國(guó)際稅收稅收管轄權(quán)

第二章稅收管轄權(quán)

國(guó)際稅收經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院ShandongUniversityofScience＆Technology本章學(xué)習(xí)導(dǎo)航：

國(guó)際稅收的諸多問(wèn)題，如：國(guó)際重復(fù)征稅問(wèn)題、國(guó)際避稅問(wèn)題、國(guó)家間稅收分配關(guān)系的協(xié)調(diào)問(wèn)題等等，都與稅收管轄權(quán)有關(guān)。稅收管轄權(quán)是處理國(guó)際稅收問(wèn)題的前提。1.重點(diǎn)：掌握稅收管轄權(quán)的基本概念和內(nèi)容2.難點(diǎn)：掌握國(guó)家行使課稅權(quán)力的基本原則和規(guī)范3.了解：主要國(guó)家稅收管轄權(quán)的實(shí)施狀況本章主要內(nèi)容五節(jié)第一節(jié)稅收管轄權(quán)及其確立原則第二節(jié)收入來(lái)源地管轄權(quán)第三節(jié)居民管轄權(quán)第四節(jié)公民管轄權(quán)第五節(jié)稅收管轄權(quán)的選擇與實(shí)施第一節(jié)稅收管轄權(quán)及其確立原則一、管轄與管轄權(quán)二、稅收管轄權(quán)的概念三、確立稅收管轄權(quán)的原則

經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院一、管轄與管轄權(quán)管轄：是行政學(xué)和法學(xué)上的一個(gè)基本概念

行政學(xué)上的管轄：是指行政機(jī)關(guān)的權(quán)力行使范圍。如國(guó)家管理直轄市

法學(xué)上的管轄：有廣義、狹義之分：

——狹義的管轄：是指司法機(jī)關(guān)處理案件的權(quán)限和范圍

——廣義的管轄：還包括行政機(jī)關(guān)的執(zhí)法權(quán)限和執(zhí)法范圍

管轄權(quán)：

從國(guó)際法上看，任何一個(gè)獨(dú)立的國(guó)家都享有其基本主權(quán)，包括：獨(dú)立權(quán)、平等權(quán)、自保權(quán)和管轄權(quán)等

管轄權(quán)：是由國(guó)家主權(quán)派生的，是國(guó)家權(quán)力的體現(xiàn)。是指一國(guó)法律效力的空間范圍和對(duì)人的適用范圍。與獨(dú)立和領(lǐng)土緊密相連。

管轄權(quán)劃分原則:通常有屬地主義、屬人主義和保護(hù)地主義三項(xiàng)原則管轄權(quán)類型:包括領(lǐng)土管轄權(quán)、國(guó)籍管轄權(quán)、稅收管轄權(quán)二、稅收管轄權(quán)的概念Taxjurisdiction是指國(guó)家在稅收領(lǐng)域中的主權(quán)，是一國(guó)政府行使主權(quán)征稅所擁有的管理權(quán)力。稅收管轄權(quán)具有獨(dú)立性和排他性，它意味著一個(gè)國(guó)家在征稅方面行使權(quán)力的完全自主性，在處理本國(guó)稅務(wù)時(shí)不受外來(lái)干涉和控制稅收管轄權(quán)是一個(gè)主權(quán)國(guó)家在征稅方面所擁有的不受任何限制和約束的權(quán)力三、確立稅收管轄權(quán)的原則四原則屬地原則屬人原則保護(hù)性原則普遍性原則屬地原則：

也稱屬地主義、屬地主義原則或來(lái)源國(guó)原則。是以納稅人的收入來(lái)源地或經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所在地為標(biāo)準(zhǔn)，確定國(guó)家行使稅收管轄權(quán)范圍的一種原則。屬地原則是一國(guó)政府以地域范圍作為其行使征稅權(quán)力所遵循的指導(dǎo)原則。如：地域稅收管轄權(quán)、收入來(lái)源地稅收管轄權(quán)屬地原則根據(jù)納稅人所得是否來(lái)源于本國(guó)境內(nèi)來(lái)確定其納稅義務(wù)，而不論納稅人是否為本國(guó)的居民或公民屬地原則通常適用于間接稅類、以及非居民納稅人的課征屬人原則：

也稱屬人主義、屬人主義原則或居住國(guó)原則。是以納稅人的國(guó)籍和住所為標(biāo)準(zhǔn)，確定國(guó)家行使稅收管轄權(quán)范圍的一種原則。屬人原則是一國(guó)政府以人員范圍作為其行使征稅權(quán)力所遵循的指導(dǎo)原則根據(jù)納稅人與本國(guó)的政治法律關(guān)系以及居住聯(lián)系來(lái)確定其納稅義務(wù)，而不論這些公民和居民的所得是否來(lái)源于本國(guó)領(lǐng)土范圍屬人原則通常適用于直接稅類的所得稅、遺產(chǎn)稅等第二節(jié)收入來(lái)源地管轄權(quán)三一、收入來(lái)源地管轄權(quán)的概念二、應(yīng)稅所得的含義三、收入來(lái)源地的確定一、收入來(lái)源地管轄權(quán)的概念

(sourceofincomejurisdiction)

是指按照屬地主義原則確立的稅收管轄權(quán)，一國(guó)政府只對(duì)來(lái)自或被認(rèn)為是來(lái)自本國(guó)境內(nèi)的所得擁有征稅權(quán)力。也稱地域管轄權(quán)。

“從源課稅”（收入來(lái)源地管轄權(quán)是較合適的、優(yōu)先的稅收管轄權(quán)）

收入來(lái)源地管轄權(quán)的特征：只對(duì)來(lái)自本國(guó)境內(nèi)的收入征稅，而不對(duì)來(lái)自本國(guó)境外的收入征稅行使收入來(lái)源地管轄權(quán)，首先要確定納稅人有無(wú)來(lái)源于本國(guó)境內(nèi)的應(yīng)稅所得。二、應(yīng)稅所得的含義

是指一個(gè)人（包括自然人和法人）在一定期間內(nèi)，由于勞動(dòng)、經(jīng)營(yíng)、投資或把財(cái)產(chǎn)、權(quán)利提供給他人使用而獲得的連續(xù)性收入中，扣除為取得收入所需費(fèi)用后的余額。（如我國(guó)企業(yè)所得稅）Taxableincome對(duì)所得的不同理解：由于各國(guó)在法律、理論及實(shí)踐上存在著差異，因而對(duì)應(yīng)稅所得的理解也就各不相同：1.凈資產(chǎn)的增加：一定期間增加的資產(chǎn)減去消耗的資產(chǎn)后的余額2.有連續(xù)來(lái)源的收益：如房屋建筑物的租金、資本的股息、營(yíng)業(yè)的利潤(rùn)、勞務(wù)的工資薪金等經(jīng)濟(jì)上的凈收入3.國(guó)際慣例：在國(guó)際稅收中，各國(guó)往往按照本國(guó)的財(cái)政經(jīng)濟(jì)政策，建立各自的所得理論國(guó)際稅收中應(yīng)稅所得的基本含義51.是有合法來(lái)源的所得2.是有連續(xù)性的所得（少數(shù)國(guó)家包括臨時(shí)所得）3.是指扣除費(fèi)用后的凈收入（即純益原則）4.是指貨幣的或?qū)嵨锏乃茫芤载泿藕饬亢陀?jì)

