資產(chǎn)的稅務(wù)處理的基本原則

資產(chǎn)的稅務(wù)處理解析

趙銳瓊11/2/2023主要內(nèi)容資產(chǎn)稅務(wù)處理

基本框架和原則固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理生物資產(chǎn)的稅務(wù)處理無形資產(chǎn)的稅務(wù)處理長期待攤費(fèi)用的稅務(wù)處理投資資產(chǎn)稅務(wù)處理存貨的稅務(wù)處理資產(chǎn)稅務(wù)處理與會計(jì)處理差異協(xié)調(diào)財(cái)產(chǎn)損失企業(yè)所得稅前扣除11/2/2023資產(chǎn)稅務(wù)處理的基本框架和原則一、資產(chǎn)稅務(wù)處理的基本框架（一）資產(chǎn)的基本概念資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的，由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。11/2/2023資產(chǎn)稅務(wù)處理的基本框架和原則資產(chǎn)的三特征：1、資產(chǎn)是由于企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的；2、資產(chǎn)是由企業(yè)擁有或者控制的；3、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，具有直接或間接導(dǎo)致現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入企業(yè)的潛力，這是最重要的特征。11/2/2023資產(chǎn)稅務(wù)處理的基本框架和原則（二）新稅法中對資產(chǎn)的分類資產(chǎn)主要包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費(fèi)用、投資資產(chǎn)和存貨等六類。資產(chǎn)的稅務(wù)處理，主要是指資產(chǎn)的分類、確認(rèn)、計(jì)價(jià)、扣除和處置等五個(gè)方面11/2/2023資產(chǎn)稅務(wù)處理的基本框架和原則二、資產(chǎn)稅務(wù)處理需掌握的三個(gè)概念計(jì)稅基礎(chǔ)新稅法實(shí)施條例第一次引入了“計(jì)稅基礎(chǔ)”概念。是與會計(jì)“賬面價(jià)值”相對照，《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則―所得稅》規(guī)定，企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值過程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按稅法規(guī)定可以從應(yīng)納稅所得中扣除的金額，稱作該項(xiàng)資產(chǎn)的“計(jì)稅基礎(chǔ)”。11/2/2023資產(chǎn)稅務(wù)處理的基本框架和原則資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)與賬面價(jià)值關(guān)系：有時(shí)二者一致；有時(shí)由于稅法與會計(jì)核算目的不同，又會產(chǎn)生差異。這就是資產(chǎn)稅務(wù)處理的難點(diǎn)。11/2/2023資產(chǎn)稅務(wù)處理的基本框架和原則如：一項(xiàng)固定資產(chǎn)，按直線法提取折舊，會計(jì)預(yù)計(jì)使用年限15年，稅法規(guī)定折舊年限不得少于20年，假如企業(yè)持有該項(xiàng)固定資產(chǎn)5年后處置，則該資產(chǎn)的賬面價(jià)值為其歷史成本減去按會計(jì)折舊年限提取的折舊，計(jì)稅基礎(chǔ)為歷史成本減去按稅法折舊年限提取的折舊，計(jì)稅基礎(chǔ)大于賬面價(jià)值。11/2/2023資產(chǎn)稅務(wù)處理的基本框架和原則歷史成本原則《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則―基本準(zhǔn)則》規(guī)定，在歷史成本計(jì)量下，資產(chǎn)按照購置時(shí)支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額，或者按照購置資產(chǎn)時(shí)所付出的對價(jià)的公允價(jià)值計(jì)量。新法第五十六條規(guī)定歷史成本是指企業(yè)取得資產(chǎn)時(shí)實(shí)際發(fā)生的支出。企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)以歷史成本為計(jì)稅基礎(chǔ)，這就是歷史成本原則。企業(yè)持有各項(xiàng)資產(chǎn)期間產(chǎn)生資產(chǎn)增值或者減值，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以確認(rèn)損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。歷史成本真實(shí)可靠，符合成本補(bǔ)償要求，也有利于征管，是稅法歷來的做法。11/2/2023資產(chǎn)稅務(wù)處理的基本框架和原則公允價(jià)值《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則―基本準(zhǔn)則》規(guī)定，在公允價(jià)值計(jì)量下，資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計(jì)量。條例第十三條規(guī)定公允價(jià)值，是指按照市場價(jià)格確定的價(jià)值。11/2/2023固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理一、新法規(guī)定條例：第五十七條

企業(yè)所得稅法第十一條所稱固定資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管理而持有的、使用時(shí)間超過12個(gè)月的非貨幣性資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。11/2/2023固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理

法：第十一條在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊，準(zhǔn)予扣除。下列固定資產(chǎn)不得計(jì)算折舊扣除：

（一）房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)；

（二）以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)；

（三）以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)；

（四）已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；

（五）與經(jīng)營活動無關(guān)的固定資產(chǎn)；

（六）單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地；

（七）其他不得計(jì)算折舊扣除的固定資產(chǎn)。

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條例：第五十八條

企業(yè)按照以下方法確定固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)：

（一）外購的固定資產(chǎn)，以購買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計(jì)稅基礎(chǔ)；

（二）自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ)；

（三）融資租入的固定資產(chǎn)，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)，租賃合同未約定付款總額的，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)；

11/2/2023固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理（四）盤盈的固定資產(chǎn)，以同類固定資產(chǎn)的重置完全價(jià)值為計(jì)稅基礎(chǔ)；

（五）通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的固定資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)；

（六）改建的固定資產(chǎn)，除企業(yè)所得稅法第十三條第（一）項(xiàng)和第（二）項(xiàng)規(guī)定的支出外，以改建過程中發(fā)生的改建支出增加計(jì)稅基礎(chǔ)。11/2/2023固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理第五十九條

