第十二章資源稅電子教案

第十二章資源稅與行為稅第一節(jié)資源稅一、資源稅的概念資源稅（ResourceTax）是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)開(kāi)采應(yīng)稅礦產(chǎn)品以及生產(chǎn)鹽的單位、個(gè)人征收的一種稅，屬于對(duì)自然資源占用課稅的范疇。二、資源稅的納稅人資源稅的納稅義務(wù)人是指在中華人民共和國(guó)領(lǐng)域及管轄海域開(kāi)采本條例規(guī)定的礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽（下列稱開(kāi)采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品）的單位和個(gè)人，為資源稅的納稅人。礦產(chǎn)品資源以獨(dú)立礦山、聯(lián)合公司和其它收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品的單位為扣繳義務(wù)人。三、資源稅的征稅范疇（1）原油，是指開(kāi)采的天然原油，不涉及人造石油。（2）天然氣，是指專門開(kāi)采或者與原油同時(shí)開(kāi)采的天然氣。（3）煤炭，涉及原煤和以未稅原煤加工的洗選煤。（4）其它非金屬礦原礦，是指上列產(chǎn)品和井礦鹽以外的非金屬礦原礦。如石英砂、石英巖、石英砂巖、脈石英或石英石、水氣礦產(chǎn)等。（5）黑色金屬礦原礦，涉及鐵、錳、鉻、釩礦石。（6）有色金屬礦原礦，涉及銅、鎢、錫、銻礦石等。（7）鹽，涉及固體鹽和液體鹽。固體鹽是指海鹽原鹽、湖鹽原鹽、井礦鹽；液體鹽，是指鹵水。四、資源稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

（一）資源稅的稅率：有幅度的比例稅率和定額稅率。稅目稅率一、原油銷售額的6%-10%二、天然氣銷售額的6%-10%三、煤炭原煤銷售額的2%～10%洗選煤四、其它非金屬礦原礦普通非金屬礦原礦每噸或者每立方米0.5-20元貴重非金屬礦原礦每公斤或者每克拉0.5-20元五、黑色金屬礦原礦每噸2-30元六、有色金屬礦原礦稀土礦每噸0.4-60元其它有色金屬礦原礦每噸0.4-30元七、鹽固體鹽每噸10-60元液體鹽每噸2-10元（二）資源稅的計(jì)稅根據(jù)1．資源稅的計(jì)稅根據(jù)的普通規(guī)定資源稅的計(jì)稅根據(jù)為銷售額或者銷售數(shù)量。（1）銷售額。銷售額為納稅人銷售應(yīng)稅產(chǎn)品向購(gòu)置方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但不涉及收取的增值稅銷項(xiàng)稅額。（2）價(jià)外費(fèi)用，涉及價(jià)外向購(gòu)置方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)藏費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其它多個(gè)性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。2．資源稅課稅數(shù)量的特殊規(guī)定：例題例1某油田1月生產(chǎn)原油25萬(wàn)噸，當(dāng)月銷售20萬(wàn)噸，加熱、修井用1.6萬(wàn)噸，將0.4萬(wàn)噸原油贈(zèng)予給協(xié)作單位，原油每噸售價(jià)5000元，原油的稅率為10%。計(jì)算該油田1月應(yīng)納資源稅。解：原油應(yīng)納資源稅為=（200000+4000）×5000×10%=102000000元【例2】某煤礦2月開(kāi)采原煤400萬(wàn)噸，銷售240萬(wàn)噸，每噸售價(jià)500元；將100噸原煤移交加工生產(chǎn)選煤，資源稅稅率5%。計(jì)算該煤礦2月應(yīng)納資源稅。應(yīng)納資源稅＝240×500×5%＝6000(萬(wàn)元)（三）資源稅的減免稅規(guī)定（1）開(kāi)采原油過(guò)程中用于加熱、修井的原油，免稅。

（2）納稅人開(kāi)采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品過(guò)程中，因意外事故或者自然災(zāi)害等因素遭受重大損失的，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府酌情決定減稅或者免稅。

