國際稅收稅收管轄權(quán)

第二章稅收管轄權(quán)

國際稅收經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院ShandongUniversityofScience＆Technology本章學(xué)習(xí)導(dǎo)航：

國際稅收的諸多問題，如：國際重復(fù)征稅問題、國際避稅問題、國家間稅收分配關(guān)系的協(xié)調(diào)問題等等，都與稅收管轄權(quán)有關(guān)。稅收管轄權(quán)是處理國際稅收問題的前提。1.重點(diǎn)：掌握稅收管轄權(quán)的基本概念和內(nèi)容2.難點(diǎn)：掌握國家行使課稅權(quán)力的基本原則和規(guī)范3.了解：主要國家稅收管轄權(quán)的實(shí)施狀況本章主要內(nèi)容五節(jié)第一節(jié)稅收管轄權(quán)及其確立原則第二節(jié)收入來源地管轄權(quán)第三節(jié)居民管轄權(quán)第四節(jié)公民管轄權(quán)第五節(jié)稅收管轄權(quán)的選擇與實(shí)施第一節(jié)稅收管轄權(quán)及其確立原則一、管轄與管轄權(quán)二、稅收管轄權(quán)的概念三、確立稅收管轄權(quán)的原則

經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院一、管轄與管轄權(quán)管轄：是行政學(xué)和法學(xué)上的一個(gè)基本概念

行政學(xué)上的管轄：是指行政機(jī)關(guān)的權(quán)力行使范圍。如國家管理直轄市

法學(xué)上的管轄：有廣義、狹義之分：

——狹義的管轄：是指司法機(jī)關(guān)處理案件的權(quán)限和范圍

——廣義的管轄：還包括行政機(jī)關(guān)的執(zhí)法權(quán)限和執(zhí)法范圍

管轄權(quán)：

從國際法上看，任何一個(gè)獨(dú)立的國家都享有其基本主權(quán)，包括：獨(dú)立權(quán)、平等權(quán)、自保權(quán)和管轄權(quán)等

管轄權(quán)：是由國家主權(quán)派生的，是國家權(quán)力的體現(xiàn)。是指一國法律效力的空間范圍和對(duì)人的適用范圍。與獨(dú)立和領(lǐng)土緊密相連。

管轄權(quán)劃分原則:通常有屬地主義、屬人主義和保護(hù)地主義三項(xiàng)原則管轄權(quán)類型:包括領(lǐng)土管轄權(quán)、國籍管轄權(quán)、稅收管轄權(quán)二、稅收管轄權(quán)的概念Taxjurisdiction是指國家在稅收領(lǐng)域中的主權(quán)，是一國政府行使主權(quán)征稅所擁有的管理權(quán)力。稅收管轄權(quán)具有獨(dú)立性和排他性，它意味著一個(gè)國家在征稅方面行使權(quán)力的完全自主性，在處理本國稅務(wù)時(shí)不受外來干涉和控制稅收管轄權(quán)是一個(gè)主權(quán)國家在征稅方面所擁有的不受任何限制和約束的權(quán)力三、確立稅收管轄權(quán)的原則四原則屬地原則屬人原則保護(hù)性原則普遍性原則屬地原則：

也稱屬地主義、屬地主義原則或來源國原則。是以納稅人的收入來源地或經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所在地為標(biāo)準(zhǔn)，確定國家行使稅收管轄權(quán)范圍的一種原則。屬地原則是一國政府以地域范圍作為其行使征稅權(quán)力所遵循的指導(dǎo)原則。如：地域稅收管轄權(quán)、收入來源地稅收管轄權(quán)屬地原則根據(jù)納稅人所得是否來源于本國境內(nèi)來確定其納稅義務(wù)，而不論納稅人是否為本國的居民或公民屬地原則通常適用于間接稅類、以及非居民納稅人的課征屬人原則：

也稱屬人主義、屬人主義原則或居住國原則。是以納稅人的國籍和住所為標(biāo)準(zhǔn)，確定國家行使稅收管轄權(quán)范圍的一種原則。屬人原則是一國政府以人員范圍作為其行使征稅權(quán)力所遵循的指導(dǎo)原則根據(jù)納稅人與本國的政治法律關(guān)系以及居住聯(lián)系來確定其納稅義務(wù)，而不論這些公民和居民的所得是否來源于本國領(lǐng)土范圍屬人原則通常適用于直接稅類的所得稅、遺產(chǎn)稅等第二節(jié)收入來源地管轄權(quán)三一、收入來源地管轄權(quán)的概念二、應(yīng)稅所得的含義三、收入來源地的確定一、收入來源地管轄權(quán)的概念

(sourceofincomejurisdiction)

是指按照屬地主義原則確立的稅收管轄權(quán)，一國政府只對(duì)來自或被認(rèn)為是來自本國境內(nèi)的所得擁有征稅權(quán)力。也稱地域管轄權(quán)。

“從源課稅”（收入來源地管轄權(quán)是較合適的、優(yōu)先的稅收管轄權(quán)）

收入來源地管轄權(quán)的特征：只對(duì)來自本國境內(nèi)的收入征稅，而不對(duì)來自本國境外的收入征稅行使收入來源地管轄權(quán)，首先要確定納稅人有無來源于本國境內(nèi)的應(yīng)稅所得。二、應(yīng)稅所得的含義

是指一個(gè)人（包括自然人和法人）在一定期間內(nèi)，由于勞動(dòng)、經(jīng)營、投資或把財(cái)產(chǎn)、權(quán)利提供給他人使用而獲得的連續(xù)性收入中，扣除為取得收入所需費(fèi)用后的余額。（如我國企業(yè)所得稅）Taxableincome對(duì)所得的不同理解：由于各國在法律、理論及實(shí)踐上存在著差異，因而對(duì)應(yīng)稅所得的理解也就各不相同：1.凈資產(chǎn)的增加：一定期間增加的資產(chǎn)減去消耗的資產(chǎn)后的余額2.有連續(xù)來源的收益：如房屋建筑物的租金、資本的股息、營業(yè)的利潤、勞務(wù)的工資薪金等經(jīng)濟(jì)上的凈收入3.國際慣例：在國際稅收中，各國往往按照本國的財(cái)政經(jīng)濟(jì)政策，建立各自的所得理論國際稅收中應(yīng)稅所得的基本含義51.是有合法來源的所得2.是有連續(xù)性的所得（少數(shù)國家包括臨時(shí)所得）3.是指扣除費(fèi)用后的凈收入（即純益原則）4.是指貨幣的或?qū)嵨锏乃茫芤载泿藕饬亢陀?jì)