算其價(jià)值）5.是指能夠提高納稅能力的所得（不包括自有財(cái)產(chǎn)的重估價(jià)）三、收入來(lái)源地的確定收入來(lái)源地的含義：是指納稅人取得收入的地點(diǎn)，它是一國(guó)政府對(duì)納稅人行使收入來(lái)源地管轄權(quán)的依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)收入來(lái)源地vs.收入支付地：有時(shí)一致，有時(shí)不一致所以，各國(guó)稅法規(guī)定：凡從本國(guó)境內(nèi)取得的收入，不論是在本國(guó)支付，還是在國(guó)外支付，都屬于來(lái)源于本國(guó)的收入，都要依法征收個(gè)人所得稅，即該項(xiàng)收入的來(lái)源地在本國(guó)境內(nèi)收入來(lái)源地管轄權(quán)的行使，關(guān)鍵是收入來(lái)源地的確定。一般來(lái)說(shuō)，收入來(lái)源地是指從事勞務(wù)活動(dòng)或經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的所在地由于收入項(xiàng)目不同，各國(guó)采用的收入來(lái)源地確定標(biāo)準(zhǔn)也不一致不同所得來(lái)源地的確定

（四）（一）經(jīng)營(yíng)所得來(lái)源地的確定（二）勞務(wù)所得來(lái)源地的確定（三）投資所得來(lái)源地的確定（四）其他所得來(lái)源地的確定（一）經(jīng)營(yíng)所得來(lái)源地的確定經(jīng)營(yíng)所得businessincome，也稱營(yíng)業(yè)利潤(rùn)：是指企業(yè)在某個(gè)固定場(chǎng)所從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得的所得，如：從事工業(yè)、商業(yè)、服務(wù)業(yè)等生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的所得為了明確劃分經(jīng)營(yíng)所得的來(lái)源地，經(jīng)合組織提出了常設(shè)機(jī)構(gòu)的概念：即固定場(chǎng)所或固定基地，是指一個(gè)企業(yè)進(jìn)行全部或部分經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的固定營(yíng)業(yè)場(chǎng)所。其范圍很廣，比如：管理機(jī)構(gòu)、分支機(jī)構(gòu)、辦事處、工廠、車間、礦場(chǎng)、油井、氣井、采石場(chǎng)、建筑工地等。1.常設(shè)機(jī)構(gòu)營(yíng)業(yè)場(chǎng)所的基本條件：31)必須是一個(gè)營(yíng)業(yè)場(chǎng)所。沒(méi)有任何規(guī)模上的范圍限制2)必須是固定的。有確定的地理位置，具有永久性3)必須是企業(yè)用于進(jìn)行全部或部分營(yíng)業(yè)活動(dòng)的場(chǎng)所

足以表明它是常設(shè)。包括為長(zhǎng)期目的而設(shè)立的但因特殊原因提前清理歇業(yè)，或?yàn)槎唐谀康亩O(shè)立的但實(shí)際經(jīng)營(yíng)已超過(guò)臨時(shí)期限的機(jī)構(gòu)。不是為本企業(yè)從事?tīng)I(yíng)業(yè)性質(zhì)的準(zhǔn)備活動(dòng)或輔助活動(dòng)，如倉(cāng)儲(chǔ)或樣品陳列等的場(chǎng)所按照上述含義，在國(guó)際稅收條約范本和有關(guān)國(guó)家雙邊稅收協(xié)定文本中，明確列舉視為常設(shè)機(jī)構(gòu)的有：（1）管理機(jī)構(gòu)、分支機(jī)構(gòu)、辦事處、工廠和車間；（2）礦場(chǎng)、油田氣井、采石場(chǎng)或其他開(kāi)采自然資源的場(chǎng)所；（3）建筑工地、建筑、裝配或安裝工程，或者與其有關(guān)的監(jiān)督管理活動(dòng)。但這種工地、工程或活動(dòng)，應(yīng)以連續(xù)超過(guò)6個(gè)月的為限。關(guān)于連續(xù)超過(guò)6個(gè)月的時(shí)間計(jì)算，一般認(rèn)為，可從承包商開(kāi)始實(shí)施合同之日算起，直到工地作業(yè)全部結(jié)束，人員撤離工地之日為止。至于中途因故停工的時(shí)間，仍應(yīng)計(jì)算在工地連續(xù)時(shí)間以內(nèi)。此外，在居住國(guó)（國(guó)籍國(guó)）企業(yè)派有雇員或非獨(dú)立代理人在對(duì)方國(guó)家經(jīng)常從事?tīng)I(yíng)業(yè)活動(dòng)的條件下，即使并未設(shè)立固定營(yíng)業(yè)場(chǎng)所，也應(yīng)被認(rèn)為是設(shè)有常設(shè)機(jī)構(gòu)。不得視為常設(shè)機(jī)構(gòu)的有：（1）專門(mén)為儲(chǔ)存、陳列或交付本企業(yè)貨物或商品而使用的設(shè)施，以及專門(mén)用于為儲(chǔ)存、陳列的目的而保有的本企業(yè)貨物或商品庫(kù)存；（2）專門(mén)為委托另一企業(yè)加工的目的而保有的本企業(yè)貨物或商品庫(kù)存；（3）專門(mén)為本企業(yè)采購(gòu)貨物或商品或者搜集情報(bào)而設(shè)立的固定營(yíng)業(yè)場(chǎng)所；（4）專門(mén)為本企業(yè)進(jìn)行其他準(zhǔn)備性或輔助性活動(dòng)而設(shè)立的固定營(yíng)業(yè)場(chǎng)所。關(guān)于常設(shè)機(jī)構(gòu)具體形式的說(shuō)明第一，上面列舉的具體形式只是常設(shè)機(jī)構(gòu)的部分形式，不以此為限（還有如種植園、養(yǎng)殖場(chǎng)等）第二，構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的管理場(chǎng)所不包括總機(jī)構(gòu)第三，不包括承包勘探開(kāi)發(fā)工程的作業(yè)場(chǎng)所2.常設(shè)機(jī)構(gòu)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的確定歸屬原則引力原則分配原則核定原則（1）歸屬原則：attributionprinciple【例】歸屬原則的含義：也稱歸屬法或?qū)嶋H所得法。是指常設(shè)機(jī)構(gòu)所在國(guó)行使收入來(lái)源地管轄權(quán)課稅時(shí)，只能以歸屬于該常設(shè)機(jī)構(gòu)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)為課稅范圍，而不能擴(kuò)大到對(duì)該常設(shè)機(jī)構(gòu)所依附的對(duì)方國(guó)家企業(yè)來(lái)源于其國(guó)內(nèi)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的一種原則或方法。我國(guó)與日本、英國(guó)、美國(guó)、法國(guó)簽定的雙邊稅收協(xié)定中，對(duì)跨國(guó)所得均采用歸屬法來(lái)核定例：歸屬原則如甲國(guó)居民公司A公司在乙國(guó)設(shè)有分公司B，B公司應(yīng)認(rèn)定為A公司在乙國(guó)的常設(shè)機(jī)構(gòu)。A公司向乙國(guó)銷售一批電視機(jī)，取得營(yíng)業(yè)所得10,000美元。如果A公司是由本公司將這批電視機(jī)直接銷售給乙國(guó)進(jìn)口商的，那么，乙國(guó)不能認(rèn)為這10,000美元的營(yíng)業(yè)所得是來(lái)自本國(guó)。（2）引力原則：attractionprinciple【例】引力原則的含義：是指常設(shè)機(jī)構(gòu)所在國(guó)除了以歸屬于該常設(shè)機(jī)構(gòu)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)為課稅范圍以外，對(duì)并不通過(guò)該常設(shè)機(jī)構(gòu)，但經(jīng)營(yíng)的業(yè)務(wù)與該常設(shè)機(jī)構(gòu)經(jīng)營(yíng)相同或同類，其取得的所得也要牽引到該常設(shè)機(jī)構(gòu)中合并征稅的一種原則或方法。引力原則的優(yōu)缺點(diǎn)：擴(kuò)大了征稅范圍，有助于防止國(guó)際避稅；但從稅務(wù)管理的角度看，執(zhí)行存在困難。

