7第7章固定資產(chǎn)課件

第7章固定資產(chǎn)案例導(dǎo)入

甲一般納稅人，增值稅率17％，所得稅率25％，2008年12月購買新設(shè)備一臺，有關(guān)憑據(jù)表明為2200萬元（含增值稅額）。安裝領(lǐng)自產(chǎn)商品，實際成本和計稅價格均為100萬元；安裝人工費2萬元。12月31日完工交付使用。預(yù)計使用年限5年，預(yù)計凈殘值為69萬元，年數(shù)總和法提折舊。11年4月該設(shè)備出售，收款371萬元，付清理費2萬元。

項目五固定資產(chǎn)核算

《企業(yè)會計準則---固定資產(chǎn)》《企業(yè)會計準則---資產(chǎn)減值》

《企業(yè)會計準則---借款費用》

《企業(yè)會計準則---非貨幣性資產(chǎn)交換》

《企業(yè)會計準則---債務(wù)重組》

《企業(yè)會計準則--租賃》

相關(guān)內(nèi)容第7章固定資產(chǎn)本項目重點有四個方面：一是固定資產(chǎn)的入賬價值；二是固定資產(chǎn)取得的賬務(wù)處理；三是固定資產(chǎn)折舊范圍、方法及賬務(wù)處理；四是固定資產(chǎn)處置的賬務(wù)處理。

本章重點、難點分析本項目難點有四個方面：一是對固定資產(chǎn)的確認；二是固定資產(chǎn)的折舊方法；三是固定資產(chǎn)的期末計量；四是固定資產(chǎn)處置的核算。7.1固定資產(chǎn)概述1.固定資產(chǎn)的定義含義：是指同時具有下列兩個特征的有形資產(chǎn)：

1.為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的；

2.使用壽命超過一個會計期間。3、固定資產(chǎn)是有形資產(chǎn)

注意：土地的會計核算問題，在美國和國際會計準則中，土地就是固定資產(chǎn)。但是在我國，土地歸國家所有，任何企業(yè)和個人只擁有土地的使用權(quán)而無所有權(quán)，企業(yè)取得的土地使用權(quán)應(yīng)作為“無形資產(chǎn)”入賬。“計入固定資產(chǎn)的土地”是指特定情況下按國家規(guī)定允許入賬的固定資產(chǎn)，這種情況目前相當(dāng)少見。而作為“無形資產(chǎn)”核算的土地使用權(quán)，一旦土地對象化了以后，就應(yīng)轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)核算，計入附著物成本。另外，如購買電腦軟件一般作為無形資產(chǎn)入賬，但是如果企業(yè)在購買該軟件的時候，該軟件是附著于某種電腦硬件或者和電腦硬件一起購買，也就是對象化了以后，該電腦軟件就和該電腦硬件一起構(gòu)成固定資產(chǎn)。定義2、固定資產(chǎn)的確認（1）與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)。取得固定資產(chǎn)的所有權(quán)通常是判斷與固定資產(chǎn)所有權(quán)相關(guān)的風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給企業(yè)的一個重要標志。（2）該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠的計量。關(guān)注的問題：

一是固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟利益，適用不同折舊率或折舊方法的，應(yīng)當(dāng)分別將各組成部分確認為單項固定資產(chǎn)。

【例題】固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟利益的，應(yīng)當(dāng)將各組成部分分別確認為單項固定資產(chǎn)。（）（2006年考題）

【答案】√

備品備件和維修設(shè)備通常確認為存貨，但某些備品備件和維修設(shè)備需要與相關(guān)固定資產(chǎn)組合發(fā)揮效用，例如，民用航空運輸企業(yè)的高價周轉(zhuǎn)件，應(yīng)當(dāng)確認為固定資產(chǎn)。

7.1.2固定資產(chǎn)分類（1）按經(jīng)濟用途分類生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)：直接參加或直接服務(wù)于生產(chǎn)經(jīng)營過程的各種固定資產(chǎn)。如，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的房屋、建筑物、機器設(shè)備、運輸設(shè)備等。非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)：不直接服務(wù)于生產(chǎn)經(jīng)營過程的各種固定資產(chǎn)，如職工住宅、公共福利設(shè)施、文化娛樂、衛(wèi)生保健等方面的房屋、建筑物、設(shè)施和器具等。7.1.2固定資產(chǎn)的分類固定資產(chǎn)的分類（2）按使用情況分類指正在使用中的經(jīng)營性和非經(jīng)營性企業(yè)多余或不適用，需要調(diào)配處理的各種固定資的固定資產(chǎn)。指已經(jīng)完工或購建的尚未交付使用的新增固定資產(chǎn)以及因進行改建、擴建等原因暫時停止使用的固定資產(chǎn)。優(yōu)點按使用情況分類使用中的固定資產(chǎn)

