淺析資源稅改革

目錄TOC\o"1-3"\h\u6255摘要 25350Abstract 329516一、我國的資源稅的發(fā)展歷程 420647（一）第一階段：1949年-1983年 413090（二）第二階段：1984年-1993年 4（三）12151第三階段：1994年-2010年 521720（四）第四階段：2011年至今 617544二、中國資源稅的反思 62350（一）從量征收為主 79864（二）征收范圍窄 722855（三）稅率設(shè)置缺乏科學性 831379（四）分配方式不合理，出現(xiàn)資源詛咒 87242三、關(guān)于深化資源稅改革的幾點建議 820417（一）科學定位，增強資源稅促進可持續(xù)發(fā)展的功能 812084（二）拓寬計征范圍、完善計征方式 96211（三）合理調(diào)整稅負水平 910259（四）調(diào)整資源稅征管制度 913340（五）建立專門統(tǒng)一的執(zhí)法機構(gòu),加強執(zhí)法力度 1018498（六）建立及完善相關(guān)配套措施 1025345結(jié)論 1119807致謝 1224040參考文獻 13

摘要對開發(fā)利用自然資源者收稅是世界大多數(shù)國家的通行做法。從改革開放之后，我國陸續(xù)頒布了相關(guān)的法律法規(guī)，對資源稅進行了制度立法，從1984年到如今已經(jīng)走過了20年代不斷探索。本文認為,我國資源稅改革應(yīng)應(yīng)該切實做到，首先根據(jù)資源的價格進行適當征收，發(fā)揮市場機制在資源配置中的決定性作用;二是按照租稅分流的原則,建立權(quán)利使用金制度和資源超額利潤稅制度;三是按照稅收法定的要求,推動資源稅立法進程,降低"政府俘獲"風險;四是配套完善地方稅體系改革,明確資源稅在分稅制財稅體制中的地位。關(guān)鍵字：從價計征清費立稅資源詛咒

AbstractBy2015,July1,StateAdministrationofTaxationformulatedthecoalresourcetaxlevymanagementapproach(Trial)",definedthecoalresourcetaxsincetheimplementationfromtheadvaloremreformsincethecoaltaxpricereasonabledeterminationmethod,freightdeductionrange,discountratetodeterminetaxonprinciplesandcalculationformulaandmixedsalesandmixedwashing.BasedontheanalysisoftheevolutionofresourcetaxsystemsincethefoundingofnewChina,thispaperanalyzesthepracticaldifficultiesfacedbythereformofresourcetaxsystem,andputsforwardsomesuggestionstosolvetheproblems.ThispaperarguesthattheresourcetaxreforminChinashouldfollowthefollowingpath:oneisadheretothedirectionofadvalorem.Byoptimizingtheelementsoftaxsystemtoprotectthemarketmechanismintheallocationofresourcesinthedecisiveroleof;secondisinaccordancewiththeprincipleoftaxshunt,establishingtherighttopaymentsystemandresourceuseprofitsinexcessoftheamountoftaxsystem;taxinaccordancewiththestatutoryrequirements,promoteresourcetaxlegislativeprocess,reducetheriskof"governmentcapture";fouristhecompleteandperfectlocaltaxsystemreform,clearstatusoftheresourcetaxinthetaxsystemoftaxationsystem.Keywords:advaloremtaxclearancefeelegislation,resourcecurse

