基礎(chǔ)會(huì)計(jì)7財(cái)產(chǎn)清查課件

第八章

誠(chéng)信為本、操守為重、堅(jiān)持準(zhǔn)則、不做假賬財(cái)產(chǎn)清查第八章

誠(chéng)信為本、操守為重、堅(jiān)持準(zhǔn)則、不做假賬財(cái)2一、財(cái)產(chǎn)清查的概念(二)資產(chǎn)清查的原因企業(yè)單位各種資產(chǎn)的增減變動(dòng)和結(jié)存情況，通過(guò)憑證的填制與審核、賬薄的登記與核對(duì)，已經(jīng)在賬薄體系中得到了正確的反映，但賬薄記錄的正確性并不足以說(shuō)明各種資產(chǎn)實(shí)際結(jié)存情況的正確。在具體會(huì)計(jì)工作中，即使是賬證相符，賬賬相符的情況下，資產(chǎn)的賬面數(shù)與實(shí)際結(jié)存數(shù)仍然可能不相一致。

（一）財(cái)產(chǎn)清查的概念

是指通過(guò)對(duì)各種實(shí)物資產(chǎn)、貨幣資金和往來(lái)款項(xiàng)的實(shí)地盤(pán)點(diǎn)、賬項(xiàng)核對(duì)或查詢(xún)，查明某一時(shí)期的實(shí)際結(jié)存數(shù)，并與賬存數(shù)核對(duì)，確定賬實(shí)是否相符的一種會(huì)計(jì)核算方法。(二)資產(chǎn)清查的原因企業(yè)單位各種資產(chǎn)的增減變動(dòng)和結(jié)存情況，通過(guò)憑證的填制與審核、賬薄的登記與核對(duì)，已經(jīng)在賬薄體系中得到了正確的反映，但賬薄記錄的正確性并不足以說(shuō)明各種資產(chǎn)實(shí)際結(jié)存情況的正確。在具體會(huì)計(jì)工作中，即使是賬證相符，賬賬相符的情況下，資產(chǎn)的賬面數(shù)與實(shí)際結(jié)存數(shù)仍然可能不相一致。2一、財(cái)產(chǎn)清查的概念(二)資產(chǎn)清查的原因（一）財(cái)產(chǎn)清3(三)賬存數(shù)與實(shí)存數(shù)不相符的原因1、實(shí)物收發(fā)時(shí)，由于計(jì)量不準(zhǔn)確而發(fā)生品種或數(shù)量上的差錯(cuò)；2、實(shí)物保管過(guò)程中的自然損耗或自然升溢；3、因管理不善而出現(xiàn)實(shí)物資產(chǎn)的腐爛變質(zhì)及毀損；4、貪污盜竊、營(yíng)私舞弊等違法行為造成實(shí)物資產(chǎn)的短缺；5、因未達(dá)賬項(xiàng)而引起的銀行存款及往來(lái)賬項(xiàng)的數(shù)額不符。

(四)資產(chǎn)清查的作用（簡(jiǎn)答）

資產(chǎn)清查既是會(huì)計(jì)核算的一種方法，又是單位內(nèi)部實(shí)施會(huì)計(jì)控制和會(huì)計(jì)監(jiān)督的一種活動(dòng)。其作用主要表現(xiàn)在：1、保證會(huì)計(jì)核算資料真實(shí)可靠，為正確編制會(huì)計(jì)報(bào)表奠定基礎(chǔ)；2、充分挖掘?qū)嵨镔Y產(chǎn)的潛力，提高其利用率和使用效果；3、強(qiáng)化資產(chǎn)管理的內(nèi)部控制制度，保護(hù)資產(chǎn)的安全與完整。財(cái)產(chǎn)清查的概念3(三)賬存數(shù)與實(shí)存數(shù)不相符的原因(四)資產(chǎn)清查的作用（簡(jiǎn)4二、財(cái)產(chǎn)清查的種類(lèi)1、全面清查