未使用的固定資產(chǎn)

不需用的固定資產(chǎn)

由于季節(jié)性 經(jīng)營或大修理等原因，暫時停止使用的固定資產(chǎn)仍屬于企業(yè)使用中的固定資產(chǎn)，企業(yè)出租給其他單位使用的固定資產(chǎn)和內(nèi)部替換用的固定資產(chǎn)，也屬于使用中的固定資產(chǎn)。按照固定資產(chǎn)的使用情況分類，有利于反映企業(yè)固定資產(chǎn)的使用情況及其比例關(guān)系，便于分析固定資產(chǎn)的利用效率，挖掘固定資產(chǎn)的使用潛力，促使企業(yè)合理使用固定資產(chǎn)，也便于企業(yè)合理地計提固定資產(chǎn)的折舊。多余或不適用，需要調(diào)配處理的各種固定資產(chǎn)。7.1.2固定資產(chǎn)分類（3）按所有權(quán)分類自有固定資產(chǎn)：自有固定資產(chǎn)是指企業(yè)擁有的可供企業(yè)自由支配使用的固定資產(chǎn)；租入固定資產(chǎn)：租入固定資產(chǎn)是指企業(yè)采用租賃方式從其他單位租入的固定資產(chǎn)。

又分經(jīng)營性租入固定資產(chǎn)和融資租入固定資產(chǎn)

經(jīng)營性租入固定資產(chǎn)與融資性租入固定資產(chǎn)

經(jīng)營性租入是臨時租入，資產(chǎn)所有權(quán)不屬承租人，承租人只定期支付租金。租入固定資產(chǎn)的所有權(quán)仍屬于租出單位。

融資租入固定資產(chǎn)指采用融資租賃辦法租入的機器設(shè)備。根據(jù)現(xiàn)行財務(wù)會計制度的規(guī)定，工業(yè)、農(nóng)業(yè)、施工、商品流通、運輸、金融、保險等企業(yè)對于融資租入的機器設(shè)備，應(yīng)作為企業(yè)增加的固定資產(chǎn)進行管理，在“固定資產(chǎn)”科目中設(shè)置“融資租入固定資產(chǎn)”二級科目進行核算。3.賬戶設(shè)置固定資產(chǎn)---類別或項目累計折舊固定資產(chǎn)清理在建工程---建筑工程

---安裝工程

---在安裝設(shè)備

---待攤支出工程物資---專用材料

---專用設(shè)備

---工器具固定資產(chǎn)核算設(shè)置的科目企業(yè)通過“固定資產(chǎn)”、“累計折舊”、“工程物資”、“在建工程”、“固定資產(chǎn)清理”等科目核算固定資產(chǎn)的取得、計提折舊、處置等情況。。固定資產(chǎn)核算設(shè)置的科目1.外購固定資產(chǎn)成本的確定—成本計量

第八條外購固定資產(chǎn)的成本，包括購買價款、進口關(guān)稅和其他稅費，使固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的場地整理費、運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務(wù)費等。

以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照各項固定資產(chǎn)公允價值比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的成本。

第九條自行建造固定資產(chǎn)的成本，由建造該項資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成。

7.2固定資產(chǎn)取得

7.2.1外購固定資產(chǎn)核算

1、外購固定資產(chǎn)成本確定（一）購入不需要安裝的固定資產(chǎn)原始價值=買價+相關(guān)稅費+包裝運雜費

【注意】

一般納稅人，企業(yè)購入固定資產(chǎn)（生產(chǎn)經(jīng)營用）支付的增值稅，可以作為進項稅額抵扣。

1.外購固定資產(chǎn)成本的確定—成本計量

7.2固定資產(chǎn)取得

7.2.1外購固定資產(chǎn)核算

注意：

2009年1月1日增值稅轉(zhuǎn)型改制后，由生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)型為消費型增值稅，二者的區(qū)別表現(xiàn)在對于企業(yè)購進的固定資產(chǎn)進項稅額是否允許抵扣。生產(chǎn)型增值稅和消費型增值稅1）生產(chǎn)型增值稅，指對購進固定資產(chǎn)的價款，不作任何扣除，其折舊作為增值額的一部分據(jù)以課稅，其稅基相當(dāng)于生產(chǎn)總值。（2）消費型增值稅，指對當(dāng)期購進用于生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的固定資產(chǎn)價款，允許從當(dāng)期一次全部扣除，稅基是消費品的價值。

