2023年度土地增值稅計算方法3篇

2023年度土地增值稅計算方法3篇土地增值稅計算方法1第一步，計算扣除項(xiàng)目金額1、購買土地使用權(quán)費(fèi)用：300萬元2、開發(fā)土地、新建房及配套設(shè)施的成本：1,500元×10,000*方米=1,500萬元3、計算加計扣除：(300+150下面是我為大家整理的2023年度土地增值稅計算方法3篇,供大家參考。

土地增值稅計算方法1

第一步，計算扣除項(xiàng)目金額

1、購買土地使用權(quán)費(fèi)用：300萬元

2、開發(fā)土地、新建房及配套設(shè)施的成本：

1,500元×10,000*方米=1,500萬元

3、計算加計扣除：

(300+1500)×20%=1800×20%=360萬元

4、房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用：

因?yàn)槟闫髽I(yè)不能按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目計算分?jǐn)偫⒅С觯康禺a(chǎn)開發(fā)費(fèi)用扣除限額為：(300+1500)×10%=180萬元，應(yīng)按照180萬元作為房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用扣除。

5、稅金：170萬元

扣除項(xiàng)目金額=300+1,500+360+180+170=2,510萬元

第二步，計算增值額

商品房銷售收入=4,000元×10,000*方米=4,000萬

增值額=商品房銷售收入-扣除項(xiàng)目金額合計

=4,000-2,510=1,490萬元

第三步，確定增值率

增值率=1,490/2,510×100%=59.36%

增值率超過扣除項(xiàng)目金額50%，未超過100%

第四步，計算土地增值稅稅額

土地增值稅稅額=增值額×40%-扣除項(xiàng)目金額×5%

=1,490×40%-2,510×5%

=596-125.50

=470.50萬元

土地增值稅計算方法2

1土地增值稅計算公式：應(yīng)納土地增值稅=增值額×稅率

2增值額為納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的收入減除扣除項(xiàng)目金額后的余額。

3計算增值額扣除項(xiàng)目：取得土地使用權(quán)所支付的金額，開發(fā)土地的成本、費(fèi)用，新建房及配套設(shè)施的成本、費(fèi)用，或者舊房及建筑物的評估價格，與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金，*規(guī)定的其他扣除項(xiàng)目。

4土地增值稅實(shí)行四級超率累進(jìn)稅率：

51、增值額超過扣除項(xiàng)目金額50%的部分，稅率為30%。

62、增值額超過扣除項(xiàng)目金額50%、未超過扣除項(xiàng)目金額100%的部分，稅率為40%。

73、增值額超過扣除項(xiàng)目金額100%、未超過扣除項(xiàng)目金額200%的部分，稅率為50%。

84、增值額超過扣除項(xiàng)目金額200%的部分，稅率為60%。

9計算土地增值稅稅額，可按增值額乘以適用的稅率減去扣除項(xiàng)目金額乘以速算扣除系數(shù)的簡便方法計算。

101、增值額未超過扣除項(xiàng)目金額50%，土地增值稅稅額=增值額×30%

112、增值額超過扣除項(xiàng)目金額50%，未超過100%的"土地增值稅稅額=增值額×40%-扣除項(xiàng)目金額×5%

123、增值額超過扣除項(xiàng)目金額100%，未超過200%的土地增值稅稅額=增值額×50%-扣除項(xiàng)目金額×15%

134、增值額超過扣除項(xiàng)目金額200%，土地增值稅稅額=增值額×60%-扣除項(xiàng)目金額×35%

土地增值稅計算方法3篇擴(kuò)展閱讀

土地增值稅計算方法3篇（擴(kuò)展1）——土地增值稅稅率表3篇

土地增值稅稅率表1

1、納稅人應(yīng)在轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)合同簽訂后7日內(nèi)，到房地產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理;經(jīng)常轉(zhuǎn)讓經(jīng)審核可按月按季申報納稅。

2、納稅人采取預(yù)售方式銷售房地產(chǎn)的，對在項(xiàng)目全部竣工結(jié)算前轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以預(yù)征土地增值稅，之后辦理納稅清算后，多退少補(bǔ)。

土地增值稅計算方法3篇（擴(kuò)展2）——土地增值稅和土地使用稅的區(qū)別3篇

土地增值稅和土地使用稅的區(qū)別1

土地增值稅是指轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物并取得收入的單位和個人，以轉(zhuǎn)讓所取得的收入包括貨幣收入、實(shí)物收入和其他收入為計稅依據(jù)向國家繳納的一種稅賦，不包括以繼承、贈與方式無償轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的行為。對土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓及出售建筑物時所產(chǎn)生的價格增值量征收的稅種。

土地價格增值額是指轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入減除規(guī)定的房地產(chǎn)開發(fā)成本、費(fèi)用等支出后的余額。土地增值稅實(shí)行四級超額累進(jìn)稅率，例如增值額未超過50%的部分，稅率為30%，增值額超過200%的.部分，稅率為60%。

土地增值稅以土地和地上建筑物為征稅對象，以增值額為計稅依據(jù)，土地增值稅與房產(chǎn)業(yè)土地增值稅的功能是國家對房地產(chǎn)增值征稅。

其計算公式為：應(yīng)納稅額=增值額×適用稅率-扣除項(xiàng)目金額×速算扣除系數(shù)

征收辦法：土地增值稅是以轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入，減除法定扣除項(xiàng)目金額后的增值額作為計稅依據(jù)，并按照四級超率累進(jìn)稅率進(jìn)行征收。

土地增值稅和土地使用稅的區(qū)別2

土地使用稅是指在城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)范圍內(nèi)使用土地的單位和個人，以實(shí)際占用的土地面積為計稅依據(jù)，依照規(guī)定由土地所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)征收的一種稅賦。由于土地使用稅只在縣城以上城市征收，因此也稱城鎮(zhèn)土地使用稅。城鎮(zhèn)土地使用稅根據(jù)實(shí)際使用土地的面積，按稅法規(guī)定的單位稅額交納。

其計算公式如下：應(yīng)納城鎮(zhèn)土地使用稅額=應(yīng)稅土地的實(shí)際占用面積×適用單位稅額

一般規(guī)定每*方米的年稅額，大城市為0.50～10.00元;中等城市為0.40～8.00元;小城市為0.30～6.00元;縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)為0.20～4.00元。房產(chǎn)稅、車船使用稅和城鎮(zhèn)土地使用稅均采取按年征收，分期交納的方法。

案例解讀：土地增值稅和土地使用稅的區(qū)別

某人通過國有土地出讓行為取得A土地使用權(quán)，該人在擁有該土地使用權(quán)的期間需要繳納土地使用稅(免稅的除外)，如果該人不轉(zhuǎn)讓該土地使用權(quán)一直擁有則一直交土地使用稅，不交土地增值稅，一段時間后，該人將A土地轉(zhuǎn)讓，如果轉(zhuǎn)讓價格高于受讓價格(不考慮地上建筑物及其他稅費(fèi))，則就高于部分按一定比例繳納土地增值稅，土地轉(zhuǎn)讓后，不再繳納土地使用稅。