淺析資源稅改革一、我國的資源稅的發(fā)展歷程對開發(fā)利用自然資源者收稅是世界大多數(shù)國家的通行做法。從改革開放之后，我國陸續(xù)頒布了相關(guān)的法律法規(guī)，對資源稅進行了制度立法，從1984年到如今已經(jīng)走過了20年代不斷探索。在此期間，資源稅征收范圍逐步拓展，計算征收方法屢經(jīng)改進，收入規(guī)模穩(wěn)步增長，在稅制改革中被不斷賦予新的使命，其征收目標日益顯現(xiàn)出多元化的趨勢徐曉亮,許學芬.資源稅稅率設(shè)置分析、比較和選擇[J].自然資源學報,2012,01:41-49.徐曉亮,許學芬.資源稅稅率設(shè)置分析、比較和選擇[J].自然資源學報,2012,01:41-49.（一）第一階段：1949年-1983年在這一階段，我國沒有相關(guān)的資源稅制度，礦產(chǎn)資源處于無償開采狀態(tài)。在計劃經(jīng)濟的體制號召下，我國從事礦產(chǎn)勘探及采掘的多為國營企業(yè)。這些企業(yè)因資源優(yōu)勢而獲取的級差收入大部分甚至全部以上繳利潤的方式轉(zhuǎn)化為國家財政收入，卻無法惠及企業(yè)自身。（二）第二階段：1984年-1993年在這一階段，在“利改稅”大背景下，資源稅制的初始設(shè)計和改革探索。在1983年、1984年實施的兩步“利改稅”改革，使國營企業(yè)逐漸由政府的附屬機構(gòu)轉(zhuǎn)化為自負盈虧、依法繳納所得稅、相對獨立的經(jīng)濟實體，對利潤的追逐成為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的重要動力林伯強,劉希穎,鄒楚沅,劉霞.資源稅改革:以煤炭為例的資源經(jīng)濟學分析[J].中國社會科學,2012,02:58-78+206.。加之這一時期非公有制經(jīng)濟主體開始涉足采掘業(yè)，政府也需要對他們獲得的資源級差收入進行有效調(diào)節(jié)。在此背景下，資源稅作為政府用以調(diào)節(jié)資源級差收入的一種手段應(yīng)運而生。從1984年到1994年期間，資源稅處于試行階段，鑒于當時的一些客觀原因，資源稅稅目只有煤炭、石油和天然氣3種，林伯強,劉希穎,鄒楚沅,劉霞.資源稅改革:以煤炭為例的資源經(jīng)濟學分析[J].中國社會科學,2012,02:58-78+206.（三）第三階段：1994年-2010年本階段首次改革：擴展范圍、調(diào)整標準。1994年我國進行了分稅制改革，對資源稅也進行了調(diào)整。資源稅的征稅對象為開采應(yīng)稅礦產(chǎn)品和生產(chǎn)鹽的單位和個人，實行普遍征收、級差調(diào)節(jié)的原則，采取從量定額稅率。這在保持原先的“促進資源合理開采，節(jié)約使用，有效配置；合理調(diào)節(jié)資源級差收入，促進企業(yè)公平競爭”等政策目標的基礎(chǔ)上，又增加了“為國家取得一定的財政收入，以提高財政收入的穩(wěn)定性；同時因為配合分稅制財政體制的實施，資源稅應(yīng)有利于增加地方財政收入，把中西部地區(qū)的資源優(yōu)勢變?yōu)榻?jīng)濟和財政優(yōu)勢，并調(diào)動資源開采地愛礦、護礦的積極性”等內(nèi)容劉立佳.基于可持續(xù)發(fā)展視角的資源稅定位研究[J].資源科學,2013,01:74-79劉立佳.基于可持續(xù)發(fā)展視角的資源稅定位研究[J].資源科學,2013,01:74-792010年5月，中共中央、國務(wù)院召開的新疆工作座談會做出關(guān)于在新疆率先進行資源稅改革的決定，經(jīng)國務(wù)院批準，財政部、國家稅務(wù)總局制定了《新疆原油天然氣資源稅改革若干問題的規(guī)定》（財稅[2010]54號），從2010年6月1日起，率先在新疆進行原油、天然氣資源稅改革試點。當年12月，進一步將新疆實行的資源稅改革方案推廣到西部12省、區(qū)、市。第四階段：2011年至今這一階段是全面深化改革，主要大力推行從價計征、清費立稅。2011年3月16日公布的《“十二五”規(guī)劃綱要》中提出了“全面推進資源稅和耕地占用稅改革”，2013年11月15日黨的十八屆三中全會審議通過的《決定》中再次提出“加快資源稅改革”的要求。這預示著今后我國資源稅制度改革將進一步深化。