2.外購固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理購入的不需要安裝的固定資產(chǎn)，直接計入“固定資產(chǎn)”賬戶。購入時

借：固定資產(chǎn)（價、稅、費等）應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進項稅額)(應(yīng)稅項目)貸：銀行存款等7.2.1外購固定資產(chǎn)核算2.需要安裝固定資產(chǎn)假設(shè)需要安裝不可抵扣增值稅的固定資產(chǎn)，先通過“在建工程”賬戶核算，安裝完畢后再轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”賬戶。購入時

借：在建工程貸：銀行存款等

領(lǐng)用安裝材料，支付安裝費、工資費用等借：在建工程貸：原材料應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）應(yīng)付職工薪酬等交付使用

借：固定資產(chǎn)貸：在建工程

例題：某企業(yè)2012年5月7日購入一臺需安裝的設(shè)備，取得增值稅專用發(fā)票上注明設(shè)備及買價為100,000元,增值稅稅額為17,000元，運雜費4,000元，發(fā)生的安裝費12，000元，所有費用均以銀行存款支付。2012年6月12日該設(shè)備達到預(yù)定使用狀態(tài)即交付使用。購入時借：在建工程103720

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進）17280

貸：銀行存款121，000發(fā)生安裝費用時借：在建工程12，000

貸：銀行存款12，000交付使用時借：固定資產(chǎn)132，720

貸：在建工程133，000固定資產(chǎn)可能會與其他幾項可以獨立使用的資產(chǎn)采用一攬子購買方式進行購買。企業(yè)支付的是捆綁在一起的各項資產(chǎn)的總成本，而單項固定資產(chǎn)并沒有標價，但是在會計核算時由于各項固定資產(chǎn)的作用、價值額以及后續(xù)計量問題的會計處理方法不同，就需要對每一項資產(chǎn)的價值分別加以衡量。方法：將購買的總成本按每項資產(chǎn)的公允價值占各項資產(chǎn)公允價值綜合的比例進行分配，以確定各項資產(chǎn)的入賬價值。甲公司有一攬子購買ABC三項設(shè)備，支付設(shè)備價款3900000，應(yīng)交增值稅663000元，三項資產(chǎn)的公允價值分別為1500000元、1200000、1300000元。上述設(shè)備不需要安裝。會計處理方法如下：（1）計算各設(shè)備分配固定資產(chǎn)價值的比例。A設(shè)備1500000/(1500000+1200000+1300000)*100%=37.5%B設(shè)備1200000/(1500000+1200000+1300000)*100%=30%C設(shè)備1300000/(1500000+1200000+1300000)*100%=32.5%（2）計算各設(shè)備購買成本A設(shè)備3900000*37.5%=1462500B設(shè)備3900000*30%=1170000C設(shè)備3900000*32.5%=1267500借：固定資產(chǎn)——A設(shè)備1462500——B設(shè)備1170000——C設(shè)備1267500

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）663000

貸：銀行存款45630007.2.2建造固定資產(chǎn)核算銀行存款等工程物資在建工程固定資產(chǎn)①購入工程物資②領(lǐng)用工程物資⑥工程達到預(yù)定可使用狀態(tài)③用銀行存款支付的其他費用應(yīng)付職工薪酬④分配工程人員工資庫存商品應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）⑤工程項目領(lǐng)用本企業(yè)產(chǎn)品在建工程領(lǐng)用外購原材料？自營工程核算過程外購原材料用于在建工程的處理

(一)如果購進材料用于機器、設(shè)備等安裝的在建工程，其進項稅允許抵扣，不需做進項稅轉(zhuǎn)出處理：

借：在建工程貸：原材料

(二)如果購進材料用于房屋、建筑物等在建工程，其進項稅不允許抵扣，應(yīng)轉(zhuǎn)出處理借：在建工程貸：原材料應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)課堂習(xí)題：