算其價(jià)值）5.是指能夠提高納稅能力的所得（不包括自有財(cái)產(chǎn)的重估價(jià)）三、收入來源地的確定收入來源地的含義：是指納稅人取得收入的地點(diǎn)，它是一國政府對(duì)納稅人行使收入來源地管轄權(quán)的依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)收入來源地vs.收入支付地：有時(shí)一致，有時(shí)不一致所以，各國稅法規(guī)定：凡從本國境內(nèi)取得的收入，不論是在本國支付，還是在國外支付，都屬于來源于本國的收入，都要依法征收個(gè)人所得稅，即該項(xiàng)收入的來源地在本國境內(nèi)收入來源地管轄權(quán)的行使，關(guān)鍵是收入來源地的確定。一般來說，收入來源地是指從事勞務(wù)活動(dòng)或經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的所在地由于收入項(xiàng)目不同，各國采用的收入來源地確定標(biāo)準(zhǔn)也不一致不同所得來源地的確定

（四）（一）經(jīng)營所得來源地的確定（二）勞務(wù)所得來源地的確定（三）投資所得來源地的確定（四）其他所得來源地的確定（一）經(jīng)營所得來源地的確定經(jīng)營所得businessincome，也稱營業(yè)利潤：是指企業(yè)在某個(gè)固定場(chǎng)所從事經(jīng)營活動(dòng)取得的所得，如：從事工業(yè)、商業(yè)、服務(wù)業(yè)等生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的所得為了明確劃分經(jīng)營所得的來源地，經(jīng)合組織提出了常設(shè)機(jī)構(gòu)的概念：即固定場(chǎng)所或固定基地，是指一個(gè)企業(yè)進(jìn)行全部或部分經(jīng)營活動(dòng)的固定營業(yè)場(chǎng)所。其范圍很廣，比如：管理機(jī)構(gòu)、分支機(jī)構(gòu)、辦事處、工廠、車間、礦場(chǎng)、油井、氣井、采石場(chǎng)、建筑工地等。1.常設(shè)機(jī)構(gòu)營業(yè)場(chǎng)所的基本條件：31)必須是一個(gè)營業(yè)場(chǎng)所。沒有任何規(guī)模上的范圍限制2)必須是固定的。有確定的地理位置，具有永久性3)必須是企業(yè)用于進(jìn)行全部或部分營業(yè)活動(dòng)的場(chǎng)所

足以表明它是常設(shè)。包括為長期目的而設(shè)立的但因特殊原因提前清理歇業(yè)，或?yàn)槎唐谀康亩O(shè)立的但實(shí)際經(jīng)營已超過臨時(shí)期限的機(jī)構(gòu)。不是為本企業(yè)從事營業(yè)性質(zhì)的準(zhǔn)備活動(dòng)或輔助活動(dòng)，如倉儲(chǔ)或樣品陳列等的場(chǎng)所按照上述含義，在國際稅收條約范本和有關(guān)國家雙邊稅收協(xié)定文本中，明確列舉視為常設(shè)機(jī)構(gòu)的有：（1）管理機(jī)構(gòu)、分支機(jī)構(gòu)、辦事處、工廠和車間；（2）礦場(chǎng)、油田氣井、采石場(chǎng)或其他開采自然資源的場(chǎng)所；（3）建筑工地、建筑、裝配或安裝工程，或者與其有關(guān)的監(jiān)督管理活動(dòng)。但這種工地、工程或活動(dòng)，應(yīng)以連續(xù)超過6個(gè)月的為限。關(guān)于連續(xù)超過6個(gè)月的時(shí)間計(jì)算，一般認(rèn)為，可從承包商開始實(shí)施合同之日算起，直到工地作業(yè)全部結(jié)束，人員撤離工地之日為止。至于中途因故停工的時(shí)間，仍應(yīng)計(jì)算在工地連續(xù)時(shí)間以內(nèi)。此外，在居住國（國籍國）企業(yè)派有雇員或非獨(dú)立代理人在對(duì)方國家經(jīng)常從事營業(yè)活動(dòng)的條件下，即使并未設(shè)立固定營業(yè)場(chǎng)所，也應(yīng)被認(rèn)為是設(shè)有常設(shè)機(jī)構(gòu)。不得視為常設(shè)機(jī)構(gòu)的有：（1）專門為儲(chǔ)存、陳列或交付本企業(yè)貨物或商品而使用的設(shè)施，以及專門用于為儲(chǔ)存、陳列的目的而保有的本企業(yè)貨物或商品庫存；（2）專門為委托另一企業(yè)加工的目的而保有的本企業(yè)貨物或商品庫存；（3）專門為本企業(yè)采購貨物或商品或者搜集情報(bào)而設(shè)立的固定營業(yè)場(chǎng)所；（4）專門為本企業(yè)進(jìn)行其他準(zhǔn)備性或輔助性活動(dòng)而設(shè)立的固定營業(yè)場(chǎng)所。關(guān)于常設(shè)機(jī)構(gòu)具體形式的說明第一，上面列舉的具體形式只是常設(shè)機(jī)構(gòu)的部分形式，不以此為限（還有如種植園、養(yǎng)殖場(chǎng)等）第二，構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的管理場(chǎng)所不包括總機(jī)構(gòu)第三，不包括承包勘探開發(fā)工程的作業(yè)場(chǎng)所2.常設(shè)機(jī)構(gòu)營業(yè)利潤的確定歸屬原則引力原則分配原則核定原則（1）歸屬原則：attributionprinciple【例】歸屬原則的含義：也稱歸屬法或?qū)嶋H所得法。是指常設(shè)機(jī)構(gòu)所在國行使收入來源地管轄權(quán)課稅時(shí)，只能以歸屬于該常設(shè)機(jī)構(gòu)的營業(yè)利潤為課稅范圍，而不能擴(kuò)大到對(duì)該常設(shè)機(jī)構(gòu)所依附的對(duì)方國家企業(yè)來源于其國內(nèi)的營業(yè)利潤的一種原則或方法。我國與日本、英國、美國、法國簽定的雙邊稅收協(xié)定中，對(duì)跨國所得均采用歸屬法來核定例：歸屬原則如甲國居民公司A公司在乙國設(shè)有分公司B，B公司應(yīng)認(rèn)定為A公司在乙國的常設(shè)機(jī)構(gòu)。A公司向乙國銷售一批電視機(jī)，取得營業(yè)所得10,000美元。如果A公司是由本公司將這批電視機(jī)直接銷售給乙國進(jìn)口商的，那么，乙國不能認(rèn)為這10,000美元的營業(yè)所得是來自本國。（2）引力原則：attractionprinciple【例】引力原則的含義：是指常設(shè)機(jī)構(gòu)所在國除了以歸屬于該常設(shè)機(jī)構(gòu)的營業(yè)利潤為課稅范圍以外，對(duì)并不通過該常設(shè)機(jī)構(gòu)，但經(jīng)營的業(yè)務(wù)與該常設(shè)機(jī)構(gòu)經(jīng)營相同或同類，其取得的所得也要牽引到該常設(shè)機(jī)構(gòu)中合并征稅的一種原則或方法。引力原則的優(yōu)缺點(diǎn)：擴(kuò)大了征稅范圍，有助于防止國際避稅；但從稅務(wù)管理的角度看，執(zhí)行存在困難。

