淺談融資業(yè)務融資中的回租與回購會計處理

淺談融資業(yè)務融資中的回租與回購會計處理

一、對資產(chǎn)進售者或者買受人的行為修復或修復資產(chǎn)是目前財務領域中相對常見的說法，但從資產(chǎn)所有人和租賃的角度來看。對于相應的方，資產(chǎn)的購買是基于實際的。資產(chǎn)的租賃和出售將直接用于買方，而買方實際上是在將租金用于之后。為此,本文暫且將該業(yè)務稱之為購后回租。(一)回租使用的業(yè)務關系購后回租或者購后租回,是指賣主(承租人)將自有資產(chǎn)出售,隨后從買方(出租人)再將資產(chǎn)回租繼續(xù)使用的業(yè)務關系。在售后回租中,賣主兼有承租人身份,買主兼有出租人身份。在購后回租中,承租人可以一直使用資產(chǎn);資產(chǎn)購買的價格和承租人付出的租金有關;出租人不負責支付一切契約執(zhí)行成本(保險費、修理費和稅金等等);通過購后回租,出租人能夠獲得穩(wěn)定收益,且有資產(chǎn)的所有權作為保障。(二)中小企業(yè)資產(chǎn)管理方面本質上來說,購后回租是將融物和融資相結合的融資方式,有其存在的必然意義。對承租人來說,購后回租可以在不增加債務的情況下改善企業(yè)資產(chǎn)結構,把固定資產(chǎn)變成流動資產(chǎn),尤其是減小了中小企業(yè)的融資負擔,大大改善了其財務狀況。同時,由于不轉移對資產(chǎn)的占有,因此不對生產(chǎn)經(jīng)營造成中斷與其他影響。而對于出租人來講,則首先由機會獲得投資收益,收益穩(wěn)定;其次,有資產(chǎn)的所有權做保障,風險低;第三,由于該資產(chǎn)專屬于或者完全適用于承租人,且是承租人生產(chǎn)經(jīng)營之必須,所以需求穩(wěn)定。隨著社會的進步和經(jīng)濟的發(fā)展,購后回租越來越成為企業(yè)常用的投資手段,關于購后回租的會計處理也變得越來越重要。(三)租賃類型的劃分租賃按照其內在實質,可分為經(jīng)營租賃和融資租賃,如何在經(jīng)營租賃和融資租賃之間進行劃分,對企業(yè)的核算與會計管理將產(chǎn)生重大影響,因此,對于購后回租業(yè)務,租回以后最關鍵的一步就是劃分其租賃類型。由于經(jīng)營租賃業(yè)務相對比較簡單,本文只討論融資租賃。界定融資租賃有著嚴格但明確的界定原則,本文不再贅述。(四)對于出售方和融資方的訴訟購后回售,對應方便是售后回購,是指銷貨方在售出商品后,在一定的期間內,按照合同的有關規(guī)定又將其售出的商品購買回來的一種交易方式。對于出售方,或者融資方來講,他兼出售人、購買人、融資人為一身,而對于購買方或者投資方來講,他兼購買人、出售人和投資人為一身。對于融資方,他在不轉移資產(chǎn)的占有的情況下,不影響對資產(chǎn)的使用的情況下,獲得融資,既照顧了生產(chǎn)經(jīng)營,又得到了融資,一舉兩得。對于投資人來講,獲得了一個投資機會,并且獲得貨物的所有權,相當于有了實物擔保,降低了投資方風險。二、購買后租賃后的財務費用(一)一般融資租賃業(yè)務的會計準則按照貨物購入價值、稅金、運保費及其他相關費,借記融資租賃資產(chǎn),貸記銀行存款等科目。未擔保余值的金額入賬價值:租賃開始日最低租賃收款額作為應收融資租賃款的入賬價值,借記“應收融資租賃款”科目;未擔保余值:按未擔保余值的金額,借記“未擔保余值”科目;未實現(xiàn)融資收益:最低租賃收款額與擔保余值之和與其現(xiàn)值之和的差額記錄為未實現(xiàn)融資收益,貸記“未實現(xiàn)融資收益”科目。融資租賃資產(chǎn):按照公允價值,即最低租賃收款額與未擔保余值之和,貸記本科目;如果融資租賃資產(chǎn)公允價值與賬面價值存在差異,則視差異的方向,貸記或借記“營業(yè)外收入”。當期費用的確認出租人發(fā)生的初始直接費用,通常包括稅金、傭金、中介費、律師費、差旅費、咨詢費費、會務費等。出租人發(fā)生的初始直接費用,應當確認為當期費用。