固定資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的折舊，準(zhǔn)予扣除。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)從固定資產(chǎn)使用月份的次月起計(jì)算折舊；停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)從停止使用月份的次月起停止計(jì)算折舊。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值。固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。

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第六十條

除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限如下：

（一）房屋、建筑物，為20年；

（二）飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年；

（三）與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年；

（四）飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具，為4年；

（五）電子設(shè)備，為3年。

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第六十一條

從事開采石油、天然氣等礦產(chǎn)資源的企業(yè)，在開始商業(yè)性生產(chǎn)之前發(fā)生的費(fèi)用和有關(guān)固定資產(chǎn)的折耗、折舊方法，由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另行規(guī)定。法：第三十二條企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。

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第九十八條企業(yè)所得稅法第三十二條所稱可以采取縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法的固定資產(chǎn)，包括：

（一）由于技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)；

（二）常年處于強(qiáng)震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。

采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于本條例第六十條規(guī)定折舊年限的60%；采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。11/2/2023固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理

二、疑難解析（與原內(nèi)外資企業(yè)所得稅政策和會計(jì)處理比較）1、固定資產(chǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)：原內(nèi)外資企業(yè)所得稅均規(guī)定，不屬于生產(chǎn)、經(jīng)營主要設(shè)備的物品，單位價(jià)值在2000元以上并且使用期限超過兩年的，也應(yīng)作為固定資產(chǎn)?？紤]到2007年開始執(zhí)行的會計(jì)準(zhǔn)則已為減少與財(cái)務(wù)會計(jì)制度的差異，新法取消了憑單位價(jià)值量來確認(rèn)固定資產(chǎn)的做法。

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2、固定資產(chǎn)確認(rèn)的范圍：與會計(jì)存在差異，會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)已出租的房屋、建筑物等，應(yīng)歸入投資性房地產(chǎn)進(jìn)行單獨(dú)核算。新法及實(shí)施細(xì)則沒有再進(jìn)行細(xì)化處理，而是一律歸入固定資產(chǎn)進(jìn)行稅務(wù)處理。11/2/2023固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理3、計(jì)稅基礎(chǔ)問題：主要是借款費(fèi)用資本化對固定資產(chǎn)入賬價(jià)值的影響。新法規(guī)定企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個(gè)月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本。應(yīng)資本化的借款費(fèi)用，如果超過金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分不得資本化。因此將可能與會計(jì)的入賬價(jià)值產(chǎn)生差異，進(jìn)而影響折舊的扣除，應(yīng)作納稅調(diào)整。11/2/2023固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理

4、計(jì)提折舊范圍問題：會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)對所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地除外。也就是說只要是固定資產(chǎn)不管使用、不使用，均要提折舊；而在稅法上規(guī)定，未投入使用的固定資產(chǎn)、與經(jīng)營活動無關(guān)的固定資產(chǎn)不準(zhǔn)計(jì)算折舊，體現(xiàn)的是相關(guān)性原則，因?yàn)檫@部分資產(chǎn)與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)，不能帶來收入。另外，不征稅收入用于支出所形成的資產(chǎn)不得在稅前扣除對應(yīng)的折舊或攤銷金額。

11/2/2023固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理5、折舊方法問題：固定資產(chǎn)在會計(jì)上的折舊方法有很多種：直線法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等，同時(shí)原內(nèi)、外資企業(yè)所得稅政策也對若干情形規(guī)定可以采取加速折舊方法；新法規(guī)定企業(yè)固定資產(chǎn)折舊一般采用直線法，最大的優(yōu)點(diǎn)是計(jì)算簡便，有利于稅收征管。值得注意的是，從事開采石油、天然氣等礦產(chǎn)資源的企業(yè)，其固定資產(chǎn)折舊方法由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另行制定。同時(shí)，由于技術(shù)進(jìn)步等原因，也可以縮短折舊年限或者采取加速折舊。11/2/2023固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理6、關(guān)于殘值率的問題：與企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則接軌，不再劃定具體標(biāo)準(zhǔn)，由企業(yè)自主決定。

原內(nèi)外資企業(yè)所得稅的區(qū)別為：

內(nèi)資企業(yè)：老的實(shí)施細(xì)則規(guī)定是原值的5％以內(nèi)，需調(diào)整的報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，從國稅發(fā)〔2003〕70號文下發(fā)之日起，企業(yè)新購置的固定資產(chǎn)在計(jì)算可扣除的固定資產(chǎn)折舊額時(shí)，固定資產(chǎn)殘值比例統(tǒng)一確定為5%。

外資企業(yè)：《外商投資企業(yè)與外國企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則》規(guī)定殘值應(yīng)當(dāng)不低于原價(jià)的10％；需要少留或者不留殘值的，須經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。

11/2/2023固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理

7、折舊年限的問題：與原稅法相比變化不大，主要對電子類固定資產(chǎn)的折舊年限進(jìn)行了縮短，按3年進(jìn)行折舊，飛機(jī)的折舊年限由5年延長到10年,飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具，由5年縮短為4年；會計(jì)核算的角度來講，固定資產(chǎn)的折舊年限應(yīng)該與其經(jīng)濟(jì)壽命及未來可能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的流入相符，可能對同類固定資產(chǎn)采取不同的折舊年限，但稅法對固定資產(chǎn)折舊年限一般采取簡易分類方法。

11/2/2023固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理8、其他不得計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)問題：以后可能會有具體解釋。原內(nèi)資企業(yè)國稅發(fā)〔2000〕84號文規(guī)定的不計(jì)提折舊或攤銷的資產(chǎn)包括