《聯(lián)合國范本》主張采用引力原則

《經(jīng)合發(fā)范本》反對(duì)采用引力原則例：引力原則如果A公司在乙國設(shè)有分公司B公司（B公司應(yīng)認(rèn)定為A公司在乙國設(shè)立的常設(shè)機(jī)構(gòu)），A公司通過B公司銷售電視機(jī)，取得營業(yè)所得10,000美元，另外還通過乙國的C公司（C公司與A公司沒有任何附屬或控制關(guān)系，因此是一家獨(dú)立代理人）銷售收錄機(jī)，取得營業(yè)所得8,000美元。按照歸屬原則，乙國將對(duì)歸屬于B公司的電視機(jī)營業(yè)所得10,000美元行使地域管轄權(quán)征稅；而按照引力原則，乙國不但可以對(duì)歸屬于B公司的電視機(jī)營業(yè)所得10,000美元征稅，還可以對(duì)并未通過B公司但與B公司經(jīng)營同類商品所獲取的收錄機(jī)營業(yè)所得8,000美元一并行使地域管轄權(quán)征稅。（3）分配原則：allocationprinciple分配原則的含義：也叫比例分配法。是以常設(shè)機(jī)構(gòu)的費(fèi)用和利潤為依據(jù)，由其總機(jī)構(gòu)匯總按一定的比例分配給常設(shè)機(jī)構(gòu)，常設(shè)機(jī)構(gòu)所在國即以該常設(shè)機(jī)構(gòu)分得的利潤為課稅范圍，行使收入來源地管轄權(quán)進(jìn)行征稅的一種原則或方法適用于對(duì)無營業(yè)利潤的跨國企業(yè)的常設(shè)機(jī)構(gòu)行使收入來源地管轄權(quán)課征所得稅。目前已被西歐國家所接受（4）核定原則：principleofcheckandratify核定原則的含義：是常設(shè)機(jī)構(gòu)所在國按該常設(shè)機(jī)構(gòu)的營業(yè)收入額核定利潤或按經(jīng)費(fèi)支出額推算利潤，并以此作為行使收入來源地管轄權(quán)課稅范圍的一種原則或方法【例】西歐一些國家按常設(shè)機(jī)構(gòu)實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用支出額，乘以規(guī)定的百分比（5%-10%），作為該常設(shè)機(jī)構(gòu)的應(yīng)稅所得進(jìn)行征稅（二）勞務(wù)所得來源地的確定31.獨(dú)立勞務(wù)所得來源地的確定2.非獨(dú)立勞務(wù)所得來源地的確定3.其他勞務(wù)所得來源地的確定1.獨(dú)立勞務(wù)所得來源地的確定獨(dú)立勞務(wù)所得的含義：是指自由職業(yè)者從事專業(yè)性勞務(wù)或者其他獨(dú)立性活動(dòng)所取得的報(bào)酬專業(yè)性勞務(wù)：是指?jìng)€(gè)人獨(dú)立從事的非雇傭的各種勞動(dòng)。包括獨(dú)立的科學(xué)、教育、教學(xué)、藝術(shù)、醫(yī)師、律師、會(huì)計(jì)師、建筑師、工程師、牙醫(yī)師、咨詢、翻譯等。但不包括工、商業(yè)活動(dòng)或雇傭勞務(wù)獨(dú)立勞務(wù)所得的特征：獨(dú)立性、隨意性獨(dú)立勞務(wù)所得的判定標(biāo)準(zhǔn)：一般來說，獨(dú)立勞動(dòng)者取得的所得與其勞務(wù)提供地有密切聯(lián)系。因此，對(duì)跨國獨(dú)立勞務(wù)所得來源地的確定，關(guān)鍵在于確定提供勞務(wù)的地點(diǎn)。

【例】美國：“在美國境內(nèi)進(jìn)行的勞務(wù)活動(dòng)，不論付款地點(diǎn)、付款人居住地及合同簽訂地在哪里，均為來源于美國的所得”國際上通常采用以下標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行判定：