借記“管理費用”科目,貸記“銀行存款”等科目。融資租賃費用租金包括本金和利息兩部分。未實現(xiàn)融資收益應當在租賃期內各個期間進行分配,確認為各期的融資收入。分配時,出租人原則上采用實際利率法計算當期應確認融資收入,視重要性不同,也可以采用直線法或者年數(shù)總和法。出租人每期收到的租金,借記“銀行存款”科目,貸記“應收融資租賃款”科目。同時,每期確認融資租賃收入時,借記“遞延收益-未實現(xiàn)融資收益”科目,貸記“主營業(yè)務收入融資收入”科目。租賃協(xié)議結束時的會計處理(二)未擔保余值的處理⒈當出租人超過一個租金支付期沒有收到租金時,應當停止確認收入,其已確認的收入,應予轉回,轉作表外核算。到實際收到租金時,再將租金中所含融資收入確認為當期收入。⒉未擔保余值發(fā)生變動時的會計處理出租人應當定期對未擔保余值進行檢查,如果有證據(jù)表明未擔保余值已經(jīng)減少,應當重新計算租賃內含利率,并將本期的租賃投資凈額的減少確認為當期損失,以后各期根據(jù)修正后的投資凈額和重新計算的租賃內含利率確定應確認的融資收入。如果已經(jīng)確認損失的未擔保余值得以恢復,應當在原已確認的損失金額內轉回,并重新計算租賃內含利率,以后各期根據(jù)修正后的投資凈額和重新計算的租賃內含利率確定應確認的融資收入。未擔保余值增加時,不做調整。期末,出租人的未擔保余值的預計可回收金額低于其賬面價值的差額,借記“遞延收益-未實現(xiàn)融資收益”科目,貸記“未擔保余值”科目。如果已確認的未擔保余值得以恢復,應當在原已確認的損失金額內轉回,科目與前述相反。⒊或有租金的會計處理?；蛴凶饨饝斣趯嶋H發(fā)生時確認為收入。借記“應收賬款”、“銀行存款”等科目,貸記“主營業(yè)務收入-融資收入”4、企業(yè)應在會計報表附注中,對經(jīng)營的購后租回的主要業(yè)務進行披露。三、上門服務產(chǎn)品管理中的貸款存儲、貸記、交《企業(yè)會計準則第14號———收入》規(guī)定:采用售后回購方式銷售商品的,收到的款項應確認為負債;回購價格大于原售價的,差額應在回購期間按期計提利息,計入財務費用。相應的,對于購后回售方式購買商品的,既然對方將受到的款項視為負債籌資,那么付出的款項是否應視為一種債權投資?對于回售價大于原采購價的,差額是否應在回售期間按期確認收益,貸記財務費用或者貸記投資收益?筆者認為答案是肯定的。在收到商品時,按實際支付的價款,借記庫存商品,貸記“銀行存款”,按增值稅票載稅額借記“應交稅金———應交增值稅(進項稅額)”;如果購入的是不動產(chǎn),則按取得價借記“固定資產(chǎn)”,貸記“銀行存款”。如果回售價格大于原售價,還應在銷售與回購期內按回購價格大于原售價的差額按期間計提利息收益,貸記“財務費用”科目,借記“待轉庫存商品差價”科目。對于主營融資業(yè)務的企業(yè),可以借記“待轉庫存商品差價”科目,貸記“投資收益”科目。在回售商品時,借記“銀行存款”,貸記“庫存商品”、“待轉庫存商品差價”以及“應交稅金———應交增值稅(銷項稅額)”,如果是固定資產(chǎn),則借記“銀行存款”、“主營業(yè)務稅金及附加”,貸記“固定資產(chǎn)清理”;同時結轉固定資產(chǎn)清理,確認投資收益或者沖減財務費用。四、企業(yè)投資收益由購后回租或購后回售形成的業(yè)務關系,從本質上來說是一種投資行為。它能讓企業(yè)在以實物所有權為抵押的前提下,獲得穩(wěn)定的投資收益,為企業(yè)的生存和發(fā)展提供了更廣闊的空間。在這種方式下,企業(yè)的交易記錄更加透明準確,收益確認也更加合理。因此,購后回租或購后回售的會計核算工作需要更加細致準確,要在所有環(huán)節(jié)都妥當處理,保證售后租回期間的交易能夠客觀真實進行,從而為發(fā)展售后租回業(yè)務提供良好的環(huán)境,并推動我國經(jīng)濟進一步發(fā)展。租賃資產(chǎn)科目⑴租賃期滿時,承租人將租賃資產(chǎn)交還出租人。這時有四種情況:A.存在擔保余值,不存在未擔保余值。借記“融資