土地增值稅計算方法3篇（擴(kuò)展3）——關(guān)于土地增值稅制度研究(菁華1篇)

關(guān)于土地增值稅制度研究1

為了進(jìn)一步做好土地增值稅清算工作，根據(jù)《中華人民共和國土地增值稅暫行條例》及實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，現(xiàn)將土地增值稅清算工作中有關(guān)問題通知如下：

一、關(guān)于土地增值稅清算時收入確認(rèn)的問題

土地增值稅清算時，已全額開具商品房銷售發(fā)票的，按照發(fā)票所載金額確認(rèn)收入；未開具發(fā)票或未全額開具發(fā)票的，以交易雙方簽訂的銷售合同所載的售房金額及其他收益確認(rèn)收入。銷售合同所載商品房面積與有關(guān)部門實(shí)際測量面積不一致，在清算前已發(fā)生補(bǔ)、退房款的，應(yīng)在計算土地增值稅時予以調(diào)整。

二、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)未支付的質(zhì)量保證金，其扣除項(xiàng)目金額的確定問題

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在工程竣工驗(yàn)收后，根據(jù)合同約定，扣留建筑安裝施工企業(yè)一定比例的工程款，作為開發(fā)項(xiàng)目的質(zhì)量保證金，在計算土地增值稅時，建筑安裝施工企業(yè)就質(zhì)量保證金對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開具發(fā)票的，按發(fā)票所載金額予以扣除；未開具發(fā)票的，扣留的質(zhì)保金不得計算扣除。

三、房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用的扣除問題

（一）財務(wù)費(fèi)用中的利息支出，凡能夠按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目計算分?jǐn)偛⑻峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)證明的，允許據(jù)實(shí)扣除，但最高不能超過按商業(yè)銀行同類同期貸款利率計算的金額。其他房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用，在按照“取得土地使用權(quán)所支付的金額”與“房地產(chǎn)開發(fā)成本”金額之和的5%以內(nèi)計算扣除。

（二）凡不能按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目計算分?jǐn)偫⒅С龌虿荒芴峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)證明的，房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用在按“取得土地使用權(quán)所支付的金額”與“房地產(chǎn)開發(fā)成本”金額之和的10%以內(nèi)計算扣除。

全部使用自有資金，沒有利息支出的，按照以上方法扣除。

上述具體適用的比例按省級人民*此前規(guī)定的比例執(zhí)行。

（三）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)既向金融機(jī)構(gòu)借款，又有其他借款的，其房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用計算扣除時不能同時適用本條（一）、（二）項(xiàng)所述兩種辦法。

（四）土地增值稅清算時，已經(jīng)計入房地產(chǎn)開發(fā)成本的利息支出，應(yīng)調(diào)整至財務(wù)費(fèi)用中計算扣除。

四、房地產(chǎn)企業(yè)逾期開發(fā)繳納的土地閑置費(fèi)的扣除問題

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)逾期開發(fā)繳納的土地閑置費(fèi)不得扣除。

五、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得土地使用權(quán)時支付的契稅的扣除問題

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)為取得土地使用權(quán)所支付的契稅，應(yīng)視同“按國家統(tǒng)一規(guī)定交納的有關(guān)費(fèi)用”，計入“取得土地使用權(quán)所支付的金額”中扣除。

六、關(guān)于拆遷安置土地增值稅計算問題

（一）房地產(chǎn)企業(yè)用建造的本項(xiàng)目房地產(chǎn)安置回遷戶的，安置用房視同銷售處理，按《國家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅清算管理有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)[]187號）第三條第（一）款規(guī)定確認(rèn)收入，同時將此確認(rèn)為房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目的拆遷補(bǔ)償費(fèi)。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)支付給回遷戶的補(bǔ)差價款，計入拆遷補(bǔ)償費(fèi)；回遷戶支付給房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的補(bǔ)差價款，應(yīng)抵減本項(xiàng)目拆遷補(bǔ)償費(fèi)。

（二）開發(fā)企業(yè)采取異地安置，異地安置的房屋屬于自行開發(fā)建造的，房屋價值按國稅發(fā)[]187號第三條第（一）款的規(guī)定計算，計入本項(xiàng)目的拆遷補(bǔ)償費(fèi)；異地安置的房屋屬于購入的，以實(shí)際支付的購房支出計入拆遷補(bǔ)償費(fèi)。

（三）貨幣安置拆遷的，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)憑合法有效憑據(jù)計入拆遷補(bǔ)償費(fèi)。

七、關(guān)于轉(zhuǎn)讓舊房準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的加計問題

《*國家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅若干問題的通知》（財稅[]21號）第二條第一款規(guī)定“納稅人轉(zhuǎn)讓舊房及建筑物，凡不能取得評估價格，但能提供購房發(fā)票的，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門確認(rèn)，《條例》第六條第（一）、（三）項(xiàng)規(guī)定的扣除項(xiàng)目的金額，可按發(fā)票所載金額并從購買年度起至轉(zhuǎn)讓年度止每年加計5%計算”。計算扣除項(xiàng)目時“每年”按購房發(fā)票所載日期起至售房發(fā)票開具之日止，每滿12個月計一年；超過一年，未滿12個月但超過6個月的，可以視同為一年。

八、土地增值稅清算后應(yīng)補(bǔ)繳的土地增值稅加收滯納金問題

納稅人按規(guī)定預(yù)繳土地增值稅后，清算補(bǔ)繳的土地增值稅，在主管稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的期限內(nèi)補(bǔ)繳的，不加收滯納金。

土地增值稅計算方法3篇（擴(kuò)展4）——農(nóng)業(yè)增值稅減免申請書3篇

農(nóng)業(yè)增值稅減免申請書1

臨澤縣國家稅務(wù)局：

我公司于**年*月*日成立，主要經(jīng)營范圍：苜蓿草的種植、加工及銷售，本公司已于*年*月*日辦理了稅務(wù)登記證，根據(jù)增值稅暫行條列第十五條規(guī)定的“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品”免征增值稅的"規(guī)定，為此，特申請減免*年*月-*年*月*日銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品收入實(shí)現(xiàn)的增值稅。

特此申請

xxxx公司

20xx年x月x日

農(nóng)業(yè)增值稅減免申請書2

xxx國稅局：

*************(企業(yè)的基本情況)，主要生產(chǎn)銷售葉面肥，沖施肥，有機(jī)肥，復(fù)混肥，現(xiàn)根據(jù)*國家稅務(wù)總局《關(guān)于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料征免增值稅政策的通知》(財稅[20xx]113號)的有關(guān)精神，特向國稅機(jī)關(guān)申請免征我單位xxxx年x月x日至xxxx年x月x日的增值稅。當(dāng)否，請審批。

xxxxxxx廠(章)

