稅務規(guī)劃、自查風險管理講義

企業(yè)納稅籌劃、健康自查與稅務風險控制一、企業(yè)納稅現(xiàn)狀及稅收新政策解析（一）企業(yè)面臨的稅務環(huán)境、納稅現(xiàn)狀及 趨勢（二）2010年稅務稽查的重點（三）刑法最新修訂和稅收征管法修訂（四）稅制改革、信息技術（五）最新稅收核心政策解讀與分析及對企 業(yè)的影響1、增值稅、營業(yè)稅、消費稅2、企業(yè)所得稅、個人所得稅3、資源稅、房產(chǎn)稅、土地增值稅等二、企業(yè)如何進行稅務風險管理（一）、稅務認識誤區(qū)與稅務風險分析（二）、稅務風險的事前、事中、事后管理 與控制稅務風險管理制度主要包括：稅務風險管理組織/稅務風險 識別和評估/稅務風險應對策略和控制/稅務信息與溝通/稅 務風險管理的監(jiān)督和改進機制。（三）、企業(yè)經(jīng)營業(yè)務與財務、稅務的協(xié)調合同的重要性：發(fā)票：（四）、稅收策劃的目標：規(guī)避風險與降低 稅負兼顧一個不能系統(tǒng)開展稅務籌劃和正確識別稅務風險的人，是 不能對本企業(yè)做出正確的財務決策和經(jīng)營決策的。（五）、案例三、納稅籌劃的本質理解及主要方法納稅籌劃的定義“稅務籌劃”(tax

planning)“避稅”(tax

avoidance)“合法節(jié)稅”（legal

tax

savings）納稅籌劃與偷稅、漏稅、抗稅、騙稅、欠稅 及避稅的法律區(qū)別一、納稅籌劃的基本原則：（一）合法性原則（遵照性原則）稅法的組成：（1）稅收實體法（2）稅收程序法由合法性原則引申出的納稅籌劃的基本定義（二）事先性原則（可能性原則）1、納稅籌劃的預測性2、納稅籌劃的計劃性（三）整體性原則（可行性原則）

1、納稅籌劃應是企業(yè)財務籌劃乃至于整個企業(yè)發(fā)展規(guī)劃的一個有機組成部分

2、納稅籌劃應考慮到所涉及的所有外部環(huán)境的許可程度二、納稅籌劃平臺：價格平臺/優(yōu)惠平臺/漏洞平臺三、納稅籌劃的程序：1、節(jié)稅目標確定2、模型構建與測算3、方案比較與選優(yōu)4、方案實施5、反饋與提高四、納稅籌劃的目的：納稅籌劃的最高境界？某運輸企業(yè)為某工廠提供運輸服務，簽定合同約 定：運輸中耗用的油費由工廠承擔，工廠可以自 購油料供運輸公司來加，也可以運輸公司代購(工 廠可預付油費，運輸公司不墊支)后到工廠報帳。 一般而言，100萬的收入中，油費占40萬左右。

這樣籌劃操作后，運輸公司只需按60萬交營業(yè)稅 即可，而工廠不僅可按60萬抵7%的進項稅，還可按40萬抵17%的進項稅。雙方均有利。這個籌劃可行否？五、納稅籌劃的基本技術方法：（一）、不征稅（二）、免稅、減稅1、稅基式減免2、稅率式減免3、稅額式減免（三）充分利用稅率差異1、不同稅種之間稅率的差異2、相同稅種不同稅目之間稅率的差異3、不同納稅人身份之間稅率的差異（四）分劈技術根據(jù)國家稅收法律、法規(guī)或政策的規(guī)定， 對計稅依據(jù)的分割（五）

費用扣除方法稅收制度中各稅種中費用扣除的一般情況：1、增值稅情況2、企業(yè)所得稅情況3、個人所得稅情況4、營業(yè)稅情況（六）稅收抵免方法1、稅收抵免的具體規(guī)定情況（1）關于稅收抵免的規(guī)定（2）關于稅收饒讓的規(guī)定2、稅收抵免方法在國內(nèi)稅制中的運用（七）延期納稅方法1、延期納稅的財務會計基礎2、延期納稅的節(jié)稅效果分析3、延期納稅技術使用舉例（八）退稅方法1、出口退稅2、外商投資者再投資退稅四、納稅籌劃基本路徑及案例納稅籌劃基本路徑的概括：納稅籌劃的方法有許多種，但歸納起來， 可以分為兩種：

一、按照企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的主要階段（環(huán)節(jié)）進行籌劃；

二、按照我國現(xiàn)行稅收制度的特點，就其主要稅種所涉及的范圍進行籌劃。一、按照公司企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的主要階段進行籌劃（一）、企業(yè)設立的籌劃1、企業(yè)性質的選擇：（1）、個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)與股份公 司的選擇？例：張某打算成立一家企業(yè)，預計年獲利12 萬元，請問以何種方式組建企業(yè)可得最大稅 后收益？方案A:成立有限責任公司方案B:成立個人獨資企業(yè)（2）、分公司與子公司的選擇？連鎖企業(yè)？（3）、投資合作伙伴的選擇？2、投資方向的選擇：應充分利用國家產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策。3、注冊地點的選擇：高新技術產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)、國家扶持貧困地區(qū)、 保稅區(qū)、經(jīng)濟特區(qū)、西部地區(qū)等，通過PC實 現(xiàn)節(jié)稅。（二）企業(yè)籌資、投資與納稅籌劃1、不同籌資方式的選擇：股權籌資，還是債權籌資？債權籌資不付利息？2、租賃與納稅籌劃：融資租賃，還是經(jīng)營租賃？3、固定資產(chǎn)投資與納稅籌劃4、對外投資資產(chǎn)評估與納稅籌劃任何東西都可以出資？（三）、企業(yè)經(jīng)營方式及經(jīng)營品種的選擇 對納稅的影響1、不同行業(yè)的確定，可以在增值稅與營業(yè) 稅之間進行選擇2、不同品種（產(chǎn)品、服務）的確定，可以 在同一稅種的不同稅目之間進行選擇（四）、企業(yè)采購、銷售與納稅籌劃1、如何選擇供貨單位；