①固定基地標(biāo)準(zhǔn)（設(shè)在該國的常用固定基地提供的勞務(wù)。如診所、事務(wù)所）

②停留期間標(biāo)準(zhǔn)（一個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)累計(jì)或連續(xù)在該國停留的時(shí)間。如183天）

③所得支付者標(biāo)準(zhǔn)（支付者所在地。如某國居民或常設(shè)機(jī)構(gòu)支付的所得）

④勞務(wù)合同簽訂地標(biāo)準(zhǔn)（愛爾蘭等國）國際慣例：多數(shù)國家同時(shí)實(shí)行幾個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，符合之一即為應(yīng)稅所得2.非獨(dú)立勞務(wù)所得來源地的確定非獨(dú)立勞務(wù)所得的含義：指?jìng)€(gè)人從事受聘或受雇于他人的勞動(dòng)而取得的工資、薪金和其他報(bào)酬等非獨(dú)立勞務(wù)所得的判定標(biāo)準(zhǔn)：

①停留/居住時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)。183天規(guī)則、90天規(guī)則

②所得支付者標(biāo)準(zhǔn)。勞務(wù)支付地

③勞務(wù)合同簽訂地標(biāo)準(zhǔn)。3.其他勞務(wù)所得來源地的確定：董事費(fèi)演員、藝術(shù)家和運(yùn)動(dòng)員的收入退休金為政府服務(wù)的報(bào)酬學(xué)生的所得董事、高管人員的董事費(fèi)、演藝人員的表演所得，具有特殊性和復(fù)雜性：由于跨國公司的董事、高管人員經(jīng)常到境外的分支機(jī)構(gòu)工作或辦理業(yè)務(wù)，流動(dòng)性很大，其提供勞務(wù)的地點(diǎn)難以確定。所以，國際通行做法是：將其提供勞務(wù)的地點(diǎn)確定為公司的居住所在國（注冊(cè)國）由于演員、藝術(shù)家和運(yùn)動(dòng)員的演出所得，既不同于獨(dú)立勞動(dòng)者要在一國停留一定時(shí)間以上，也不同于非獨(dú)立勞動(dòng)者受雇于他人。他們?cè)谝粐莩龌虮硌莸臅r(shí)間很短，且所得多為售票收入。所以，國際通行做法是：將其提供勞務(wù)的地點(diǎn)確定為演出活動(dòng)所在國退休金跨國政府人員所得，一般由支付退休金的政府所在國征稅，但如果一個(gè)跨國的政府退休人員，是政府所在國的非居民，且同時(shí)是其居住國的居民和國民，則該項(xiàng)退休金僅在其居住國征稅。如果退休金是非居住國居民或者設(shè)在該國的常設(shè)機(jī)構(gòu)支付，則該項(xiàng)退休金由非居住國征稅。按照一國的社會(huì)保障計(jì)劃由政府專項(xiàng)基金支付的退休金和其它款項(xiàng)，由支付退休金的政府所在國征稅。由納稅人的居住國征稅。為政府服務(wù)的報(bào)酬在政府所在國以外的國家為政府提供服務(wù)，并且這個(gè)提供服務(wù)并取得報(bào)酬的人員又是他提供服務(wù)所在國的居民和國民，由取得所得的納稅人的居住國征稅。在政府所在國以外的國家為政府提供服務(wù)，并且并不僅僅是由于提供該項(xiàng)服務(wù)以致停留時(shí)間過長，而成為其提供服務(wù)所在國居民，亦由取得所得的納稅人的居住國征稅。由支付所得的政府所在國征稅。學(xué)生的所得學(xué)生或企業(yè)學(xué)徒如果僅由于接受教育或培訓(xùn)的目的停留在非居住國，其為維持生活、教育或培訓(xùn)而收到的來源于該非居住國以外的款項(xiàng)，該非居住國不應(yīng)征稅。所得來源的確定《中華人民共和國個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第五條規(guī)定：下列所得，不論支付地點(diǎn)是否在中國境內(nèi)，均為來源于中國境內(nèi)的所得：1.在中國境內(nèi)任職、受雇而取得的工資、薪金所得。2.在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動(dòng)而取得的生產(chǎn)經(jīng)營所得。3.因任職、受雇、履約等而在中國境內(nèi)提供各種勞務(wù)取得的勞務(wù)報(bào)酬所得。4.將財(cái)產(chǎn)出租給承租人在中國境內(nèi)使用而取得的所得。5.轉(zhuǎn)讓中國境內(nèi)的建筑物、土地使用權(quán)等財(cái)產(chǎn)，以及在中國境內(nèi)轉(zhuǎn)讓其他財(cái)產(chǎn)取得的所得。6.提供專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)，以及其他特許權(quán)在中國境內(nèi)使用的所得。7.因持有中國的各種債券、股票、股權(quán)而從中國境內(nèi)的公司、企業(yè)或者其他經(jīng)濟(jì)組織及個(gè)人取得的利息、股息、紅利所得。（三）投資所得來源地的確定投資所得定義：是指投資者將其資金、財(cái)產(chǎn)或權(quán)利提供給他人使用所獲取的報(bào)酬所得。包括股息、利息、特許權(quán)使用費(fèi)等投資所得特點(diǎn)：支付人相對(duì)穩(wěn)定；收益人相對(duì)分散投資所得判定標(biāo)準(zhǔn)：發(fā)達(dá)國家---權(quán)利提供地（投資方）發(fā)展中國家---權(quán)利使用地（使用方）國際慣例：按利益共享原則，合理劃分這類權(quán)利的提供方和使用方國家的征稅權(quán)原《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》規(guī)定：外國企業(yè)在中國境內(nèi)沒有設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所而有來源于中國的各項(xiàng)所得，包括取得的利潤（股息）、利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益等，除另有規(guī)定者外，都應(yīng)以收入全額為應(yīng)納稅所得額，按10%的稅率計(jì)算應(yīng)納的預(yù)提所得稅。（四）其他所得來源地的確定其他所得的含義：是指除上述所得之外的所得包括：

