符合以下條件“代為收取”的政府性基金或者行政事業(yè)性收費：由國務院或者財政部批準設立的政府性基金，由國務院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準設立的行政事業(yè)性收費；收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據；所收款項全額上繳財政。

⑤銷售貨物的同時“代辦”保險等而向購買方收取的保險費，以及向購買方收取的“代”購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費。

【記憶提示】收稅得講理，交易中合理的代收款項，確實不是企業(yè)的收入，則不作為價外費用。

【注意】在考試中一旦判定該項收入為價外費用，則該價外費用為含稅銷售額需進行價稅分離。（2）含稅銷售額的換算：（必須掌握）

不含稅銷售額=含稅銷售額÷（1+17%）或（1+13%）

【注意】題目出現以下說法則給出的金額為含稅銷售額：①含稅銷售額；②零售；③價外費用；④普通發(fā)票。增值稅【例題·單選題】甲公司為增值稅一般納稅人，本月銷售產品一批，取得不含稅銷售額10萬元，同時向對方收取包裝費1000元，已知增值稅稅率為17%，則甲公司本月增值稅銷項稅額為（）元。

A.14675

B.17000

C.17145

D.17170『正確答案』C

『答案解析』本題考核增值稅銷項稅的計算。甲公司本月增值稅銷項稅額=100000×17%＋1000÷（1＋17%）×17%=17145元。增值稅【例題·多選題】下列各項中，應計入增值稅的應稅銷售額的有（）。

A.向購買者收取的包裝物租金

B.向購買者收取的銷項稅額

C.因銷售貨物向購買者收取的手續(xù)費

D.受托加工應征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅『正確答案』AC

『答案解析』本題考核增值稅應稅銷售額。銷售額是指納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務向購買方收取的全部價款和價外費用，但是不包括收取的銷項稅額。價外費用包括包裝物租金，受托加工應征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅不包括在銷售額內。增值稅（3）視同銷售貨物行為銷售額的確定。

①按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；

②按其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；

③按組成計稅價格確定。其計算公式為：

組成計稅價格=成本×（1＋成本利潤率）

征收增值稅的貨物，同時又征收消費稅的，其組成計稅價格中應包含消費稅稅額。其計算公式為：

組成計稅價格=成本×（1＋成本利潤率）＋消費稅稅額

或：組成計稅價格＝成本×（1＋成本利潤率）÷（1－消費稅稅率）

增值稅【例題·單選題】甲公司為增值稅一般納稅人，本月將一批新研制的產品贈送給老顧客使用，甲公司并無同類產品銷售價格，其他公司也無同類貨物，已知該批產品的生產成本為10萬元，甲公司的成本利潤率為10%，則甲公司本月視同銷售的增值稅銷項稅為（）元。

A.17000

B.18500

C.18700

D.18888『正確答案』C

『答案解析』本題考核增值稅銷項稅的計算。甲公司本月視同銷售的增值稅銷項稅=100000×（1＋10%）×17%=18700元。增值稅（4）特殊銷售方式下銷售額的確定

①包裝物押金包裝物押金增值稅消費稅取得時逾期時取得時逾期時一般貨物×√×√白酒√×√×啤酒×√××【注意1】逾期時指按照合同約定逾期或者1年以上。

【注意2】與包裝物租金進行區(qū)分，租金屬于價外費用，押金不一定屬于價外費用。增值稅【例題·多選題】根據《增值稅暫行條例》的規(guī)定，下列關于包裝物的增值稅處理正確的有（）。

A.隨同貨物銷售而出租包裝物的租金一律在收取時作為價外費用并入銷售額計征增值稅

B.一般貨物包裝物押金一律在收取時作為價外費用并入銷售額計征增值稅

C.白酒包裝物押金一律在收取時作為價外費用并入銷售額計征增值稅

D.啤酒包裝物押金一律在收取時作為價外費用并入銷售額計征增值稅『正確答案』AC

『答案解析』本題考核包裝物的增值稅處理。一般貨物包裝物押金逾期未收回時計征增值稅。除啤酒、黃酒外的其他酒類產品收取的包裝物押金，無論是否返還以及會計上如何核算，均應在收取時并入當期銷售額征收增值稅。增值稅②折扣銷售、（銷售折扣）、銷售折讓與銷售退回

▲納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在“同一張發(fā)票”上分別注明，可以按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財務上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。

▲一般納稅人因銷售貨物退回或者折讓而退還給購買方的增值稅額，應從發(fā)生銷售貨物退回或者折讓“當期”的銷項稅額中扣減?！瑫嬏幚?/p>

【注意】未按規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票的，增值稅額不得從銷項稅額中扣減。

③以舊換新

采取以舊換新方式銷售貨物的，應按新貨物的同期銷售價格確定銷售額，不得扣減舊貨物的收購價格（金銀首飾例外）。增值稅【例題·單選題】甲公司為增值稅一般納稅人，本月采用以舊換新的方式銷售冰箱50臺，冰箱每臺售價2000元，同時收到舊冰箱50臺，每臺折價200元，實際收到銷售款9萬元，已知甲公司適用的增值稅稅率為17%，則甲公司本月銷售冰箱的增值稅銷項稅額為（）元。