（一）已出售給職工個(gè)人的住房和出租給職工個(gè)人且租金收入未計(jì)入收入總額而納入住房周轉(zhuǎn)金的住房；

（二）自創(chuàng)或外購的商譽(yù)；

（三）接受捐贈的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)。（國稅發(fā)[2003]45號已修改為可以計(jì)提折舊）11/2/2023固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理9、關(guān)于資產(chǎn)減值準(zhǔn)備問題：新法和會計(jì)存在很大差異。資產(chǎn)減值，是指資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值。會計(jì)準(zhǔn)則從謹(jǐn)慎性原則出發(fā)規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象，并計(jì)提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備，計(jì)入當(dāng)期損益。新稅法第10條、條例第55條規(guī)定不符合國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出不得扣除，原稅法規(guī)定壞賬準(zhǔn)備金、商品削價(jià)準(zhǔn)備金、金融企業(yè)的呆賬準(zhǔn)備金按稅收規(guī)定的比例允許在稅前扣除，但新稅法在沒有規(guī)定明確之前，這三項(xiàng)準(zhǔn)備金不得稅前扣除。因此企業(yè)計(jì)提的固定資產(chǎn)等各項(xiàng)減值準(zhǔn)備應(yīng)作納稅調(diào)整。11/2/2023生物資產(chǎn)的稅務(wù)處理一、新法規(guī)定條例：第六十二條

生產(chǎn)性生物資產(chǎn)按照以下方法確定計(jì)稅基礎(chǔ)：

（一）外購生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，以購買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)；

（二）通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等取得的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)。

前款所稱生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，是指為生產(chǎn)農(nóng)林產(chǎn)品、提供勞務(wù)或者出租等目的持有的生物資產(chǎn)，包括經(jīng)濟(jì)林、薪炭林、產(chǎn)畜和役畜等。11/2/2023

生物資產(chǎn)的稅務(wù)處理第六十三條

生產(chǎn)性生物資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的折舊，準(zhǔn)予扣除。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)從生產(chǎn)性生物資產(chǎn)投入使用月份的次月起計(jì)算折舊；停止使用的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)從停止使用月份的次月起停止計(jì)算折舊。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。

11/2/2023生物資產(chǎn)的稅務(wù)處理第六十四條

生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限如下：

（一）林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，為10年；

（二）畜類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，為3年。

11/2/2023生物資產(chǎn)的稅務(wù)處理二、疑難解析1、生物資產(chǎn)是新法新增的一項(xiàng)資產(chǎn)內(nèi)容，原內(nèi)外資企業(yè)所得稅資產(chǎn)稅務(wù)處理中均未包含，是與會計(jì)準(zhǔn)則相一致的。11/2/2023生物資產(chǎn)的稅務(wù)處理2、關(guān)于生物資產(chǎn)稅務(wù)處理范圍問題：會計(jì)準(zhǔn)則中將生物資產(chǎn)分為消耗性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)和公益性生物資產(chǎn)。新稅法中只對生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的稅務(wù)做出了單獨(dú)規(guī)定，對另外兩種生物資產(chǎn)的稅務(wù)處理一般可按照會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行。3、關(guān)于后續(xù)支出資本化問題：會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，因擇伐、間伐或撫育更新性質(zhì)采伐而補(bǔ)植林木類生物資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)計(jì)入林木類生物資產(chǎn)的成本。但稅法上未作出規(guī)定。11/2/2023生物資產(chǎn)的稅務(wù)處理4、自行營造或繁殖的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)確定問題：稅法未作出明確規(guī)定，按會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定資本化。（一）自行營造的林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的成本，包括達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營目的前發(fā)生的造林費(fèi)、撫育費(fèi)、營林設(shè)施費(fèi)、良種試驗(yàn)費(fèi)、調(diào)查設(shè)計(jì)費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等必要支出。（二）自行繁殖的產(chǎn)畜和役畜的成本，包括達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營目的（成齡）前發(fā)生的飼料費(fèi)、人工費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等必要支出。達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營目的，是指生產(chǎn)性生物資產(chǎn)進(jìn)入正常生產(chǎn)期，可以多年連續(xù)穩(wěn)定產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或出租。11/2/2023無形資產(chǎn)的稅務(wù)處理一、新法規(guī)定法：第十二條在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算的無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。

下列無形資產(chǎn)不得計(jì)算攤銷費(fèi)用扣除：

（一）自行開發(fā)的支出已在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的無形資產(chǎn)；

（二）自創(chuàng)商譽(yù)；

（三）與經(jīng)營活動無關(guān)的無形資產(chǎn)；

（四）其他不得計(jì)算攤銷費(fèi)用扣除的無形資產(chǎn)。

11/2/2023無形資產(chǎn)的稅務(wù)處理?xiàng)l例：

第六十五條企業(yè)所得稅法第十二條所稱無形資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管理而持有的、沒有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)，包括專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)、商譽(yù)等。

第六十六條無形資產(chǎn)按照以下方法確定計(jì)稅基礎(chǔ)：

（一）外購的無形資產(chǎn)，以購買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計(jì)稅基礎(chǔ)；

（二）自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，以開發(fā)過程中該資產(chǎn)符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ)；

（三）通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的無形資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)。

11/2/2023無形資產(chǎn)的稅務(wù)處理第六十七條

無形資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的攤銷費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。

無形資產(chǎn)的攤銷年限不得低于10年。

作為投資或者受讓的無形資產(chǎn)，有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定使用年限的，可以按照規(guī)定或者約定的使用年限分期計(jì)算攤銷。

外購商譽(yù)的支出，在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或者清算時(shí)，準(zhǔn)予扣除。