某企業(yè)采用自營方式建造廠房一幢，購入為工程準備的各種專用物資200000元，支付增值稅34000元，實際領(lǐng)用工程物資（含增值稅）210600元，剩余物資轉(zhuǎn)作企業(yè)存貨；另領(lǐng)用企業(yè)生產(chǎn)用的原材料，實際成本30000元，應(yīng)轉(zhuǎn)出的增值稅5100元；支付工程人員工資50000元，輔助生產(chǎn)車間提供有關(guān)勞務(wù)10000元。工程達到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用。請編制相應(yīng)的會計分錄。（1）購入工程物資時：借：工程物資——專用材料234000

貸：銀行存款234000（2）領(lǐng)用工程物資時：借：在建工程——建筑工程（倉庫）210600

貸：工程物資——專用材料210600（3）剩余工程物資轉(zhuǎn)作企業(yè)存貨時：借：原材料20000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）3400

貸：工程物資——專用材料23400（4）工程領(lǐng)用原材料時：借：在建工程——建筑工程（倉庫）35100

貸：原材料30000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）5100（5）支付工程人員工資時：借：在建工程——建筑工程（倉庫）50000

貸：應(yīng)付職工薪酬50000（6）輔助車間提供勞務(wù)時：借：在建工程——建筑工程（倉庫）10000

貸：生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本10000（7）自營工程完工交付使用時：借：固定資產(chǎn)——倉庫305700

貸：在建工程——建筑工程（倉庫）3057007.2.2自行建造固定資產(chǎn)（二）出包工程的核算

企業(yè)采用出包方式進行的自建固定資產(chǎn)工程，其工程的具體支出在承包單位核算，這種方式下，“在建工程”科目實際成為企業(yè)與承包單位的結(jié)算科目，企業(yè)將與承包單位結(jié)算的工程價款作為工程成本，通過“在建工程”科目核算。

1.企業(yè)發(fā)包的在建工程，應(yīng)按合理估計的發(fā)包工程進度和合同規(guī)定結(jié)算的進度款

借：預(yù)付賬款貸：銀行存款借：在建工程

貸：預(yù)付賬款

2.工程完成時，按合同規(guī)定補付的工程款

借：在建工程

貸：銀行存款

借：固定資產(chǎn)

貸：在建工程出包工程銀行存款等在建工程固定資產(chǎn)①預(yù)支或補付工程款等③完工結(jié)轉(zhuǎn)工程物資②撥付工程物資或待安裝設(shè)備在建工程提取減值準備：借：資產(chǎn)減值損失貸：在建工程--減值準備7.2.3租入固定資產(chǎn)核算1.租賃固定資產(chǎn)概述2.經(jīng)營租賃固定資產(chǎn)的核算7.2.3其他方式取得的固定資產(chǎn)核算（1）投資者投入。企業(yè)接受投資者投入的固定資產(chǎn)，應(yīng)按合同或協(xié)議的公允價值確認其成本，但合同或協(xié)議約定價值不公允的，應(yīng)以公允價值計量，公允價值與合同約定價值之間的差額計入資本公積。借：固定資產(chǎn)(合同協(xié)議公允價值)應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進項稅額)貸：實收資本(在注冊資本中享有份額)

資本公積—資本溢價(差額)（3）接受捐贈接受捐贈固定資產(chǎn)的成本按捐贈方是否提供有關(guān)憑證分別處理。捐贈方提供憑證的，按憑證上標明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為固定資產(chǎn)實際成本；捐贈方未提供有關(guān)憑證的，按市價或同類固定資產(chǎn)的市價，加應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為固定資產(chǎn)實際成本。作業(yè)某企業(yè)自建廠房一幢，購入為工程準備的各種物資500000元，支付的增值稅稅額為85000元，全部用于工程建設(shè)。領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的水泥一批，實際成本為80000元，稅務(wù)部門確定的計稅價格為100000元，增值稅稅率17%；工程人員應(yīng)計工資100000元，支付的其他費用30000元。工程完工并達到預(yù)定可使用狀態(tài)。（1）購入工程物資時：

借：工程物資585000

貸：銀行存款585000

（2）工程領(lǐng)用工程物資時：

借：在建工程585000

貸：工程物資585000

（3）工程領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的水泥，確定應(yīng)計入在建工程成本的金額為：