說明改革步伐將進一步加快李波.煤炭資源稅改革目標實現(xiàn)的困境與對策[J].中國人口.資源與環(huán)境,2013,01:69-74.李波.煤炭資源稅改革目標實現(xiàn)的困境與對策[J].中國人口.資源與環(huán)境,2013,01:69-74.2014年10月，財政部等部門連續(xù)發(fā)布《關(guān)于實施煤炭資源稅改革的通知》（財稅[2014]72號）等三個文件，將煤炭資源稅也由從量計征改為從價計征，油氣資源稅稅率由5%提高至6%，全面清理相關(guān)收費基金。上述舉措解決了煤炭油氣資源稅計稅依據(jù)缺乏收入彈性、調(diào)節(jié)機制不靈活等問題，利于完善資源產(chǎn)品價格形成機制，引導資源合理開采利用。清理收費基金更是改變了費重稅輕的不合理現(xiàn)狀，有利于規(guī)范財稅秩序。二、中國資源稅的反思經(jīng)歷數(shù)次演進，現(xiàn)行資源稅政策呈現(xiàn)如下特點:一是政策目標逐漸由調(diào)節(jié)資源級差收益向促源節(jié)約利用轉(zhuǎn)變；二是征稅范圍逐步擴大；三是征收方式從價與從量并行。盡管通過上述改革，資源稅發(fā)揮了籌集收入、調(diào)節(jié)級差收益的作用，但在提高資源利用率、保護環(huán)境、引導企業(yè)規(guī)范開采等方面仍難有作為?，F(xiàn)行政策存在的主要問題如下：（一）從量征收為主資源稅從量征收，計算簡單，征管便利，但僅適用于資源富饒而開采難度、生產(chǎn)成本與外部環(huán)境相近的自然資源，譬如土地、鹽、草原、森林、水資源等，而就礦產(chǎn)資源而言，多數(shù)存在較大的差異，從量稅不符合實際情況。稅負的大小和資源差異性引發(fā)的級差收益脫節(jié)情況嚴重羅能生,張希,肖麗麗.資源稅改革對我國礦產(chǎn)資源產(chǎn)業(yè)發(fā)展的長期影響研究[J].經(jīng)濟地理,2013,12:123-129.羅能生,張希,肖麗麗.資源稅改革對我國礦產(chǎn)資源產(chǎn)業(yè)發(fā)展的長期影響研究[J].經(jīng)濟地理,2013,12:123-129.從量計征隔斷了資源稅與應(yīng)稅產(chǎn)品的價格聯(lián)動，資源稅調(diào)控功能受限，而且稅收收入不隨資源價格變動而增減，特別在價格高漲時，它實際導致了部分國有資源收益的流失。我國目前實行從價計征的稅目還只是少數(shù)，考慮到上述弊端，從價計征的范圍必然要繼續(xù)擴大。另一方面，結(jié)合國情，計算簡單、稅收收入穩(wěn)定的從量計征在一段時間內(nèi)還將存在，但現(xiàn)行政策中的“量”是指納稅人的銷售量，往往不能等同于開采量，以銷量征稅難以解決因過度開采而導致的資源積壓浪費與“采富棄貧”等問題。（二）征收范圍窄從可持續(xù)發(fā)展的角度看，所有稀缺資源都應(yīng)加以保護。而現(xiàn)行資源稅的征稅范圍僅選取級差收益差異大、較為普遍且容易征收管理的7類33個子稅目。征稅范圍狹窄一方面無法有效遏制其他自然資源的過度開采消耗；另一方面同樣開發(fā)自然資源，一部分征稅一部分不征，與稅收公平原則相悖，不利于營造公平的市場競爭環(huán)境。（三）稅率設(shè)置缺乏科學性資源稅與其他稅種不同，作為一種經(jīng)濟調(diào)整工具，如果資源稅定太高，就不利于我國經(jīng)濟的持續(xù)發(fā)展，可是如果定的太低，就會對資源和環(huán)境造成浪費，最終還會損害我們的長遠利益。所以制定一個適當?shù)馁Y源稅征稅率，既要同時滿足經(jīng)濟持續(xù)發(fā)展的需要，同時又要將資源開發(fā)和利用過程中所造成的污染和損害降到最低，對比世界其他資源大國，我國資源稅的稅率雖經(jīng)多次調(diào)整，仍然處于較低水平。稅率過低，一是導致資源稅在開采企業(yè)的收益中占比過少，不能引起重視，難以發(fā)揮引導與調(diào)控作用。二是由于我國市場定價機制尚不完善，資源產(chǎn)品價格低于資源本身的價值，再加上過低的資源稅，低廉的資源使用代價容易導致中上游企業(yè)忽視節(jié)約，低效耗用。（四）分配方式不合理，出現(xiàn)資源詛咒資源稅的分配是一個當前需要解決的問題，眾所周知，資源的分配直接關(guān)系到各方面相關(guān)利益的協(xié)調(diào)，但就當前而言，我國資源稅收入的在分配上存在很多不合理之處。