11/2/2023無形資產(chǎn)的稅務(wù)處理二、疑難解析

1、關(guān)于無形資產(chǎn)范圍問題：稅法與會計(jì)有差異，會計(jì)準(zhǔn)則對已出租的土地使用權(quán)、持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)作為投資性房地產(chǎn)，不列入無形資產(chǎn)；對商譽(yù)的界定會計(jì)上將其作為獨(dú)立于無形資產(chǎn)之外的單獨(dú)一類資產(chǎn)處理；而新稅法對此均作為無形資進(jìn)行處理。11/2/2023無形資產(chǎn)的稅務(wù)處理2、關(guān)于無形資產(chǎn)分類及其攤銷問題：會計(jì)準(zhǔn)則將無形資產(chǎn)分為使用壽命有限的無形資產(chǎn)和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，對于后者不應(yīng)攤銷。而新稅法中未對無形資產(chǎn)作此分類，對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，仍可按稅法規(guī)定進(jìn)行攤銷。11/2/2023無形資產(chǎn)的稅務(wù)處理3、關(guān)于自行開發(fā)的無形資產(chǎn)問題：計(jì)稅基礎(chǔ)與原稅法相比縮小，原規(guī)定是按照開發(fā)過程中實(shí)際支出計(jì)價(jià)，新法是以該資產(chǎn)符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ)，這一點(diǎn)新法與會計(jì)準(zhǔn)則是一致的。11/2/2023無形資產(chǎn)的稅務(wù)處理《會計(jì)準(zhǔn)則－無形資產(chǎn)》規(guī)定：1、企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目的支出，應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出。2、企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目研究階段的支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。3、企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目開發(fā)階段的支出，同時(shí)滿足下列條件的，才能確認(rèn)為無形資產(chǎn)：（一）完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性；（二）具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖；（三）無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式，包括能夠證明運(yùn)用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場或無形資產(chǎn)自身存在市場，無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的，應(yīng)當(dāng)證明其有用性；（四）有足夠的技術(shù)、財(cái)務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)；（五）歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計(jì)量。11/2/2023無形資產(chǎn)的稅務(wù)處理

4、加計(jì)扣除問題：稅收優(yōu)惠，新稅法規(guī)定企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。會計(jì)上無此規(guī)定，作納稅調(diào)減處理。但應(yīng)防止出現(xiàn)擴(kuò)大加計(jì)扣除范圍。5、防止出現(xiàn)雙重扣除的現(xiàn)象：會計(jì)準(zhǔn)則和新法都要求企業(yè)對研究開發(fā)的支出單獨(dú)核算，企業(yè)的自創(chuàng)無形資產(chǎn)在其未符合資本化條件前發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益，予以稅前扣除，對于已經(jīng)在研發(fā)費(fèi)用發(fā)生當(dāng)期扣除的費(fèi)用不得計(jì)入無形資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)，其所提取的攤銷額不允許在稅前扣除。11/2/2023無形資產(chǎn)的稅務(wù)處理6、關(guān)于商譽(yù)的問題：企業(yè)自創(chuàng)商譽(yù)，會計(jì)上不確認(rèn)為無形資產(chǎn)，新稅法規(guī)定自創(chuàng)商譽(yù)不得計(jì)算攤銷費(fèi)用扣除。外購商譽(yù)，會計(jì)上因企業(yè)合并所形成的商譽(yù)，每年都應(yīng)進(jìn)行減值測試，計(jì)提減值準(zhǔn)備；稅法規(guī)定商譽(yù)在平時(shí)的減值準(zhǔn)備不允許稅前列支，在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或者清算時(shí)，準(zhǔn)予扣除。11/2/2023無形資產(chǎn)的稅務(wù)處理7、與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的無形資產(chǎn)、不征稅收入用于支出所形成的無形資產(chǎn)：稅法規(guī)定不得計(jì)提攤銷費(fèi)用稅前扣除，會計(jì)上無此規(guī)定。

11/2/2023

長期待攤費(fèi)用的稅務(wù)處理一、新法規(guī)定法：第十三條在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長期待攤費(fèi)用，按照規(guī)定攤銷的，準(zhǔn)予扣除：

（一）已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出；

（二）租入固定資產(chǎn)的改建支出；

（三）固定資產(chǎn)的大修理支出；

（四）其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費(fèi)用的支出。

11/2/2023

長期待攤費(fèi)用的稅務(wù)處理

固定資產(chǎn)的改建支出，是指改變房屋或者建筑物結(jié)構(gòu)、延長使用年限等發(fā)生的支出。

已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出，按照固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)尚可使用年限攤銷；租入固定資產(chǎn)的改建支出，按照合同約定的剩余租賃期攤銷。

改建的固定資產(chǎn)延長使用年限的，除上述兩種情形外，應(yīng)當(dāng)適當(dāng)延長折舊年限。11/2/2023長期待攤費(fèi)用的稅務(wù)處理固定資產(chǎn)的大修理支出，是指同時(shí)符合以下條件的支出：

（一）修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ)50％以上；

（二）修理后固定資產(chǎn)的使用壽命延長2年以上。

大修理支出，按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷。其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費(fèi)用的支出，自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年。

11/2/2023長期待攤費(fèi)用的稅務(wù)處理二、疑難解析

1、關(guān)于租入固定資產(chǎn)的改建支出問題：是指以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改建支出，在合同約定的剩余租賃期限內(nèi)平均攤銷；融資租入固定資產(chǎn)的改建支出應(yīng)計(jì)入資產(chǎn)成本，在資產(chǎn)剩余使用年限內(nèi)，以折舊方式稅前扣除。11/2/2023長期待攤費(fèi)用的稅務(wù)處理2、關(guān)于固定資產(chǎn)的大修理支出概念：類似于《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國稅發(fā)[2000]84號）中的改良支出概念。符合下列條件之一的固定資產(chǎn)修理，應(yīng)視為固定資產(chǎn)改良支出：

（一）發(fā)生的修理支出達(dá)到固定資產(chǎn)原值20%以上；

（二）經(jīng)過修理后有關(guān)資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)使用壽命延長二年以上；