《聯(lián)合國(guó)范本》主張采用引力原則

《經(jīng)合發(fā)范本》反對(duì)采用引力原則例：引力原則如果A公司在乙國(guó)設(shè)有分公司B公司（B公司應(yīng)認(rèn)定為A公司在乙國(guó)設(shè)立的常設(shè)機(jī)構(gòu)），A公司通過(guò)B公司銷售電視機(jī)，取得營(yíng)業(yè)所得10,000美元，另外還通過(guò)乙國(guó)的C公司（C公司與A公司沒(méi)有任何附屬或控制關(guān)系，因此是一家獨(dú)立代理人）銷售收錄機(jī)，取得營(yíng)業(yè)所得8,000美元。按照歸屬原則，乙國(guó)將對(duì)歸屬于B公司的電視機(jī)營(yíng)業(yè)所得10,000美元行使地域管轄權(quán)征稅；而按照引力原則，乙國(guó)不但可以對(duì)歸屬于B公司的電視機(jī)營(yíng)業(yè)所得10,000美元征稅，還可以對(duì)并未通過(guò)B公司但與B公司經(jīng)營(yíng)同類商品所獲取的收錄機(jī)營(yíng)業(yè)所得8,000美元一并行使地域管轄權(quán)征稅。（3）分配原則：allocationprinciple分配原則的含義：也叫比例分配法。是以常設(shè)機(jī)構(gòu)的費(fèi)用和利潤(rùn)為依據(jù)，由其總機(jī)構(gòu)匯總按一定的比例分配給常設(shè)機(jī)構(gòu)，常設(shè)機(jī)構(gòu)所在國(guó)即以該常設(shè)機(jī)構(gòu)分得的利潤(rùn)為課稅范圍，行使收入來(lái)源地管轄權(quán)進(jìn)行征稅的一種原則或方法適用于對(duì)無(wú)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的跨國(guó)企業(yè)的常設(shè)機(jī)構(gòu)行使收入來(lái)源地管轄權(quán)課征所得稅。目前已被西歐國(guó)家所接受（4）核定原則：principleofcheckandratify核定原則的含義：是常設(shè)機(jī)構(gòu)所在國(guó)按該常設(shè)機(jī)構(gòu)的營(yíng)業(yè)收入額核定利潤(rùn)或按經(jīng)費(fèi)支出額推算利潤(rùn)，并以此作為行使收入來(lái)源地管轄權(quán)課稅范圍的一種原則或方法【例】西歐一些國(guó)家按常設(shè)機(jī)構(gòu)實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用支出額，乘以規(guī)定的百分比（5%-10%），作為該常設(shè)機(jī)構(gòu)的應(yīng)稅所得進(jìn)行征稅（二）勞務(wù)所得來(lái)源地的確定31.獨(dú)立勞務(wù)所得來(lái)源地的確定2.非獨(dú)立勞務(wù)所得來(lái)源地的確定3.其他勞務(wù)所得來(lái)源地的確定1.獨(dú)立勞務(wù)所得來(lái)源地的確定獨(dú)立勞務(wù)所得的含義：是指自由職業(yè)者從事專業(yè)性勞務(wù)或者其他獨(dú)立性活動(dòng)所取得的報(bào)酬專業(yè)性勞務(wù)：是指?jìng)€(gè)人獨(dú)立從事的非雇傭的各種勞動(dòng)。包括獨(dú)立的科學(xué)、教育、教學(xué)、藝術(shù)、醫(yī)師、律師、會(huì)計(jì)師、建筑師、工程師、牙醫(yī)師、咨詢、翻譯等。但不包括工、商業(yè)活動(dòng)或雇傭勞務(wù)獨(dú)立勞務(wù)所得的特征：獨(dú)立性、隨意性獨(dú)立勞務(wù)所得的判定標(biāo)準(zhǔn)：一般來(lái)說(shuō)，獨(dú)立勞動(dòng)者取得的所得與其勞務(wù)提供地有密切聯(lián)系。因此，對(duì)跨國(guó)獨(dú)立勞務(wù)所得來(lái)源地的確定，關(guān)鍵在于確定提供勞務(wù)的地點(diǎn)。

【例】美國(guó)：“在美國(guó)境內(nèi)進(jìn)行的勞務(wù)活動(dòng)，不論付款地點(diǎn)、付款人居住地及合同簽訂地在哪里，均為來(lái)源于美國(guó)的所得”國(guó)際上通常采用以下標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行判定：