1.財(cái)產(chǎn)所得：包括：1）不動(dòng)產(chǎn)所得（出租和使用）

2）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得（銷售）

1）不動(dòng)產(chǎn)所得來源地的確定：國際慣例---不動(dòng)產(chǎn)所在地或坐落地

2）財(cái)產(chǎn)收益來源地的確定2.遺產(chǎn)繼承所得：

包括：不動(dòng)產(chǎn)和有形動(dòng)產(chǎn)——不動(dòng)產(chǎn)所在國（坐落地）股票或債權(quán)——發(fā)行者或債務(wù)人的居住國遺產(chǎn)繼承所得財(cái)產(chǎn)所得

財(cái)產(chǎn)收益來源地的確定：（5）（1）不動(dòng)產(chǎn)利得：不動(dòng)產(chǎn)所在地（2）銷售動(dòng)產(chǎn)收益：轉(zhuǎn)讓者的居住國（3）轉(zhuǎn)讓或出售常設(shè)機(jī)構(gòu)的營業(yè)財(cái)產(chǎn)或從事個(gè)人獨(dú)立勞務(wù)的固定基地財(cái)產(chǎn)：所屬常設(shè)機(jī)構(gòu)或固定基地所在國（4）轉(zhuǎn)讓或出售從事國際運(yùn)輸?shù)拇?、飛機(jī)：公司居住國（5）轉(zhuǎn)讓或出售公司股票所取得的收益：分歧較大

《經(jīng)合發(fā)范本》主張：由轉(zhuǎn)讓者居住國征稅

《聯(lián)合國范本》主張：1.不動(dòng)產(chǎn)---由所在國征稅；

2.股票（持股25%以上）---由公司居住國征稅第三節(jié)居民管轄權(quán)四一、居民管轄權(quán)的概念二、居民身份的確定三、雙重居民身份的判定四、國際海運(yùn)企業(yè)居民身份的判定一、居民管轄權(quán)的概念Residentjurisdiction,也稱居住管轄權(quán)：是按屬人主義原則確立的稅收管轄權(quán)。是指一國政府對(duì)于本國居民的全部所得擁有的征稅權(quán)它以納稅人是否居住在本國并擁有居民身份為依據(jù)，確定是否對(duì)其行使課稅權(quán)力及征稅范圍居民管轄權(quán)的特征：對(duì)本國居民納稅人來自于國內(nèi)外的所得同等課稅一國行使居民管轄權(quán)的關(guān)鍵是:居民身份的確定

二、居民身份的確定（二）居民：是指按照某國法律，依據(jù)住所、居所、管理場(chǎng)所或其他類似性質(zhì)的標(biāo)準(zhǔn)，承擔(dān)納稅義務(wù)的自然人和法人（即在稅收領(lǐng)域中，與一個(gè)國家發(fā)生人身連結(jié)而負(fù)有納稅義務(wù)的人）為了與居住管理法意義上的居民相區(qū)別，有時(shí)稅法意義上的居民稱為稅收居民或財(cái)政居民。居民納稅人---對(duì)居住國承擔(dān)無限納稅義務(wù)各國對(duì)居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn)不同，具體分為：（一）自然人居民身份的確定（二）法人居民身份的確定（一）自然人居民身份的確定4關(guān)于自然人居民身份的確定---各國通常以其在本國的居住狀況為依據(jù)進(jìn)行判定?？鐕匀蝗说木幼顩r，是通過以下四個(gè)標(biāo)準(zhǔn)確定的：1.法律標(biāo)準(zhǔn)，也稱意愿標(biāo)準(zhǔn)：是指納稅人在行使居民管轄權(quán)的國家內(nèi)有居住的主觀意愿，即為該國居民取得該國護(hù)照、移居簽證、綠卡等各種居留證明即有居住意愿美國P46和荷蘭都有這樣的規(guī)定2.住所標(biāo)準(zhǔn)也稱戶籍標(biāo)準(zhǔn)：是指納稅人在行使居民管轄權(quán)的國家內(nèi)擁有永久性住所，即為該國居民住所：是指永久性、固定性的住處。通常是一個(gè)人長期而不是暫時(shí)占有的居住場(chǎng)所目前多數(shù)國家采用客觀標(biāo)準(zhǔn)來確定個(gè)人的住所，即要看當(dāng)事人在本國是否有定居或習(xí)慣性居住的事實(shí)，但也有一些國家同時(shí)采用主觀標(biāo)準(zhǔn)，即定居意愿或意向?？陀^標(biāo)準(zhǔn)：家庭（配偶、子女）所在地

經(jīng)濟(jì)利益中心

經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中心3.居所標(biāo)準(zhǔn)居所：是指臨時(shí)性、習(xí)慣性的住處。通常是一個(gè)人持續(xù)停留一段時(shí)期的臨時(shí)居住場(chǎng)所，即實(shí)際居住地居所是不定期居住的場(chǎng)所（自有房屋，租用的公寓、旅館均可），是為某種目的------經(jīng)商、求學(xué)、謀生等而非長期居住的處所。實(shí)踐中是指一個(gè)人連續(xù)居住了較長時(shí)期但又不準(zhǔn)備永久居住的居住地。有些國家稅法稱其為“財(cái)政住所”【案例3-2】英國、德國P47