（3）國(guó)務(wù)院規(guī)定的其它減稅、免稅項(xiàng)目。五、資源稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間（一）納稅人銷售應(yīng)稅產(chǎn)品，其納稅義務(wù)時(shí)間為：1．納稅人采用分期收款結(jié)算方式的，為銷售合同規(guī)定的收款日期當(dāng)天；2．納稅人采用預(yù)收貨款結(jié)算方式的，為發(fā)出應(yīng)稅產(chǎn)品的當(dāng)天；3．納稅人采用其它結(jié)算方式的，為收訖銷售款或獲得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。（二）納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品的納稅義務(wù)時(shí)間為移交使用應(yīng)稅產(chǎn)品的當(dāng)天。（三）扣繳義務(wù)人代扣代繳稅款的納稅時(shí)間為支付首筆貨款或開(kāi)具應(yīng)支付貨款憑據(jù)的當(dāng)天。六、資源稅的納稅期限納稅期限是納稅人發(fā)生納稅義務(wù)后繳納稅款的期限。資源稅的納稅期限為1日、3日、5日、10日、15日或一種月，納稅人的納稅期限由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)實(shí)際狀況具體核定。不能按固定時(shí)限計(jì)算納稅的，能夠按次計(jì)算納稅。納稅人以1個(gè)月為一期納稅的，自期滿之日起10日內(nèi)申報(bào)納稅；以1日、3日、5日、10日或15日為一期的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起10日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月稅款。七、資源稅的納稅地點(diǎn)（1）但凡繳納資源稅的納稅人，都應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅產(chǎn)品的開(kāi)采或生產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納稅款。（2）如果納稅人在我省、自治區(qū)、直轄市范疇內(nèi)開(kāi)采或生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品，其納稅地點(diǎn)需要調(diào)節(jié)的，由所在地省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機(jī)關(guān)決定。（3）如果納稅人應(yīng)納的資源稅屬于跨省開(kāi)采，其下屬生產(chǎn)單位與核算單位不在同一省、自治區(qū)、直轄市的，對(duì)其開(kāi)采的礦產(chǎn)品一律在開(kāi)采地納稅，其應(yīng)納稅額由獨(dú)立核算、自負(fù)盈虧的單位，按開(kāi)采地的實(shí)際銷售量及合用的單位稅額計(jì)算劃撥。（4）扣繳義務(wù)人代扣代繳的資源稅也應(yīng)當(dāng)向收購(gòu)地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納。第二節(jié)土地增值稅一、土地增值稅的概念土地增值稅是指對(duì)有償轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)及地上建筑物和其它附著物產(chǎn)權(quán)，獲得增值收入的單位和個(gè)人征收的一種稅。二、土地增值稅的納稅人土地增值稅的納稅義務(wù)人是轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)、地上建筑物和其它附著物產(chǎn)權(quán)的單位和個(gè)人。其中單位涉及各類企事業(yè)單位、國(guó)家機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體及其它組織；個(gè)人涉及自然人和個(gè)體經(jīng)營(yíng)者。三、土地增值稅的征收范疇（一）征稅范疇根據(jù)《土地增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，土地增值稅的征收范疇涉及有償轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)及地上附著物產(chǎn)權(quán)。（二）征稅范疇的界定原則在土地增值稅的計(jì)算過(guò)程中如何精確界定其征收范疇是個(gè)非常核心的問(wèn)題，我們能夠根據(jù)下列幾條原則來(lái)界定：①轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)必須是國(guó)家全部；②土地使用權(quán)、地上建筑物及其附著物的產(chǎn)權(quán)必須發(fā)生轉(zhuǎn)讓；③必須獲得轉(zhuǎn)讓收入。