（三）經(jīng)過修理后的固定資產(chǎn)被用于新的或不同的用途。11/2/2023長期待攤費(fèi)用的稅務(wù)處理

3、關(guān)于固定資產(chǎn)的大修理支出資本化條件問題：與會計(jì)制度和原稅法相比，新法實(shí)施條例對大修理支出資本化的規(guī)定直接采用了定量的方式，而取消了定性的方式，這主要是從易于判斷和簡便操作的角度考慮。同時(shí)，實(shí)施條例規(guī)定的條件比原稅法規(guī)定的條件要更為寬松，國稅發(fā)[2000]84號文要求符合一項(xiàng)條件即應(yīng)進(jìn)行資本化，而新法條例要求同時(shí)符合50％和2年的條件，才歸入長期待攤費(fèi)用，只符合其中一項(xiàng)條件的，可以直接計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用；并且比例由20％放寬到50%。會計(jì)制度規(guī)定，固定資產(chǎn)后續(xù)支出如果使可能注入企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益超過了原先的估計(jì)，如延長了使用壽命、產(chǎn)品質(zhì)量實(shí)質(zhì)性提高、成本實(shí)質(zhì)性下降、則應(yīng)予資本化。11/2/2023長期待攤費(fèi)用的稅務(wù)處理4、關(guān)于固定資產(chǎn)的大修理支出攤銷問題：新法實(shí)施條例規(guī)定，按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷；原稅法規(guī)定，固定資產(chǎn)改良支出，如有關(guān)固定資產(chǎn)尚未提足折舊，可增加固定資產(chǎn)價(jià)值；如有關(guān)固定資產(chǎn)已提足折舊，可作為遞延費(fèi)用，在不短于5年的期間內(nèi)平均攤銷。會計(jì)制度規(guī)定，在大修理間隔期內(nèi)平均攤銷。11/2/2023長期待攤費(fèi)用的稅務(wù)處理5、關(guān)于其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費(fèi)用的支出：新稅法規(guī)定其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費(fèi)用的支出，自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年。這是一項(xiàng)原則性規(guī)定，為以后財(cái)稅部門制定規(guī)章留出依據(jù)。原內(nèi)外資企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則均未對長期待攤費(fèi)用的稅務(wù)處理給出一個(gè)一般性的規(guī)定。11/2/2023投資資產(chǎn)稅務(wù)處理一、新法規(guī)定法：第十四條企業(yè)對外投資期間，投資資產(chǎn)的成本在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除。

條例：

第七十一條

企業(yè)所得稅法第十四條所稱投資資產(chǎn)，是指企業(yè)對外進(jìn)行權(quán)益性投資和債權(quán)性投資形成的資產(chǎn)。

11/2/2023投資資產(chǎn)稅務(wù)處理企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時(shí)，投資資產(chǎn)的成本，準(zhǔn)予扣除。

投資資產(chǎn)按照以下方法確定成本：

（一）通過支付現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn)，以購買價(jià)款為成本；

（二）通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本。11/2/2023投資資產(chǎn)稅務(wù)處理

二、疑難解析：

1、關(guān)于投資資產(chǎn)的分類問題：會計(jì)和稅法有差異。會計(jì)準(zhǔn)則將投資主要為：交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)、長期股權(quán)投資。稅務(wù)處理上，投資資產(chǎn)主要指權(quán)益性投資、債權(quán)性投資、混合性投資。11/2/2023投資資產(chǎn)稅務(wù)處理2、關(guān)于長期股權(quán)投資初始投資成本問題：會計(jì)上對初始投資成本有權(quán)益法和成本法兩種核算方法。會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，權(quán)益法下，初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調(diào)整投資成本，小于情況下差額計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)調(diào)增長期股權(quán)投資成本（孰大原則）。稅收對初始計(jì)量時(shí)計(jì)入損益的部分不予承認(rèn)，需作納稅調(diào)整。同時(shí)由于會計(jì)和稅法對初始投資成本的認(rèn)定有差異從而導(dǎo)致處置收益也有差異。11/2/2023投資資產(chǎn)稅務(wù)處理

3、投資收益問題。稅收上將股權(quán)投資收益區(qū)分為股權(quán)投資收益（持有收益）和股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得（處置收益），適用不同的稅收政策。對持有收益，新法規(guī)符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益為免稅收入；只對連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益全額征稅。對處置收益：全額計(jì)入應(yīng)稅所得。11/2/2023投資資產(chǎn)稅務(wù)處理4、持有收益確認(rèn)時(shí)間問題。稅收規(guī)定，企業(yè)取得的股息紅利等權(quán)益性投資收益，應(yīng)在被投資企業(yè)作出利潤分配決定時(shí)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。權(quán)益法下企業(yè)按被投資企業(yè)會計(jì)期末的凈利潤自動確認(rèn)；成本法下企業(yè)按被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤時(shí)，確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。因此，投資收益的計(jì)稅時(shí)間介于兩者之間，一般比權(quán)益法晚比成本法早。注意納稅調(diào)整。11/2/2023投資資產(chǎn)稅務(wù)處理5、股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓損失的稅務(wù)處理：可以在稅前扣除，但在每一納稅年度扣除的股權(quán)投資損失不得超過當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的股權(quán)投資收益和投資轉(zhuǎn)讓所得，超過部分可按規(guī)定向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除，若連續(xù)向后5年仍有不能從股權(quán)投資收益和投資轉(zhuǎn)讓所得中扣除的，準(zhǔn)予在第6年一次性扣除。11/2/2023投資資產(chǎn)稅務(wù)處理思考題：A企業(yè)2008年10月取得B企業(yè)40％的股權(quán)，支付價(jià)款8000萬元，取得投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值22000萬元。2008年如何申報(bào)？11/2/2023存貨的稅務(wù)處理一、新法規(guī)定法：第十五條企業(yè)使用或者銷售存貨，按照規(guī)定計(jì)算的存貨成本，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