具體表現(xiàn)在，雖然自然資源歸國家所有，但在資源稅的收入分配上，除了海洋石油資源稅歸中央外，但是受益的很大一部分歸于了地方性的政府，除了整體上的水手之外，其它資源稅收益完全歸地方所有，這主要基于資源只能就地開發(fā)、稅基相對地域化，將其作為地方稅收以支持地方公共服務(wù)資金需求似乎順理成章。而且我國礦產(chǎn)資源很大一部分分布于中西部，如此分配也有支持貧困地區(qū)發(fā)展的政治考慮。這樣一來，中央就失去了調(diào)節(jié)資源配置、改善資源環(huán)境的稅收控制手段，也無法及時規(guī)范征稅中出現(xiàn)的問題。三、關(guān)于深化資源稅改革的幾點建議（一）科學定位，增強資源稅促進可持續(xù)發(fā)展的功能我國資源稅的主體功能包括籌集財政收入、調(diào)節(jié)級差收益、調(diào)節(jié)資源配置以實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展三部分。結(jié)合國情，改革后資源稅的功能定位應(yīng)向促進資源可持續(xù)利用上傾斜。具體可定位為：通過征稅獲取資源的部分經(jīng)濟租金，使資源產(chǎn)品的成本與價格能夠反映其代際外部性與稀缺性成本，進而合理抑制當代人對資源的過度消費，提高使用效率，促進可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)。在這一指引下，今后改革應(yīng)逐步把資源開采利用所產(chǎn)生的環(huán)境成本、污染成本等內(nèi)部化，將資源稅從單純的級差收益調(diào)節(jié)中解放出來,確立環(huán)境保護與可持續(xù)發(fā)展的觀念，推動資源稅從收益型轉(zhuǎn)變?yōu)榫G色生態(tài)型，以解決目前日益嚴峻的環(huán)境資源問題。（二）拓寬計征范圍、完善計征方式把我國比較匱乏的再生資源擴充進征稅范圍；提升資源稅制的綠化度。依據(jù)“寬稅基、低稅率、少優(yōu)惠”的思路設(shè)計稅制。同時，清理重復性收費，避免給納稅企業(yè)增加額外負擔。關(guān)于計征方式的完善：一方面調(diào)整從量計征的“量”。將計稅依據(jù)由銷售量改為生產(chǎn)（開采）量。只要進行了資源開采，無論是否銷售獲利都應(yīng)為資源的不可再生性付出成本。另一方面，繼續(xù)加快推進其他品目資源稅從價計征改革郭菊娥,錢冬,呂振東,熊潔.煤炭資源稅調(diào)整測算模型及其效應(yīng)研究[J].中國人口.資源與環(huán)境,2011,01:78-84.。郭菊娥,錢冬,呂振東,熊潔.煤炭資源稅調(diào)整測算模型及其效應(yīng)研究[J].中國人口.資源與環(huán)境,2011,01:78-84.（三）合理調(diào)整稅負水平資源稅單位稅額（稅率）的設(shè)計要考慮多重因素：一是應(yīng)體現(xiàn)開采優(yōu)質(zhì)資源高稅、劣質(zhì)資源低稅；二是稅率應(yīng)與資源開采率掛鉤，開采率越低,稅率越高；三是要考慮資源的稀缺度，稀缺度越大，政府對該種資源的限制程度就越強，稅率也應(yīng)相應(yīng)提高；四是要結(jié)合我國稅制與企業(yè)的實際情況。合理的稅負標準應(yīng)是稅率的臨界點要足以改變資源的開采使用行為。（四）調(diào)整資源稅征管制度資源的所屬權(quán)性質(zhì)上是全國的公民，但是在具體的分配上，卻不可能平分給所有國民，因為國家和地方政權(quán)的維持和運營，都需要大量的資金作為支撐。所以，雖然資源稅是公有性質(zhì)的，但是在征收方式上卻有地方和中央兩個方面的影響，所以為了調(diào)動地方保護環(huán)境和合理利用資源的動力，中央在資源稅的征管上應(yīng)當適當增加地方上的配額。當然，地方征稅后,應(yīng)按適當比例分成上繳中央?？紤]資源的屬地特性。所以，可以將上繳比例調(diào)低曹愛紅,韓伯棠,齊安甜.中國資源稅改革的政策研究[J].中國人口.資源與環(huán)境,2011,06:158-163.。中央保留部分收入的目的是規(guī)范資源稅征收管理、保證統(tǒng)籌調(diào)控全國資源。對西部資源大省，鑒于當前我國資源產(chǎn)品價格普遍不高，資源輸出地區(qū)對資源使用地區(qū)做出的巨大利益貢獻，資源輸出地區(qū)需要在資源保護、資源補償?shù)确矫婊ㄙM巨大支出，曹愛紅,韓伯棠,齊安甜.中國資源稅改革的政策研究[J].中國人口.