一般納稅人與小規(guī)模納稅人在稅收待遇上不同；一般納稅人在選擇供貨單位時，談判價格 應以不含稅價為主。增值稅稅負直接或間接上升的企業(yè)有六種：①設備密集型企業(yè)；②勞務密集型企業(yè)；③產(chǎn)品長期積壓，銷售困難；④增值稅納稅管理不力；⑤進項稅率低，銷項稅率高；⑥初級原材料生產(chǎn)企業(yè)等。2、固定資產(chǎn)采購、銷售與納稅籌劃；固定資產(chǎn)采購的進項稅額抵扣。運費的抵扣銷售使用過的固定資產(chǎn)：不動產(chǎn)，動產(chǎn)。3、舊貨、下腳料和廢舊物資銷售與納稅籌 劃；4、銷售收入時間的確認與利用：

會計與稅法在收入確認上，有一些區(qū)別，應注意區(qū)分和運用。購銷合同屬經(jīng)濟合同，受經(jīng)濟合同法與稅法的雙重制約，要注意利用好合同條款的涉稅內(nèi)容。如增值稅納稅義務的時間規(guī)定：（一）采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否 發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的 當天；（二）采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物， 為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當天；（三）采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面 合同約定的收款日期的當天，無書面合同的或者書 面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當天；（四）采取預收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的 當天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個月的大型機械 設備、船舶、飛機等貨物，為收到預收款或者書面 合同約定的收款日期的當天；（五）委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位 的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當天。未 收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的 當天；（六）銷售應稅勞務，為提供勞務同時收訖銷售款 或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當天；（七）納稅人發(fā)生本細則第四條第（三）項至第（八）項所列視同銷售貨物行為，為貨物移送的當天。5、簽定購銷合同的節(jié)稅技巧；

經(jīng)濟合同既是規(guī)范合同雙方權利義務的

法律依據(jù)，也是證明納稅義務發(fā)生的憑據(jù)。在簽定購銷合同時，應注意收發(fā)貨的方式、收付款的時間以及其他涉稅條款的內(nèi)容。比如，合同約定：“全部款項付完后，由供貨方開具發(fā)票”？“收款時間為三個月”？“價格100萬元，免費運輸”？注意財務部門與采購、銷售部門關系6、混合銷售收入與兼營銷售收入的區(qū)別與 運用；例：某科技開發(fā)公司為增值稅一般納稅人， 既銷售科技含量高的系統(tǒng)設備，同時又為客 戶提供常年技術指導和咨詢業(yè)務，2002年實 現(xiàn)不含稅銷售額1000萬元，取得技術咨詢收 入300萬元，全年允許抵扣進項稅額136萬 元，問如何進行納稅籌劃？例：某計算機公司是增值稅小規(guī)模納稅人， 該公司既銷售計算機硬件，也從事軟件的開 發(fā)與轉讓。10月硬件銷售額為9萬元，另接 受委托開發(fā)并轉讓軟件取得收入3萬元，問 如何進行納稅籌劃？7、銷售分支機構性質的選擇；例：北京一家公司計劃在沈陽設立銷售分

支機構，據(jù)預測，2003年4月至12月，將

從總公司撥來貨物500件，取得銷售收入

200萬元，撥入價為160萬元，在沈陽就地

采購貨物10000件，購進價為900萬元，取

得銷售收入1200萬元，5月至12月盈利100 萬元。已知北京總公司2002年度虧損200

萬元，該公司應選擇什么性質的分支機構？（上述進價及銷售收入均為不含稅價格）8、促銷方式的選擇；例：某商場為增值稅一般納稅人，銷售成本率為70%，進貨均能取得專用發(fā)票，該商場考慮以下

三種促銷方式：8折銷售、滿100元送20元購物券、滿100元返20元現(xiàn)金。如考慮稅負因素，應選擇哪種方式？假設城建稅及附加合計10%。（1）8折銷售:增值稅=80/（1+17%）*17%-70/（1+17%）*17%=1.45元；城建稅及附加=1.45*10%=0.15元；利潤額=80/（1+17%）-70/（1+17%）- 0.15=8.4元;應交企業(yè)所得稅=8.4*25%=2.1元;稅后凈利潤=8.4-2.1=6.3元。（2）滿100元送20元購物券:增值稅=100/（1+17%）*17%-70/（1+17%）*17%=4.36元，贈送20元商品視同銷售，應交增值稅=20/（1+17%）*17%-14/（1+17%）*17%=0.87元，合計5.23元；城建稅及附加=5.23*10%=0.52元；個人所得稅=20/（1-20%）*20%=5元；利潤額=100/（1+17%）-70/（1+17%））-14/（1+17%）-0.52=13.16元；應交企業(yè)所得稅=[100/（1+17%）+14/（1+17%）-70/（1+17%）-14/（1+17%）-