、加拿大、澳大利亞采用該標(biāo)準(zhǔn)。居所與住所的區(qū)別：（1）住所是個(gè)人的久住之地，而居所只是人們因某種原因而暫住或客居之地；（2）住所通常涉及到一種意圖，即某人打算將某地作為其永久性居住地，而居所通常是指一種事實(shí)，即某人在某地已經(jīng)居住了較長時(shí)間或有條件長時(shí)期居住。關(guān)于“住所標(biāo)準(zhǔn)”的案例：20世紀(jì)70年代在英國就有這方面的一個(gè)判例。有一位先生1910年在加拿大出生，1932年他參加了英國空軍，并于1959年退役，隨后一直在英國一家私人研究機(jī)構(gòu)工作，直到1961年正式退休，而且退休后他與英國妻子繼續(xù)在英國生活。在此期間這位先生一直保留了他的加拿大國籍和護(hù)照，并經(jīng)常與加拿大有一些金融方面的往來；而且他也希望與妻子一同回加拿大安度晚年，并表示如果妻子先他去世，自己也要回加拿大度過余生。法院判定這位先生盡管在英國居住了44年，但他在英國僅有居所而沒有住所。英國法律規(guī)定，一個(gè)成年人的住所要取決于他或她的永久居住意愿。4.時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)：是指納稅人在行使居民管轄權(quán)的國家內(nèi)居住或停留超過一定時(shí)間，即為該國居民采用該標(biāo)準(zhǔn)的國家較多。但對(duì)時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)及其計(jì)算等規(guī)定均不同：1）時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)的期限不同：

（1）半年（183天）以上的---有英國、德國、加拿大、瑞典等

（2）一年（365天）以上的---有美國、日本、法國、中國等2）時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)的期限計(jì)算不同：

（1）連續(xù)與累計(jì)計(jì)算居住時(shí)間的差別中國：在中國境內(nèi)居住滿1年日本：在日本境內(nèi)連續(xù)或累計(jì)居住達(dá)1年或1年以上（2）計(jì)算居住時(shí)間起訖點(diǎn)的差別（一個(gè)納稅年度、跨納稅年度）

中國：在1個(gè)納稅年度內(nèi)居住滿1年（365天，臨時(shí)離境不扣除）

新西蘭等國：在1個(gè)日歷年度或1個(gè)會(huì)計(jì)年度以及任何12個(gè)月內(nèi)住滿法定日歷天數(shù)我國停留時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)我國稅法規(guī)定，在一個(gè)納稅年度中在我國住滿1年的個(gè)人為我國的稅收居民。我國的納稅年度為日歷年度，所以一個(gè)在我國無住所的人只有在我國從某一年度的1月1日住到12月31日才可能成為我國的稅收居民，跨年度住滿365天并不會(huì)成為我國的稅收居民。3）永久居民納稅義務(wù)的時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)不同：

【例】英國、日本、中國------永久居民的時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)分別為：3年、5年、5年英國稅法規(guī)定：（1）在英國居住滿半年不足3年的個(gè)人，只就匯到英國的部分納稅；（2）在英國居住滿3年的個(gè)人，就其境內(nèi)外的全部所得納稅；日本稅法規(guī)定：（1）在日本居住滿1年不足5年的個(gè)人，只就匯入日本的部分納稅；（2）在日本居住滿5年的個(gè)人，就其境內(nèi)外的全部所得納稅；中國稅法規(guī)定：（1）在我國境內(nèi)居住滿1年不足5年的個(gè)人，其境外所得只就由中國境內(nèi)公司、企業(yè)及其他經(jīng)濟(jì)組織或個(gè)人支付的部分納稅；（2）在我國居住滿5年的個(gè)人，自第6年起就其境內(nèi)外的全部所得納稅（二）法人居民身份的確定4關(guān)于公司、企業(yè)法人居民身份的確定---各國通常采用以下標(biāo)準(zhǔn)加以確認(rèn)：1.登記注冊(cè)標(biāo)準(zhǔn)2.管理中心標(biāo)準(zhǔn)3.總機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)4.其他標(biāo)準(zhǔn)1.登記注冊(cè)標(biāo)準(zhǔn)亦稱法律標(biāo)準(zhǔn)或注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)凡是按照行使居民管轄權(quán)國家的法律注冊(cè)成立的公司----即為該國居民凡在本國各級(jí)政府登記注冊(cè)并取得法人資格的公司、企業(yè)，不論其總機(jī)構(gòu)是否設(shè)在本國、也不論其投資者是否為本國人，

均可確認(rèn)為本國法人居民采用的國家有：美國、英國、日本、法國、德國、比利時(shí)、意大利、挪威、新西蘭、澳大利亞、芬蘭、瑞典、瑞士、丹麥、印度、泰國、中國等含義特征2.總機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)亦稱戶籍標(biāo)準(zhǔn)含義：是指在行使居民管轄權(quán)的國家內(nèi)設(shè)有總機(jī)構(gòu)的公司---即為

該國居民公司

凡在本國境內(nèi)設(shè)立總機(jī)構(gòu)的公司、企業(yè)，不論其投資人是

哪國人、也不論是哪國人開設(shè)的，均可確認(rèn)為本國法人居民總機(jī)構(gòu)：是指企業(yè)的總的管理或控制機(jī)構(gòu)，是負(fù)責(zé)法人的重大經(jīng)營決策以及全部經(jīng)營活動(dòng)和統(tǒng)一核算法人盈虧的管理機(jī)構(gòu)?；蛘咧阜ㄈ说闹饕k事機(jī)構(gòu)如：總公司、總廠、能起到總機(jī)構(gòu)管理與控制作用的公司采用的國家有：法國、日本、比利時(shí)等含義特征【例】我國新企業(yè)所得稅法規(guī)定：“本法所稱居民企業(yè)，是指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國(地區(qū))法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。

本法所稱非居民企業(yè)，是指依照外國（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)?！?/p>

3.管理中心標(biāo)準(zhǔn)亦稱實(shí)際管理機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)

是指在行使居民管轄權(quán)的國家內(nèi)設(shè)有實(shí)際控制或?qū)嶋H管理中心的公司---即為該國居民公司

凡是在本國境內(nèi)設(shè)立實(shí)際管理或控制機(jī)構(gòu)的公司、企業(yè)，均可確認(rèn)為

本國的法人居民管理中心：是指經(jīng)常對(duì)公司、企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營、銷售、分配等活動(dòng)進(jìn)行