（三）若干具體狀況的鑒定（1）以出售方式轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)、地上建筑物以及附著物的，應(yīng)當(dāng)繳納土地增值稅。（2）以繼承、贈(zèng)與方式轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的，這種狀況因其只發(fā)生房地產(chǎn)產(chǎn)權(quán)的轉(zhuǎn)讓，沒(méi)有獲得對(duì)應(yīng)的收入，屬于免費(fèi)轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的行為，因此不能將其納入土地增值稅的征收范疇。（3）房地產(chǎn)出租。出租人獲得了收入，但沒(méi)有發(fā)生房地產(chǎn)產(chǎn)權(quán)的轉(zhuǎn)讓，不屬于征收土地增值稅的范疇。（4）房地產(chǎn)抵押。在抵押期間不征收土地增值稅。（5）房地產(chǎn)的交換。由于這種行為既發(fā)生了房產(chǎn)產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)的轉(zhuǎn)移，交換雙方又獲得了實(shí)物形態(tài)的收入，應(yīng)當(dāng)征收土地增值稅。（6）以房地產(chǎn)進(jìn)行投資、聯(lián)營(yíng)。對(duì)于以房地產(chǎn)進(jìn)行投資、聯(lián)營(yíng)的工業(yè)公司，投資、聯(lián)營(yíng)的一方以土地、房地產(chǎn)作價(jià)入股進(jìn)行投資或作為聯(lián)營(yíng)條件，將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓到所投資、聯(lián)營(yíng)的公司中時(shí)，暫免征收土地增值稅。對(duì)投資、聯(lián)營(yíng)公司將上述房地產(chǎn)再轉(zhuǎn)讓的，應(yīng)征收土地增值稅。（7）合作建房。對(duì)于一方出地，一方出資金，雙方合作建房，建成后按比例分房自用的，暫免征收土地增值稅；建成后轉(zhuǎn)讓的，應(yīng)征收土地增值稅。（8）公司兼并轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)。在公司兼并中，對(duì)被兼并公司將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓到兼并公司中的，暫免征收土地增值稅。（9）房地產(chǎn)的評(píng)定增值。房地產(chǎn)的評(píng)定增值，沒(méi)有發(fā)生房地產(chǎn)權(quán)屬的轉(zhuǎn)讓，不屬于征收土地增值稅的范疇。（10）房地產(chǎn)的代建房行為。這種狀況是指房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司代客戶進(jìn)行房地產(chǎn)的開(kāi)發(fā)，開(kāi)發(fā)完畢后向客戶收取代建收入的行為，由于沒(méi)有發(fā)生房地產(chǎn)的權(quán)屬的轉(zhuǎn)移，故不屬于土地增值稅的范疇。（11）國(guó)家收回國(guó)有土地使用權(quán)、征用地上建筑物及附著物。國(guó)家收回或征用，即使發(fā)生了權(quán)屬的變更，原房地產(chǎn)全部人也獲得了收入，但按照土地增值稅暫行條例的有關(guān)規(guī)定，能夠免征土地增值稅。四、土地增值稅的稅率

土地增值稅采用的是四級(jí)超率累進(jìn)稅率，具體稅率見(jiàn)表。級(jí)數(shù)增值額與扣除項(xiàng)目金額的比率稅率速算扣除數(shù)1不超出50%30%02超出50%不超出100%40%5%3超出100%不超出200%50%15%4超出200%60%35%五、土地增值稅應(yīng)稅收入的擬定根據(jù)《土地增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)獲得的應(yīng)稅收入，應(yīng)涉及轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的全部?jī)r(jià)款及有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益。從收入的形式來(lái)看涉及貨幣收入、實(shí)物收入、其它收入。六、土地增值稅的扣除項(xiàng)目的擬定(一)獲得土地使用權(quán)所支付的金額獲得土地使用權(quán)所支付的金額涉及：1.