0.52]*25%=6.28元；稅后利潤=13.16-6.28-5=1.88元。（3）滿100元，返還現(xiàn)金20元:增值稅=100/（1+17%）*17%-70/（1+17%）*17%=4.36元；城建稅及附加=4.36*10%=0.44元；個人所得稅=20/（1-20%）*20%=5元；利潤額=100/（1+17%）-70/（1+17%）- 0.44=25.20元；企業(yè)所得稅=[100/（1+17%）-70/（1+17%）- 0.44]*25%=6.3元；稅后利潤=25.20-6.3-20-5=-6.1元。9、銷售價格的確定；

例7：某房地產(chǎn)公司開發(fā)完成一普通住宅項目，銷售面積10000平方米，公司領導在確定商品房銷售價格時，未能達成一致意見，但備選方案確定為A、B、C三種，具

體方案如下：（單位：萬元）方案ABC每平方米售價1.41.51.6地價300030003000開發(fā)成本500050005000開發(fā)費用400400400利息支出900900900營業(yè)稅金及附加770825880其他扣除項目160016001600允許扣除金額合計116701172511780增值率（%）19.9727.9335.82應交土地增值稅0982.51266利潤23302292.52954（五）、企業(yè)財務核算環(huán)節(jié)的稅務籌劃1、采購發(fā)票與納稅籌劃：

開具發(fā)票的名稱、內(nèi)容、日期等均與稅收密切相關，因此：①注意發(fā)票的合法性；②注意發(fā)票的真實性；③注意發(fā)票開具內(nèi)容；④避免取得虛開、代開發(fā)票。2、限制性費用與非限制性費用的處理：工資薪金（合理性）及三項費用、業(yè)務招 待費、廣告費、業(yè)務宣傳費、銷售傭金、 公益性捐贈支出、固定資產(chǎn)改良及修理支 出等屬規(guī)定稅法的限制性費用，應盡量向 非限制性費用轉變。3、資產(chǎn)處理方法與納稅籌劃：存貨計價方法的選擇、固定資產(chǎn)折舊方法 的選擇、無形資產(chǎn)攤銷期限的選擇等，都 會對當期應納稅所得額產(chǎn)生影響。納稅籌劃的思路是：盡量實現(xiàn)延緩納稅的 目的，追求資金使用價值。

例：某企業(yè)在2000年先后進貨兩批，兩批進貨數(shù)量相等，進價分別為400萬元和600萬元，2001年和2002年各出售一半，售價均為800萬元。如何選擇計價方法？（六）、經(jīng)營成果分配環(huán)節(jié)的稅務籌劃1、企業(yè)凈收益分配過程中的稅務籌劃以及難點。2、企業(yè)對個人進行分配過程中將遇到的稅收問 題3、企業(yè)對個人進行分配中稅務籌劃的基本技巧。注意：推遲獲利年度，充分利用優(yōu)惠政策？用好彌補以前年度虧損的所得稅政策？保留在低稅地區(qū)投資的利潤不分，實現(xiàn)延緩納稅 或抵虧的節(jié)稅目的？不做應付利潤帳務處理？直接再投資退稅和追加投資退稅的選擇？（七）、企業(yè)并購及資產(chǎn)重組環(huán)節(jié)的稅務 籌劃1、我國目前企業(yè)并購及資產(chǎn)重組的基本方 式2、我國目前企業(yè)并購及資產(chǎn)重組過程中所 涉及到的主要稅收負擔3、減輕稅收負擔的有效途徑企業(yè)重組，是指企業(yè)在日常經(jīng)營活動以外 發(fā)生的法律結構或經(jīng)濟結構重大改變的交 易，包括企業(yè)法律形式改變、債務重組、 股權收購、資產(chǎn)收購、合并、分立等。二、按照中國現(xiàn)行稅制中各稅種的特點及改革方向進行籌劃（一）流轉稅籌劃：1、增值稅籌劃（1）增值稅全面轉型所帶來的企業(yè)稅務籌 劃問題……（2）進行增值稅籌劃的要點：A、經(jīng)營方式選擇B、產(chǎn)品品種的選擇C、納稅人身份的選擇D、稅收優(yōu)惠政策的利用某化肥廠，在企業(yè)生產(chǎn)、銷售的化肥中，大部分享 受免征增值稅的優(yōu)惠。2003年，企業(yè)免稅化肥預計 銷售收入為3600萬元，需繳納增值稅的化肥銷售收 入為400萬元，企業(yè)為一般納稅人，增值稅稅率為

13%.該企業(yè)有一個運輸車隊，很長時間以來，該

企業(yè)均采取銷售化肥并提供運輸服務的方式，收取 的貨款中包括購買方支付的運費價款。據(jù)測算，運 費收入一般占化肥收入的11.3%.該企業(yè)初步擬訂了操作方案：成立獨立的運輸公司， 并主要為企業(yè)運輸化肥服務……？2、消費稅籌劃（1）受影響最大的幾個行業(yè)（卷煙、酒類、 日用化工產(chǎn)品等）征收消費稅的情況。（2）消費稅適當擴大征收范圍所帶來的企 業(yè)稅務籌劃問題。（3）進行消費稅籌劃的要點3、營業(yè)稅籌劃（1）營業(yè)稅改革所帶來的企業(yè)納稅籌劃問題：A、轉讓永久使用權是否是轉讓不動產(chǎn)？B、項目管理？

C、……（2）進行營業(yè)稅籌劃的要點：納稅主體營業(yè)額、差額納稅納稅義務發(fā)生時間對外投資……某五星大酒店，2007年1至12月客房租金收入是

其主要營業(yè)收入，其客房有相當一部分是長期(1 年以上)出租給在北京的其他公司辦公使用，這部 分租金共計8000萬元，截止12月31日止，該酒店 按照租金收入繳5%的營業(yè)稅，共計400萬元，城