①固定基地標(biāo)準(zhǔn)（設(shè)在該國(guó)的常用固定基地提供的勞務(wù)。如診所、事務(wù)所）

②停留期間標(biāo)準(zhǔn)（一個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)累計(jì)或連續(xù)在該國(guó)停留的時(shí)間。如183天）

③所得支付者標(biāo)準(zhǔn)（支付者所在地。如某國(guó)居民或常設(shè)機(jī)構(gòu)支付的所得）

④勞務(wù)合同簽訂地標(biāo)準(zhǔn)（愛(ài)爾蘭等國(guó)）國(guó)際慣例：多數(shù)國(guó)家同時(shí)實(shí)行幾個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，符合之一即為應(yīng)稅所得2.非獨(dú)立勞務(wù)所得來(lái)源地的確定非獨(dú)立勞務(wù)所得的含義：指?jìng)€(gè)人從事受聘或受雇于他人的勞動(dòng)而取得的工資、薪金和其他報(bào)酬等非獨(dú)立勞務(wù)所得的判定標(biāo)準(zhǔn)：

①停留/居住時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)。183天規(guī)則、90天規(guī)則

②所得支付者標(biāo)準(zhǔn)。勞務(wù)支付地

③勞務(wù)合同簽訂地標(biāo)準(zhǔn)。3.其他勞務(wù)所得來(lái)源地的確定：董事費(fèi)演員、藝術(shù)家和運(yùn)動(dòng)員的收入退休金為政府服務(wù)的報(bào)酬學(xué)生的所得董事、高管人員的董事費(fèi)、演藝人員的表演所得，具有特殊性和復(fù)雜性：由于跨國(guó)公司的董事、高管人員經(jīng)常到境外的分支機(jī)構(gòu)工作或辦理業(yè)務(wù)，流動(dòng)性很大，其提供勞務(wù)的地點(diǎn)難以確定。所以，國(guó)際通行做法是：將其提供勞務(wù)的地點(diǎn)確定為公司的居住所在國(guó)（注冊(cè)國(guó)）由于演員、藝術(shù)家和運(yùn)動(dòng)員的演出所得，既不同于獨(dú)立勞動(dòng)者要在一國(guó)停留一定時(shí)間以上，也不同于非獨(dú)立勞動(dòng)者受雇于他人。他們?cè)谝粐?guó)演出或表演的時(shí)間很短，且所得多為售票收入。所以，國(guó)際通行做法是：將其提供勞務(wù)的地點(diǎn)確定為演出活動(dòng)所在國(guó)退休金跨國(guó)政府人員所得，一般由支付退休金的政府所在國(guó)征稅，但如果一個(gè)跨國(guó)的政府退休人員，是政府所在國(guó)的非居民，且同時(shí)是其居住國(guó)的居民和國(guó)民，則該項(xiàng)退休金僅在其居住國(guó)征稅。如果退休金是非居住國(guó)居民或者設(shè)在該國(guó)的常設(shè)機(jī)構(gòu)支付，則該項(xiàng)退休金由非居住國(guó)征稅。按照一國(guó)的社會(huì)保障計(jì)劃由政府專項(xiàng)基金支付的退休金和其它款項(xiàng)，由支付退休金的政府所在國(guó)征稅。由納稅人的居住國(guó)征稅。為政府服務(wù)的報(bào)酬在政府所在國(guó)以外的國(guó)家為政府提供服務(wù)，并且這個(gè)提供服務(wù)并取得報(bào)酬的人員又是他提供服務(wù)所在國(guó)的居民和國(guó)民，由取得所得的納稅人的居住國(guó)征稅。在政府所在國(guó)以外的國(guó)家為政府提供服務(wù)，并且并不僅僅是由于提供該項(xiàng)服務(wù)以致停留時(shí)間過(guò)長(zhǎng)，而成為其提供服務(wù)所在國(guó)居民，亦由取得所得的納稅人的居住國(guó)征稅。由支付所得的政府所在國(guó)征稅。學(xué)生的所得學(xué)生或企業(yè)學(xué)徒如果僅由于接受教育或培訓(xùn)的目的停留在非居住國(guó)，其為維持生活、教育或培訓(xùn)而收到的來(lái)源于該非居住國(guó)以外的款項(xiàng)，該非居住國(guó)不應(yīng)征稅。所得來(lái)源的確定《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第五條規(guī)定：下列所得，不論支付地點(diǎn)是否在中國(guó)境內(nèi)，均為來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得：1.在中國(guó)境內(nèi)任職、受雇而取得的工資、薪金所得。2.在中國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而取得的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得。3.因任職、受雇、履約等而在中國(guó)境內(nèi)提供各種勞務(wù)取得的勞務(wù)報(bào)酬所得。4.將財(cái)產(chǎn)出租給承租人在中國(guó)境內(nèi)使用而取得的所得。5.轉(zhuǎn)讓中國(guó)境內(nèi)的建筑物、土地使用權(quán)等財(cái)產(chǎn)，以及在中國(guó)境內(nèi)轉(zhuǎn)讓其他財(cái)產(chǎn)取得的所得。6.提供專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)，以及其他特許權(quán)在中國(guó)境內(nèi)使用的所得。7.因持有中國(guó)的各種債券、股票、股權(quán)而從中國(guó)境內(nèi)的公司、企業(yè)或者其他經(jīng)濟(jì)組織及個(gè)人取得的利息、股息、紅利所得。（三）投資所得來(lái)源地的確定投資所得定義：是指投資者將其資金、財(cái)產(chǎn)或權(quán)利提供給他人使用所獲取的報(bào)酬所得。包括股息、利息、特許權(quán)使用費(fèi)等投資所得特點(diǎn)：支付人相對(duì)穩(wěn)定；收益人相對(duì)分散投資所得判定標(biāo)準(zhǔn)：發(fā)達(dá)國(guó)家---權(quán)利提供地（投資方）發(fā)展中國(guó)家---權(quán)利使用地（使用方）國(guó)際慣例：按利益共享原則，合理劃分這類權(quán)利的提供方和使用方國(guó)家的征稅權(quán)原《中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》規(guī)定：外國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)沒(méi)有設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所而有來(lái)源于中國(guó)的各項(xiàng)所得，包括取得的利潤(rùn)（股息）、利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益等，除另有規(guī)定者外，都應(yīng)以收入全額為應(yīng)納稅所得額，按10%的稅率計(jì)算應(yīng)納的預(yù)提所得稅。（四）其他所得來(lái)源地的確定其他所得的含義：是指除上述所得之外的所得包括：