A.13077

B.14530

C.15300

D.17000『正確答案』B

『答案解析』本題考核增值稅銷項稅額的計算。采取以舊換新方式銷售貨物的，應按新貨物的銷售價格確定銷售額，不得扣減舊貨物的收購價格。甲公司本月銷售冰箱的增值稅銷項稅額=50×2000÷（1＋17%）×17%=14530元。增值稅④以物易物

以物易物“雙方都應作購銷處理”，以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計算銷項稅額，以各自收到的貨物按規(guī)定核算購貨額并計算進項稅額。

【例題·多選題】根據增值稅法律制度的規(guī)定，下列各項業(yè)務的處理方法中，不正確的有（）。

A.納稅人銷售貨物或提供應稅勞務，采用價稅合并定價并合并收取的，以不含增值稅的銷售額為計稅銷售額

B.納稅人以價格折扣方式銷售貨物，不論折扣額是否在同一張發(fā)票上注明，均以扣除折扣額以后的銷售額為計稅銷售額

C.納稅人采取以舊換新方式銷售貨物，以扣除舊貨物折價款以后的銷售額為計稅銷售額

D.納稅人采取以物易物方式銷售貨物，購銷雙方均應作購銷處理，以各自發(fā)出的貨物核算計稅銷售額并計算銷項稅額，以各自收到的貨物核算購貨額并計算進項稅額『正確答案』BC

『答案解析』本題考核增值稅特殊的計稅方法。根據規(guī)定，納稅人以價格折扣方式銷售貨物，折扣額在同一張發(fā)票上注明，以扣除折扣額以后的銷售額為計稅銷售額，如果未在同一張發(fā)票上注明，不得扣除折扣額，因此選項B錯誤；納稅人采取以舊換新方式銷售貨物，應按新貨物的同期銷售價格確定銷售額，不得扣減舊貨物的收購價格，因此選項C的說法錯誤。增值稅⑤還本銷售

銷售額=貨物銷售價格（不得在銷售額中減除還本支出）。

【學習提示】稅法上按正常銷售處理。

⑥直銷⑦外幣折算

外幣銷售額的人民幣折算率可以選擇銷售額發(fā)生的“當天”或者“當月1日”的人民幣外匯“中間價”。該折算率選定后“1年”內不得變更。

⑧余額計稅

中國移動、中國聯通、中國電信及其成員單位通過手機短信公益特服號為公益性機構接受捐款服務，以其取得的全部價款和價外費用，扣除支付給公益性機構捐款后的余額為銷售額。增值稅2.進項稅額

（1）準予抵扣的進項稅額（兩種憑票抵扣；兩種計算抵扣）

①從銷售方取得的“增值稅專用發(fā)票”上注明的增值稅額。

②從海關取得的“海關進口增值稅專用繳款書”上注明的增值稅額。

③購進免稅農產品，按照買價和13%的扣除率，計算抵扣進項稅額。

增值稅進項稅額計算公式為：進項稅額=買價×扣除率

買價，包括納稅人購進農產品在農產品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價款和按規(guī)定繳納的煙葉稅。

【鏈接】煙葉稅稅率為20%，計稅基礎為支付給銷售方的收購價款+價外補貼，價外補貼為收購價款的10%

計算公式：購進煙葉進項稅額=買價×1.1×1.2×13%

【例題·單選題】某煙草公司為一般納稅人，本月向農民收購煙葉，收購價款為10萬元，向農民支付價外補貼為收購價款的10%，已知：煙葉稅的稅率為20%，收購農產品增值稅扣除率為13%，則該企業(yè)收購煙葉準予抵扣的進項稅額為（）元。

A.13000

B.17000

C.17160

D.22440『正確答案』C

『答案解析』本題考核進項稅的抵扣。購進煙葉進項稅額=100000×1.1×1.2×13%=17160元。增值稅④接受試點納稅人提供的應稅服務，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為進項稅額，準予從銷項稅額中抵扣。

⑤接受境外單位或者個人提供的應稅服務，按照規(guī)定應當扣繳增值稅的，準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額為從稅務機關或者代理人取得的解繳稅款的稅收繳款憑證上注明的增值稅額。⑥購進貨物或者接受加工修理修配勞務，用于（應稅服務范圍注釋）所列項目的，其進項稅額準予從銷項稅額中抵扣。

⑦納稅人自用的應征消費稅的摩托車、汽車、游艇，其進項稅額準予從銷項稅額中抵扣。

【注意】自2013年8月開始，納稅人購入自用的“兩車一艇進項稅額準予抵扣”。

增值稅（2）不得抵扣的進項稅額

①用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的“購進”貨物或者應稅勞務。（重點）

②“非正常損失”的購進貨物及相關的應稅勞務。（重點）

【注意】非正常損失，是指因“管理不善”造成被盜、丟失、霉爛變質的損失。

③“非正常損失”的在產品、產成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務。

④國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的納稅人自用消費品。⑤上述第1項至第4項規(guī)定的貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用。