納稅人為獲得土地使用權(quán)所支付的地價(jià)款2.納稅人在獲得土地使用權(quán)時(shí)按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定繳納的有關(guān)費(fèi)用，如有關(guān)登記、過(guò)戶手續(xù)費(fèi)等。（二）房地產(chǎn)的開(kāi)發(fā)成本1.土地征用及拆遷賠償費(fèi)2.前期工程費(fèi)3.建筑安裝工程費(fèi)4.基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)，5.公共配套設(shè)施費(fèi)6.開(kāi)發(fā)間接費(fèi)用（三）房地產(chǎn)的開(kāi)發(fā)費(fèi)用房地產(chǎn)的開(kāi)發(fā)費(fèi)用是指與房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目有關(guān)的銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用。財(cái)務(wù)費(fèi)用中的利息支出，凡能夠按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偛⑻峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)證明的，允許據(jù)實(shí)扣除，但最高不能超出按商業(yè)銀行同類同期貸款利率計(jì)算的金額。其它房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用，按第（一）、（二）項(xiàng)規(guī)定計(jì)算的金額之和的5％以內(nèi)計(jì)算扣除。（四）與房地產(chǎn)有關(guān)的稅金與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金，是指在轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)時(shí)繳納的營(yíng)業(yè)稅、都市維護(hù)建設(shè)稅、印花稅。因轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)交納的教育費(fèi)附加，也可視同稅金予以扣除。（五）其它扣除項(xiàng)目對(duì)從事房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)的納稅人可按第（一）、（二）項(xiàng)規(guī)定計(jì)算的金額之和，加計(jì)20％的扣除。（六）舊房及建筑物的評(píng)定價(jià)格舊房及建筑物的評(píng)定價(jià)格，是指在轉(zhuǎn)讓已使用的房屋及建筑物時(shí)，由政府同意設(shè)立的房地產(chǎn)評(píng)定機(jī)構(gòu)評(píng)定的重置成本價(jià)乘以成新度折扣率后的價(jià)格。評(píng)定價(jià)格須經(jīng)本地稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)。對(duì)于轉(zhuǎn)讓舊房及建筑物，既沒(méi)有評(píng)定價(jià)格，又不能提供購(gòu)房發(fā)票的，地方稅務(wù)機(jī)關(guān)能夠根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》（下列簡(jiǎn)稱《稅收征管法》）第35條的規(guī)定，實(shí)施核定征收。七、土地增值稅的增值額的擬定土地增值稅的增值額是指納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所獲得的收入減除規(guī)定的扣除項(xiàng)目金額后的余額，由于計(jì)算土地增值稅是以增值額與扣除項(xiàng)目金額的比率大小按相合用的稅率累進(jìn)計(jì)算征收的，增值額與扣除項(xiàng)目金額的比率越大，合用的稅率越高，繳納的稅款越多，因此，精確核算增值額是很重要的。八、土地增值稅的應(yīng)納稅額的計(jì)算土地增值稅按照納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所獲得的增值額和規(guī)定的稅率計(jì)算征收，其計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=∑（每級(jí)距的土地增值額×合用稅率）即：增值額不超出扣除項(xiàng)目50%的；土地增值稅=增值額×30%增值額超出扣除項(xiàng)目50%不超出扣除項(xiàng)目100%的；土地增值稅=增值額×40%增值額超出扣除項(xiàng)目100%不超出扣除項(xiàng)目200%的；土地增值稅=增值額×50%增值額超出扣除項(xiàng)目200%的。