(1)概念：是指對(duì)一個(gè)單位的全部資產(chǎn)，包括實(shí)物資產(chǎn)、貨幣資產(chǎn)以及債權(quán)債務(wù)等進(jìn)行的全面徹底的盤(pán)點(diǎn)與核對(duì)。(2)特點(diǎn)：清查范圍大、投入人力多、耗費(fèi)時(shí)間長(zhǎng)。(3)實(shí)施全面清查的情況（多選）年終編制決算會(huì)計(jì)報(bào)表前；企業(yè)撒銷(xiāo)、合并或改變隸屬關(guān)系時(shí)；企業(yè)更換主要負(fù)責(zé)人時(shí)；企業(yè)改制等需要進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估。（一）按清查的對(duì)象和范圍分類(lèi)2、局部清查

(1)概念：是指對(duì)一個(gè)單位流動(dòng)性較強(qiáng)、易發(fā)生損耗及較貴重的部分資產(chǎn)進(jìn)行的盤(pán)點(diǎn)或核對(duì)。(2)特點(diǎn)：清查范圍小、專(zhuān)業(yè)性強(qiáng)、人力與時(shí)間的耗費(fèi)較少。(3)實(shí)施局部清查的情況：材料、商品、在產(chǎn)品、庫(kù)存現(xiàn)金于每日營(yíng)業(yè)終了進(jìn)行的實(shí)地盤(pán)點(diǎn)；企業(yè)與銀行之間進(jìn)行的賬項(xiàng)核對(duì)；企業(yè)與有關(guān)單位進(jìn)行的債權(quán)和債務(wù)核對(duì)或查詢(xún)等等。4二、財(cái)產(chǎn)清查的種類(lèi)1、全面清查（一）按清查的對(duì)象和范圍51、定期清查

(1)概念：根據(jù)計(jì)劃安排的時(shí)間，對(duì)一個(gè)單位的全部或部分資產(chǎn)進(jìn)行的清查。(2)特點(diǎn)：定期清查可以是全面清查，也可以是局部清查。（3）實(shí)施不定期清查的情況：時(shí)間：月末、季末和年末結(jié)賬時(shí)進(jìn)行。

（二）按清查的時(shí)間分類(lèi)

2、不定期清查(1)概念：事前未規(guī)定清查時(shí)間，而根據(jù)某種特殊需要進(jìn)行的臨時(shí)清查。(2)特點(diǎn)：不定期清查可以是全面清查，也可以是局部清查。(3)實(shí)施不定期清查的情況：（選擇）更換財(cái)產(chǎn)物資經(jīng)管人員（出員、倉(cāng)庫(kù)保管員）時(shí)；實(shí)物資產(chǎn)遭受自然或其他損失時(shí)；單位合并、遷移、改制和改變隸屬關(guān)系時(shí)；財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)等部門(mén)進(jìn)行會(huì)計(jì)檢查時(shí)；清產(chǎn)核資工作時(shí)。財(cái)產(chǎn)清查的種類(lèi)51、定期清查（二）按清查的時(shí)間分類(lèi)2、不定期清查財(cái)6三、財(cái)產(chǎn)清查方法（一）前期準(zhǔn)備1、組織準(zhǔn)備

成立由財(cái)會(huì)部門(mén)、資產(chǎn)管理和使用部門(mén)的業(yè)務(wù)領(lǐng)導(dǎo)、專(zhuān)業(yè)人員及有關(guān)職工代表組成三結(jié)合清查小組，負(fù)責(zé)組織領(lǐng)導(dǎo)和實(shí)施該項(xiàng)工作。（1）制定具體的清查計(jì)劃，安排合理的工作進(jìn)度，配備足夠的清查人員。（2）清查過(guò)程中，要做好清查質(zhì)量的監(jiān)督工作；（3）清查完畢后，應(yīng)將清查結(jié)果及處理意見(jiàn)上報(bào)有關(guān)部門(mén)審批處理。2、業(yè)務(wù)準(zhǔn)備（1）應(yīng)將清查日前所有的資產(chǎn)賬薄登記齊全，并結(jié)出賬面余額，做到賬賬相符，以便確定賬實(shí)之間的差異。（2）應(yīng)將其使用和保管的各項(xiàng)資產(chǎn)，按其自然屬性予以整理，有序排列，整齊堆放，并利用標(biāo)簽注明資產(chǎn)的品種、規(guī)格和結(jié)存的數(shù)量，以方便盤(pán)點(diǎn)核對(duì)。（3）應(yīng)準(zhǔn)備好盤(pán)點(diǎn)清冊(cè)和計(jì)量工具，校正度量器，以保證盤(pán)點(diǎn)結(jié)果的準(zhǔn)確可靠。