⑥抵扣憑證不符合規(guī)定。

⑦一般納稅人按簡易辦法征收增值稅的，不得抵扣進項稅額。

增值稅

⑧一般納稅人兼營免稅項目或者非增值稅應稅勞務而無法劃分不得抵扣的進項稅額的，按當月免稅項目或者非增值稅應稅勞務銷售額占總銷售額的比例確定不得抵扣的進項稅額。

⑨一般納稅人會計核算不健全，不能夠準確提供稅務資料，或銷售額超過小規(guī)模標準，未辦理一般納稅人認定手續(xù)，按照17%稅率征收增值稅，不得抵扣進項稅額，不得使用增值稅專用發(fā)票。

⑩納稅人接受試點納稅人提供的應稅服務，下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：

…

第二，接受的旅客運輸服務。

…增值稅（3）認證及抵扣期限

納稅人取得符合規(guī)定的發(fā)票，應自開具之日起“180”天內到稅務機關辦理認證，并于認證通過的次月申報期內抵扣。（4）增值稅期末留抵稅額

①一般情況：上期未抵扣完的進項稅額可在下一期繼續(xù)抵扣

②特殊情況：原增值稅一般納稅人兼有應稅服務的，截止到本地區(qū)試點實施之日前的增值稅期末留抵稅額，不得從“應稅服務”的銷項稅額中抵扣。增值稅【考題·多選題】（2014年）根據增值稅法律制度的規(guī)定，一般納稅人購進貨物發(fā)生的下列情形中，進項稅額不得從銷項稅額抵扣的有（）。

A.用于廠房建設

B.用于個人消費

C.用于集體福利

D.用于對外投資『正確答案』ABC

『答案解析』本題考核進項稅額的抵扣。用于非增值稅應稅項目（選項A）、集體福利（選項C）或個人消費（選項B）的購進貨物，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。增值稅【考題·多選題】（2013年）根據增值稅法律制度的規(guī)定，一般納稅人購進貨物發(fā)生的下列情形中，不得從銷項稅額中抵扣進項稅額的有（）。

A.將購進的貨物分配給股東

B.將購進的貨物用于修繕廠房

C.將購進的貨物無償贈送給客戶

D.將購進的貨物用于集體福利『正確答案』BD

『答案解析』外購貨物對內是進項稅額不得抵扣（選項BD），對外是視同銷售（選項AC），因此正確答案是選項BD。增值稅【例題·多選題】甲公司為增值稅一般納稅人，其本月進口產品200000元，取得進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額為34000元，發(fā)生運輸費用2000元，取得稅收繳款憑證上注明的增值稅額為220元；向農業(yè)生產者購入免稅農產品30000元；購入原材料300000元，增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為51000元。已知：該企業(yè)取得發(fā)票、繳款書等均符合規(guī)定，并已認證、比對；購進和銷售產品適用的增值稅稅率為17%，運輸費用的增值稅稅率為11%，購入免稅農產品的扣除率為13%。則下列關于準予抵扣的進項稅額中說法正確的有（）。

A.進口產品準予抵扣的進項稅額為34000元

B.運輸費用準予抵扣的進項稅額為220元

C.購入免稅農產品準予抵扣的進項稅額為3900元

D.購入原材料準予抵扣的進項稅額為51000元『正確答案』ABCD

『答案解析』選項C為30000×13%=3900元，選項ABCD均正確。增值稅【考題·判斷題】（2013年）納稅人外購貨物因管理不善丟失的，該外購貨物的增值稅進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。（）『正確答案』√

『答案解析』本題表述正確。增值稅【考題·不定項選擇題】（2013年改）甲公司為增值稅一般納稅人，主要提供汽車銷售、維修服務。2013年1月甲公司有關經營業(yè)務如下：

（1）進口越野車一批，取得海關進口增值稅專用繳款書，注明增值稅為170萬元。

（2）購進維修用原材料及零配件，取得的防偽稅控增值稅專用發(fā)票注明的金額為680萬元，稅額為115.6萬元。

（3）支付進貨運輸費用，取得的鐵路運輸稅收繳款憑證上注明的運費為5萬元，增值稅稅額為0.55萬元。（4）銷售小型客車取得含稅銷售額9360萬元，銷售小型客車零配件取得含稅銷售額18.72萬元。

（5）銷售汽車內裝飾飾品，取得含稅銷售額175.5萬元。

（6）對外提供汽車維修服務，取得含稅銷售額117萬元。

已知：該企業(yè)適用的增值稅稅率為17%，增值稅專用發(fā)票，專用繳款書，運輸發(fā)票均通過認證，上月末留抵的進項稅額為16萬元，根據上述資料回答下列問題。增值稅1.甲公司當月允許抵扣的增值稅進項稅額是（）。

A.購進維修用原材料及配件的進項稅額

B.上月末留抵的進項稅額

C.進口越野車的進項稅額

D.支付進貨運輸費用的進項稅額『正確答案』ABCD

『答案解析』選項AD取得增值稅專用發(fā)票可以抵扣，選項B上月末留抵的進項稅額本月可以抵扣，選項C取得進口增值稅專用繳款書可以抵扣。增值稅2.甲公司當月發(fā)生的下列業(yè)務中，應按照“加工、修理修配勞務”申報繳納增值稅的是（）。