條例：

第七十二條

企業(yè)所得稅法第十五條所稱存貨，是指企業(yè)持有以備出售的產(chǎn)品或者商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)或者提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等。

11/2/2023存貨的稅務(wù)處理存貨按照以下方法確定成本：

（一）通過支付現(xiàn)金方式取得的存貨，以購買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本；

（二）通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的存貨，以該存貨的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本；

（三）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)收獲的農(nóng)產(chǎn)品，以產(chǎn)出或者采收過程中發(fā)生的材料費(fèi)、人工費(fèi)和應(yīng)當(dāng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等必要支出為成本。

11/2/2023存貨的稅務(wù)處理第七十三條

企業(yè)存貨的使用或者銷售，其實(shí)際成本的計(jì)算方法，可以在先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法中選用一種。計(jì)價(jià)方法一經(jīng)選用，不得隨意變更。

11/2/2023存貨的稅務(wù)處理二、疑難解析：

1、與會計(jì)準(zhǔn)則基本保持一致；與原內(nèi)外資企業(yè)所得稅政策對比增加了生產(chǎn)性生物資產(chǎn)收獲的農(nóng)產(chǎn)品的確認(rèn)和計(jì)價(jià)2、存貨成本結(jié)轉(zhuǎn)方法問題：取消了后進(jìn)先出法，與企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則接軌。11/2/2023

資產(chǎn)凈值及處置

一、新法規(guī)定法：第十六條企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)，該項(xiàng)資產(chǎn)的凈值，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

條例：

第七十四條

企業(yè)所得稅法第十六條所稱資產(chǎn)的凈值和第十九條所稱財(cái)產(chǎn)的凈值，是指有關(guān)資產(chǎn)、財(cái)產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)減除按照規(guī)定已經(jīng)扣除的折舊、攤銷、折耗、準(zhǔn)備金后的余額。11/2/2023

資產(chǎn)凈值及處置二、解讀：1、關(guān)于財(cái)產(chǎn)凈值問題：稅法中的凈值，是指財(cái)產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)減除按照規(guī)定已經(jīng)在所得稅前扣除的折舊、攤銷、折耗、準(zhǔn)備金后的余額，與資產(chǎn)的賬面價(jià)值往往不一致。11/2/2023資產(chǎn)凈值及處置2、資產(chǎn)報(bào)廢、毀損、盤虧造成的損失：企業(yè)可自行申報(bào)扣除或經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)后在稅前扣除。11/2/2023資產(chǎn)稅務(wù)與會計(jì)處理差異的協(xié)調(diào)一、協(xié)調(diào)原則－－稅法優(yōu)先原則《稅收征管法》第20條規(guī)定，當(dāng)從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人、扣繳義務(wù)人所使用的財(cái)務(wù)會計(jì)制度和具體的財(cái)務(wù)、會計(jì)處理辦法與國務(wù)院和財(cái)政部、國家稅務(wù)總局有關(guān)稅收方面的規(guī)定相抵觸時(shí)，納稅人、扣繳義務(wù)人必須按照國務(wù)院制定的稅收法規(guī)規(guī)定或者財(cái)政部、國家稅務(wù)總局制定的有關(guān)稅收規(guī)定計(jì)繳稅款。企業(yè)所得稅法第21條規(guī)定，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)、會計(jì)處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計(jì)算。即采取了稅法優(yōu)先原則。當(dāng)然，如果稅法沒有規(guī)定的，則按財(cái)務(wù)、會計(jì)的規(guī)定進(jìn)行處理。11/2/2023資產(chǎn)稅務(wù)與會計(jì)處理差異的協(xié)調(diào)二、掌握差異的意義就稅務(wù)部門而言，只有準(zhǔn)確把握各項(xiàng)資產(chǎn)稅務(wù)處理與會計(jì)處理的差異，才能了解會計(jì)政策、會計(jì)計(jì)量、會計(jì)準(zhǔn)則等對稅收的影響，從而防范納稅人利用差異違規(guī)操作的偷稅逃稅行為，掌握納稅評估、稅務(wù)檢查中的重點(diǎn)和要點(diǎn)，提高征管效率，減少稅收流失。11/2/2023資產(chǎn)稅務(wù)與會計(jì)處理差異的協(xié)調(diào)三、差異處理的基本方法－－納稅調(diào)整