6三、財(cái)產(chǎn)清查方法（一）前期準(zhǔn)備1、組織準(zhǔn)備2、業(yè)務(wù)準(zhǔn)備7（二）實(shí)物資產(chǎn)的清查方法

1、永續(xù)盤(pán)存制財(cái)產(chǎn)清查方法(3)特點(diǎn)：定期對(duì)實(shí)物資產(chǎn)實(shí)地盤(pán)點(diǎn)，確定賬實(shí)是否相符。(5)缺點(diǎn)：登記賬簿的工作量較大。

(4)優(yōu)點(diǎn)：可以及時(shí)反映和掌握各種資產(chǎn)的收、發(fā)和結(jié)存的數(shù)量和金額，有利于加強(qiáng)對(duì)資產(chǎn)的控制和管理。

(2)計(jì)算公式：賬面期末余額=賬面期初余額＋本期增加額－本期減少額(1)概念：亦稱(chēng)“賬面盤(pán)存制”，對(duì)于各種財(cái)產(chǎn)物資的增減變化，平時(shí)就要根據(jù)會(huì)計(jì)憑證在賬簿上予以連續(xù)登記，并隨時(shí)結(jié)算出賬面結(jié)存數(shù)額的一種方法。

7（二）實(shí)物資產(chǎn)的清查方法1、永續(xù)盤(pán)存制財(cái)產(chǎn)清查方法(382、實(shí)地盤(pán)存制財(cái)產(chǎn)清查方法(1)概念：亦稱(chēng)“以存計(jì)銷(xiāo)制”或“盤(pán)存計(jì)銷(xiāo)制”。對(duì)于各實(shí)物資產(chǎn)的增減變化，平時(shí)在賬簿上只登記其增加數(shù)，而不記其減少數(shù)，期末通過(guò)實(shí)地盤(pán)點(diǎn)確定財(cái)產(chǎn)物資的結(jié)存數(shù)后，倒算出本期減少數(shù)并登記入賬的一種方法。(2)計(jì)算公式：本期資產(chǎn)減少金額=期初結(jié)存金額＋本期賬面增加金額－期末資產(chǎn)結(jié)存金額。

(3)特點(diǎn)：“以存計(jì)銷(xiāo)”或“以存計(jì)耗”，月末一次登記減少數(shù)。

(4)優(yōu)點(diǎn)：核算工作較簡(jiǎn)便，登賬的工作量較少。缺點(diǎn)：手續(xù)不夠嚴(yán)密，容易將諸如浪費(fèi)、被盜等視同為正常的減少入賬。82、實(shí)地盤(pán)存制財(cái)產(chǎn)清查方法(1)概念：亦稱(chēng)“以存計(jì)銷(xiāo)制”93、實(shí)物資產(chǎn)清查的具體方法實(shí)地盤(pán)點(diǎn)法，指通過(guò)點(diǎn)數(shù)、過(guò)磅、量尺等方式，確定財(cái)產(chǎn)物資的實(shí)有數(shù)量。該方法適用范圍較廣且易于操作，大部分實(shí)物資產(chǎn)均可采用。抽樣盤(pán)存法，對(duì)于價(jià)低量多、質(zhì)量均勻的財(cái)產(chǎn)物資，可以測(cè)算其總體積或總重量，再抽樣盤(pán)點(diǎn)單位重量和單位體積，然后測(cè)算出其總數(shù)的方法。技術(shù)推算法，通過(guò)技術(shù)推算（如量方、計(jì)尺等）測(cè)定財(cái)產(chǎn)物資實(shí)有數(shù)量的方法。該方法從本質(zhì)上講，是實(shí)地盤(pán)點(diǎn)法的一種補(bǔ)充方法。外調(diào)核對(duì)法(函證)，對(duì)于委托加工、保管的材料、物品可以采取去函、去人調(diào)查，并與本單位賬存數(shù)核對(duì)的方法。實(shí)物資產(chǎn)清查的具體方法財(cái)產(chǎn)清查方法93、實(shí)物資產(chǎn)清查的具體方法實(shí)地盤(pán)點(diǎn)法，指通過(guò)點(diǎn)數(shù)、過(guò)磅、量104、實(shí)物資產(chǎn)清查的過(guò)程