1.財(cái)產(chǎn)所得：包括：1）不動(dòng)產(chǎn)所得（出租和使用）

2）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得（銷售）

1）不動(dòng)產(chǎn)所得來(lái)源地的確定：國(guó)際慣例---不動(dòng)產(chǎn)所在地或坐落地

2）財(cái)產(chǎn)收益來(lái)源地的確定2.遺產(chǎn)繼承所得：

包括：不動(dòng)產(chǎn)和有形動(dòng)產(chǎn)——不動(dòng)產(chǎn)所在國(guó)（坐落地）股票或債權(quán)——發(fā)行者或債務(wù)人的居住國(guó)遺產(chǎn)繼承所得財(cái)產(chǎn)所得

財(cái)產(chǎn)收益來(lái)源地的確定：（5）（1）不動(dòng)產(chǎn)利得：不動(dòng)產(chǎn)所在地（2）銷售動(dòng)產(chǎn)收益：轉(zhuǎn)讓者的居住國(guó)（3）轉(zhuǎn)讓或出售常設(shè)機(jī)構(gòu)的營(yíng)業(yè)財(cái)產(chǎn)或從事個(gè)人獨(dú)立勞務(wù)的固定基地財(cái)產(chǎn)：所屬常設(shè)機(jī)構(gòu)或固定基地所在國(guó)（4）轉(zhuǎn)讓或出售從事國(guó)際運(yùn)輸?shù)拇?、飛機(jī)：公司居住國(guó)（5）轉(zhuǎn)讓或出售公司股票所取得的收益：分歧較大

《經(jīng)合發(fā)范本》主張：由轉(zhuǎn)讓者居住國(guó)征稅

《聯(lián)合國(guó)范本》主張：1.不動(dòng)產(chǎn)---由所在國(guó)征稅；

2.股票（持股25%以上）---由公司居住國(guó)征稅第三節(jié)居民管轄權(quán)四一、居民管轄權(quán)的概念二、居民身份的確定三、雙重居民身份的判定四、國(guó)際海運(yùn)企業(yè)居民身份的判定一、居民管轄權(quán)的概念Residentjurisdiction,也稱居住管轄權(quán)：是按屬人主義原則確立的稅收管轄權(quán)。是指一國(guó)政府對(duì)于本國(guó)居民的全部所得擁有的征稅權(quán)它以納稅人是否居住在本國(guó)并擁有居民身份為依據(jù)，確定是否對(duì)其行使課稅權(quán)力及征稅范圍居民管轄權(quán)的特征：對(duì)本國(guó)居民納稅人來(lái)自于國(guó)內(nèi)外的所得同等課稅一國(guó)行使居民管轄權(quán)的關(guān)鍵是:居民身份的確定

二、居民身份的確定（二）居民：是指按照某國(guó)法律，依據(jù)住所、居所、管理場(chǎng)所或其他類似性質(zhì)的標(biāo)準(zhǔn)，承擔(dān)納稅義務(wù)的自然人和法人（即在稅收領(lǐng)域中，與一個(gè)國(guó)家發(fā)生人身連結(jié)而負(fù)有納稅義務(wù)的人）為了與居住管理法意義上的居民相區(qū)別，有時(shí)稅法意義上的居民稱為稅收居民或財(cái)政居民。居民納稅人---對(duì)居住國(guó)承擔(dān)無(wú)限納稅義務(wù)各國(guó)對(duì)居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn)不同，具體分為：（一）自然人居民身份的確定（二）法人居民身份的確定（一）自然人居民身份的確定4關(guān)于自然人居民身份的確定---各國(guó)通常以其在本國(guó)的居住狀況為依據(jù)進(jìn)行判定?？鐕?guó)自然人的居住狀況，是通過(guò)以下四個(gè)標(biāo)準(zhǔn)確定的：1.法律標(biāo)準(zhǔn)，也稱意愿標(biāo)準(zhǔn)：是指納稅人在行使居民管轄權(quán)的國(guó)家內(nèi)有居住的主觀意愿，即為該國(guó)居民取得該國(guó)護(hù)照、移居簽證、綠卡等各種居留證明即有居住意愿美國(guó)P46和荷蘭都有這樣的規(guī)定2.住所標(biāo)準(zhǔn)也稱戶籍標(biāo)準(zhǔn)：是指納稅人在行使居民管轄權(quán)的國(guó)家內(nèi)擁有永久性住所，即為該國(guó)居民住所：是指永久性、固定性的住處。通常是一個(gè)人長(zhǎng)期而不是暫時(shí)占有的居住場(chǎng)所目前多數(shù)國(guó)家采用客觀標(biāo)準(zhǔn)來(lái)確定個(gè)人的住所，即要看當(dāng)事人在本國(guó)是否有定居或習(xí)慣性居住的事實(shí)，但也有一些國(guó)家同時(shí)采用主觀標(biāo)準(zhǔn)，即定居意愿或意向?？陀^標(biāo)準(zhǔn)：家庭（配偶、子女）所在地

經(jīng)濟(jì)利益中心

經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中心3.居所標(biāo)準(zhǔn)居所：是指臨時(shí)性、習(xí)慣性的住處。通常是一個(gè)人持續(xù)停留一段時(shí)期的臨時(shí)居住場(chǎng)所，即實(shí)際居住地居所是不定期居住的場(chǎng)所（自有房屋，租用的公寓、旅館均可），是為某種目的------經(jīng)商、求學(xué)、謀生等而非長(zhǎng)期居住的處所。實(shí)踐中是指一個(gè)人連續(xù)居住了較長(zhǎng)時(shí)期但又不準(zhǔn)備永久居住的居住地。有些國(guó)家稅法稱其為“財(cái)政住所”【案例3-2】英國(guó)、德國(guó)P47

、加拿大、澳大利亞采用該標(biāo)準(zhǔn)。居所與住所的區(qū)別：（1）住所是個(gè)人的久住之地，而居所只是人們因某種原因而暫住或客居之地；（2）住所通常涉及到一種意圖，即某人打算將某地作為其永久性居住地，而居所通常是指一種事實(shí)，即某人在某地已經(jīng)居住了較長(zhǎng)時(shí)間或有條件長(zhǎng)時(shí)期居住。關(guān)于“住所標(biāo)準(zhǔn)”的案例：20世紀(jì)70年代在英國(guó)就有這方面的一個(gè)判例。有一位先生1910年在加拿大出生，1932年他參加了英國(guó)空軍，并于1959年退役，隨后一直在英國(guó)一家私人研究機(jī)構(gòu)工作，直到1961年正式退休，而且退休后他與英國(guó)妻子繼續(xù)在英國(guó)生活。在此期間這位先生一直保留了他的加拿大國(guó)籍和護(hù)照，并經(jīng)常與加拿大有一些金融方面的往來(lái)；而且他也希望與妻子一同回加拿大安度晚年，并表示如果妻子先他去世，自己也要回加拿大度過(guò)余生。法院判定這位先生盡管在英國(guó)居住了44年，但他在英國(guó)僅有居所而沒(méi)有住所。英國(guó)法律規(guī)定，一個(gè)成年人的住所要取決于他或她的永久居住意愿。4.時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)：是指納稅人在行使居民管轄權(quán)的國(guó)家內(nèi)居住或停留超過(guò)一定時(shí)間，即為該國(guó)居民采用該標(biāo)準(zhǔn)的國(guó)家較多。但對(duì)時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)及其計(jì)算等規(guī)定均不同：1）時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)的期限不同：