建稅及附加合計40萬元。某五星大酒店出租客房的收人有一部分為公共設

施使用費如水費、電費、氣費等，共計1200萬元。 酒店實際上是從顧客那里收取水、電、氣等公共 設施的費用，然后再向提供公共沒施的具體部門 如供電局、自來水公司、燃氣公司等繳納?？梢曰I劃嗎？（二）所得稅制籌劃1、企業(yè)所得稅籌劃。（1）關于企業(yè)所得稅改革的主要內(nèi)容：A、內(nèi)、外資企業(yè)所得稅合并B、合并后企業(yè)所得稅總體稅負的確定C、與個人所得稅的銜接問題（2）企業(yè)所得稅籌劃的要點：（案例）過渡期政策的分析與利用新稅法優(yōu)惠政策的調整分析及利用未明朗政策新稅法和新會計準則的差異與協(xié)調的處理。某公司2007年度提取職工工資1250萬元， 計稅工資限額也是1250萬元，當年因財務 困難只發(fā)了650萬元，余下的600萬元估計 在2008年年底可以全部發(fā)放。那么在2007 年度，企業(yè)能在稅前扣除的工資只有650萬 元，因此，企業(yè)將多繳企業(yè)所得稅

600*33%=198萬元。人力資源優(yōu)化配置稅收籌劃策略?廣告費和業(yè)務宣傳費稅前扣除的籌劃業(yè)務招待費安全生產(chǎn)費、勞保費的籌劃企業(yè)差旅費的籌劃預提費用確實無法償付的款項視同銷售有關的、合理的工資薪金工會經(jīng)費、職工福利費、職工教育經(jīng)費基本社會保險、住房公積金補充保險、商業(yè)保險財產(chǎn)保險借款費用、關聯(lián)方利息統(tǒng)借統(tǒng)還管理費租賃費大修理會議費向投資者分配投資收益款項財產(chǎn)損失開辦費評估增值預繳2、個人所得稅籌劃（1）目前我國個人所得稅制的基本情況：A、稅制的情況B、稅收征管的情況（2）個人所得稅存在問題的主要方面：完 善征管體制及優(yōu)化稅制的外部條件（3）近期我國個人所得稅改革的主要設想：（4）個人所得稅籌劃的要點：A、補貼、津貼和福利費；B、年金、商業(yè)保險C、發(fā)票報銷（交通補貼、通信補貼等問 題）D、勞務報酬與工資薪金區(qū)別E、“雙薪制”、“董事費”征稅問題F、經(jīng)濟補償金G、“大小非”……例：某人A在一段時期內(nèi)為某單位提供相同的勞務服??????務，假設該單位年底一次付給A一年的咨詢服務費6萬元。如果A按一次申報納稅的話，其應納稅所得額如下：應納稅所得額＝60000－60000×20％＝48000（元）應納稅額＝48000×20％×（1＋50％）-2000＝12400（元）如果A以每個月的平均收入5000元分別申報納稅的話，其每月應納稅額和全年應納稅額如下：每月應納稅額＝（5000－5000×20％）×20％＝800（元）全年應納稅額＝800×12＝9600（元）12400－9600＝2800（元）這樣，A按月納稅可避稅2800元。可行性？（三）其它稅種籌劃1、房產(chǎn)稅籌劃（1）房產(chǎn)稅的分劈（2）免租期房產(chǎn)稅的納稅人（3）未入帳房產(chǎn)的房產(chǎn)稅問題（4）房產(chǎn)原值是否包括土地例：C公司有一單獨地下建筑，造價約600 萬元。2005年初，該公司就其用途有三種 考慮：一是作為生產(chǎn)車間，每年可生產(chǎn)產(chǎn) 品50萬元；二是當倉庫，替另一公司存放 貨物，每年可收保管費46萬元；三是出租 給另一公司，每年可收取租金44萬元。該 公司對稅負和稅后收益進行了仔細計算（小規(guī)模納稅人，不考慮企業(yè)所得稅）：例：甲公司與乙公司擬成立一個新公司丙， 注冊資金1500萬元，其中甲公司出資800萬 元，以房屋進行出資；乙公司出資700萬元， 以貨幣資金進行出資。新公司丙為服務性公 司，需要對甲公司投入的房屋進行裝修，裝 修費用預計500萬元。如何籌劃？例：張山為北京甲公司的自然人股東，甲公司為一高科技公司，享受兩免的所得稅優(yōu)惠政策，在第一個免稅期間，甲公司購買200平方米的寫字樓，但由于為得到銀行的按揭貸款，寫字樓的借款人以自然人股東張山取得的。但還款實際是甲公司每月進行支付的，每月支付3萬元，需要支付10年假設甲公司的經(jīng)營狀況良好，預計至少經(jīng)營20年。A方案：張山和公司簽一份協(xié)議，張山要承諾產(chǎn)權到20年無償?shù)霓D給公司。帳務處理為：借：固定資產(chǎn)360萬?貸：長期應付款360萬B方案：張山和公司簽訂租賃協(xié)議，租賃期10年，每個月租金是3萬元。？2、土地增值稅籌劃（1）問題：A、預征？查賬？清算？B、普通標準？車庫？資本化利息？土地閑 置費？“甲供材”？……（2）土地增值稅籌劃流行手法利弊分析（案例）A、投資籌劃：B、成立銷售公司降低適用稅率籌劃：C、裝修收入分散籌劃:D、降價籌劃:例：2005年，某煤廠二期產(chǎn)煤系統(tǒng)建設項目的法人由 原A公司轉換為B公司?；椖糠ㄈ俗兏?，A公司 經(jīng)與B公司協(xié)商，將二期產(chǎn)煤系統(tǒng)建設項目轉讓給了B 公司。由于二期產(chǎn)煤系統(tǒng)已經(jīng)進行了前期的建設，作 為轉讓補償，A公司收取B公司前期工作轉讓收入