重要決策、管理、控制和發(fā)送重要指令的機(jī)構(gòu)如：董事會(huì)和股東大會(huì)的召開地點(diǎn)就是實(shí)際管理中心的重要標(biāo)志采用的國家有：英國、德國、比利時(shí)、意大利、挪威、新西蘭、澳大利亞、加拿大、阿根廷、委內(nèi)瑞拉、埃及、以色列、印度尼西亞、馬來西亞、新加坡、愛爾蘭、盧森堡等國家【例】英國：“如果公司的管理或控制中心設(shè)在英國境內(nèi)，則該公司即為英國居民公司。其標(biāo)志是該公司在英國設(shè)有董事會(huì)，以及董事會(huì)行使指揮監(jiān)督權(quán)力的場(chǎng)所、公司賬簿的保管場(chǎng)所和召開股東大會(huì)的場(chǎng)所，至于公司經(jīng)營活動(dòng)的所在地則是無關(guān)緊要的”例含義特征管理中心4.其他標(biāo)準(zhǔn)1）主要營業(yè)活動(dòng)所在地標(biāo)準(zhǔn)：是指在行使居民管轄權(quán)的國家內(nèi)設(shè)有產(chǎn)品主要生產(chǎn)、銷售或結(jié)算地的公司---即為該國居民公司如：英國---產(chǎn)品主要結(jié)算地美國---產(chǎn)品主要銷售地2）資本（選舉權(quán)）控制標(biāo)準(zhǔn)：是以控制公司選舉權(quán)的股東的居民身份為依據(jù)，確定跨國公司居民身份的標(biāo)準(zhǔn)。即法人的選舉權(quán)和控制權(quán)如果被某國居民股東所掌握，則這個(gè)法人即為該國的法人居民。采用的國家有：美國、澳大利亞等【例】美國：“一家跨國公司雖然在國外注冊(cè)，但只要50%以上的選舉權(quán)股票為美國股東所掌握，即可確定為美國的居民公司”部分國家稅收居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn)

國別自然人居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn)

法人居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn)澳大利亞(1)在澳大利亞有長期住所；(2)在納稅年度內(nèi)連續(xù)或累計(jì)在澳大利亞停留半年以上。(1)在澳大利亞注冊(cè)；

(2)在澳大利亞經(jīng)營；

(3)中心管理和控制機(jī)構(gòu)在澳大利亞；

(4)投票權(quán)被澳大利亞居民股東控制。比利時(shí)(1)家庭在比利時(shí)；

(2)財(cái)產(chǎn)的管理地在比利時(shí)；

(3)在比利時(shí)有職業(yè)或從事經(jīng)營。(1)在比利時(shí)依法注冊(cè)成立；

(2)公司的總部、主要管理機(jī)構(gòu)設(shè)在比利時(shí)。加拿大(1)在加拿大有規(guī)律地、正常地或習(xí)慣性生活；

(2)1年中在加拿大停留183天以上。(1)在加拿大依法注冊(cè)成立；(2)中心管理和控制機(jī)構(gòu)設(shè)在加拿大。

丹麥1年中在丹麥停留半年以上。

在丹麥注冊(cè)成立。法國(1)在法國有家庭或經(jīng)濟(jì)利益中心；

(2)在法國就業(yè)或從事職業(yè)；

(3)1年中在法國停留183天以上。在法國注冊(cè)成立。德國(1)在德國有非臨時(shí)性住所；

(2)1年中在德國停留超過6個(gè)月。(1)在德國注冊(cè)成立；

(2)管理中心在德國。部分國家稅收居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn)（續(xù)一）

國別自然人居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn)

法人居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn)

希臘

有在希臘安家的意向，這種意向主要通過個(gè)人居住、家庭地址、活動(dòng)中心來表現(xiàn)。(1)在希臘注冊(cè)成立；

(2)在希臘有管理機(jī)構(gòu)。印度(1)在納稅年度內(nèi)停留183天以上；

(2)在以前4個(gè)年度居住至少365天，而在本財(cái)政年度至少停留了60天。(1)在印度注冊(cè)成立；

(2)管理和控制活動(dòng)全部在印度開展。愛爾蘭(1)在愛爾蘭有住所可使用；

(2)在納稅年度停留183天或以上；

(3)在連續(xù)4年中每一年都在愛爾蘭停留至少3個(gè)月。中心管理和控制機(jī)構(gòu)在愛爾蘭。意大利(1)在意大利有居民戶口登記；

(2)在意大利有經(jīng)濟(jì)利益中心；

(3)1年中在意大利停留滿183天。(1)在意大利注冊(cè)成立；

(2)法人的管理總部在意大利；

(3)主要目的是在意大利經(jīng)營。日本(1)在日本有生活基地和生活中心；

(2)在日本連續(xù)居住滿1年。(1)在日本依法注冊(cè)成立；

(2)注冊(cè)的主要機(jī)構(gòu)設(shè)在日本。韓國(1)計(jì)劃在韓國長期居??；

(2)在韓國連續(xù)居住1年以上。(1)在韓國依法注冊(cè)成立；

(2)總機(jī)構(gòu)或主要機(jī)構(gòu)在韓國。部分國家稅收居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn)（續(xù)二）

國別自然人居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn)

法人居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn)盧森堡(1)在盧森堡有可長期使用的住房；(2)1年中在盧森堡習(xí)慣性居住超過183天。(1)在盧森堡注冊(cè)成立；

(2)有效管理機(jī)構(gòu)在盧森堡。

馬來西亞(1)納稅年度中在馬來西亞連續(xù)或累計(jì)停留滿182天；(2)評(píng)稅年度在馬來西亞停留不到182天，但這次停留與評(píng)稅年度前一年或后一年中的182天以上的停留期相連；(3)評(píng)稅年度在馬來西亞停留90天以上，但在以前4年中的任何3年居住在馬來西亞或每年停留滿90天。

管理和控制中心在馬來西亞。

墨西哥在墨西哥有居所，除非在一個(gè)日歷年度中連續(xù)或累計(jì)在別國停留183天以上，或能夠證明已在別國取得了稅收居民身份。

主要經(jīng)營管理中心在墨西哥。

荷蘭(1)在荷蘭有家庭、住處、經(jīng)濟(jì)社會(huì)中心，或有長期居住意向；(2)在荷蘭停留了一定時(shí)間。(1)依法在荷蘭注冊(cè)成立；(2)中心管理機(jī)構(gòu)在荷蘭。