(5)針對(duì)清查中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，提出改進(jìn)措施。

財(cái)產(chǎn)清查方法(1)盤(pán)點(diǎn)時(shí)，實(shí)物保管人員與清查人員參與盤(pán)點(diǎn)。(2)認(rèn)真核實(shí)，對(duì)盤(pán)點(diǎn)結(jié)果填制“盤(pán)存單”，并共同簽字或蓋章；(3)盤(pán)點(diǎn)結(jié)束，根據(jù)“盤(pán)存單”和會(huì)計(jì)賬簿記錄，編制“實(shí)存賬存對(duì)比表”。

(4)分析查明賬實(shí)不符的性質(zhì)和原因，報(bào)請(qǐng)有關(guān)部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)予以審批處理。

示例104、實(shí)物資產(chǎn)清查的過(guò)程(5)針對(duì)清查中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，提

盤(pán)存單編號(hào)：?jiǎn)挝幻Q(chēng)：財(cái)產(chǎn)類(lèi)別：盤(pán)點(diǎn)時(shí)間：存放地點(diǎn)：編號(hào)名稱(chēng)計(jì)量單位數(shù)量單價(jià)金額備注盤(pán)點(diǎn)人簽章：實(shí)物保管人簽章：實(shí)存賬存對(duì)比表單位名稱(chēng)：

年

月

日編號(hào)類(lèi)別計(jì)量單位單價(jià)實(shí)存賬存對(duì)比結(jié)果備注數(shù)量金額數(shù)量金額盤(pán)盈盤(pán)虧數(shù)量金額數(shù)量金額盤(pán)存單、實(shí)存賬存對(duì)比表示例財(cái)產(chǎn)清查方法基礎(chǔ)會(huì)計(jì)課堂第九章財(cái)產(chǎn)清查返回

12（三）貨幣資金清查方法

1、現(xiàn)金清查財(cái)產(chǎn)清查方法（1）現(xiàn)金清查方法：現(xiàn)金清查采用實(shí)地盤(pán)點(diǎn)法，要求出納人員必須在場(chǎng)，以明確責(zé)任。（2）現(xiàn)金清查除要清點(diǎn)現(xiàn)金實(shí)存數(shù)并與現(xiàn)金日記賬余額相核對(duì)，查明盈虧外，更要嚴(yán)格檢查庫(kù)存現(xiàn)金限額的遵守情況以及有無(wú)以白條抵充現(xiàn)金的現(xiàn)象。

（3）盤(pán)點(diǎn)完畢后，應(yīng)根據(jù)盤(pán)點(diǎn)結(jié)果和現(xiàn)金日記賬的結(jié)存余額填制“現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)報(bào)告表”。該表是對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金進(jìn)行差異分析和用以調(diào)整賬項(xiàng)的原始憑證。12（三）貨幣資金清查方法