土地增值稅=增值額×60%除此之外也可根據(jù)速算扣除數(shù)的辦法來(lái)計(jì)算應(yīng)納的土地增值稅，即按照總的增值額乘以合用稅率，減去扣除項(xiàng)目金額乘以速算扣除系數(shù)的簡(jiǎn)樸辦法，直接計(jì)算土地增值稅的應(yīng)納稅額。應(yīng)納稅額=土地增值額×合用稅率－扣除項(xiàng)目金額×速算扣除系數(shù)例3.上海市某房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司開(kāi)發(fā)一種房地產(chǎn)項(xiàng)目，有關(guān)經(jīng)營(yíng)狀況以下：（1）該項(xiàng)目商品房全部銷售，獲得銷售收入4000萬(wàn)元，并訂立了銷售合同；（2）訂立土地購(gòu)置合同，支付與該項(xiàng)目有關(guān)的土地使用權(quán)價(jià)款600萬(wàn)元，有關(guān)稅費(fèi)50萬(wàn)元；（3）發(fā)生土地拆遷賠償費(fèi)200萬(wàn)元，前期工程費(fèi)100萬(wàn)元，支付工程價(jià)款750萬(wàn)元，基礎(chǔ)設(shè)施及公共配套設(shè)施費(fèi)150萬(wàn)元，開(kāi)發(fā)間接費(fèi)用60萬(wàn)元；（4）發(fā)生銷售費(fèi)用100萬(wàn)元，財(cái)務(wù)費(fèi)用60萬(wàn)元，管理費(fèi)用80萬(wàn)元；（5）該房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司不能按轉(zhuǎn)讓項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偫?，本地政府?guī)定的開(kāi)發(fā)費(fèi)用扣除比例為10%；（6）在銷售過(guò)程中繳納的印花稅及其它稅費(fèi)累計(jì)222.3萬(wàn)。（其中印花稅為2.3萬(wàn)）問(wèn)該房地產(chǎn)公司應(yīng)納的土地增值稅的金額。解：準(zhǔn)予扣除的土地使用權(quán)費(fèi)用為600+50=650萬(wàn)元準(zhǔn)予扣除的房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本為200+100+750+150+60=1260萬(wàn)元準(zhǔn)予扣除的房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用為（650+1260）×10%=191萬(wàn)元準(zhǔn)予扣除的其它項(xiàng)目金額為（650+1260）×20%=382萬(wàn)元累計(jì)能夠扣除的金額為650+1260+191+382+（222.3-2.3）=2703萬(wàn)元收入為4000萬(wàn)，增值額為4000-2703=1297萬(wàn)元增值率為1297/2703=47.98%故應(yīng)納土地增值稅為1297×30%=389.1萬(wàn)元。九、土地增值稅的納稅地點(diǎn)土地增值稅的納稅人應(yīng)向房地產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)，并在稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的期限內(nèi)繳納土地增值稅，這里所說(shuō)的房地產(chǎn)所在地是指房地產(chǎn)的坐落地。第三節(jié)車輛購(gòu)置稅一、車輛購(gòu)置稅的概念車輛購(gòu)置稅是以在中國(guó)境內(nèi)購(gòu)置車輛為課稅對(duì)象，在特定的環(huán)節(jié)向車輛購(gòu)置者征收的一種稅。我國(guó)現(xiàn)行《車輛購(gòu)置稅征收管理方法》已經(jīng)11月25日國(guó)家稅務(wù)總局第3次局務(wù)會(huì)議審議通過(guò)，自2月1日起施行。車輛購(gòu)置稅由國(guó)家稅務(wù)局征收，所得收入歸中央政府全部，專門用于交通事業(yè)建設(shè)。二、車輛購(gòu)置稅的納稅義務(wù)人在中華人民共和國(guó)境內(nèi)購(gòu)置、進(jìn)口、自產(chǎn)、受贈(zèng)、獲獎(jiǎng)或者以其它方式獲得并自用應(yīng)稅車輛的單位和個(gè)人，為車輛購(gòu)置稅的納稅人。三、車輛購(gòu)置稅的征稅范疇車輛購(gòu)置稅的征稅范疇是汽車、摩托車、電車、掛車、農(nóng)用運(yùn)輸車。