20xx年x月x日

農(nóng)業(yè)增值稅減免申請書3

臨澤縣國家稅務(wù)局：

我公司于xx年x月x日成立，主要經(jīng)營范圍：苜蓿草的種植、加工及銷售，本公司已于xx年x月x日辦理了稅務(wù)登記證，根據(jù)增值稅暫行條列第十五條規(guī)定的“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品”免征增值稅的規(guī)定，為此，特申請減免x年x月-x年x月x日銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品收入實(shí)現(xiàn)的增值稅。

特此申請

xxxx公司

20xx年x月x日

土地增值稅計算方法3篇（擴(kuò)展5）——增值稅會計實(shí)訓(xùn)報告心得3篇

增值稅會計實(shí)訓(xùn)報告心得1

從我踏進(jìn)實(shí)習(xí)單位的那一刻起，我就知道我將經(jīng)歷一段特殊的不*凡的并且充滿收獲的人生旅程，那旅程必定在我的生命中寫下濃墨重彩的一筆，必定會在我的生命中留下絢爛多彩的回憶，必定會給我?guī)砩袩o與倫比的財富。

我們可以通過頂崗實(shí)習(xí)給自己一個明確的定位。在實(shí)習(xí)中接觸與本專業(yè)相關(guān)的實(shí)際工作，增強(qiáng)了專業(yè)技能，鍛煉我們綜合運(yùn)用所學(xué)的基礎(chǔ)理論去獨(dú)立分析和解決實(shí)際問題的能力，把理論和實(shí)習(xí)結(jié)合起來提高實(shí)習(xí)動手能力，為以后走上社會打下了一定基礎(chǔ)。

通過實(shí)習(xí)我們可以把實(shí)習(xí)中遇到的問題、困難和自身的不足在以后的學(xué)習(xí)中有針對性地解決。我想這就是學(xué)校安排我們大三實(shí)習(xí)的目的，我很幸運(yùn)成為__職業(yè)學(xué)院頂崗實(shí)習(xí)大軍中的一份子!

在摸索中，為期一個月的頂崗實(shí)習(xí)結(jié)束了。帶給了我太多的回憶與反思。我虛心聽取老師和同學(xué)的意見，盡我最大的努力認(rèn)真做好每一件事。我很慶幸我和同事們的關(guān)系很融洽。同時我在實(shí)習(xí)中也發(fā)現(xiàn)自己很多的不足。這次實(shí)習(xí)對我的社會經(jīng)驗(yàn)、人際關(guān)系也有很大的幫助。

在短短的一個月里，我學(xué)到了很多東西。這比在學(xué)校這么長的時間里學(xué)到的更精彩、更豐富。但同時也讓我感到自己以前學(xué)習(xí)得不夠認(rèn)真等一些問題，這次實(shí)習(xí)使我加深了對會計工作的認(rèn)識和了解，進(jìn)一步鞏固與發(fā)展了專業(yè)理論知識，培養(yǎng)了獨(dú)立從事會計工作的能力，堅定了我從事會計工作的理念。

我希望我們學(xué)院以后能多與相關(guān)行業(yè)聯(lián)系并和他們建立長期的關(guān)系有利于開展一系列的合作?？傊?，要給我們實(shí)習(xí)的機(jī)會，我會在接下來的時間里認(rèn)真總結(jié)，為將自己塑造成一個符合時代要求的會計工作人員而不懈努力!

也許一直不可一世的80后們不知天高地厚地以為自己可以至少習(xí)慣得很快、順利地適應(yīng)新的環(huán)境、新的工作氛圍?？墒?，不得不承認(rèn)的天真殘酷地將我們的夢想與現(xiàn)實(shí)切割得如同“QUEENMARY”般天衣無縫。

我知道“萬事有利必有弊”的道理，也知道“多行不義必自斃”。但十幾年的理論知識仿佛就是一堆讓當(dāng)代人恨之入骨的贅肉，恨不得立刻恢復(fù)當(dāng)初的一無所知，來避免師傅一遍又一遍的斥責(zé)。類似“別跟我說廢話”“你那些只能在靠證件的時候用的到”的話，即便才工作一個月，卻已經(jīng)聽到了太多太多。聽得耳朵長繭，還依然不太愿意承認(rèn)這么多年的學(xué)習(xí)其實(shí)只是為了給自己一個交代。在初次踏入社會的我們身上，可能充滿著初生牛犢不怕虎的優(yōu)良精神。然而如此精神帶給我們的可能僅是那股不輕言放棄的倔勁而已吧。而且這股倔勁也只會讓我們顯得愚蠢得可笑。

增值稅會計實(shí)訓(xùn)報告心得2

在對基礎(chǔ)會計實(shí)訓(xùn)中，我有了更深的認(rèn)識和見解。

1.做會計要誠信。

在這充滿競爭、挑戰(zhàn)的社會中，誠信越來越起到不可忽視的重要作用。一個人如果沒有良好的誠信品德，就不可能有堅定的的信念。一個*時不將信用的人在關(guān)鍵的時刻就不可能為崇高的理想信念做出犧牲。而我們作為一名會計人員，在掌握一個企業(yè)甚至一個國家的金庫，如果不守承諾，那將導(dǎo)致非常嚴(yán)重的后果。因此要想做一個好的會計員，要想做一個對國家有用的人，就一定要以誠信為本。

2.做會計要講依據(jù)和證據(jù)。

在現(xiàn)行的法制社會，無論做什么都講究證據(jù)。如果不能拿證據(jù)證明你做了一件好事即使你說的再好也沒人承認(rèn)。所以只有證據(jù)才能說明一切。而我們作為會計人員在進(jìn)行填制記賬憑證和登記賬簿時，都以證據(jù)進(jìn)行操作，沒有合法的憑證做依據(jù)來證明業(yè)務(wù)是否發(fā)生，則不可以進(jìn)行賬務(wù)處理。所以在會計中，講證據(jù)是最重要的。.做會計需要很好的敬業(yè)精神。

敬業(yè)精神無論在哪個行業(yè)都是非常重要的。一個人只有以熱忱的心情去面對自己的工作，才能不斷的進(jìn)步并使自己所做的業(yè)務(wù)更好的發(fā)展，才能夠更好的實(shí)現(xiàn)自己的人生價值。在我們會計行業(yè)中更需要敬業(yè)精神，我們整天與數(shù)字打交道如果不敬業(yè)、不謹(jǐn)慎的對待工作，那將產(chǎn)生很大的損失。所以我們作為會計人員更應(yīng)該對自己的工作敬業(yè)，并不斷的更新新知識、提高專業(yè)技能。