A.提供汽車維修服務

B.銷售小型客車零配件

C.銷售小型客車

D.銷售汽車內裝飾飾品『正確答案』A

『答案解析』選項BCD均屬于銷售有形動產。增值稅3.甲公司當月允許抵扣進項稅額的下列計算中正確的是（）。

A.170（萬元）

B.170+0.55=170.55（萬元）

C.170+115.6+0.55=286.15（萬元）

D.170+115.6+0.55+16=302.15（萬元）『正確答案』D

『答案解析』上月留抵的進項稅額當月可以扣除，選項C錯誤，選項D正確。增值稅4.下列關于甲公司當月各項業(yè)務應繳納的增值稅銷項稅額計算正確的為（）。

A.銷售小型客車應納增值稅9360÷（1+17%）×17%=1360（萬元）

B.銷售小型客車零配件應納增值稅18.72÷（1+17%）×17%=2.72（萬元）

C.銷售汽車內裝飾飾品應納增值稅175.5÷（1+17%）×17%=25.5（萬元）

D.對外提供汽車維修服務應納增值稅117÷（1+17%）×17%=17（萬元）『正確答案』ABCD

『答案解析』選項ABCD均屬于含稅銷售額需要換算為不含稅銷售額的情形，因此選項ABCD的計算均正確。增值稅【考題·不定項選擇題】（2014年）（部分）甲商店為增值稅一般納稅人，主要從事副食品批發(fā)、零售業(yè)務；2013年11月發(fā)生如下業(yè)務：

（1）向棗農收購一批紅棗，農產品收購發(fā)票上注明買價30000元，該批紅棗一部分用于銷售、一部分無償贈送關聯企業(yè)、一部分用于職工個人消費；

（2）銷售煙酒商品取得含增值稅價款409500元，另外銷售食品袋收入2340元；

（3）將自制一批糕點作為職工福利，成本是7020元；

已知：增值稅稅率17%。成本利潤率10%。農產品收購發(fā)票通過認證。

要求：根據上述資料，分析回答下列小題：增值稅

1.甲商店收購紅棗增值稅進項稅額稅務處理的下列表述中，正確的是（）。

A.用于職工個人消費部分的允許抵扣

B.用于銷售部分的農產品的允許抵扣

C.全部不允許抵扣

D.用于無償贈送關聯企業(yè)部分的允許抵扣『正確答案』BD

『答案解析』外購貨物用于個人消費，不得抵扣進項，選項AC錯誤。增值稅2.甲商店銷售煙酒商品增值稅銷項稅額的下列計算中，正確的是（）元。

A.[409500÷（1+17%）]×17%=69955

B.409500÷（1+17%）×17%=59500

C.409500×17%=69615

D.（409500）÷（1+17%）×17%=59840『正確答案』D

『答案解析』企業(yè)銷售煙酒商品同時收取的食品袋價款需要作為價外費用計算確認銷項稅額，而且價外費用應當視為含稅價格進行價稅分離。增值稅3.甲商店自制糕點增值稅銷項稅額的下列計算中，正確的是（）元。

A.7020×（1+10%）÷（1-10%）×17%=1458.6

B.7020÷（1+17%）×17%=1020

C.7020×（1+10%）×17%=1312.74

D.7020×17%=1193.4『正確答案』C

『答案解析』將自產糕點用于職工福利，需要視同銷售確認銷項稅額，沒有同類貨物銷售價格的，按照組成計稅價格確定計稅依據，組成計稅價格=成本×（1+成本利潤率）=7020×（1+10%）。增值稅（二）小規(guī)模納稅人應納稅額計算

小規(guī)模納稅人執(zhí)行簡易征收辦法，征收率為3%

應納稅額=銷售額×征收率

不含稅銷售額=含稅銷售額÷（1+征收率）【例題·單選題】某食品加工企業(yè)為小規(guī)模納稅人，適用增值稅征收率為3%。2月份取得銷售收入16960元；直接從農戶購入農產品價值6400元，支付運輸費600元，當月支付人員工資3460元，該企業(yè)當月應繳納的增值稅稅額為（）元。A.240

B.298

C.435

D.494

『正確答案』D

『答案解析』本題考核小規(guī)模納稅人應納稅額計算。題中的銷售收入是含稅的，所以增值稅＝16960÷（1＋3%）×3%＝494（元）。增值稅（三）進口貨物應納稅額計算

1.不分一般納稅人和小規(guī)模納稅人

2.采用組成計稅價格，無任何抵扣

（1）一般貨物組成計稅價格

組成計稅價格=關稅完稅價格+關稅

（2）應稅消費品組成計稅價格

組成計稅價格=關稅完稅價格+關稅+消費稅

=（關稅完稅價格+關稅）÷（1-消費稅比例稅率）進口一般貨物：

增值稅進口從價計征消費稅的“應稅”消費品：增值稅【考題·單選題】（2013年）甲公司為增值稅一般納稅人，2013年5月從國外進口一批音響，海關核定的關稅完稅價格為117萬元，繳納關稅11.7萬元。已知增值稅稅率為17%，甲公司該筆業(yè)務應繳納增值稅稅額的下列計算中，正確的是（）。