由于企業(yè)所得稅一般按年結(jié)算，在年度終了后進(jìn)行匯算清繳，所以一般不需要在發(fā)生相應(yīng)差異的當(dāng)月或當(dāng)季進(jìn)行處理，應(yīng)統(tǒng)一在所屬年度納稅申報(bào)中進(jìn)行納稅調(diào)整處理。11/2/2023資產(chǎn)稅務(wù)與會計(jì)處理差異的協(xié)調(diào)會計(jì)制度和稅法對資產(chǎn)處理的差異集中體現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是減值準(zhǔn)備；二是計(jì)提折舊或攤銷。這些差異都屬于時(shí)間性差異，也就是說企業(yè)在計(jì)提固定資產(chǎn)折舊、減值準(zhǔn)備時(shí)與稅法發(fā)生的差異，在發(fā)生的會計(jì)期間不能稅前扣除，但在以后一期或若干期內(nèi)能夠轉(zhuǎn)回。11/2/2023資產(chǎn)稅務(wù)與會計(jì)處理差異的協(xié)調(diào)對折舊、攤銷差異的調(diào)整方法是：①按會計(jì)規(guī)定計(jì)算的折舊額大于稅法計(jì)算的折舊額的會計(jì)年度，調(diào)增應(yīng)納稅所得額；②按會計(jì)規(guī)定計(jì)算的折舊額小于稅法計(jì)算的折舊額的會計(jì)年度，作相反的納稅調(diào)整，調(diào)減應(yīng)納稅所得額。對減值準(zhǔn)備的納稅調(diào)整是：①計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的會計(jì)年度，作納稅調(diào)整，調(diào)增應(yīng)納稅所得稅額；②已進(jìn)行納稅調(diào)增的固定資產(chǎn)由于價(jià)值恢復(fù)或處置而沖銷減值準(zhǔn)備的年度，作相反的納稅調(diào)整，調(diào)減應(yīng)納稅所得額。11/2/2023資產(chǎn)稅務(wù)與會計(jì)處理差異的協(xié)調(diào)資產(chǎn)損失金額確認(rèn)及納稅調(diào)整按會計(jì)規(guī)定確認(rèn)的資產(chǎn)處置損失=按會計(jì)規(guī)定確定的資產(chǎn)原值-按會計(jì)規(guī)定計(jì)提的累計(jì)折舊-處置資產(chǎn)已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備余額-處置過程中發(fā)生的計(jì)入損益的相關(guān)稅費(fèi)（不含所得稅）－處置收入（變價(jià)收入、保險(xiǎn)或責(zé)任人賠款）按稅法規(guī)定確認(rèn)的資產(chǎn)處置損失=按稅法規(guī)定確定的資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)-按稅法規(guī)定計(jì)提的累計(jì)折舊或攤銷-處置過程中發(fā)生的計(jì)入損益的相關(guān)稅費(fèi)（不含所得稅）－處置收入（變價(jià)收入、保險(xiǎn)或責(zé)任人賠款）納稅調(diào)整金額=按會計(jì)規(guī)定確認(rèn)損失－按稅法規(guī)定確認(rèn)損失（正數(shù)調(diào)增、負(fù)數(shù)調(diào)減）。11/2/2023資產(chǎn)稅務(wù)與會計(jì)處理差異的協(xié)調(diào)注意：在審核納稅人由于時(shí)間性差異造成的納稅調(diào)減項(xiàng)目時(shí)，應(yīng)要求納稅人提供以前年度進(jìn)行了納稅調(diào)增處理的年度申報(bào)表及附表，以及納稅人對相關(guān)事項(xiàng)按年度序時(shí)登記的臺賬，否則不予確認(rèn)納稅調(diào)減。以前年度未作納稅調(diào)增的，本年度一律不得納稅調(diào)減。11/2/2023資產(chǎn)稅務(wù)與會計(jì)處理差異的協(xié)調(diào)思考題：

某公司2008年12月新增一項(xiàng)固定資產(chǎn)，取得時(shí)成本為100萬元，預(yù)計(jì)凈殘值率為3%，使用年限為5年（符合稅法規(guī)定）。2009年末該項(xiàng)資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備20萬元。2011年末企業(yè)在資產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)該資產(chǎn)已發(fā)生實(shí)質(zhì)性損害，進(jìn)行報(bào)廢處置，取得變價(jià)收入3萬元，沒有保險(xiǎn)及其他賠款，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批。假定不考慮除所得稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)。計(jì)算企業(yè)2009-2011三個(gè)年度企業(yè)所得稅年度申報(bào)中對該項(xiàng)固定資產(chǎn)進(jìn)行的納稅調(diào)整。11/2/2023資產(chǎn)稅務(wù)與會計(jì)處理差異的協(xié)調(diào)分析：新法實(shí)施后固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值率與會計(jì)制度一致。差異表現(xiàn)在：1、2009年末會計(jì)上提取固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備20萬元，與稅法產(chǎn)生差異；2、提取減值準(zhǔn)備后計(jì)提折舊的基數(shù)稅法與會計(jì)又進(jìn)一步產(chǎn)生差異；3、資產(chǎn)報(bào)損的差異。2009年度：計(jì)提折舊金額=100X（1-3%）/5=19.40萬元折舊金額稅法與會計(jì)核算無差異固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備20萬元全額調(diào)增年度納稅申報(bào)調(diào)增應(yīng)納稅所得額20萬元

附表十填列11/2/2023資產(chǎn)稅務(wù)與會計(jì)處理差異的協(xié)調(diào)2010年度:按會計(jì)規(guī)定計(jì)提折舊金額=[100X（1-3%）-20-19.40]/4=14.40萬元可在稅前扣除的折舊額=19.40萬元納稅調(diào)整金額=19.40萬元－14.40萬元=5萬元年度申報(bào)調(diào)減應(yīng)納稅所得額5萬元附表九填列11/2/2023資產(chǎn)稅務(wù)與會計(jì)處理差異的協(xié)調(diào)2011年度：可在稅前扣除的折舊額=19.40萬元，調(diào)減應(yīng)納稅所得額5萬元按會計(jì)規(guī)定確認(rèn)的固定資產(chǎn)損失=100-20-19.40-14.40X2－3=28.80萬元按稅法確認(rèn)的固定資產(chǎn)損失=100-19.40X3－3=38.8萬元納稅調(diào)整金額=28.80萬元－38.8萬元=－10萬元年度申報(bào)調(diào)減應(yīng)納稅所得額15萬元通過以上三個(gè)年度的納稅調(diào)整,可以看出,企業(yè)在2009年度調(diào)增的20萬元,在此后的兩個(gè)年度分別轉(zhuǎn)回,調(diào)增調(diào)減金額一致,符合時(shí)間性差異的基本特征。填寫申報(bào)表：在附表九、附表三“財(cái)產(chǎn)損失”欄填列，附表十中不再填列“本期轉(zhuǎn)回額”和“納稅調(diào)整額”11/2/2023財(cái)產(chǎn)損失企業(yè)所得稅前扣除