6000萬元。2005年年中此項交易完成，款項已經(jīng)收

到。由于A公司原有輸煤系統(tǒng)的建設規(guī)模已考慮了自身將 來擴建二期產(chǎn)煤系統(tǒng)的需要，為有利雙方生產(chǎn)系統(tǒng)的 管理，在轉讓二期產(chǎn)煤系統(tǒng)的同時，A公司向B公司進 行了輸煤系統(tǒng)的轉讓。轉讓的輸煤系統(tǒng)資產(chǎn)包括為二期產(chǎn)煤系統(tǒng)準備的輸煤綜合樓、碎煤機室、翻車機室、輸煤棧橋、轉運站等，以及二期產(chǎn)煤系統(tǒng)占用土地的

使用權。此項轉讓的交易金額為7000萬元。由于輸煤系統(tǒng)的轉讓將直接影響到A公司現(xiàn)有產(chǎn) 煤系統(tǒng)的生產(chǎn)能力，為了彌補由此造成的損失，

B公司再給予A公司5000萬元的輸煤系統(tǒng)轉讓補償 款，用于購置新產(chǎn)煤系統(tǒng)。經(jīng)過測算，A公司此項輸煤系統(tǒng)轉讓按照規(guī)定可 以扣除的項目金額總計為3300萬元籌劃思路：（1）、A公司與對方重新單獨簽訂一 筆金額5000萬元的煤廠附屬設施使用贊助合同。（2）、A公司與對方重新單獨簽訂一筆金額5000 萬元的煤廠初期投產(chǎn)生產(chǎn)管理咨詢合同。（3）、A公司將該輸煤系統(tǒng)作價對B公司進行投 資，再轉讓股權。3、契稅籌劃……例：A公司有一化肥生產(chǎn)車間擬出售給B化工公司， 該化肥生產(chǎn)車間有一幢生產(chǎn)廠房及其他生產(chǎn)廠房附 屬物，附屬物主要為圍墻、煙囪、水塔、變電塔、 油池油柜、若干油氣罐、擋土墻、蓄水池等，化肥 生產(chǎn)車間總占地面積3000平方米，整體評估價為

800萬元（其中生產(chǎn)廠房評估價為210萬元，3000 平方米土地評估價為290萬元，其他生產(chǎn)廠房附屬 物評估價為300萬元），B化工公司按整體評估價800萬元購買，應繳納契稅＝800×4%＝32（萬元）?；I劃：簽訂分立合同？4、印花稅籌劃……5、土地使用稅……6、耕地占用稅籌劃……關聯(lián)交易的稅務安排1、關聯(lián)關系的確定企業(yè)所得稅法實施條例第109條實際工作中判斷的標準持股比例－－25%借貸資金－－50%和10%控股股東之間的人身關系高級管理人員經(jīng)營方面的控制關系－－技術、購銷、勞務其他能夠判斷實質控制的標準2、關聯(lián)交易稅務策劃的范圍：購銷業(yè)務融資利息勞務轉讓財產(chǎn)提供使用權支付管理費3、關聯(lián)交易稅務策劃的前提：地區(qū)稅負差別：高低稅負稅務環(huán)境的不同：盈利與虧損稅務待遇不同：優(yōu)惠政策業(yè)務均衡發(fā)展4、預約定價安排：5、避稅"天堂"變?yōu)?地獄"了嗎？五、企業(yè)進行納稅籌劃需要注意的問題一、熟知稅法，嚴格掌握避稅的力度，切忌為了 進行納稅籌劃而導致偷稅的結果。比如：1、不把貨物的加價收入或價外補貼收入計入銷售 收入；2、將非應稅和免稅項目購進的貨物與應稅項目購進的貨 物混同購進，并取得增值稅發(fā)票一并抵扣；3、在做退貨賬務處理時不要沖減退貨的進項稅額，從而 減少企業(yè)當期增值稅的納稅義務；4、利用資產(chǎn)評估增值進行稅務籌劃，即相應增加稅前扣 除的固定資產(chǎn)折舊額，從而減少企業(yè)當期應繳納的企業(yè)所 得稅。等等例：J省SH房地產(chǎn)開發(fā)總公司主要從事商品房開發(fā)業(yè)務。去年4月份，當?shù)囟悇站衷趯υ摴具M行企業(yè)所得稅匯算清繳時發(fā)現(xiàn)，公司的財務費用中列支了預收購房戶房屋定金的利息48萬元。經(jīng)調查得知，該公司采用預收定金的方法促銷商品房，即購房戶先支付房屋價款的60%作為購房定金，待房屋建成

后再交足剩余款項。從收取定金日至房屋建成日的這段期間，公司按10%的年利率支付定金計息，在40%的剩余款項中抵扣。比如，A先生向山水房地產(chǎn)開發(fā)總公司購買價值30萬元的商品房一套，于6月1日向公司交付60%的定金18萬元，10月