借：在建工程97000

貸：庫存商品80000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）17000

（4）分配工程人員工資時：

借：在建工程100000

貸：應(yīng)付職工薪酬100000

（5）支付工程發(fā)生的其他費用時：

借：在建工程30000

貸：銀行存款等30000

（6）工程完工轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)成本為：585000＋97000＋100000＋30000＝812000（元）

借：固定資產(chǎn)812000

貸：在建工程812000

7.2固定資產(chǎn)取得案例導(dǎo)入小張花26萬元買了一輛汽車跑運輸，五年后將汽車以6萬元出售（假設(shè)與預(yù)計凈殘值相符）。五年的運輸收入分別6、7、8、6、6萬元，假設(shè)不考慮其他稅費，汽車每年損耗價值相等。請問：小張每年的利潤分別是多少？為什么？運達公司擁有的固定資產(chǎn)多達三十項，從其來源看，既有外購的、也有自行建造的、還有接受投資的。但從目前的使用情況看，其中一臺機器未使用、一套設(shè)備不需用、一輛貨運車正在大修理、一幢廠房正在改擴建，其余固定資產(chǎn)均在正常使用中。請問：該企業(yè)哪些固定資產(chǎn)不需要計提折舊？為什么？7.3固定資產(chǎn)折舊7.3固定資產(chǎn)折舊1、固定資產(chǎn)折舊的實質(zhì)固定資產(chǎn)折舊：是指在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應(yīng)計折舊額進行的系統(tǒng)分攤。應(yīng)計折舊額：是指應(yīng)當(dāng)計提折舊的固定資產(chǎn)扣除預(yù)計凈殘值后的余額。2、影響固定資產(chǎn)折舊的因素（1）固定資產(chǎn)的原值（2）預(yù)計凈殘值（3）固定資產(chǎn)減值準備（4）固定資產(chǎn)的使用壽命預(yù)計凈殘值假定固定資產(chǎn)使用壽命已滿并處于使用壽命終了時的預(yù)期狀態(tài)，企業(yè)目前從該項資產(chǎn)處置中獲得的扣除預(yù)計處置費用后的金額。預(yù)計凈殘值收入是固定資產(chǎn)報廢清理時預(yù)計可收回的器材、零件、材料等殘料價值收入；預(yù)計殘值費用是指固定資產(chǎn)報廢清理時預(yù)計發(fā)生的拆卸、整理、搬運等費用。我國企業(yè)所得稅法規(guī)定了固定資產(chǎn)預(yù)計凈殘值比例標準，原值的5%以內(nèi)，具體比例企業(yè)自行確定。企業(yè)確定固定資產(chǎn)使用壽命，應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：

㈠預(yù)計生產(chǎn)能力或?qū)嵨锂a(chǎn)量；

㈡預(yù)計有形損耗和無形損耗；

㈢法律或者類似規(guī)定對資產(chǎn)使用的限制。

固定資產(chǎn)損耗的形式

——有形損耗

——無形損耗年份12345……價值清理第六十條：除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計算折舊的最低年限如下：

(一)房屋、建筑物，為20年;

(二)飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年;

(三)與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年;

(四)飛機、火車、輪船以外的運輸工具，為4年;

(五)電子設(shè)備，為3年?！羔屃x」本條是對固定資產(chǎn)最低折舊年限的規(guī)定企業(yè)應(yīng)至少于每年年度終了，對固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法進行復(fù)核。固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計凈殘值一經(jīng)確定，不得隨意變更。3、計提固定資產(chǎn)折舊的范圍（1）空間范圍除了以下情況外，企業(yè)應(yīng)對所有固定資產(chǎn)計提折舊：1、已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)2、按照規(guī)定單獨估計作為固定資產(chǎn)入賬的土地，按現(xiàn)行規(guī)定，通過無形資產(chǎn)核算。（2）時間范圍固定資產(chǎn)折舊范圍—注意事項一是企業(yè)在具體計提折舊時，一般應(yīng)按月提取折舊。當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，從下月起計提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊，從下月起不提折舊。固定資產(chǎn)提足折舊后，不管能否繼續(xù)使用，均不再計提折舊；提前報廢的固定資產(chǎn)，也不再補提折舊。值得注意的是，折舊年度并不是指會計年度（即1～12月份），而是指從取得固定資產(chǎn)的下月開始到第二年的相對應(yīng)的月份為止。二是已達到預(yù)定可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)，無論是否交付使用，尚未辦理竣工決算的，應(yīng)當(dāng)按照估計價值確認為固定資產(chǎn)，并計提折舊；待辦理了竣工決算手續(xù)后，再按實際成本調(diào)整原來的暫估價值，但不需要調(diào)整原已計提的折舊額。不需用的固定資產(chǎn)、因修理待用的固定資產(chǎn)、季節(jié)性停用的固定資產(chǎn)等均應(yīng)計提折舊三是處于修理、更新改造過程而停止使用的固定資產(chǎn)，符合固定資產(chǎn)規(guī)定的確認條件的，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入在建工程，停止計提折舊；不符合固定資產(chǎn)規(guī)定的確認條件的，不應(yīng)轉(zhuǎn)入在建工程，照提折舊。四、融資租賃和經(jīng)營租賃以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)和以經(jīng)營租賃方式租出的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)計提折舊7.3.2固定資產(chǎn)折舊核算