資源與環(huán)境,2011,06:158-163.地方的資源稅收入應(yīng)作為專門稅，用于改善環(huán)境、推進資源可持續(xù)開發(fā)等方面，體現(xiàn)資源稅取之于資源用之于資源的基本原則。上繳中央的資源稅，可作為一般性收入納入公共財政體系,以體現(xiàn)資源全民所有。當然，考慮過渡，也可從地方資源稅收入中提取部分份額作為“資源消耗補償金”，專款專用于補償資源損耗與環(huán)境破壞，其余部分仍由地方財政作為一般收入使用。（五）建立專門統(tǒng)一的執(zhí)法機構(gòu),加強執(zhí)法力度針對上文中所談及的資源稅制度不健全問題以及監(jiān)管不力問題，我們應(yīng)該建立專門統(tǒng)一的執(zhí)法機構(gòu),加強執(zhí)法力度。我國已經(jīng)出臺相關(guān)法律法規(guī)對資源污染進行嚴格執(zhí)行，因此，就需要建立專門統(tǒng)一的執(zhí)法機構(gòu)，依據(jù)一定職權(quán)和程序,運用一定的技術(shù)手段加強執(zhí)法力度，完善執(zhí)法的程序問題，做到有法可依，有法必依，執(zhí)法必嚴，違法必究。在面對這些問題時，相關(guān)執(zhí)法部門應(yīng)該切實做到制度體系化和執(zhí)法模板化，積極提高現(xiàn)場監(jiān)督和監(jiān)察工作的全面性、專業(yè)性和準確性，加強對執(zhí)法機構(gòu)的培訓和學習，提高執(zhí)法工作者的法律意識，執(zhí)法程序意識以及執(zhí)法能力，提升工作效率和質(zhì)量，不斷增強整個執(zhí)法團隊的執(zhí)法力度。（六）建立及完善相關(guān)配套措施中共中央政治局就鼎力推動生態(tài)文明建設(shè)進行的第六次集體學習中曾經(jīng)提出：“推進生態(tài)文明建設(shè)……樹立尊重自然、順應(yīng)自然、保護自然的生態(tài)文明理念……著力樹立生態(tài)觀念、完善生態(tài)制度、維護生態(tài)安全、優(yōu)化資源環(huán)境，形成節(jié)約資源和保護環(huán)境的空間格局、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、生產(chǎn)方式、生活方式。”所以我們完善相應(yīng)的轉(zhuǎn)移支付制度，對資源產(chǎn)區(qū)低收入、困難群體進行救助與補貼，彌補改革對其產(chǎn)生的負面影響。這些綱領(lǐng)性的指導意見對于我們來說非常具有現(xiàn)實針對性。我們應(yīng)當迅速著手開始建立一整套的相關(guān)配套設(shè)施，讓資源稅的征收和利用有強大的硬件設(shè)施作為支撐。同時，我們還必須牢記，必須把完善資源稅法規(guī)體系，建立責任明晰、懲罰分明的長效機制，作為一個長期的問題來抓，做到資源稅征收問題上的有法可依。結(jié)論資源稅是我國主要稅種之一，在我國經(jīng)濟發(fā)展中起著重要的作用。但是資源稅和其他稅不一樣，因為煤炭等詩我國以及世界范圍內(nèi)十分重要的非可再生能源，是人類社會以及現(xiàn)階段的經(jīng)濟發(fā)展的物質(zhì)基礎(chǔ)。我國對于這些資源的開采和使用有著悠久的歷史。但是隨著數(shù)千年來勘查開采技術(shù)的發(fā)展，資源的儲備量在不斷的縮減，不僅如此，還給我國的礦區(qū)帶來了幾乎是難以恢復的環(huán)境問題。長期以來，在經(jīng)濟效益的蒙蔽下，我國生態(tài)環(huán)境治理問題并沒有得到有效的重視和解決，而由此引發(fā)的一系列法律問題也是值得我們每一個人深思的。對于這些資源環(huán)境問題來說，相關(guān)恢復主體需要積極樹立起參與保護資源環(huán)境的法律意識，正確認識和看待資源稅，堅決抵制不作為行為，從主體和根本上增強保護資源環(huán)境的法律意識，進而積極參與到維護正常健康的資源環(huán)境的治理中去。

致謝由衷感謝譚老師對我的幫助，讓我順利完成這篇畢業(yè)論文。在論文完成的過程中，XXX老師的大公無私、盡職盡責、兢兢業(yè)業(yè)、一絲不茍的認真的態(tài)度和孜孜不倦的態(tài)度給我留下了深刻印象。在此過程中，譚老師不光指導我完成了論文，克服了一個一個的難題，更使我明白不論做什么事都要腳踏實地，認真踏實的道理，所以再次對譚老師表示誠摯的感謝。大學四年轉(zhuǎn)瞬即逝，再次之中還要感謝譚老師。身為