新西蘭(1)在新西蘭有長期性住所；(2)在任何12個(gè)月中在新西蘭停留183天以上。(1)在新西蘭依法注冊(cè)成立；

(2)法人總部設(shè)在新西蘭；

(3)管理和控制機(jī)構(gòu)在新西蘭。

葡萄牙(1)在日歷年度中在葡萄牙停留183天以上；(2)在葡萄牙有可長期使用的住房。(1)法人注冊(cè)的總部在葡萄牙；(2)法人的有效管理機(jī)構(gòu)在葡萄牙。部分國家稅收居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn)（續(xù)三）

國別自然人居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn)法人居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn)新加坡(1)在新加坡定居或有定居意向；(2)在納稅年度中在新加坡停留滿183天。管理和控制機(jī)構(gòu)在新加坡。

西班牙(1)在西班牙有經(jīng)濟(jì)或職業(yè)活動(dòng)的基地；(2)在西班牙有家庭(配偶、子女)；(3)在一個(gè)日歷年度中在西班牙停留183天以上。(1)在西班牙注冊(cè)成立；(2)法人的總部在西班牙；(3)法人的有效管理中心在西班牙。

瑞士(1)在瑞士有合法住宅并打算定居；(2)因從事有收益的活動(dòng)而在瑞士停留3個(gè)月以上；因從事非收益性活動(dòng)而停留6個(gè)月以上。(1)在瑞士注冊(cè)成立；(2)管理中心設(shè)在瑞士。

英國(1)在訪問英國的年度中在英國有可供其使用的住房；(2)在納稅年度中在英國停留183天以上(不一定連續(xù)停留)；(3)在連續(xù)4年中到英國訪問平均每年達(dá)到91天或以上(1)在英國注冊(cè)成立；(2)中心管理和控制機(jī)構(gòu)設(shè)在英國。

美國(1)有美國的長期居住證(綠卡)；(2)當(dāng)年(日歷年度)在美國停留滿31天，并且近3年在美國停留天數(shù)的加權(quán)平均值等于或大于183天。在美國依法注冊(cè)成立。三、雙重居民身份的判定（二）各國確定納稅人居民身份的標(biāo)準(zhǔn)各異，從而導(dǎo)致跨國納稅人有可能同時(shí)成為兩國的居民（即雙重居民身份），這樣既加重了納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，又會(huì)導(dǎo)致兩國的稅收權(quán)益沖突。如何處理？（一）自然人雙重居民身份的判定（二）法人雙重居民身份的判定（一）自然人雙重居民身份判定5關(guān)于自然人雙重居民身份的判定，必須遵循住所或居所所在地優(yōu)先管轄的原則：1.永久性住所如果跨國自然人同時(shí)在兩國居住的，首先確認(rèn)其為永久性住所國家的居民2.重要利益中心如果跨國自然人同時(shí)在兩國都有永久性住所，則確認(rèn)其為與該個(gè)人和經(jīng)濟(jì)關(guān)系更為密切的重要利益中心所在國的居民重要利益中心可以通過個(gè)人的家庭和社會(huì)關(guān)系，職業(yè)、政治和文化活動(dòng)，營業(yè)活動(dòng)地點(diǎn)，財(cái)產(chǎn)管理所在地等因素綜合判斷3.習(xí)慣性居所如果與該個(gè)人和經(jīng)濟(jì)關(guān)系更為密切的重要利益中心也無法確定，或在其中任何一個(gè)國家都沒有永久性住所，則確認(rèn)其為習(xí)慣性居所國家的居民習(xí)慣性居所通常根據(jù)居所和停留時(shí)間長短判斷4.國籍如果跨國自然人在兩國都有或者都沒有習(xí)慣性居所，則確認(rèn)為其國籍國的居民5.由雙方國家協(xié)商解決如果跨國自然人在兩國都有或者都沒有國籍，則由兩國協(xié)商確認(rèn)其為哪國居民（二）法人雙重居民身份的判定由于各國采用的居民公司標(biāo)準(zhǔn)不同，從而導(dǎo)致跨國法人同時(shí)被兩國確認(rèn)為居民公司的情況（即雙重居民身份）：【案例3-4】一家跨國公司在加拿大注冊(cè)成立，實(shí)際管理或控制機(jī)構(gòu)設(shè)在英國，加拿大和英國按照各自的國內(nèi)法同時(shí)認(rèn)定該公司為本國的居民公司。怎樣處理呢？國際上通常是以實(shí)際管理機(jī)構(gòu)為判定標(biāo)準(zhǔn)如果跨國法人在一國設(shè)有實(shí)際管理機(jī)構(gòu)，而在另一國設(shè)有總機(jī)構(gòu)，則最終由雙方國家協(xié)商確定其居民身份【例】中日兩國商定：“均以跨國公司或團(tuán)體的總機(jī)構(gòu)或主要辦事處為依據(jù)確定居民身份，由總機(jī)構(gòu)所在國對(duì)其行使居民管轄權(quán)”四、國際海運(yùn)企業(yè)居民身份的判定一般應(yīng)由公司的實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在國行使征稅權(quán)但在實(shí)際中往往將其實(shí)際管理機(jī)構(gòu)設(shè)在船舶上，而不是陸地上，并且經(jīng)常運(yùn)行于各國之間。一般判定順序?yàn)椋阂源按趪鵀闃?biāo)準(zhǔn)，確認(rèn)為船舶母港所在國的居民公司；如該船舶無母港，則最后以船舶經(jīng)營者居住國為標(biāo)準(zhǔn)，確認(rèn)為其經(jīng)營者居住國的居民公司

首先其次【例】跨國海運(yùn)企業(yè)的居民身份希臘某國際船運(yùn)公司A公司由一家美國居民公司B公司控股。如果A公司經(jīng)營的船舶均在希臘的港口登記，即船舶的母港在希臘，則