其中，汽車涉及各類汽車；摩托車涉及輕便摩托車、二輪摩托車和三輪摩托車；電車涉及無(wú)軌電車和有軌電車；掛車涉及全掛車和半掛車；農(nóng)用運(yùn)輸車涉及三輪農(nóng)用運(yùn)輸車和四輪農(nóng)用運(yùn)輸車。四、車輛購(gòu)置稅的應(yīng)納稅額的計(jì)算（一）車輛購(gòu)置稅的稅率車輛購(gòu)置稅的稅率為10％。車輛購(gòu)置稅征收范疇的調(diào)節(jié)，由國(guó)務(wù)院決定并公布。（二）車輛購(gòu)置稅的計(jì)稅根據(jù)車輛購(gòu)置稅的計(jì)稅價(jià)格根據(jù)不同狀況，按照下列規(guī)定擬定：⑴納稅人購(gòu)置自用的應(yīng)稅車輛的計(jì)稅價(jià)格，為納稅人購(gòu)置應(yīng)稅車輛而支付給銷售者的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，不涉及增值稅稅款。⑵納稅人進(jìn)口自用的應(yīng)稅車輛的計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算公式為：計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅⑶納稅人自產(chǎn)、受贈(zèng)、獲獎(jiǎng)或者以其它方式獲得并自用的應(yīng)稅車輛的計(jì)稅價(jià)格，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)參考最低計(jì)稅價(jià)格核定。國(guó)家稅務(wù)總局參考應(yīng)稅車輛市場(chǎng)平均交易價(jià)格，規(guī)定不同類型應(yīng)稅車輛的最低計(jì)稅價(jià)格。⑷納稅人購(gòu)置自用或者進(jìn)口自用應(yīng)稅車輛，申報(bào)的計(jì)稅價(jià)格低于同類型應(yīng)稅車輛的最低計(jì)稅價(jià)格，無(wú)正當(dāng)理由的，按照最低計(jì)稅價(jià)格征收車輛購(gòu)置稅。⑸底盤(pán)發(fā)生更換的車輛，計(jì)稅根據(jù)為最新核發(fā)的同類型車輛最低計(jì)稅價(jià)格的70%。同類型車輛是指同國(guó)別、同排量、同車長(zhǎng)、同噸位、配備近似等的車輛。⑹免稅條件消失的車輛，自初次辦理納稅申報(bào)之日起，使用年限未滿的，計(jì)稅根據(jù)為最新核發(fā)的同類型車輛最低計(jì)稅價(jià)格，按每滿1年扣減10%，未滿1年的，計(jì)稅根據(jù)為最新核發(fā)的同類型車輛最低計(jì)稅價(jià)格；使用年限（含）以上的，計(jì)稅根據(jù)為零。⑺對(duì)國(guó)家稅務(wù)總局未核定最低計(jì)稅價(jià)格的車輛，納稅人申報(bào)的計(jì)稅價(jià)格低于同類型應(yīng)稅車輛最低計(jì)稅價(jià)格，又無(wú)正當(dāng)理由的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可比照已核定的同類型車輛最低計(jì)稅價(jià)格征稅。同類型車輛由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)擬定，并報(bào)上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。⑻進(jìn)口舊車、因不可抗力因素造成受損的車輛、庫(kù)存超出3年的車輛、行使8萬(wàn)公里以上的實(shí)驗(yàn)車輛、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其它車輛，凡納稅人能出含有效證明的，計(jì)稅根據(jù)為其提供的統(tǒng)一發(fā)票或有效憑證注明的價(jià)格。（三）車輛購(gòu)置稅應(yīng)納稅額的計(jì)算車輛購(gòu)置稅實(shí)施從價(jià)定率的方法計(jì)算應(yīng)納稅額。應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=計(jì)稅價(jià)格×稅率例4某公司于1月4日進(jìn)口1輛小汽車，到岸價(jià)格30萬(wàn)元，已知關(guān)稅稅率50％，消費(fèi)稅稅率25％。計(jì)算該公司的應(yīng)納車輛購(gòu)置稅。應(yīng)納關(guān)稅=關(guān)稅完稅價(jià)格×關(guān)稅稅率=300000×50％=150000(元)計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅=(到岸價(jià)格+關(guān)