1、現(xiàn)金清查財(cái)產(chǎn)清查方法（13庫(kù)存現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)表單位名稱(chēng)：年月日實(shí)存余額賬存余額對(duì)比結(jié)果備注盈虧盤(pán)點(diǎn)人員簽章：出納人員簽章：（4）庫(kù)存現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)表示例財(cái)產(chǎn)清查方法賬少實(shí)多賬多實(shí)少13庫(kù)存現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)表實(shí)存余額賬存余額對(duì)比結(jié)果備注盈14財(cái)產(chǎn)清查方法2、銀行存款清查（1）銀行存款的清查主要采用賬項(xiàng)核對(duì)的方法，即根據(jù)銀行存款日記賬與開(kāi)戶銀行轉(zhuǎn)來(lái)的“對(duì)賬單”進(jìn)行核對(duì)。（2）“對(duì)賬單”是開(kāi)戶銀行記錄存款單位一定時(shí)期內(nèi)在該行存款的增減和結(jié)存情況復(fù)寫(xiě)的賬頁(yè)。（3）存款單位收到“對(duì)賬單”后，與銀行存款日記賬逐筆核對(duì)，若雙方賬目的結(jié)存余額不相一致，除賬簿登記差錯(cuò)外，大多情況是由“未達(dá)賬項(xiàng)”所造成。14財(cái)產(chǎn)清查方法2、銀行存款清查（1）銀行存款的清查主要采用15（4）未達(dá)賬項(xiàng)財(cái)產(chǎn)清查方法未達(dá)賬項(xiàng)，主要是指存款單位與開(kāi)戶銀行之間因結(jié)算憑證傳遞時(shí)間的差別，發(fā)生的一方已經(jīng)記賬，而另一方尚未接到有關(guān)憑證沒(méi)有記賬的款項(xiàng)。（掌握）未達(dá)賬項(xiàng)的四種情況：

實(shí)例

1、企業(yè)已記收款而銀行未記收款的賬項(xiàng)。2、企業(yè)已記付款而銀行未記付款的賬項(xiàng)。3、銀行已記收款而企業(yè)未記收款的賬項(xiàng)4、銀行已記付款而企業(yè)未記付款的賬項(xiàng)1、企業(yè)收到轉(zhuǎn)賬支票一張并送存銀行，銀行尚未入賬。2、企業(yè)簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票一張，持票人尚未到銀行辦理結(jié)算。3、銀行存款利息已結(jié)算但企業(yè)尚未收到利息清單。4、銀行代企業(yè)支付水電費(fèi)，尚未通知企業(yè)。15（4）未達(dá)賬項(xiàng)財(cái)產(chǎn)清查方法未達(dá)賬項(xiàng)，主要是指存款單位與開(kāi)16銀行存款余額調(diào)節(jié)表編制方法：以單位、銀行雙方調(diào)整前的賬面余額為基礎(chǔ)，調(diào)整未達(dá)賬項(xiàng)，計(jì)算雙方調(diào)整后的余額。日記賬余額＋銀行已收單位未收－銀行已付單位未付＝對(duì)賬單余額＋單位已收銀行未收－單位已付銀行未付（5）銀行存款余額調(diào)節(jié)表財(cái)產(chǎn)清查方法案例未達(dá)賬處理：對(duì)未達(dá)賬項(xiàng)一般是通過(guò)編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”的方法加以揭示和進(jìn)行調(diào)整。銀行存款余額調(diào)節(jié)結(jié)果處理：若雙方調(diào)整后的余額相等，一般表明雙方記賬正確，反之則說(shuō)明某一方或雙方記賬有誤。銀行存款余額調(diào)節(jié)表是用來(lái)試算和調(diào)節(jié)單位與銀行之間賬款是否相符的一種方法，它不是原始憑證，不可以作為企業(yè)銀行存款核算的依據(jù)，不能根據(jù)此表編制憑證和調(diào)整賬簿記錄。對(duì)于所涉及的未達(dá)賬項(xiàng)，都必須在收到有關(guān)結(jié)算憑證后方可登記入賬。調(diào)整后余額反應(yīng)了企業(yè)可以動(dòng)用的銀行存款數(shù)額。16銀行存款余額調(diào)節(jié)表編制方法：（5）銀行存款余額調(diào)節(jié)表財(cái)產(chǎn)17銀行存款余額調(diào)節(jié)表2005年6月30日項(xiàng)目金額項(xiàng)目金額銀行存款日記賬余額加：銀行記增加企業(yè)未記增加減：銀行記減少企業(yè)未記減少