增值稅會計實(shí)訓(xùn)報告心得3

實(shí)訓(xùn)是每一個大學(xué)畢業(yè)生必須擁有的一段經(jīng)歷，它使我們在實(shí)踐中了解社會、在實(shí)踐中鞏固知識;實(shí)訓(xùn)又是對每一位大學(xué)畢業(yè)生專業(yè)知識的一種檢驗(yàn)，它讓我們學(xué)到了很多在課堂上根本就學(xué)不到的知識，既開闊了視野，又增長了見識，為我們以后進(jìn)一步走向社會打下堅實(shí)的基礎(chǔ)，也是我們走向工作崗位的第一步。會計是對會計單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)從數(shù)和量兩個方面進(jìn)行計量、記錄、計算、分析、檢查、預(yù)測、參與決策、實(shí)行監(jiān)督，旨在提高經(jīng)濟(jì)效益的一種核算手段，它本身也是經(jīng)濟(jì)管理活動的重要組成部分。會計專業(yè)作為應(yīng)用性很強(qiáng)的一門學(xué)科、一項(xiàng)重要的經(jīng)濟(jì)管理工作，是加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益的重要手段，經(jīng)濟(jì)管理離不開會計，經(jīng)濟(jì)越發(fā)展會計工作就顯得越重要。

1.實(shí)訓(xùn)單位及心得體會

單位名稱：____窗簾有限公司

該公司的老板是我的舅舅，而且公司的規(guī)模也較小，所以公司里只有一位姓鄭的老會計。她在我實(shí)訓(xùn)這段期間，很用心的教我，我在此期間也學(xué)到了很多以前在學(xué)校里從沒接觸到過的東西。因?yàn)槭孪纫呀?jīng)給舅舅打過電話，舅舅直接把我?guī)Ыo了鄭會計。公司主要業(yè)務(wù)是窗簾銷售和售后安裝。

第一天舅舅講了公司的主要業(yè)務(wù)以及涉及到的會計方面的主要工作，還有公司的規(guī)章制度，舅舅說:既然來公司實(shí)訓(xùn)了，那么也算是公司的一員要嚴(yán)格按照公司的規(guī)章制度來辦事和約束。

鄭會計根據(jù)我的實(shí)訓(xùn)時間，主要是讓我了解財務(wù)的使用和會計處理的流程，并做一些簡單的出納。我認(rèn)真學(xué)習(xí)了正規(guī)而標(biāo)準(zhǔn)的公司會計流程，真正從課本中走到了現(xiàn)實(shí)中，細(xì)致地了解了公司會計工作的全部過程。實(shí)訓(xùn)期間我努力將自己在學(xué)校所學(xué)的理論知識向?qū)嵺`方面轉(zhuǎn)化，盡量做到理論與實(shí)踐相結(jié)合。在實(shí)訓(xùn)期間我遵守了工作紀(jì)律，不遲到、不早退，認(rèn)真完成領(lǐng)導(dǎo)交辦的`工作。

作為出納每天上班要做的第一件事就是去銀行取錢，然后就是帶著錢回到公司，再把錢存到保險柜里。接著是最為一名新人每天必做的事——打掃衛(wèi)生。

一天正常的工作開始了。首先我要查缺前一天做的帳是否有遺漏，檢查完畢后，鄭會計給我看了以前她做好的憑證，告訴我一些在做憑證時應(yīng)該注意的地方。在看憑證的時候我發(fā)現(xiàn)了一些問題，例如教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)附加、城建稅、水利建設(shè)費(fèi)等不知道是怎么計提的。后來鄭會計告訴我商業(yè)企業(yè)的：教育費(fèi)附加=增值稅_3%;地方教育費(fèi)附加=增值稅_2%;城建稅=增值稅_7%;水利建設(shè)費(fèi)=銷售收入_1‰。還有一些科目和以前在學(xué)校學(xué)的有所不同，最簡單的舉例：課本上的“庫存現(xiàn)金”到現(xiàn)實(shí)中企業(yè)里用的就是“現(xiàn)金”科目，還有課本上把付給職工的薪酬記入“應(yīng)付職工薪酬—工資”但是企業(yè)中把它記入“管理費(fèi)用—工資”還有很多關(guān)于薪酬都記入福利費(fèi)、保險費(fèi)等等。

通過鄭會計的講解使我了解到原來在企業(yè)里還有這么多我們以前不知道企業(yè)要交的稅。

最讓人興奮而又挑戰(zhàn)的是:接待會計人員在教育的培訓(xùn)講解工作，當(dāng)然這是在公司呆了半個月之后的變化了。

2自我感受

實(shí)踐與理論的意義的差距讓我從新開始思考，我以后的職業(yè)生涯與職業(yè)技能.實(shí)際操作的差異讓我倍覺能動能力的重要性，同時溝通也是人生的一大課題：作為一名會計不但要與本公司本部門溝通好關(guān)系，還要溝通好與各個部門的關(guān)系，更重要的是要與銀行溝通好關(guān)系，如此更加方便*日的業(yè)務(wù)順利流轉(zhuǎn)，做通每一個環(huán)節(jié)的溝通工作實(shí)屬必要。因此成為一名專業(yè)的會計人員不但要專業(yè)技能強(qiáng)還要溝通能力強(qiáng)，更重要的是要對*日的工作做到一絲不茍，嚴(yán)謹(jǐn)以待。

土地增值稅計算方法3篇（擴(kuò)展6）——增值稅專用發(fā)票使用管理規(guī)定(菁華1篇)

增值稅專用發(fā)票使用管理規(guī)定1

第一條為加強(qiáng)增值稅征收管理,規(guī)范增值稅專用發(fā)票(以下簡稱專用發(fā)票)使用行為,根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則和《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則,制定本規(guī)定。

第二條專用發(fā)票,是增值稅一般納稅人(以下簡稱一般納稅人)銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)開具的發(fā)票,是購買方支付增值稅額并可按照增值稅有關(guān)規(guī)定據(jù)以抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的憑證。

第三條一般納稅人應(yīng)通過增值稅防偽稅控系統(tǒng)(以下簡稱防偽稅控系統(tǒng))使用專用發(fā)票。使用,包括領(lǐng)購、開具、繳銷、認(rèn)證紙質(zhì)專用發(fā)票及其相應(yīng)的數(shù)據(jù)電文。本規(guī)定所稱防偽稅控系統(tǒng),是指經(jīng)*同意推行的,使用專用設(shè)備和通用設(shè)備、運(yùn)用數(shù)字密碼和電子存儲技術(shù)管理專用發(fā)票的計算機(jī)管理系統(tǒng)。本規(guī)定所稱專用設(shè)備,是指金稅卡、ic卡、讀卡器和其他設(shè)備。本規(guī)定所稱通用設(shè)備,是指計算機(jī)、打印機(jī)、掃描器具和其他設(shè)備。