A.117×17%=19.89（萬元）

B.（117+11.7）×17%=21.879（萬元）

C.117÷（1+17%）×17%=17（萬元）

D.（117+11.7）÷（1+17%）×17%=18.7（萬元）『正確答案』B

『答案解析』甲公司應繳納的增值稅稅額=（關稅完稅價格+關稅）×增值稅稅率=（117+11.7）×17%=21.879（萬元）。增值稅【例題·單選題】某公司為增值稅一般納稅人，2012年12月從國外進口一批高檔化妝品，海關核定的關稅完稅價格為100萬元。已知進口關稅稅率為26%，消費稅稅率為30%，增值稅稅率為17%。則該公司進口環(huán)節(jié)應繳納的增值稅是（）萬元。

A.17

B.21.42

C.28.7

D.30.6『正確答案』D

『答案解析』（1）進口環(huán)節(jié)應納關稅稅額=100×26%=26（萬元）

（2）進口環(huán)節(jié)應納消費稅稅額=（100+26）÷（1－30%）×30%=180×30%=54（萬元）

（3）組成計稅價格＝（100+26+54）=180（萬元）

（4）進口環(huán)節(jié)應納增值稅稅額=180×17%=30.6（萬元）增值稅知識點、減免稅規(guī)定（★）

問題：國家為什么要制定減免稅規(guī)定？

1.鼓勵；2.照顧

【注意】鼓勵和照顧都是有限度的。

（一）法定免稅項目

1.農業(yè)生產者銷售的自產農產品。

2.避孕藥品和用具。

3.古舊圖書。

4.直接用于科學研究、科學試驗和教學的進口儀器、設備。

5.外國政府、國際組織（不包括外國企業(yè)）無償援助的進口物資和設備。

6.由殘疾人的組織直接進口供殘疾人專用的物品。

7.銷售的自己（指其他個人）使用過的物品。增值稅（二）營改增后新增的免稅項目

1.個人轉讓著作權；

2.殘疾人個人提供應稅服務；

3.航空公司提供飛機播撒農藥服務；

4.試點納稅人提供技術轉讓、技術開發(fā)和與之相關的技術咨詢、技術服務；

5.符合條件的節(jié)能服務公司實施合同能源管理項目中提供的應稅服務；

6.境內單位和個人向中華人民共和國境外單位提供電信服務，免征增值稅。（2015新增，非零稅率）【注意1】納稅人兼營免稅、減稅項目的，應當分別核算免稅、減稅項目的銷售額；未分別核算銷售額的，不得免稅、減稅。

【注意2】納稅人銷售貨物或者應稅勞務適用免稅規(guī)定的，可以放棄免稅，依照《增值稅暫行條例》的規(guī)定繳納增值稅。放棄免稅后，“36個月”內不得再申請免稅。增值稅【例題·單選題】根據《增值稅暫行條例》的規(guī)定，一般納稅人銷售下列貨物或者應稅勞務適用免稅規(guī)定的有（）。

A.農產品

B.避孕藥品

C.圖書

D.自己使用過的汽車『正確答案』B

『答案解析』本題考核點是增值稅減免稅規(guī)定。一般納稅人銷售農產品和圖書是按13%的稅率繳納增值稅，因此A、C不對；一般納稅人銷售自己使用過的汽車也不屬于免稅的項目，因此D選項不對。增值稅知識點、征收管理（★★）

（一）納稅義務發(fā)生時間（結合會計處理收入的確認理解）（09年單選、14年判斷）

1.采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售額或取得索取銷售額的憑據，并將提貨單交給買方的當天。

2.采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物“并”辦妥托收手續(xù)的當天。

3.采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當天。

4.采取預收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當天。

【注意】納稅人提供有形動產租賃服務采取“預收款方式”的，其納稅義務發(fā)生時間為“收到預收款的當天”。

5.委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或部分貨款的當天。

6.銷售應稅勞務，為提供勞務同時收訖銷售款或取得索取銷售款憑據的當天。

7.納稅人發(fā)生視同銷售貨物行為，為貨物移送的當天。

8.納稅人進口貨物，為報關進口的當天。

【注意1】先開發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。

【注意2】試題中只表述一般情況而不對特殊情況進行說明的，視為正確選項。增值稅【考題·判斷題】（2014年）采取委托銀行收款方式銷售貨物時，增值稅納稅義務發(fā)生時間是銀行收到貨款的當天。（）『正確答案』×

『答案解析』本題考核增值稅的納稅義務發(fā)生時間。采取委托銀行收款方式銷售貨物時，其增值稅納稅義務發(fā)生時間為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當天。增值稅【考題·單選題】（2009年）根據增值稅法律制度的規(guī)定，納稅人采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物的，其納稅義務的發(fā)生時間為（）。

A.貨物發(fā)出的當天

B.合同約定的收款日期的當天

C.收到銷貨款的當天

D.發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當天『正確答案』D

『答案解析』本題考核增值稅的納稅義務發(fā)生時間。根據《增值稅暫行條例》的規(guī)定，采取托收承付和委托收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當天。增值稅（二）納稅地點