銀行對(duì)賬單余額加：企業(yè)記增加銀行未記增加減：企業(yè)記減少銀行未記減少

調(diào)整后余額調(diào)整后余額A企業(yè)2005年6月30日銀行存款日記賬余額為83000元，開(kāi)戶銀行轉(zhuǎn)來(lái)的銀行對(duì)賬單余額為79000元，經(jīng)逐筆核對(duì)，發(fā)現(xiàn)以下未達(dá)賬項(xiàng)：1、企業(yè)5月30日送存銀行轉(zhuǎn)賬支票一張，金額12000元，銀行尚未入賬；2、企業(yè)托收的銷(xiāo)貨款9000元，銀行已收妥入賬，企業(yè)未接到收款通知單；3、企業(yè)開(kāi)出轉(zhuǎn)賬支票一張3000元支付廣告費(fèi)用，銀行尚未收到該轉(zhuǎn)賬支票；4、銀行代付水電費(fèi)4000元已登記入賬，企業(yè)未接到付款通知單。銀行存款余額調(diào)節(jié)表編制返回83000900040007900012000

3000

88000

8800017銀行存款余額調(diào)節(jié)表項(xiàng)目金額項(xiàng)目金額銀行存款日記賬余額銀18示例（四）往來(lái)賬款清查單位應(yīng)將清查日截止時(shí)的有關(guān)結(jié)算憑證全部登記入賬，在確保本單位應(yīng)收、應(yīng)付款項(xiàng)余額正確的基礎(chǔ)上，編制一式兩聯(lián)的對(duì)賬單，送交對(duì)方單位進(jìn)行核對(duì)。對(duì)方單位核對(duì)后，應(yīng)將核對(duì)結(jié)在對(duì)賬單上注明，加蓋公章后退回清查單位。若發(fā)現(xiàn)未達(dá)賬項(xiàng)，亦可采用銀行存款余額調(diào)節(jié)類(lèi)似的方法予以調(diào)整核對(duì)。財(cái)產(chǎn)清查方法1、清查方法：詢(xún)證核對(duì)法，即通過(guò)函詢(xún)與債權(quán)債務(wù)單位核對(duì)賬目。

2、清查手續(xù)：應(yīng)填寫(xiě)“往來(lái)款項(xiàng)對(duì)賬單”，如果有未達(dá)賬項(xiàng)，應(yīng)編制“往來(lái)款項(xiàng)賬面余額調(diào)節(jié)表”予以調(diào)整。18示例（四）往來(lái)賬款清查單位應(yīng)將清查日截止時(shí)的有關(guān)財(cái)產(chǎn)清查19結(jié)算往來(lái)款項(xiàng)清查表年月日結(jié)算往來(lái)款項(xiàng)對(duì)賬單年月日總分類(lèi)賬戶明細(xì)分類(lèi)賬戶清查結(jié)果核對(duì)不符單位及原因近日到期的票據(jù)名稱(chēng)金額名稱(chēng)金額核對(duì)相符金額核對(duì)不符金額核對(duì)不符單位未達(dá)賬項(xiàng)金額爭(zhēng)執(zhí)款項(xiàng)金額無(wú)法收回?zé)o法支付應(yīng)收票據(jù)應(yīng)付票據(jù)清查人員簽章：記賬員簽章：3、結(jié)算往來(lái)款項(xiàng)對(duì)賬單示例財(cái)產(chǎn)清查方法19結(jié)算往來(lái)款項(xiàng)清查表結(jié)算往來(lái)款項(xiàng)對(duì)賬單總明細(xì)分類(lèi)賬戶清查結(jié)202、審批后：查明原因，按批復(fù)的差異處理意見(jiàn)，針對(duì)不同的清查對(duì)象進(jìn)行賬務(wù)處理，核銷(xiāo)待處理項(xiàng)目。1、審批前：（1）確認(rèn)盤(pán)盈、盤(pán)虧的數(shù)字，核準(zhǔn)金額；（2）查明差異原因，提出處理意見(jiàn)；（3）編制記賬憑證，調(diào)整賬簿紀(jì)錄，使實(shí)存數(shù)與賬存數(shù)相符。四、財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理（一）賬務(wù)處理步驟202、審批后：1、審批前：四、財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理（一）賬務(wù)21（二）賬戶設(shè)置發(fā)生額：（1）財(cái)產(chǎn)物資盤(pán)虧、毀損數(shù)額（2）已批準(zhǔn)核銷(xiāo)的財(cái)產(chǎn)物資盤(pán)盈數(shù)發(fā)生額：（1）財(cái)產(chǎn)物資盤(pán)盈數(shù)（2）已批準(zhǔn)核銷(xiāo)的財(cái)產(chǎn)物資盤(pán)虧、毀損數(shù)