第四條專用發(fā)票由基本聯(lián)次或者基本聯(lián)次附加其他聯(lián)次構(gòu)成,基本聯(lián)次為三聯(lián):發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)和記賬聯(lián)。發(fā)票聯(lián),作為購買方核算采購成本和增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的記賬憑證;抵扣聯(lián),作為購買方報送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證和留存?zhèn)洳榈膽{證;記賬聯(lián),作為銷售方核算銷售收入和增值稅銷項(xiàng)稅額的記賬憑證。其他聯(lián)次用途,由一般納稅人自行確定。

第五條[本條款失效]專用發(fā)票實(shí)行最高開票限額管理。最高開票限額,是指單份專用發(fā)票開具的銷售額合計數(shù)不得達(dá)到的上限額度。最高開票限額由一般納稅人申請,稅務(wù)機(jī)關(guān)依法審批。最高開票限額為十萬元及以下的,由區(qū)縣級稅務(wù)機(jī)關(guān)審批;最高開票限額為一百萬元的,由地市級稅務(wù)機(jī)關(guān)審批;最高開票限額為一千萬元及以上的,由省級稅務(wù)機(jī)關(guān)審批。防偽稅控系統(tǒng)的具體發(fā)行工作由區(qū)縣級稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)。稅務(wù)機(jī)關(guān)審批最高開票限額應(yīng)進(jìn)行實(shí)地核查。批準(zhǔn)使用最高開票限額為十萬元及以下的,由區(qū)縣級稅務(wù)機(jī)關(guān)派人實(shí)地核查;批準(zhǔn)使用最高開票限額為一百萬元的,由地市級稅務(wù)機(jī)關(guān)派人實(shí)地核查;批準(zhǔn)使用最高開票限額為一千萬元及以上的,由地市級稅務(wù)機(jī)關(guān)派人實(shí)地核查后將核查資料報省級稅務(wù)機(jī)關(guān)審核。一般納稅人申請最高開票限額時,需填報《最高開票限額申請表》。

第六條一般納稅人領(lǐng)購專用設(shè)備后,憑《最高開票限額申請表》、《發(fā)票領(lǐng)購簿》到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理初始發(fā)行。本規(guī)定所稱初始發(fā)行,是指主管稅務(wù)機(jī)關(guān)將一般納稅人的下列信息載入空白金稅卡和ic卡的行為。

(一)企業(yè)名稱;

(二)稅務(wù)登記代碼;

(三)開票限額;

(四)購票限量;

(五)購票人員姓名、密碼;

(六)開票機(jī)數(shù)量;

(七)國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他信息。一般納稅人發(fā)生上列第

一、

三、

四、

五、

六、七項(xiàng)信息變化,應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請變更發(fā)行;發(fā)生第二項(xiàng)信息變化,應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請注銷發(fā)行。

第七條一般納稅人憑《發(fā)票領(lǐng)購簿》、ic卡和經(jīng)辦人身份證明領(lǐng)購專用發(fā)票。

第八條一般納稅人有下列情形之一的,不得領(lǐng)購開具專用發(fā)票:

(一)會計核算不健全,不能向稅務(wù)機(jī)關(guān)準(zhǔn)確提供增值稅銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額、應(yīng)納稅額數(shù)據(jù)及其他有關(guān)增值稅稅務(wù)資料的。上列其他有關(guān)增值稅稅務(wù)資料的內(nèi)容,由省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務(wù)局確定。

(二)有《稅收征管法》規(guī)定的稅收違法行為,拒不接受稅務(wù)機(jī)關(guān)處理的。

(三)有下列行為之一,經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正而仍未改正的:

1、虛開增值稅專用發(fā)票;

2、私自印制專用發(fā)票;

3、向稅務(wù)機(jī)關(guān)以外的單位和個人買取專用發(fā)票;

4、借用他人專用發(fā)票;

5、未按本規(guī)定

第十一條開具專用發(fā)票;

6、未按規(guī)定保管專用發(fā)票和專用設(shè)備;

7、未按規(guī)定申請辦理防偽稅控系統(tǒng)變更發(fā)行;

8、未按規(guī)定接受稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查。有上列情形的,如已領(lǐng)購專用發(fā)票,主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)暫扣其結(jié)存的專用發(fā)票和ic卡。

第九條有下列情形之一的,為本規(guī)定

第八條所稱未按規(guī)定保管專用發(fā)票和專用設(shè)備:

土地增值稅計算方法3篇（擴(kuò)展7）——建筑企業(yè)企業(yè)所得稅計算方法(菁選2篇)

建筑企業(yè)企業(yè)所得稅計算方法1

建筑業(yè)企業(yè)所得稅管理暫行辦法

第一條為加強(qiáng)建筑業(yè)企業(yè)所得稅的征收管理，根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》、《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則和有關(guān)稅收政策的規(guī)定，特制定本管理辦法。

第二條實(shí)行獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算的建筑、修繕、安裝、裝飾和其他工程作業(yè)的企業(yè)(以下簡稱“建筑業(yè)企業(yè)”)，應(yīng)按本辦法規(guī)定分期預(yù)繳和年終匯算清繳企業(yè)所得稅。

第三條建筑業(yè)企業(yè)應(yīng)納所得稅額的計算實(shí)行獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算的建筑業(yè)企業(yè)，其應(yīng)納所得稅額按下列辦法計算繳納。應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率

第四條應(yīng)納稅所得額的確定應(yīng)納稅所得額=收入總額-準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額

一、收入總額建筑業(yè)企業(yè)的收入是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中，由于工程施工、提供勞務(wù)、作業(yè)以及銷售產(chǎn)品等所取得的收入，包括工程價款收入(含工程索賠收入，向發(fā)包單位收取的臨時設(shè)施基金、勞動保險基金、施工機(jī)構(gòu)調(diào)遷費(fèi))、勞務(wù)、作業(yè)收入、產(chǎn)品銷售收入、設(shè)備租賃收入、材料銷售收入、多種經(jīng)營收入以及其他業(yè)務(wù)收入。

(一)工程價款收入的確認(rèn)

1、按目前工程價款結(jié)算辦法，簽訂工程合同的，工程價款收入可按下列方式予以確認(rèn):

(1)實(shí)行合同完成后一次結(jié)算工程價款辦法的工程合同，應(yīng)于合同完成后，施工企業(yè)與發(fā)包單位進(jìn)行工程合同價款結(jié)算時，確認(rèn)為收入的實(shí)觀;

(2)實(shí)行旬末或月中預(yù)支、月末結(jié)算、竣工后清算辦法的工程合同，應(yīng)接月確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn);

(3)實(shí)行按工程形象進(jìn)度劃分不同階段，分段(次)結(jié)算工程價款結(jié)算辦法的工程合同，應(yīng)按合同規(guī)定的形象進(jìn)度分段(次)確認(rèn)已完階段收入的實(shí)現(xiàn);

(4)實(shí)行其他結(jié)算方式的工程合同，其合同收入應(yīng)按合同規(guī)定的結(jié)算方式和結(jié)算時間與發(fā)包單位結(jié)算工程價款時，一次或分次確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

2、未簽訂工程合同的，施工企業(yè)與發(fā)包單位進(jìn)行分段(次)工程價款結(jié)算時或竣工工程價款結(jié)算時，確認(rèn)為收入的實(shí)現(xiàn)。

3、工程已經(jīng)移交、勞務(wù)已發(fā)生，但尚未辦理工程決算等，應(yīng)當(dāng)在工程移交、提供勞務(wù)，同時收訖價款或者取得索取價款的憑據(jù)時，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn).