1.固定業(yè)戶

（1）向其機構所在地的主管稅務機構申報納稅。

（2）總機構和分支機構不在同一縣（市）的，經批準，可以由總機構匯總向總機構所在地的主管稅務機關申報納稅。

（3）固定業(yè)戶到外縣（市）銷售貨物或者應稅勞務。

有證明--機構所在地

無證明--銷售地；沒申報的，由其“機構所在地”主管稅務機關補征稅款

2.非固定業(yè)戶——銷售貨物或者應稅勞務，應當向銷售地或勞務發(fā)生地的主管稅務機關申報納稅；

3.進口貨物——向報關地海關申報納稅。（三）納稅期限

增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或1個季度。不能按期納稅的，可以按次納稅。

【提示】增值稅的納稅期限與消費稅相同，比營業(yè)稅多了1日和3日的規(guī)定。

1.1個月或1個季度——期滿之日起“15日內”申報納稅；

2.1日、3日、5日、10日、15日——期滿之日起5日內預繳稅款，于次月1日起“15日內”申報納稅并結清上月稅款。

3.納稅人進口貨物——自海關填發(fā)海關進口增值稅專用繳款書之日起“15日內”繳納稅款。增值稅知識點、增值稅專用發(fā)票的使用規(guī)定（★）（14年判斷）

（一）聯次

增值稅專用發(fā)票的基本聯次為“3聯”。包括發(fā)票聯、記賬聯、抵扣聯。

（二）一般納稅人不得開具增值稅專用發(fā)票的情形

1.零售（不包括勞保專用部分）

2.銷售免稅產品

3.向消費者個人銷售貨物

【注意】小規(guī)模納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務需要開具專用發(fā)票的，可以向主管稅務機關申請代開。

【考題·判斷題】（2014年）商業(yè)企業(yè)一般納稅人零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽（不包括勞保專用部分）、化妝品等消費品可以開具專用發(fā)票。（）『正確答案』×

『答案解析』本題考核增值稅專用發(fā)票的開具。屬于下列情形之一的，不得開具增值稅專用發(fā)票：（1）商業(yè)企業(yè)一般納稅人零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽（不包括勞保專用部分）、化妝品等消費品不得開具增值稅專用發(fā)票；（2）向消費者個人銷售貨物或者應稅勞務的；（3）銷售貨物或者應稅勞務適用免稅規(guī)定的；（4）小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應稅勞務的。增值稅【例題·單選題】根據《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》，一般納稅人的下列銷售行為中，應開具增值稅專用發(fā)票的是（）。

A.向消費者個人銷售應稅貨物

B.向小規(guī)模納稅人轉讓專利權

C.向一般納稅人銷售房地產

D.向一般納稅人銷售應稅貨物『正確答案』D

『答案解析』根據增值稅法律制度的規(guī)定，選項AB兩種情形不允許開具專用發(fā)票，選項C不屬于增值稅征稅范圍。消費稅消費稅法律制度消費稅是國際上普遍采用的對特定的某些消費品和消費行為征收的一種間接稅。

納稅人、征稅范圍一、消費稅的納稅人

消費稅的納稅人，是在中國境內生產、委托加工和進口應稅消費品的單位和個人，以及國務院確定的銷售應稅消費品的其他單位和個人。二、征稅范圍

（一）生產應稅消費品

1.納稅人生產的應稅消費品，于納稅人銷售時納稅。

2.納稅人自產自用的應稅消費品：

（1）用于連續(xù)生產應稅消費品——不納稅

（2）用于其他方面——移送使用時納稅（如用于生產非應稅消費品、在建工程、管理部門、饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等）。

3.工業(yè)企業(yè)以外的單位和個人，視為應稅消費品的生產行為（了解）。納稅人、征稅范圍

（二）委托加工應稅消費品

1.委托加工的應稅消費品，是指由委托方提供原料和主要材料；受托方只收取加工費和代墊部分輔助材料加工的應稅消費品。

2.委托加工的應稅消費品的，受托方在向委托方交貨時代收代繳稅款。委托方為消費稅的納稅義務人。

【特殊】委托個人加工的應稅消費品，由委托方收回后繳納消費稅。

3.委托加工的應稅消費品，委托方用于連續(xù)生產應稅消費品的，所納稅款準予按規(guī)定抵扣。

4.委托方將收回的應稅消費品出售：

（1）以不高于受托方的計稅價格出售的，為直接出售，不再繳納消費稅；

（2）委托方以高于受托方的計稅價格出售的，不屬于直接出售，需按照規(guī)定申報繳納消費稅，在計稅時準予扣除受托方已代收代繳的消費稅。納稅人、征稅范圍（三）進口應稅消費品

進口的應稅消費品，于報關進口時納稅。

（四）零售應稅消費品

1.適用范圍：金銀首飾、鉆石及鉆石飾品、金基或銀基合金的鑲嵌首飾、鉑金首飾。

2.視同零售業(yè)：（1）金銀首飾等帶料加工、翻新改制、以舊換新等業(yè)務，不包括修理和清洗；（2）經營單位將金銀首飾用于饋贈、贊助、集資、廣告樣品、職工福利、獎勵等方面。

（五）批發(fā)環(huán)節(jié)納稅

自2009年5月1日起，在卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)加征一道從價稅，具體規(guī)定為：