（1）半年（183天）以上的---有英國(guó)、德國(guó)、加拿大、瑞典等

（2）一年（365天）以上的---有美國(guó)、日本、法國(guó)、中國(guó)等2）時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)的期限計(jì)算不同：

（1）連續(xù)與累計(jì)計(jì)算居住時(shí)間的差別中國(guó)：在中國(guó)境內(nèi)居住滿1年日本：在日本境內(nèi)連續(xù)或累計(jì)居住達(dá)1年或1年以上（2）計(jì)算居住時(shí)間起訖點(diǎn)的差別（一個(gè)納稅年度、跨納稅年度）

中國(guó)：在1個(gè)納稅年度內(nèi)居住滿1年（365天，臨時(shí)離境不扣除）

新西蘭等國(guó)：在1個(gè)日歷年度或1個(gè)會(huì)計(jì)年度以及任何12個(gè)月內(nèi)住滿法定日歷天數(shù)我國(guó)停留時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)我國(guó)稅法規(guī)定，在一個(gè)納稅年度中在我國(guó)住滿1年的個(gè)人為我國(guó)的稅收居民。我國(guó)的納稅年度為日歷年度，所以一個(gè)在我國(guó)無(wú)住所的人只有在我國(guó)從某一年度的1月1日住到12月31日才可能成為我國(guó)的稅收居民，跨年度住滿365天并不會(huì)成為我國(guó)的稅收居民。3）永久居民納稅義務(wù)的時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)不同：

【例】英國(guó)、日本、中國(guó)------永久居民的時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)分別為：3年、5年、5年英國(guó)稅法規(guī)定：（1）在英國(guó)居住滿半年不足3年的個(gè)人，只就匯到英國(guó)的部分納稅；（2）在英國(guó)居住滿3年的個(gè)人，就其境內(nèi)外的全部所得納稅；日本稅法規(guī)定：（1）在日本居住滿1年不足5年的個(gè)人，只就匯入日本的部分納稅；（2）在日本居住滿5年的個(gè)人，就其境內(nèi)外的全部所得納稅；中國(guó)稅法規(guī)定：（1）在我國(guó)境內(nèi)居住滿1年不足5年的個(gè)人，其境外所得只就由中國(guó)境內(nèi)公司、企業(yè)及其他經(jīng)濟(jì)組織或個(gè)人支付的部分納稅；（2）在我國(guó)居住滿5年的個(gè)人，自第6年起就其境內(nèi)外的全部所得納稅（二）法人居民身份的確定4關(guān)于公司、企業(yè)法人居民身份的確定---各國(guó)通常采用以下標(biāo)準(zhǔn)加以確認(rèn)：1.登記注冊(cè)標(biāo)準(zhǔn)2.管理中心標(biāo)準(zhǔn)3.總機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)4.其他標(biāo)準(zhǔn)1.登記注冊(cè)標(biāo)準(zhǔn)亦稱法律標(biāo)準(zhǔn)或注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)凡是按照行使居民管轄權(quán)國(guó)家的法律注冊(cè)成立的公司----即為該國(guó)居民凡在本國(guó)各級(jí)政府登記注冊(cè)并取得法人資格的公司、企業(yè)，不論其總機(jī)構(gòu)是否設(shè)在本國(guó)、也不論其投資者是否為本國(guó)人，

均可確認(rèn)為本國(guó)法人居民采用的國(guó)家有：美國(guó)、英國(guó)、日本、法國(guó)、德國(guó)、比利時(shí)、意大利、挪威、新西蘭、澳大利亞、芬蘭、瑞典、瑞士、丹麥、印度、泰國(guó)、中國(guó)等含義特征2.總機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)亦稱戶籍標(biāo)準(zhǔn)含義：是指在行使居民管轄權(quán)的國(guó)家內(nèi)設(shè)有總機(jī)構(gòu)的公司---即為

該國(guó)居民公司

凡在本國(guó)境內(nèi)設(shè)立總機(jī)構(gòu)的公司、企業(yè)，不論其投資人是

哪國(guó)人、也不論是哪國(guó)人開(kāi)設(shè)的，均可確認(rèn)為本國(guó)法人居民總機(jī)構(gòu)：是指企業(yè)的總的管理或控制機(jī)構(gòu)，是負(fù)責(zé)法人的重大經(jīng)營(yíng)決策以及全部經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和統(tǒng)一核算法人盈虧的管理機(jī)構(gòu)?；蛘咧阜ㄈ说闹饕k事機(jī)構(gòu)如：總公司、總廠、能起到總機(jī)構(gòu)管理與控制作用的公司采用的國(guó)家有：法國(guó)、日本、比利時(shí)等含義特征【例】我國(guó)新企業(yè)所得稅法規(guī)定：“本法所稱居民企業(yè)，是指依法在中國(guó)境內(nèi)成立，或者依照外國(guó)(地區(qū))法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)。

本法所稱非居民企業(yè)，是指依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)?！?/p>

3.管理中心標(biāo)準(zhǔn)亦稱實(shí)際管理機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)

是指在行使居民管轄權(quán)的國(guó)家內(nèi)設(shè)有實(shí)際控制或?qū)嶋H管理中心的公司---即為該國(guó)居民公司

凡是在本國(guó)境內(nèi)設(shè)立實(shí)際管理或控制機(jī)構(gòu)的公司、企業(yè)，均可確認(rèn)為

本國(guó)的法人居民管理中心：是指經(jīng)常對(duì)公司、企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、銷售、分配等活動(dòng)進(jìn)行