企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)所包含的經(jīng)濟利益預(yù)期實現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法。固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟利益預(yù)期實現(xiàn)方式有重大改變的，應(yīng)當(dāng)改變固定資產(chǎn)折舊方法。

可選用的折舊方法包括：

1.平均年限法

2.工作量法

3.雙倍余額遞減法

4.年數(shù)總和法

1、平均年限法優(yōu)點：計算過程簡單，容易理解。缺點：（1）只注重固定資產(chǎn)的使用時間，而忽視使用狀況，使固定資產(chǎn)無論物質(zhì)磨損程度如何都計提同意的折舊費用，不合理。（2）固定資產(chǎn)各年的使用成本負擔(dān)不均衡。一般來說，隨著固定資產(chǎn)的變舊，所需要的修理、保養(yǎng)等費用將會逐年增加，而年限平均法確定的各年折舊費用是相同的。這產(chǎn)生了固定資產(chǎn)早年負擔(dān)費用偏低，后期負擔(dān)費用偏好，違背收入與費用相配比的原準則。A企業(yè)2011年12月25日投入一臺機器設(shè)備用于生產(chǎn)，該設(shè)備原始價值10萬元，預(yù)計使用年限為5年，預(yù)計凈殘值率為5%，按直線法計提折舊。由于技術(shù)因素的原因，于2013年1月1日將該設(shè)備的折舊年限改為3年，預(yù)計凈殘值0.5萬元，所得稅率為25%。

平均年限法例題(1)2012年年折舊率=(1－5%)÷5=19%

年折舊額=10×19%=1.9萬元借：制造費用1.9

貸：累計折舊1.9(2)2013年1月1日起年折舊額及賬務(wù)處理：

(10－1.9－0.5)÷(3－1)=3.8萬元借：制造費用3.8

貸：累計折舊3.8

此為會計估計變更，它使年度凈利潤減少14250元【(3.8－1.9)×(1－25%)】，應(yīng)在會計報表附注中披露。

固定資產(chǎn)單位工作量折舊額=固定資產(chǎn)應(yīng)計提折舊總額固定資產(chǎn)預(yù)計完成工作總量

固定資產(chǎn)月折舊額=單位固定資產(chǎn)工作量×該月完成的折舊額工作總量

工作量法2、工作量法優(yōu)點：同平均年限法，且工作量法以固定資產(chǎn)的工作量為分配固定資產(chǎn)成本的標準，使各年計提的折舊額與固定資產(chǎn)的使用程度成正比例關(guān)系，體現(xiàn)收入與費用相配比的會計原則。缺點：只注重有形損耗，無視無形損耗。