現(xiàn)行政策依據(jù)：主要有《企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》（國家稅務(wù)總局令第13號）、《江西省國家稅務(wù)局企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅前扣除管理實(shí)施辦法》（贛國稅發(fā)[2005]353號）、《金融企業(yè)呆賬損失稅前扣除管理辦法》（國家稅務(wù)總局令第4號）、《關(guān)于做好2007年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的補(bǔ)充通知》（國稅函［2008］264號）。財(cái)產(chǎn)損失所得稅前扣除形式：主要有納稅人自行申報(bào)扣除和經(jīng)國稅機(jī)關(guān)審批扣除兩種形式。11/2/2023財(cái)產(chǎn)損失企業(yè)所得稅前扣除

可當(dāng)期自行申報(bào)扣除財(cái)產(chǎn)損失（一）因銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣資產(chǎn)發(fā)生的財(cái)產(chǎn)損失；（二）各項(xiàng)存貨發(fā)生的正常損耗；（三）固定資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常報(bào)廢清理發(fā)生的財(cái)產(chǎn)損失。11/2/2023財(cái)產(chǎn)損失企業(yè)所得稅前扣除

須經(jīng)有權(quán)國稅機(jī)關(guān)審批扣除的財(cái)產(chǎn)損失：（一）因自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭、政治事件等不可抗力，或者人為管理責(zé)任，導(dǎo)致現(xiàn)金、銀行存款、存貨、短期投資，固定資產(chǎn)的損失；（二）應(yīng)收、預(yù)付賬款發(fā)生的壞賬損失；（三）金融企業(yè)的呆賬損失；（四）存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期投資因發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損害而確認(rèn)的財(cái)產(chǎn)損失；11/2/2023財(cái)產(chǎn)損失企業(yè)所得稅前扣除

（五）因被投資方解散、清算等發(fā)生的投資損失；（六）按規(guī)定可以稅前扣除的各項(xiàng)資產(chǎn)評估損失；（七）因政府規(guī)劃搬遷、征用等發(fā)生的財(cái)產(chǎn)損失；（八）國家規(guī)定允許從事信貸業(yè)務(wù)之外的企業(yè)間的直接借款損失。11/2/2023財(cái)產(chǎn)損失企業(yè)所得稅前扣除申請時(shí)間：納稅人發(fā)生須經(jīng)有權(quán)國稅機(jī)關(guān)審批的財(cái)產(chǎn)損失，需填寫《企業(yè)所得稅財(cái)產(chǎn)損失申請審批表》一式三份連同相關(guān)證明材料于次年1月15日前向主管國稅機(jī)關(guān)或監(jiān)管國稅機(jī)關(guān)提出申請。發(fā)生自然災(zāi)害、永久或?qū)嵸|(zhì)性損害需要現(xiàn)場取證的，應(yīng)在證據(jù)保留期間及時(shí)申報(bào)，也可在次年的1月15日前集中申報(bào)。11/2/2023財(cái)產(chǎn)損失企業(yè)所得稅前扣除

扣除年度要求：納稅人發(fā)生的自行申報(bào)扣除的財(cái)產(chǎn)損失，應(yīng)在損失發(fā)生的當(dāng)年及時(shí)申報(bào)扣除，不得提前或延后。非因計(jì)算錯誤或其他客觀原因，納稅人未及時(shí)扣除的財(cái)產(chǎn)損失，逾期不得扣除。須經(jīng)有權(quán)國稅機(jī)關(guān)審批的所得稅前扣除的財(cái)產(chǎn)損失，納稅人應(yīng)在其財(cái)產(chǎn)損失確認(rèn)的年度，按規(guī)定時(shí)間和程序提出申請；經(jīng)批準(zhǔn)后，在財(cái)產(chǎn)損失確認(rèn)的年度一次性稅前扣除，不得在以后年度分期扣除。11/2/2023財(cái)產(chǎn)損失企業(yè)所得稅前扣除受理程序：①主管國稅機(jī)關(guān)辦稅服務(wù)廳受理申報(bào)的，如申請的材料不詳或存在錯誤的，應(yīng)當(dāng)告知并允許納稅人當(dāng)場更正，并于2個(gè)工作日內(nèi)轉(zhuǎn)送同級所得稅管理部門。所得稅管理部門收到辦稅服務(wù)廳轉(zhuǎn)來的申請材料后，應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行審核。申請的材料不齊全或者不符合法定形式的，應(yīng)在3個(gè)工作日內(nèi)一次告知納稅人需要補(bǔ)正的全部內(nèi)容。納稅人按要求提交全部補(bǔ)正材料的，應(yīng)予以受理。②監(jiān)管國稅機(jī)關(guān)所得稅管理部門直接受理申報(bào)的，申請的材料不齊全或者不符合法定形式的，應(yīng)在5個(gè)工作日內(nèi)一次告知納稅人需要補(bǔ)正的全部內(nèi)容。納稅人按要求提交全部補(bǔ)正材料的，應(yīng)予以受理。③主管或監(jiān)管國稅機(jī)關(guān)受理或不予受理納稅人的財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除申請，應(yīng)當(dāng)出具加蓋本級國稅機(jī)關(guān)印章和注明日期的受理通知書或不予受理通知書。④必須經(jīng)上級國稅機(jī)關(guān)審批的財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除，主管或監(jiān)管國稅機(jī)關(guān)應(yīng)在受理之日起5個(gè)工作日內(nèi)直接報(bào)有權(quán)審批的國稅機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)。11/2/2023財(cái)產(chǎn)損失企業(yè)所得稅前扣除

注意：企業(yè)已申報(bào)扣除的財(cái)產(chǎn)損失又獲得價(jià)值恢復(fù)或補(bǔ)償，應(yīng)在價(jià)值恢復(fù)或?qū)嶋H取得補(bǔ)償?shù)哪甓炔⑷霊?yīng)納稅所得額。11/2/2023財(cái)產(chǎn)損失企業(yè)所得稅前扣除

證明材料：納稅人申報(bào)扣除各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)損失時(shí)，