1日房屋建成，A先生應得利息0.6萬元（18×10%×4÷12），A先生只需再支付11.4萬元（30－18－0.6）。該公司賬務處理：收取定金時，借記銀行存款18萬元，貸記預收賬款18萬元；10月1日收取剩余款項時，在應收取的12萬元余款中扣除利息費用6000元，只收取11.4萬元。會計賬務處理為：借記預收賬款18萬元，借記財務費用0.6萬元，借記銀行存款11.4萬元；貸記商品銷售收入30萬元。？二、稅務籌劃要具有可操作性，不能紙上 談兵；不能照抄照搬其他企業(yè)的方案，一定要結合企業(yè)自身實際來進行。而且，還要考慮稅務籌劃所引致的成本費用。三、必須在業(yè)務發(fā)生之前做籌劃。合理、合法地安排投資和經(jīng)營活動，財務、 采購、生產(chǎn)、銷售等部門協(xié)調，以尋求最 低的稅收負擔，通過法律途徑降低涉稅風 險四、必須關注反避稅新規(guī)定?！⒎婪?、降低和控制稅務風險與納稅自查的處理一、做好事前納稅籌劃二、做好納稅健康自查事后補救，降低、排除和控制涉稅風險三、處理好與稅務機關的日常關系及危機 關系納稅健康自查與風險控制相關會計報表、納稅申報表的整體分析、判 斷例1：某水泥公司，2007年12月處理，2008年5月 被認定為一般納稅人，2008年財務報表顯示 收入2173.6萬元，增值稅納稅申報表顯示收 入2105.3萬元，資產(chǎn)負債表顯示庫存商品-

218.5萬元。2008年1-5月繳納增值稅62.8萬 元，6-12月一般納稅人期間繳納增值稅稅額 合計78.5萬元，當?shù)仄骄愗撀?0.98%。例2：某建材銷售公司，2004年9月1日成立，2005 年正式投產(chǎn)，注冊資金500萬元，增值稅一 般納稅人，經(jīng)營范圍銷售某型號建材。2005年1-4月實現(xiàn)銷售收入1232.35萬元，合 計申報繳納增值稅43.22萬元。2005年12月 進項稅額留抵5.68萬元。2006年1-4月數(shù)據(jù)（萬元）：項目含稅收入進行稅額抵扣預收賬款存貨余額1月32.484.7225.81468.712月546.4479.4124.061379.53月616.3989.5616831810.94月1194.57173.571026544.13例3:某實業(yè)公司，根據(jù)企業(yè)2006年、2007年財務 報表、納稅申報表計算填寫了《**業(yè)數(shù)據(jù)采 集表》，其中，2007年相關指標如下：應收賬款變動率為355%，主營業(yè)務收入變動 率201%，營業(yè)稅計稅依據(jù)變動率-2.1%；2007年企業(yè)報表反映主營業(yè)務收入（施工收 入）2238萬元，營業(yè)稅金及附加合計26.67 萬元；2007年“現(xiàn)金”及“銀行存款”借方累計增 加7550萬元，短期借款增加2000萬元，“應 收賬款”增加320萬元。一般具體分析：（一）收入類分析指標

主營業(yè)務收入變動率=（本期主營業(yè)務收入－基期主營業(yè)務收入）÷基期主營業(yè)務收入×100%。（二）成本類分析指標

單位產(chǎn)成品原材料耗用率=本期投入原材料÷本期產(chǎn)成品成本×100%。

主營業(yè)務成本變動率=（本期主營業(yè)務成本-基期主營業(yè)務成本）÷基期主營業(yè)務成本×100%。其中：主營業(yè)務成本率=主營業(yè)務成本÷主營業(yè)務 收入。（三）費用類分析指標主營業(yè)務費用變動率=（本期主營業(yè)務費用-基期主營業(yè)務費用）÷基期主營業(yè)務費用×100%，其中：主營業(yè)務費用率=（主營業(yè)務費用÷主營業(yè)務收入）×100%。營業(yè)（管理、財務）費用變動率=〔本期營業(yè)（管理、財務）費

用-基

期營業(yè)（管理、財務）費用〕÷基期營業(yè)（管理、財務）費用×100%。

成本費用率=（本期營業(yè)費用+本期管理費用+本期財務費用）÷本期主營業(yè)務成本×100%。成本費用利潤率=利潤總額÷成本費用總額×100%。其中：成本費用總額=主營業(yè)務成本總額+費用總額。稅前列支費用評估分析指標：工資扣除（合理性判斷）、“三費”（職 工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費）扣 除限額、交際應酬費列支額（業(yè)務招待費 扣除限額）、公益救濟性捐贈扣除限額、 開辦費攤銷額、技術開發(fā)費加計扣除額、 廣告費扣除限額、業(yè)務宣傳費扣除限額、 財產(chǎn)損失扣除限額、呆（壞）賬損失扣除 限額、總機構管理費扣除限額、社會保險 費扣除限額、無形資產(chǎn)攤銷額、遞延資產(chǎn) 攤銷額等。（四）利潤類分析指標

主營業(yè)務利潤變動率=（本期主營業(yè)務利潤-基期主營業(yè)務利潤）÷基期主營業(yè)務利潤×100%。

其他業(yè)務利潤變動率=（本期其他業(yè)務利潤-基期其他業(yè)務利潤）÷基期其他業(yè)務利潤×100%。

稅前彌補虧損扣除限額。按稅法規(guī)定審核分析允許彌補的虧損數(shù)額。營業(yè)外收支增減額。（五）資產(chǎn)類分析指標凈資產(chǎn)收益率=凈利潤÷平均凈資產(chǎn)×100%。