工作量法在計算固定資產(chǎn)前后期折舊時采用了一致的單位工作量的折舊額，而實際上是不一樣的。因為固定資產(chǎn)在使用的過程中單位工作量里帶來的經(jīng)濟利益是不一樣的，因而折舊也應(yīng)該不一樣。適用：適用情況很不均衡，適用的季節(jié)性較為明顯的大型機器設(shè)備、大型施工機械及運輸單位或其他企業(yè)專業(yè)車隊的客、貨物汽車等固定資產(chǎn)的折舊。3、加速折舊法加速折舊法又稱遞減折舊費用法，是指固定資產(chǎn)折舊費用在使用早期提得較多，在使用后期提得較少，以使固定資產(chǎn)的大部分成本在使用早期盡快得到補償，從而相對加快折舊素的的方法。加速折舊法的產(chǎn)生背景產(chǎn)生于美國。第二次世界大戰(zhàn)以后，美國政府為了促進軍火工業(yè)的發(fā)展，鼓勵人們向軍火工業(yè)進行投資，規(guī)定處于壟斷地位的軍火企業(yè)的廠房與設(shè)備可以縮短折舊年限計提折舊。美國當(dāng)時的所得稅法也承認了加速折舊法計提折舊而使用的應(yīng)稅所得額。對企業(yè)而言，實際上延期向國家繳納所得稅，政府來說實質(zhì)上給予了企業(yè)若干年的免息貸款。在當(dāng)時這種折舊政策促進了處于物資供應(yīng)短缺狀況的美國經(jīng)濟的發(fā)展。固定資產(chǎn)年初賬面凈值×折舊率=年折舊額年折舊率=2預(yù)計使用年限逐年遞減不變逐年遞減特點：①第×年為折舊年度，非日歷年度②“年”間加速、“年”內(nèi)直線③最后2年改為年限平均法，以防止出現(xiàn)折舊計提過多或不足。月折舊額=年折舊額÷12雙倍余額遞減法

某項固定資產(chǎn)，原值為50000元，預(yù)計使用年限為5年，預(yù)計凈值為2000元。按雙倍余額遞減法計算折舊。年折舊率=2/5100%=40%年限折舊基數(shù)折舊率年折舊額累計折舊額期末折余價值05000015000040%20000200003000023000040%12000320001800031800040%720039200108004(10800－2000)÷2－440043600640056400－4400480002000雙倍余額遞減法例題我國現(xiàn)行會計準備規(guī)定，為簡化折舊的計算，在固定資產(chǎn)預(yù)計使用年限到期前兩年，就要實行方法的轉(zhuǎn)換。在固定資產(chǎn)使用的最后幾年，將雙倍余額遞減法轉(zhuǎn)換成為直線法以計算折舊。

年折舊率=

預(yù)計使用年限－已使用年限

年數(shù)總和如可使用5年，則分母為1+2+3+4+5=15年

年折舊額=應(yīng)計提折舊總額×年折舊率年數(shù)總和法尚可使用年數(shù)預(yù)計使用年限×（預(yù)計使用年限＋1）÷2=年折舊率某年折舊額=（固定資產(chǎn)原值－預(yù)計凈殘值）×該年折舊率不變逐年遞減逐年遞減特點：①第×年為折舊年度，非日歷年度②“年”間加速、“年”內(nèi)直線月折舊額=年折舊額÷12

承接前例，要求采用年數(shù)總和法計算應(yīng)提折舊額=原值－預(yù)計凈殘值=50000－2000=48000元分母(15)=1＋2＋3＋4＋5

年限應(yīng)提折舊額尚可用年限折舊率年折舊額累計折舊額

折余價值05000014800055÷1516000160003400024800044÷1512800288002120034800033÷159600384001160044800022÷15640044800520054800011÷153200480002000年數(shù)總和法例題雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法的比較共同點：固定資產(chǎn)使用前期提取折舊多，使用后期提取折舊逐年減少，以使固定資產(chǎn)成本在有效使用年限中加快得到補償。不同點：①雙倍余額遞減法下，在折舊年限內(nèi)需要進行方法的轉(zhuǎn)換，即從倒數(shù)第二年起改用直線法；而采用年數(shù)總和法則不需要進行方法的轉(zhuǎn)換。②雙倍余額遞減法下，在不需要改用直線法計提折舊的各年，其折舊基數(shù)是固定資產(chǎn)凈值，即固定資產(chǎn)原值減去累計已計提折舊額，沒有扣除預(yù)計凈殘值。而采用年數(shù)總和法時，其折舊基數(shù)是固定資產(chǎn)應(yīng)計提折舊總額，即固定資產(chǎn)原值減去預(yù)計凈殘值，已經(jīng)扣除預(yù)計凈殘值。③雙倍余額遞減法下，在不需要改用直線法計提折舊的各年，其折舊率是固定不變的，而與折舊率相乘的折舊基數(shù)是逐年遞減的。而采用年數(shù)總和法時，其折舊率是逐年遞減的，而與折舊率相乘的折舊基數(shù)是固定不變的。折舊比較雙倍余額遞減法年數(shù)總和法平均年限法特點：每期計提折舊額相等月折舊額=原值×月折舊率特點：提取基數(shù)不便，但折舊率逐期降低①折舊基數(shù)----應(yīng)提折舊總額②年折舊率=尚可使用年限÷預(yù)計可使用年限③月折舊額=折舊總額ד年”折舊率÷12特點：折舊率不變，但提取折舊基數(shù)逐期減少①折舊基數(shù)——期初賬面凈值，且不考慮預(yù)計凈殘值②折舊率=2÷預(yù)計使用年限③月折舊額=“年初”賬面價值×年折舊率÷12④為簡化，最后兩年改用直線法并扣除預(yù)計凈殘值