重要決策、管理、控制和發(fā)送重要指令的機(jī)構(gòu)如：董事會(huì)和股東大會(huì)的召開(kāi)地點(diǎn)就是實(shí)際管理中心的重要標(biāo)志采用的國(guó)家有：英國(guó)、德國(guó)、比利時(shí)、意大利、挪威、新西蘭、澳大利亞、加拿大、阿根廷、委內(nèi)瑞拉、埃及、以色列、印度尼西亞、馬來(lái)西亞、新加坡、愛(ài)爾蘭、盧森堡等國(guó)家【例】英國(guó)：“如果公司的管理或控制中心設(shè)在英國(guó)境內(nèi)，則該公司即為英國(guó)居民公司。其標(biāo)志是該公司在英國(guó)設(shè)有董事會(huì)，以及董事會(huì)行使指揮監(jiān)督權(quán)力的場(chǎng)所、公司賬簿的保管場(chǎng)所和召開(kāi)股東大會(huì)的場(chǎng)所，至于公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的所在地則是無(wú)關(guān)緊要的”例含義特征管理中心4.其他標(biāo)準(zhǔn)1）主要營(yíng)業(yè)活動(dòng)所在地標(biāo)準(zhǔn)：是指在行使居民管轄權(quán)的國(guó)家內(nèi)設(shè)有產(chǎn)品主要生產(chǎn)、銷售或結(jié)算地的公司---即為該國(guó)居民公司如：英國(guó)---產(chǎn)品主要結(jié)算地美國(guó)---產(chǎn)品主要銷售地2）資本（選舉權(quán)）控制標(biāo)準(zhǔn)：是以控制公司選舉權(quán)的股東的居民身份為依據(jù)，確定跨國(guó)公司居民身份的標(biāo)準(zhǔn)。即法人的選舉權(quán)和控制權(quán)如果被某國(guó)居民股東所掌握，則這個(gè)法人即為該國(guó)的法人居民。采用的國(guó)家有：美國(guó)、澳大利亞等【例】美國(guó)：“一家跨國(guó)公司雖然在國(guó)外注冊(cè)，但只要50%以上的選舉權(quán)股票為美國(guó)股東所掌握，即可確定為美國(guó)的居民公司”部分國(guó)家稅收居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn)

國(guó)別自然人居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn)

法人居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn)澳大利亞(1)在澳大利亞有長(zhǎng)期住所；(2)在納稅年度內(nèi)連續(xù)或累計(jì)在澳大利亞停留半年以上。(1)在澳大利亞注冊(cè)；

(2)在澳大利亞經(jīng)營(yíng)；

(3)中心管理和控制機(jī)構(gòu)在澳大利亞；

(4)投票權(quán)被澳大利亞居民股東控制。比利時(shí)(1)家庭在比利時(shí)；

(2)財(cái)產(chǎn)的管理地在比利時(shí)；

(3)在比利時(shí)有職業(yè)或從事經(jīng)營(yíng)。(1)在比利時(shí)依法注冊(cè)成立；

(2)公司的總部、主要管理機(jī)構(gòu)設(shè)在比利時(shí)。加拿大(1)在加拿大有規(guī)律地、正常地或習(xí)慣性生活；

(2)1年中在加拿大停留183天以上。(1)在加拿大依法注冊(cè)成立；(2)中心管理和控制機(jī)構(gòu)設(shè)在加拿大。

丹麥1年中在丹麥停留半年以上。

在丹麥注冊(cè)成立。法國(guó)(1)在法國(guó)有家庭或經(jīng)濟(jì)利益中心；

(2)在法國(guó)就業(yè)或從事職業(yè)；

(3)1年中在法國(guó)停留183天以上。在法國(guó)注冊(cè)成立。德國(guó)(1)在德國(guó)有非臨時(shí)性住所；

(2)1年中在德國(guó)停留超過(guò)6個(gè)月。(1)在德國(guó)注冊(cè)成立；

(2)管理中心在德國(guó)。部分國(guó)家稅收居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn)（續(xù)一）

國(guó)別自然人居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn)

法人居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn)

希臘

有在希臘安家的意向，這種意向主要通過(guò)個(gè)人居住、家庭地址、活動(dòng)中心來(lái)表現(xiàn)。(1)在希臘注冊(cè)成立；

(2)在希臘有管理機(jī)構(gòu)。印度(1)在納稅年度內(nèi)停留183天以上；

(2)在以前4個(gè)年度居住至少365天，而在本財(cái)政年度至少停留了60天。(1)在印度注冊(cè)成立；

(2)管理和控制活動(dòng)全部在印度開(kāi)展。愛(ài)爾蘭(1)在愛(ài)爾蘭有住所可使用；

(2)在納稅年度停留183天或以上；

(3)在連續(xù)4年中每一年都在愛(ài)爾蘭停留至少3個(gè)月。中心管理和控制機(jī)構(gòu)在愛(ài)爾蘭。意大利(1)在意大利有居民戶口登記；

(2)在意大利有經(jīng)濟(jì)利益中心；

(3)1年中在意大利停留滿183天。(1)在意大利注冊(cè)成立；

(2)法人的管理總部在意大利；

(3)主要目的是在意大利經(jīng)營(yíng)。日本(1)在日本有生活基地和生活中心；

(2)在日本連續(xù)居住滿1年。(1)在日本依法注冊(cè)成立；

(2)注冊(cè)的主要機(jī)構(gòu)設(shè)在日本。韓國(guó)(1)計(jì)劃在韓國(guó)長(zhǎng)期居??；

(2)在韓國(guó)連續(xù)居住1年以上。(1)在韓國(guó)依法注冊(cè)成立；

(2)總機(jī)構(gòu)或主要機(jī)構(gòu)在韓國(guó)。部分國(guó)家稅收居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn)（續(xù)二）

國(guó)別自然人居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn)

法人居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn)盧森堡(1)在盧森堡有可長(zhǎng)期使用的住房；(2)1年中在盧森堡習(xí)慣性居住超過(guò)183天。(1)在盧森堡注冊(cè)成立；

(2)有效管理機(jī)構(gòu)在盧森堡。

馬來(lái)西亞(1)納稅年度中在馬來(lái)西亞連續(xù)或累計(jì)停留滿182天；(2)評(píng)稅年度在馬來(lái)西亞停留不到182天，但這次停留與評(píng)稅年度前一年或后一年中的182天以上的停留期相連；(3)評(píng)稅年度在馬來(lái)西亞停留90天以上，但在以前4年中的任何3年居住在馬來(lái)西亞或每年停留滿90天。

管理和控制中心在馬來(lái)西亞。

墨西哥在墨西哥有居所，除非在一個(gè)日歷年度中連續(xù)或累計(jì)在別國(guó)停留183天以上，或能夠證明已在別國(guó)取得了稅收居民身份。

主要經(jīng)營(yíng)管理中心在墨西哥。

荷蘭(1)在荷蘭有家庭、住處、經(jīng)濟(jì)社會(huì)中心，或有長(zhǎng)期居住意向；(2)在荷蘭停留了一定時(shí)間。(1)依法在荷蘭注冊(cè)成立；(2)中心管理機(jī)構(gòu)在荷蘭。