（1）煙草批發(fā)企業(yè)將卷煙銷售給零售單位的，要再征一道5%的從價稅。

（2）煙草批發(fā)企業(yè)將卷煙銷售給其他煙草批發(fā)企業(yè)的，不繳納消費稅。

（3）卷煙消費稅改為在生產和批發(fā)兩個環(huán)節(jié)征收后，批發(fā)企業(yè)在計算應納稅額時不得扣除已含的生產環(huán)節(jié)的消費稅稅款。納稅人、征稅范圍

【例題·多選題】下列關于消費稅征收范圍的表述中，正確的有（）。

A.納稅人自產自用的應稅消費品，用于連續(xù)生產應稅消費品的，不繳納消費稅

B.納稅人將自產自用的應稅消費品用于饋贈、贊助的，繳納消費稅

C.委托加工的應稅消費品，受托方在交貨時已代收代繳消費稅，委托方收回后直接銷售的，再繳納一道消費稅

D.卷煙在生產和批發(fā)兩個環(huán)節(jié)均征收消費稅『正確答案』ABD

『答案解析』根據消費稅法律制度的規(guī)定，委托加工的應稅消費品，受托方在交貨時已代收代繳消費稅的，委托方收回后直接銷售的，不再繳納消費稅。稅目稅目子目注釋（一）煙1.卷煙

2.雪茄煙

3.煙絲1.卷煙實行復合計稅；

2.卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)加征一道從價計征的消費稅。（二）酒及酒精1.白酒

2.黃酒

3.啤酒

4.其他酒

5.酒精對飲食業(yè)、商業(yè)、娛樂業(yè)舉辦的啤酒屋（啤酒坊）利用啤酒生產設備生產的啤酒，應當征收消費稅。（三）化妝品包括各類美容、修飾類化妝品、成套化妝品、高檔護膚類化妝品不包括舞臺、戲劇、影視演員化妝用的上妝油、卸裝油、油彩（四）貴重首飾及珠寶玉石—金銀首飾、鉆石及鉆石飾品在零售環(huán)節(jié)征稅（五）鞭炮、焰火—不包括體育上用的發(fā)令紙、鞭炮藥引線（六）成品油汽油、柴油、石腦油、溶劑油、航空煤油、潤滑油、燃料油從量征收消費稅（七）汽車輪胎

農用拖拉機、收割機、手扶拖拉機專用輪胎不征消費稅。（八）摩托車

（九）小汽車乘用車

中輕型商用客車1.電動汽車不屬于本稅目征收范圍。

2.沙灘車、雪地車、卡丁車、高爾夫車，不屬于消費稅征收范圍，不征收消費稅。

3.企業(yè)購進貨車或廂式貨車改裝生產的商務車、衛(wèi)星通訊車等專用汽車不屬于消費稅征收范圍，不征收消費稅。（十）高爾夫球及球具高爾夫球、高爾夫球桿及高爾夫球包（袋）等（十一）高檔手表（十二）游艇（十三）木制一次性筷子（十四）實木地板稅目【例題1·多選題】下列消費品中，征收消費稅的有（）。

A.實木復合地板

B.電動汽車

C.高爾夫球桿

D.農用拖拉機專用輪胎『正確答案』AC

『答案解析』根據消費稅法律制度的規(guī)定，電動汽車和拖拉機專用輪胎不征收消費稅，實木復合地板和高爾夫球桿屬于消費稅征收范圍。【例題2·單選題】下列各項中，屬于消費稅征收范圍的是（）。

A.汽車銷售公司銷售小轎車

B.木材公司銷售自產的實木地板

C.百貨公司銷售的高爾夫球及球具

D.煙酒公司批發(fā)白酒

『正確答案』B

『答案解析』汽車、高爾夫球都在生產環(huán)節(jié)征收消費稅，汽車銷售公司和百貨公司不是生產公司，銷售時不征消費稅，選項AC錯誤；白酒在批發(fā)環(huán)節(jié)不征消費稅，選項D錯誤。稅率（一）基本形式：比例稅率和定額稅率兩類

1.比例稅率：多數應稅消費品；

2.定額稅率：成品油、啤酒、黃酒；

3.復合稅率：卷煙和白酒。

【提示】應稅消費品的具體適用稅率在考試試題中會告知。（二）從高適用稅率的兩種情況：

1.未分別核算銷售額、銷售數量；

2.不同稅率的應稅消費品組成成套消費品銷售。

（三）卷煙最高稅率：

下列卷煙不分征稅類別一律按照56%卷煙稅率征稅，并按照定額每標準箱150元計算征稅：①白包卷煙；②手工卷煙；③未經國務院批準納入計劃的企業(yè)和個人生產的卷煙。

【提示】殘次品卷煙應當按照同牌號規(guī)格正品卷煙的征稅類別確定適用稅率。應納稅額、征收管理五、消費稅的應納稅額

（一）計稅依據：

1.一般銷售的銷售額：銷售額是納稅人銷售應稅消費品向購買方收取的全部價款和價外費用。

【提示】與增值稅的規(guī)定相同，（不含稅）銷售額＝含稅銷售額÷（1＋17%）【例題1·單選題】根據《消費稅暫行條例》的規(guī)定，納稅人銷售應稅消費品向購買方收取的下列稅金、價外費用中，不應并入應稅消費品銷售額的是（）。