待處理財(cái)產(chǎn)損溢

借方貸方期末余額：尚未核銷(xiāo)的凈盤(pán)虧期末余額：尚未核銷(xiāo)的凈盤(pán)盈財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理明細(xì)賬戶：待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢待處理非流動(dòng)資產(chǎn)損溢21（二）賬戶設(shè)置發(fā)生額：發(fā)生額：22（三）主要賬務(wù)處理1、盤(pán)盈發(fā)現(xiàn)盤(pán)盈時(shí)：借：庫(kù)存現(xiàn)金、原材料貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—

待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢注意：固定資產(chǎn)盤(pán)盈通過(guò)“以前年度損益調(diào)整賬戶”批準(zhǔn)后：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢貸：其他應(yīng)付款（少支付的款項(xiàng)）營(yíng)業(yè)外收入（現(xiàn)金長(zhǎng)款）管理費(fèi)用（材料物資盤(pán)盈）

財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理22（三）主要賬務(wù)處理1、盤(pán)盈發(fā)現(xiàn)盤(pán)盈時(shí)：批準(zhǔn)后232、盤(pán)虧發(fā)現(xiàn)盤(pán)虧時(shí)

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理固定資產(chǎn)（流動(dòng)資產(chǎn)）損益累計(jì)折舊貸：固定資產(chǎn)或原材料、庫(kù)存現(xiàn)金等批準(zhǔn)后借：營(yíng)業(yè)外支出（固定資產(chǎn)盤(pán)虧；存貨的非正常原因盤(pán)虧）其它應(yīng)收款（責(zé)任人或保險(xiǎn)公司賠償）管理費(fèi)用（存貨的合理?yè)p耗及收發(fā)計(jì)量錯(cuò)誤；現(xiàn)金短款）貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理固定資產(chǎn)（流動(dòng)資產(chǎn)）損益財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理232、盤(pán)虧發(fā)現(xiàn)盤(pán)虧時(shí)借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理固定243、往來(lái)賬借：應(yīng)付賬款貸：營(yíng)業(yè)外收入在財(cái)產(chǎn)清查中，確認(rèn)無(wú)法收回的應(yīng)收款項(xiàng)和無(wú)法支付的應(yīng)付款項(xiàng)，在報(bào)有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)后予以核銷(xiāo)。有關(guān)壞賬損失的處理，有兩種方法：一是“直接沖銷(xiāo)法”和“備抵法”，對(duì)于不用支付的應(yīng)付賬款轉(zhuǎn)入“營(yíng)業(yè)外收入”《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，企業(yè)應(yīng)采用備抵法進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。243、往來(lái)賬借：應(yīng)付賬款在財(cái)產(chǎn)清查中，確認(rèn)無(wú)法收回的應(yīng)收款25例：財(cái)產(chǎn)清查盤(pán)虧運(yùn)輸車(chē)輛一部，賬面原價(jià)32000元，已提折舊16000元。財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理盤(pán)虧時(shí)編制會(huì)計(jì)分錄：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢16000

累計(jì)折舊16000

貸：固定資產(chǎn)32000報(bào)批后編制會(huì)計(jì)分錄：借：營(yíng)業(yè)外支出16000

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢16000案例25例：財(cái)產(chǎn)清查盤(pán)虧運(yùn)輸車(chē)輛一部，賬面原價(jià)32000元財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理例：財(cái)產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)庫(kù)存乙材料因計(jì)量器具不準(zhǔn)短缺700公斤、定額內(nèi)自然損耗200公斤、保管員王明過(guò)失造成100公斤丟