新西蘭(1)在新西蘭有長(zhǎng)期性住所；(2)在任何12個(gè)月中在新西蘭停留183天以上。(1)在新西蘭依法注冊(cè)成立；

(2)法人總部設(shè)在新西蘭；

(3)管理和控制機(jī)構(gòu)在新西蘭。

葡萄牙(1)在日歷年度中在葡萄牙停留183天以上；(2)在葡萄牙有可長(zhǎng)期使用的住房。(1)法人注冊(cè)的總部在葡萄牙；(2)法人的有效管理機(jī)構(gòu)在葡萄牙。部分國(guó)家稅收居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn)（續(xù)三）

國(guó)別自然人居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn)法人居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn)新加坡(1)在新加坡定居或有定居意向；(2)在納稅年度中在新加坡停留滿183天。管理和控制機(jī)構(gòu)在新加坡。

西班牙(1)在西班牙有經(jīng)濟(jì)或職業(yè)活動(dòng)的基地；(2)在西班牙有家庭(配偶、子女)；(3)在一個(gè)日歷年度中在西班牙停留183天以上。(1)在西班牙注冊(cè)成立；(2)法人的總部在西班牙；(3)法人的有效管理中心在西班牙。

瑞士(1)在瑞士有合法住宅并打算定居；(2)因從事有收益的活動(dòng)而在瑞士停留3個(gè)月以上；因從事非收益性活動(dòng)而停留6個(gè)月以上。(1)在瑞士注冊(cè)成立；(2)管理中心設(shè)在瑞士。

英國(guó)(1)在訪問(wèn)英國(guó)的年度中在英國(guó)有可供其使用的住房；(2)在納稅年度中在英國(guó)停留183天以上(不一定連續(xù)停留)；(3)在連續(xù)4年中到英國(guó)訪問(wèn)平均每年達(dá)到91天或以上(1)在英國(guó)注冊(cè)成立；(2)中心管理和控制機(jī)構(gòu)設(shè)在英國(guó)。

美國(guó)(1)有美國(guó)的長(zhǎng)期居住證(綠卡)；(2)當(dāng)年(日歷年度)在美國(guó)停留滿31天，并且近3年在美國(guó)停留天數(shù)的加權(quán)平均值等于或大于183天。在美國(guó)依法注冊(cè)成立。三、雙重居民身份的判定（二）各國(guó)確定納稅人居民身份的標(biāo)準(zhǔn)各異，從而導(dǎo)致跨國(guó)納稅人有可能同時(shí)成為兩國(guó)的居民（即雙重居民身份），這樣既加重了納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，又會(huì)導(dǎo)致兩國(guó)的稅收權(quán)益沖突。如何處理？（一）自然人雙重居民身份的判定（二）法人雙重居民身份的判定（一）自然人雙重居民身份判定5關(guān)于自然人雙重居民身份的判定，必須遵循住所或居所所在地優(yōu)先管轄的原則：1.永久性住所如果跨國(guó)自然人同時(shí)在兩國(guó)居住的，首先確認(rèn)其為永久性住所國(guó)家的居民2.重要利益中心如果跨國(guó)自然人同時(shí)在兩國(guó)都有永久性住所，則確認(rèn)其為與該個(gè)人和經(jīng)濟(jì)關(guān)系更為密切的重要利益中心所在國(guó)的居民重要利益中心可以通過(guò)個(gè)人的家庭和社會(huì)關(guān)系，職業(yè)、政治和文化活動(dòng)，營(yíng)業(yè)活動(dòng)地點(diǎn)，財(cái)產(chǎn)管理所在地等因素綜合判斷3.習(xí)慣性居所如果與該個(gè)人和經(jīng)濟(jì)關(guān)系更為密切的重要利益中心也無(wú)法確定，或在其中任何一個(gè)國(guó)家都沒(méi)有永久性住所，則確認(rèn)其為習(xí)慣性居所國(guó)家的居民習(xí)慣性居所通常根據(jù)居所和停留時(shí)間長(zhǎng)短判斷4.國(guó)籍如果跨國(guó)自然人在兩國(guó)都有或者都沒(méi)有習(xí)慣性居所，則確認(rèn)為其國(guó)籍國(guó)的居民5.由雙方國(guó)家協(xié)商解決如果跨國(guó)自然人在兩國(guó)都有或者都沒(méi)有國(guó)籍，則由兩國(guó)協(xié)商確認(rèn)其為哪國(guó)居民（二）法人雙重居民身份的判定由于各國(guó)采用的居民公司標(biāo)準(zhǔn)不同，從而導(dǎo)致跨國(guó)法人同時(shí)被兩國(guó)確認(rèn)為居民公司的情況（即雙重居民身份）：【案例3-4】一家跨國(guó)公司在加拿大注冊(cè)成立，實(shí)際管理或控制機(jī)構(gòu)設(shè)在英國(guó)，加拿大和英國(guó)按照各自的國(guó)內(nèi)法同時(shí)認(rèn)定該公司為本國(guó)的居民公司。怎樣處理呢？國(guó)際上通常是以實(shí)際管理機(jī)構(gòu)為判定標(biāo)準(zhǔn)如果跨國(guó)法人在一國(guó)設(shè)有實(shí)際管理機(jī)構(gòu)，而在另一國(guó)設(shè)有總機(jī)構(gòu)，則最終由雙方國(guó)家協(xié)商確定其居民身份【例】中日兩國(guó)商定：“均以跨國(guó)公司或團(tuán)體的總機(jī)構(gòu)或主要辦事處為依據(jù)確定居民身份，由總機(jī)構(gòu)所在國(guó)對(duì)其行使居民管轄權(quán)”四、國(guó)際海運(yùn)企業(yè)居民身份的判定一般應(yīng)由公司的實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在國(guó)行使征稅權(quán)但在實(shí)際中往往將其實(shí)際管理機(jī)構(gòu)設(shè)在船舶上，而不是陸地上，并且經(jīng)常運(yùn)行于各國(guó)之間。一般判定順序?yàn)椋阂源按趪?guó)為標(biāo)準(zhǔn)，確認(rèn)為船舶母港所在國(guó)的居民公司；如該船舶無(wú)母港，則最后以船舶經(jīng)營(yíng)者居住國(guó)為標(biāo)準(zhǔn)，確認(rèn)為其經(jīng)營(yíng)者居住國(guó)的居民公司

首先其次【例】跨國(guó)海運(yùn)企業(yè)的居民身份希臘某國(guó)際船運(yùn)公司A公司由一家美國(guó)居民公司B公司控股。如果A公司經(jīng)營(yíng)的船舶均在希臘的港口登記，即船舶的母港在希臘，則