A.向購買方收取的手續(xù)費

B.向購買方收取的價外基金

C.向購買方收取的增值稅稅款

D.向購買方收取的消費稅稅款『正確答案』C

『答案解析』本題考核計征消費稅的銷售額的確定。計征消費稅的銷售額是銷售應稅消費品向購買方收取的全部價款和價外費用，但不包括取得的增值稅。應納稅額、征收管理【考題·單選題】甲酒廠為增值稅一般納稅人，2012年5月銷售果木酒，取得不含增值稅銷售額10萬元，同時收取包裝物租金0.585萬元、優(yōu)質費2.34萬元。已知果木酒消費稅稅率為10%，增值稅稅率為17%，甲酒廠當月銷售果木酒應繳納消費稅稅額的下列計算中，正確的是（）。

A.（10＋0.585＋2.34）×10%＝1.2925萬元

B.（10＋0.585）×10%＝1.0585萬元

C.[10＋（0.585＋2.34）÷（1＋17%）]×10%＝1.25萬元

D.[10＋0.585÷（1＋17%）]×10%＝1.05萬元『正確答案』C

『答案解析』本題考核消費稅的計算。納稅人銷售應稅消費品向購買方收取的全部價款和價外費用構成銷售額，但不包括增值稅稅款。本題中，包裝物租金、優(yōu)質費屬于價外費用，在計入銷售額的時候需要換算為不含稅的價款。則甲酒廠當月銷售果木酒應繳納消費稅稅額＝[10＋（0.585＋2.34）÷（1＋17%）]×10%＝1.25（萬元）。應納稅額、征收管理2.從量計征的銷售數量

（1）銷售應稅消費品的，為應稅消費品的銷售數量；

（2）自產自用應稅消費品的，為應稅消費品的移送使用數量；

（3）委托加工應稅消費品的，為納稅人收回的應稅消費品數量；

（4）進口的應稅消費品為海關核定的應稅消費品進口征稅數量?！纠}·單選題】下列消費品中實行從量定額征稅辦法的是（）。

A.葡萄酒

B.白酒

C.酒糟

D.啤酒『正確答案』D

『答案解析』根據規(guī)定，啤酒、黃酒、成品油采用從量定額計征辦法。

應納稅額、征收管理3.復合計稅的應納稅額計算

適用范圍：卷煙、白酒

應納稅額＝應稅銷售額×比例稅率＋應稅銷售數量×定額稅率【考題·多選題】根據消費稅法律制度的規(guī)定，下列消費品中，實行從量定額與從價定率相結合的復合計征辦法征收消費稅的有（）。

A.卷煙

B.成品油

C.白酒

D.小汽車『正確答案』AC

『答案解析』根據規(guī)定，卷煙、白酒采用復合計稅計征辦法。應納稅額、征收管理4.特殊情形下銷售額和銷售數量的確定。

（1）主管稅務機關核定計稅價格,核定權限規(guī)定如下：

①卷煙、白酒和小汽車的計稅價格由國家稅務總局核定，送財政部備案。

②其他應稅消費品的計稅價格由省、自治區(qū)和直轄市國家稅務局核定。

③進口的應稅消費品的計稅價格由海關核定。

（2）納稅人通過自設非獨立核算門市部銷售的自產應稅消費品，應當按照門市部對外銷售額或者銷售數量征收消費稅。

（3）最高銷售價格計稅：納稅人用于換取生產資料和消費資料、投資入股和抵償債務等方面的應稅消費品。

（4）白酒生產企業(yè)向商業(yè)銷售單位收取的“品牌使用費”，并入白酒的銷售額中繳納消費稅。（5）包裝物：

①應稅消費品連同包裝銷售；無論包裝物是否單獨計價以及在會計上如何核算，均應并入應稅消費品的銷售額中繳納消費稅。

②包裝物不作價隨同產品銷售，而是收取押金;此項押金則不應并入應稅消費品的銷售額中征稅。但對因逾期未收回的包裝物不再退還的或者已收取的時間超過12個月的押金，應并入應稅消費品的銷售額，繳納消費稅。

應納稅額、征收管理④酒類生產企業(yè)銷售酒類產品而收取的包裝物押金，無論押金是否返還及會計上如何核算，均應并入酒類產品銷售額，征收消費稅。

（6）納稅人采用以舊換新（含翻新改制）方式銷售的金銀首飾，應按實際收取的不含增值稅的全部價款確定計稅依據征收消費稅。應納稅額、征收管理【例題1·單選題】下列關于應稅消費品銷售額的表述中，不正確的是（）。

A.應稅消費品銷售額包括向購買方收取的增值稅稅款

B.納稅人自產自用應稅消費品需征稅的，按照納稅人生產的同類消費品的銷售價格確定銷售額

C.隨同從價計征應稅消費品出售的包裝物，無論是否單獨計價，均應并入銷售額

D.對因逾期未收回的包裝物不再退還的或者已收取的時間超過12個月的押金，應并入應稅消費品的銷售額『正確答案』A

『答案解析』應稅消費品銷售額不包括向購買方收取的增值稅稅款，選項A錯誤，當選。