(二)對企業(yè)取得的除工程結(jié)算收入以外的其他收入，應(yīng)按相關(guān)稅收法規(guī)的規(guī)定及時確認(rèn)其收入。

二、準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額建筑業(yè)企業(yè)的準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目包括工程施工、提供勞務(wù)、作業(yè)以及銷售產(chǎn)品等過程中發(fā)生的與取得應(yīng)納稅收入有關(guān)的所有必要和正常的成本、費(fèi)用、稅金和損失。

(一)工程成本

1、工程施工成本核算對象建筑業(yè)企業(yè)在工程開工時，應(yīng)以編制工程預(yù)算書的項(xiàng)目為成本核算對象，進(jìn)行工程施工成本的核算。

2、成本核算原則建筑業(yè)企業(yè)應(yīng)正確核算列入各成本核算對象之間的各項(xiàng)費(fèi)用，并嚴(yán)格區(qū)分與期間費(fèi)用的界限。建筑業(yè)企業(yè)應(yīng)按成本核算對象進(jìn)行核算，并按人工費(fèi)、村料費(fèi)、機(jī)械使用費(fèi)、其他直接費(fèi)和間接費(fèi)用等主要成本核算項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。

3、成本費(fèi)用的歸集、分配建筑業(yè)企業(yè)應(yīng)正確核算列入施工成本的各項(xiàng)費(fèi)用，嚴(yán)格區(qū)分直接費(fèi)用與間接費(fèi)用，采取合理的方法分配間接費(fèi)用。建筑業(yè)企業(yè)的工資薪金支出實(shí)行計稅工資扣除辦法。經(jīng)批準(zhǔn)實(shí)行工效掛鉤辦法的建筑業(yè)企業(yè)向雇員支付的工資薪金支出，可據(jù)實(shí)扣除。

4、預(yù)提費(fèi)用的處理企業(yè)按規(guī)定條件可預(yù)提收尾工程費(fèi)用和預(yù)提個別費(fèi)用。預(yù)提個別費(fèi)用是指在施工過程中，企業(yè)與分包單位由于各種原因不能及時結(jié)算的，可以按工程合同成本與實(shí)際結(jié)算的建筑安裝工程費(fèi)之間差額預(yù)提，歸集、分配到各成本核算對象。建筑業(yè)企業(yè)預(yù)提上述費(fèi)用后，其實(shí)際發(fā)生數(shù)應(yīng)從預(yù)提費(fèi)用中支出，如預(yù)提費(fèi)用與實(shí)際發(fā)生較大差異時，應(yīng)及時調(diào)整提取標(biāo)準(zhǔn)。預(yù)提費(fèi)用一般應(yīng)在年終時進(jìn)行調(diào)整，年終應(yīng)無余額，特殊情況須保留余額的，應(yīng)報經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審查批準(zhǔn)，未經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的，不得稅前扣除。預(yù)提費(fèi)用均應(yīng)在工程實(shí)際竣工結(jié)算時結(jié)清余額。

5、工程施工成本的結(jié)轉(zhuǎn)工程施工成本的結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)與工程結(jié)算收入的確認(rèn)時間相一致，正確計算結(jié)轉(zhuǎn)已完工程成本。對工程已經(jīng)移交、勞務(wù)已發(fā)生，但尚未辦理工程決算的項(xiàng)目，已確認(rèn)實(shí)現(xiàn)的收入，其工程成本應(yīng)遵循收入與費(fèi)用配比的原則，接與收入同比例相關(guān)的成本原則確定，依照稅法的有關(guān)規(guī)定計征企業(yè)所得稅。

(二)期間費(fèi)用企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格區(qū)分期間費(fèi)用與工程成本的界限，正確計算扣除當(dāng)期的銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財務(wù)費(fèi)用。

(三)銷售稅金及附加建筑業(yè)企業(yè)應(yīng)按與收入配比的原則，扣除銷售稅金及附加。

(四)損失企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的所有損失及應(yīng)稅前彌補(bǔ)的虧損，均應(yīng)按《青島市地方稅務(wù)局財產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》和《青島市地方稅務(wù)局彌補(bǔ)虧損管理辦法》等有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。企業(yè)發(fā)生的所有準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目，必須真實(shí)、合法，且應(yīng)有合法的原始憑證(按規(guī)定預(yù)提的.個別費(fèi)用除外)，否則不予扣除;稅法明確規(guī)定扣除項(xiàng)目標(biāo)準(zhǔn)的(如招待費(fèi)、廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)等)，應(yīng)按統(tǒng)一規(guī)定執(zhí)行。

第五條預(yù)繳匯算清繳

一、建筑業(yè)企業(yè)所得稅的預(yù)繳方式由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。納稅人預(yù)繳所得稅時，應(yīng)當(dāng)按納稅期限的實(shí)際數(shù)預(yù)繳。按實(shí)際數(shù)預(yù)繳有困難的，可以按上一年度應(yīng)納稅所得額的1/12或1/4，或者經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的其他方法分期預(yù)繳所得稅。預(yù)繳方法一經(jīng)確定，不得隨意改變。

二、建筑業(yè)企業(yè)在年度終了后，報送“企業(yè)所得稅申報表”，工程竣工的還應(yīng)同時報送工程浚工決算資料。

第六條應(yīng)納所得稅額的核定納稅人有下列情形之一的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其應(yīng)納所得稅額:

(一)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置賬簿但未設(shè)置的;

(二)擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的;

(三)雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證，費(fèi)用憑證殘缺不全，難以查賬的;

(四)發(fā)生納稅義務(wù)，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報，逾期仍不申報的;

(五)納稅人申報的計稅依據(jù)明顯偏低，又無正當(dāng)理由的。

第七條企業(yè)所得稅的納稅地點(diǎn)

一、建筑業(yè)企業(yè)離開工商登記注冊地或經(jīng)營管理所在地到本縣(區(qū))以外地區(qū)施工的，應(yīng)向其所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請開具外出經(jīng)營活動稅收管理證明，其經(jīng)營所得，由所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)一并計征所得稅。否則，其經(jīng)營所得由企業(yè)項(xiàng)目施工地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)就地征收所得稅。