總資產(chǎn)周轉率=（利潤總額+利息支出）÷平均總資產(chǎn)×100%。

存貨周轉率=主營業(yè)務成本÷〔（期初存貨成本+期末存貨成本）÷2〕×100

應收（付）賬款變動率=（期末應收（付）賬款－

期初應收（付）賬款）÷期初應收（付）賬款×100%。

固定資產(chǎn)綜合折舊率=基期固定資產(chǎn)折舊總額÷基期固定資產(chǎn)原值總額×100%。

資產(chǎn)負債率=負債總額÷資產(chǎn)總額×100%，其中：負債總額=流動負債+長期負債，資產(chǎn)總額是扣除累計折舊后的凈額。注意指標的配比分析（一）主營業(yè)務收入變動率與主營業(yè)務利潤變動率配比分析正常情況下，二者基本同步增長。

結合“主營業(yè)務利潤率”指標分析，結合《資產(chǎn)負債表》中“應付賬款”、“預收賬款”和“其他應付款”等科目的期初、期末數(shù)進行分析。

（二）主營業(yè)務收入變動率與主營業(yè)務成本變動率配比分析正常情況下，二者基本同步增長。

結合企業(yè)年度申報表及附表、《資產(chǎn)負債表》中“應付賬款”、“預收賬款”和“其他應付賬款”等科目的期初、期末數(shù)額進行分析。結合

“主營業(yè)務成本率”對年度申報表及附表進行分析。

（三）主營業(yè)務收入變動率與主營業(yè)務費用變動率配比分析正常情況下，二者基本同步增長。

結合《資產(chǎn)負債表》中“應付賬款”、“預收賬款”和“其他應付賬款”等科目的期初、期末數(shù)進行分析。結合“主營業(yè)務費用率”、“主營業(yè)務費用變動

率”兩項指標進行分析，對營業(yè)費用、財務費用、 管理費用的若干年度數(shù)據(jù)進行分析。

（四）主營業(yè)務成本變動率與主營業(yè)務利潤變動率配比分析

（五）資產(chǎn)利潤率、總資產(chǎn)周轉率、銷售利潤率配比分析綜合分析本期與上年同期指標。

（六）存貨變動率、資產(chǎn)利潤率、總資產(chǎn)周轉率配比分析比較分析本期與上年同期指標。增值稅自查分析及風險控制（一）增值稅稅收負擔率（簡稱稅負率）

稅負率=（本期應納稅額÷本期應稅主營業(yè)務收入）×100%。

計算分析納稅人稅負率，與銷售額變動率等指標配合使用，將銷售額變動率和稅負率與相應的正常峰值進行比較。注意稅務機關的增值稅專用發(fā)票查詢系統(tǒng)。

注意毛益率測算分析；存貨、負債、進項稅額綜合分析和銷售額分析指標的分析。（二）工（商）業(yè)增加值分析指標1、應納稅額與工（商）業(yè)增加值彈性系數(shù)=應納稅額增長率÷工（商）業(yè)增加值增長率。

其中：應納稅額增長率=（本期應納稅額-基期應納稅額）÷基期應納稅額×100%

工（商）業(yè)增加值增長率={本期工（商）業(yè)增加值-基期工（商）業(yè)增加值}÷基期工（商）業(yè)增加值×100%。2、工（商）業(yè)增加值稅負差異率=〔本企業(yè)工（商） 業(yè)增加值稅負÷同

行業(yè)工（商）業(yè)增加值稅負〕×100%。

其中：本企業(yè)工（商）業(yè)增加值稅負=本企業(yè)應納稅額÷本企業(yè)工（商）業(yè)增加值；同行業(yè)工（商）業(yè)增加值稅負=同行業(yè)應納稅額總額÷同行業(yè)工（商）業(yè)增加值。（三）進項稅金控制額

本期進項稅金控制額=（期末存貨較期初增加額+本期銷售成本+期末應付賬款較期初減少額）×主要外購貨物的增值稅稅率+本期運費支出數(shù)×7%。（四）投入產(chǎn)出分析指標

投入產(chǎn)出分析指標=當期原材料（燃料、動力等）投入量÷單位產(chǎn)品原材料（燃料、動力等）使用量。例4：某水泥公司2007年8月1日成立，注冊資金

1000萬元，增值稅一般納稅人，主要從事 水泥的制造和銷售。2008年1-9月實現(xiàn)銷售收入3371.6萬元，申 報繳納增值稅36.2萬元。2008年1-9月主要財務指標：賬面生產(chǎn)量

159690噸，耗電1203.2萬千瓦時，耗用熟 料83336噸，包裝工人工資22.39萬元，賬 面包裝數(shù)量為128465噸。指標噸耗電噸耗熟料噸工人工資增值稅稅負率同行業(yè)70千瓦時0.5噸1.5元4.75%應有產(chǎn)量171885噸166672噸149266噸08年1-9月75.3千瓦時0.52噸1.74元1.07%例5：某煤炭公司2008年1-6月銷售收入1320萬 元，銷項稅額171.6萬元，進項稅額139.8 萬元，其中，增值稅專用發(fā)票抵扣23.6萬 元，運輸發(fā)票抵扣116.2萬元。同行業(yè)銷售單價350.3元/噸，經(jīng)計算，該 企業(yè)銷售單價348元/噸。同行業(yè)運費102.3元/噸，經(jīng)計算，該企業(yè) 運輸費用437.64元/噸企業(yè)所得稅自查分析及風險控制（一）分析指標1.所得稅稅收負擔率（簡稱稅負率）=應納所得 稅額÷利潤總額×100%。注意運用其它相關指標深入分析。2.主營業(yè)務利潤稅收負擔率（簡稱利潤稅負率）=（本期應納稅額÷本期主營業(yè)務利潤）×100%。