二、建筑業(yè)企業(yè)申請開具外出經(jīng)營證須具備以下條件:

(—)中標(biāo)通知書;

(二)甲乙雙方簽訂的施工合同;

(三)施工許可證或開工報告;

(四)本系統(tǒng)的施工隊伍。所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)接到企業(yè)申請后，經(jīng)審核無誤應(yīng)及時填發(fā)外出經(jīng)營證。

三、持有外出經(jīng)營證的建筑業(yè)企業(yè)到達(dá)施工地后，應(yīng)向施工地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)遞交外出經(jīng)營證，并陸續(xù)提供所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按完工進(jìn)度或完成的工作量據(jù)以計算應(yīng)繳納所得稅的完稅證明。企業(yè)經(jīng)營活動結(jié)束后，應(yīng)將外出經(jīng)營證交原填發(fā)稅務(wù)機(jī)關(guān)。

第八條其他未盡事宜按《中華人民共和國稅收征收管理法》、《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》及有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

建筑企業(yè)企業(yè)所得稅計算方法2

我國在對企業(yè)或者是其他組織進(jìn)行征收企業(yè)所得稅時會根據(jù)相關(guān)稅法按條例規(guī)定按比例征收，且征收前會扣除因其所得產(chǎn)生的成本、費(fèi)用、損失以及準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的金額。其中扣除項(xiàng)目主要包括以下內(nèi)容：

企業(yè)利息支出的扣除;

企業(yè)計算工資的扣除;

企業(yè)在職員工福利費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi);

企業(yè)社會捐贈扣除;

企業(yè)業(yè)務(wù)招待費(fèi)用扣除;

企業(yè)在職員工養(yǎng)老基金和待業(yè)保險基金扣除;

企業(yè)殘疾人保障基金扣除;

企業(yè)財產(chǎn)以及運(yùn)輸保險費(fèi)用扣除;

企業(yè)固定資產(chǎn)租賃費(fèi)用扣除;

企業(yè)壞賬準(zhǔn)備金以及呆賬準(zhǔn)備金和商品削價準(zhǔn)備金扣除;

企業(yè)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)支出扣除;

企業(yè)固定資產(chǎn)、流動資產(chǎn)盤虧、毀損、報廢凈損失扣除;

企業(yè)總機(jī)構(gòu)管理費(fèi)扣除;

企業(yè)國債利息收入扣除;

企業(yè)其他收入扣除;

企業(yè)虧損彌補(bǔ)扣除;以上為目前所有企業(yè)所得稅準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目。

土地增值稅計算方法3篇（擴(kuò)展8）——淺談增值稅會計核算的幾個問題(薈萃2篇)

淺談增值稅會計核算的幾個問題1

現(xiàn)行的增值稅會計核算方法是為了配合稅制改革而多次進(jìn)行補(bǔ)充逐漸形成的，筆者認(rèn)為仍存在一些不足之處。

一、存貨成本缺乏可比性。按規(guī)定，企業(yè)從一般納稅人購進(jìn)貨物，其進(jìn)項(xiàng)稅額予以抵扣;從小規(guī)模納稅人購進(jìn)貨物只能取得普通發(fā)票，價稅是不可分離的。這就導(dǎo)致了企業(yè)同樣的存貨，因購進(jìn)渠道不同，其存貨成本項(xiàng)目構(gòu)成不同，而缺乏可比性，當(dāng)購進(jìn)貨物改變用途(如用于在建工程、職工福利等)，按規(guī)定其進(jìn)項(xiàng)稅額不予抵扣：應(yīng)通過“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”貸方專欄轉(zhuǎn)到商品成本中。這也導(dǎo)致了同一批存貨因使用方向不同，其存貨成本產(chǎn)生差異，而缺乏可比性，此外，由于新的差率退稅出口政策打破了原有等率退稅格局，對于出口退稅差額(未退稅部分)也是結(jié)轉(zhuǎn)到商品銷售成本中這又導(dǎo)致了出口貨物與非出口貨物的成本缺乏可比性。

二、進(jìn)項(xiàng)稅額核算與稅收征管的不協(xié)調(diào)。增值稅專用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣制度最初采用的“票到扣稅法”。此法的運(yùn)行產(chǎn)生了一些負(fù)面影響，主要有發(fā)票違章案件嚴(yán)重，導(dǎo)致稅款大量流失;企業(yè)間相互開具專用發(fā)票，造成稅款后移，國家資金被企業(yè)長期無償占用等。于是1995年將“票到扣稅法”改進(jìn)為“貨到扣稅法”、“付款扣稅法”。無疑，這對解決上述負(fù)面影響起到了作用，但同時與增值稅會計核算產(chǎn)生了不協(xié)調(diào)。如果待允許抵扣時進(jìn)行賬務(wù)處理，不符合會計核算的“權(quán)責(zé)發(fā)生制”原則和“及時性”原則;如果按取得專用發(fā)票時進(jìn)行賬務(wù)處理，又會出現(xiàn)超前抵扣，不合稅法要求。目前，許多企業(yè)月末將取得發(fā)票的商品價款暫時入賬，下月初再紅字沖銷，待合乎抵扣條件時再進(jìn)行正常賬務(wù)處理，這無疑又增加了會計核算的工作量。

三、交納稅金的會計核算有違會計核算“明晰性”原則。根據(jù)*財會字(1995)22號文件《關(guān)于對增值稅會計處理有關(guān)問題補(bǔ)充規(guī)定的通知》規(guī)定，企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)交稅金”科目下設(shè)置“未交增值稅”二級科目核算企業(yè)當(dāng)月上交上月未交的增值稅以及企業(yè)月終轉(zhuǎn)入的應(yīng)交未交增值稅和多交的增值稅(由“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”的“轉(zhuǎn)出未交增值稅”借方專欄和“轉(zhuǎn)出多交增值稅”貸方專欄轉(zhuǎn)入)。這樣，對于交納增值稅這一同一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)分別在兩個不同的明細(xì)科目核算，交納當(dāng)月增值稅借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(已交稅金)”科目;交納上月的增值稅借記“應(yīng)交稅金——未交增值稅”科目，顯然有違會計核算的明晰性原則，使本來清晰、簡單的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)變得模糊、復(fù)雜。

四、“應(yīng)交稅金”科目的屬性混淆不清。設(shè)置“應(yīng)交稅金——未交增值稅”科目的目的在于將應(yīng)交未交的增值稅與待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額區(qū)別開來，防止其相互抵沖而超前抵稅?，F(xiàn)行的“應(yīng)交稅金—一應(yīng)交增值稅”科目，期末若有余額只能在借方，表示尚未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。這不僅在形式上符合資產(chǎn)類科目的特點(diǎn)，而且在內(nèi)容上也屬于企業(yè)的資產(chǎn)。進(jìn)項(xiàng)稅額實(shí)質(zhì)上是上一個銷售環(huán)節(jié)的納稅人向國家交納增值稅后，將這部分稅款轉(zhuǎn)嫁到本企業(yè)，將由本環(huán)節(jié)納稅人繼續(xù)向下一環(huán)節(jié)納稅人轉(zhuǎn)嫁或向國家申請退稅。顯然，進(jìn)項(xiàng)稅額是貨物的附屬品，屬企業(yè)的流動資產(chǎn)，而“應(yīng)交稅金——未交增值稅”在性質(zhì)上屬企業(yè)的流動負(fù)債。因此，“應(yīng)交稅金”一級科目反映的是其所轄兩個明細(xì)科目互相推銷的余額，其屬性混淆不清。

五、造成資產(chǎn)負(fù)債表結(jié)構(gòu)信息失真。在現(xiàn)實(shí)生活中，生產(chǎn)性企業(yè)為了保持生產(chǎn)的持續(xù)、穩(wěn)定經(jīng)常一次性購入大量原材料，商業(yè)企業(yè)也會由于季節(jié)性銷售需準(zhǔn)備足量庫存商品，出口企業(yè)其出口應(yīng)收的"退稅款也會因備齊有關(guān)證件往往往下一季度才能收到或結(jié)轉(zhuǎn)到下季抵扣(企業(yè)出口銷售額小于當(dāng)期全部銷售額50%.現(xiàn)行“貨到扣稅法”、“付款扣稅法”勢必造成“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”科目經(jīng)常出現(xiàn)借方余額，且有時數(shù)額較大。如將本屬于企業(yè)這么大的資產(chǎn)與有關(guān)負(fù)債混合列示在“未交稅金”項(xiàng)目中，必將造成資產(chǎn)負(fù)債表結(jié)構(gòu)信息失真。不能正確反映企業(yè)的財務(wù)狀況和稅金的交納情況。

為解決上述問題，筆者認(rèn)為應(yīng)將現(xiàn)行增值稅會計核算方法作如下改進(jìn)：

一、購進(jìn)貨物，不論是增值稅專用發(fā)票還是普通發(fā)票，都采用價稅分離的方法核算存貨成本。對于普通發(fā)票中不能抵扣的增值稅記入“管理費(fèi)用”科目。這樣，對企業(yè)既是一種制約，又符合成本法則和稅則。企業(yè)無進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，是一種經(jīng)濟(jì)制裁，促使其認(rèn)真使用和管理增值稅專用發(fā)票。同理，對改變用途的存貨和出口退稅差額，其進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出時，也記入“管理費(fèi)用”科目。

二、考慮到增值稅轉(zhuǎn)嫁性質(zhì)的特殊性及在我國財政收入中所占地位的重要性，建議將“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目升格為“增值稅”一級科目，下設(shè)“待扣稅金”三欄式明細(xì)賬和“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“減免稅款”、“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”、“銷項(xiàng)稅額”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”、“出口退稅”7個專欄的多格式明細(xì)賬。刪除目前“已交稅金”、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”兩個專欄。當(dāng)企業(yè)取得專用發(fā)票，但材料尚未入庫或商品尚未付款時，借記“增值稅——待扣稅金”科目;材料入庫或商品付款時再將其結(jié)轉(zhuǎn)到“進(jìn)項(xiàng)稅額”專欄，即借記“增值稅——進(jìn)項(xiàng)稅額”科目，貸記“增值稅——待扣稅金”科目。這就協(xié)調(diào)了進(jìn)項(xiàng)稅額核算與稅收征管的矛盾。期末(轉(zhuǎn)賬前)，比較多欄式明細(xì)賬借方專欄合計數(shù)和貸方專欄合計數(shù)，若借方專欄合計數(shù)大于貸方專欄合計數(shù)，則表示尚未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，結(jié)轉(zhuǎn)到下期;若借方專欄合計數(shù)小于貸方專欄合計數(shù)，則為本期應(yīng)交增值稅，通過“轉(zhuǎn)出未交增值稅”專欄轉(zhuǎn)出。即借記“增值稅——轉(zhuǎn)出未交增值稅”科目，貸記“應(yīng)交稅金——未交增值稅”科目。這樣，“增值稅”科目期末余額只能在借方，表現(xiàn)為企業(yè)的一種待轉(zhuǎn)嫁的流動資產(chǎn)，從而劃清與“應(yīng)交稅金”科目上混淆不清的界限?！皯?yīng)交稅金——未交增值稅”科目貸方表示轉(zhuǎn)入的企業(yè)未交增值稅，借方表示企業(yè)已交的增值稅，不再區(qū)分稅款的時間界限，從而統(tǒng)一了交納增值稅這一業(yè)務(wù)的會計處理，并使之簡便明了，

三、編制資產(chǎn)負(fù)債表時，將“增值稅”科目期末余額列入“其他流動資產(chǎn)”項(xiàng)目中，將“應(yīng)交稅金”科目期末余額列入“未交稅金”項(xiàng)目中，從而解決了資產(chǎn)負(fù)債表結(jié)構(gòu)信息失真問題。

淺談增值稅會計核算的幾個問題2

(一)、增值稅會計的對象

《稅法》一書中說到增值稅是以增值額為征稅對象的一種稅，其中“增值額”指納稅人從事生產(chǎn)經(jīng)營活動在購入的貨物或取得的勞務(wù)的價值基礎(chǔ)上而新增加的價值額。這是其理論意義上的增值額，即商品價值(C+V+M)扣除在生產(chǎn)上消耗掉的生產(chǎn)資料的轉(zhuǎn)移價值(C)后的余額(V+M)。雖然稅法規(guī)定的法定增值額和理論的增值額存在著差異，但其基本的內(nèi)容大致相同。就增值稅稅額的形成過程而言，增值稅的征稅對象可以理解為應(yīng)稅商品或勞務(wù)的價值扣除掉稅法規(guī)定的相關(guān)應(yīng)扣除項(xiàng)目后的余額。在會計上，要求應(yīng)從購進(jìn)貨物或勞務(wù)開始，到產(chǎn)品價值的實(shí)現(xiàn)，以及到稅款的申報繳納，都要對它的資金流動進(jìn)行反映與監(jiān)督，也就是說，增值稅會計的對象是增值稅款的形成繳納過程，即從采購開始，到產(chǎn)品價值的實(shí)現(xiàn)和增值稅款的申報與繳納全過程的資金流動。

(二)、增值稅會計處理

企業(yè)國內(nèi)采購的貨物，應(yīng)當(dāng)按照專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目，按照專用發(fā)票上記載的應(yīng)當(dāng)計入采購成本的金額，借記“材料采購”(按計劃成本計價)、“原材料”(按實(shí)際成本計價)、“商品采購”、“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”和“經(jīng)營費(fèi)用”等科目，按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付