3.應納稅所得額變動率=（評估期累計應納稅所得額-基期累計應納稅所得額）÷基期累計應納稅所得額×100%。關注企業(yè)稅收優(yōu)惠。4.所得稅貢獻率=應納所得稅額÷主營業(yè)務收入×100%。5.所得稅貢獻變動率=（評估期所得稅貢獻率-基期所得稅貢獻率）÷基期所得稅貢獻率×100%。

注意運用其它相關指標深入詳細評估，并結合上述指標分析結果，進一步分析企業(yè)銷售（營業(yè)）收入、成本、費用的變化和異常情況及其原因。6.所得稅負擔變動率=（評估期所得稅負擔率-基期所得稅負擔率）÷基期所得稅負擔率×100%。

注意運用其它相關指標深入詳細評估，并結合上述指標分析結果，進一步分析企業(yè)銷售（營業(yè)）收入、成本、費用的變化和異常情況及其原因。（二）企業(yè)所得稅分析指標的分類與綜合運用一類指標：主營業(yè)務收入變動率、所得稅稅收負擔率、所得稅貢獻率、主營業(yè)務利潤稅收負擔率。二類指標：主營業(yè)務成本變動率、主營業(yè)務費用變動率、營業(yè)（管理、財務）費用變動率、主營

業(yè)務利潤變動率、成本費用率、成本費用利潤率、所得稅負擔變動率、所得稅貢獻變動率、應納稅

所得額變動率及通用指標中的收入、成本、費用、利潤配比指標。三類指標：存貨周轉率、固定資產(chǎn)綜合折舊率、 營業(yè)外收支增減額、稅前彌補虧損扣除限額及稅 前列支費用評估指標。

各類指標出現(xiàn)異常，應對可能影響異常的收入、成本、費用、利潤及各類資產(chǎn)的相關指標進行審

核分析。（三）關聯(lián)交易類配比分析

1.關聯(lián)銷售變動率與銷售收入變動率配比分析

2.關聯(lián)銷售變動率與銷售利潤變動率配比分析

3.關聯(lián)采購變動率與銷售成本變動率配比分析

4.關聯(lián)采購變動率與銷售利潤變動率配比分析

5.無形資產(chǎn)關聯(lián)購買變動率與銷售利潤變動率配比分析案例分析例6：某硅鐵生產(chǎn)企業(yè)2003年7月1日成立，2005年正式投產(chǎn)，注冊資金500萬元，增值稅一般納稅人，經(jīng)營范圍為硅鐵的生產(chǎn)和銷售。2006年實現(xiàn)主營業(yè)務收入2234.70萬元，主營業(yè) 務成本2143.81萬元，主營業(yè)務稅金及附加（包 括地方附加）1.62萬元，各項費用合計203.27萬 元，本年利潤-114.00萬元。2007年實現(xiàn)主營業(yè)務收入1063.13萬元，主營業(yè) 務成本1008.87萬元，主營業(yè)務稅金及附加0.95 萬元，各項費用合計266.70萬元，本年利潤-

213.09萬元。2006年賬面反映生產(chǎn)出產(chǎn)成品A02型號硅鐵5635噸，耗電量為51296002千瓦時。2007年賬面反映生產(chǎn)出產(chǎn)成品A02型號硅鐵2536噸，耗電量為

23323980千瓦時。盤點存貨，期初、生產(chǎn)、銷售、期末，核對出2006年96.3噸，2007年70.1噸已經(jīng)銷售未開票，賬面未反映對應的收入。賬面反映2005年固定資產(chǎn)1700萬元，提取折舊230.22萬元，2006年固定資產(chǎn)2830萬元，提取折舊576.11萬元，2007年固定資產(chǎn)2970萬元，提取折舊603.32萬元。

同行業(yè)資料：生產(chǎn)原材料經(jīng)過電加熱形成產(chǎn)成品，生產(chǎn)成本中70%為電耗，平均噸耗電8950千瓦時。主營業(yè)務收入變動率=（1063.13-2234.70）/2234.7=-52.43%主營業(yè)務成本變動率=（1008.87-2143.81）/2143.81=-52.94%主營業(yè)務費用變動率=（266.70-203.27）/203.27=31.20%主營業(yè)務利潤變動率=[-213.09-（-114）]/-114=86.92%固定資產(chǎn)綜合折舊率，三年：13.52%、20.36%、20.31%2006年噸耗電9103千瓦時，2007年噸耗電9197千瓦時。案例分析例7：某水產(chǎn)公司，2000年5月成立，注冊資金500萬元，增值稅一般納稅人，主營水產(chǎn)加工冷凍銷售，部分出口享受免抵退增值稅，主要產(chǎn)品適用17%的稅率，其他適用13%的稅率。原材料全部自行開具農(nóng)副產(chǎn)品收購發(fā)票向漁民收購。2006年實現(xiàn)主營業(yè)務收入10602.30萬元，主營業(yè)務成本9975萬元，主營業(yè)務稅金及附加（包括地方附加）0.00萬元，各項費用合計300萬元，本年利潤327.30萬元。2007年實現(xiàn)主營業(yè)務收入12071萬元，主營業(yè)務成本11833萬元，主營業(yè)務稅金及附加1.32萬元，其他業(yè)務利潤101.54萬元，各項費用合計376.50萬元，本年利潤-38.28萬元。2007年賬面反映存貨，期初余額332萬元，