直線法：平均年限法工作量法加速法：雙倍余額遞減法年數(shù)總和法3年折舊額1年2年1500元直線法3年折舊額1年2年1500元2000元1000元加速法

折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。注意：

折舊年度并不是指會計期間年度（即1～12月份）。

在采用直線法的情況下，并沒有大的影響，因為無論從何時開始，折舊年度的折舊計提金額是一樣的（在沒有計提減值準備的情況下）。非直線法計提折舊不一樣，因每一折舊年度的折舊金額是不同的。如年度中期開始計提折舊，那么整年的計算是從開始計提折舊的月份至下一年度該月份的一年作為計算年折舊率的期間即一個折舊年度，對這一期間的固定資產(chǎn)按照相同的月折舊率計算。如企業(yè)采用年數(shù)總和法計提折舊，當(dāng)企業(yè)在年度中間購入固定資產(chǎn)，應(yīng)按自然年度計算出每年應(yīng)該計提折舊額，然后在各年中分段計算應(yīng)負擔(dān)的折舊額。固定資產(chǎn)折舊計算表2012年7月5.2.3固定資產(chǎn)折舊的賬務(wù)處理借：制造費用

【生產(chǎn)車間】

管理費用

【企業(yè)行政管理部門、未使用】

銷售費用

【專設(shè)銷售機構(gòu)部門】(銷售費用)

其他業(yè)務(wù)成本

【出租固定資產(chǎn)】

在建工程【工程正常使用固定資產(chǎn)】

原成本費用【修理、季節(jié)性停用固定資產(chǎn)】貸：累計折舊

本月應(yīng)計提的折舊額＝（該類固定資產(chǎn)月初原值＋上月增加的固定資

產(chǎn)原值－上月減少的固定資產(chǎn)原值）×月分類折舊率3、固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法的復(fù)核企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)每年年度終了，對固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法進行復(fù)核。使用壽命預(yù)計數(shù)與原先估計數(shù)有差異的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整固定資產(chǎn)使用壽命。預(yù)計凈殘值預(yù)計數(shù)與原先估計數(shù)有差異的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整預(yù)計凈殘值。與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益預(yù)期實現(xiàn)方法有重大改變的，應(yīng)當(dāng)改變固定資產(chǎn)的折舊方法。課堂作業(yè)企業(yè)購入設(shè)備一臺，原價100000元，該設(shè)備預(yù)計使用8年，預(yù)計凈殘值率為4%要求：1、按年限平均法計算出年、月的折舊率和折舊額2、按雙倍余額遞減法列表計算年折舊率和每年折舊額3、按年數(shù)總合法列表計算每年折舊率和折舊額。答案（1）按年限平均法計算年折舊率=（1-4%）÷8×100%=12%月折舊率=12%÷12＝l％年折舊額＝100000×（1－4％）÷8＝12000（元）月折舊額＝12000÷12=1000（元）或＝100000×1％＝l000（元）（2）按雙倍余額遞減法計算年折舊率＝2÷8×100%＝25％每年折舊額計算表見表下表。年份期初賬面折余價值折舊率（％）折舊額累計折舊額期末賬面折余價值110000025250002500075000275000251875043750562503562502514062.505781205042187.50442187.502510546.8868359.3831640.62531640.62257910.676269.5423730.46623730.46255932.6282202.1617797.84717797.846898.9289101.0810898.92810898.926898.92960004000（3）按年數(shù)總和法計算年數(shù)總和=1＋2＋3＋4＋5＋6＋7＋8=36或=8×（8＋1）÷2=36

每年折舊額計算表見下表。年份應(yīng)提折舊總額年折舊率年折舊額累計折舊額1960008/3621333．3321333．332960007/3618666．67400003960006/3616000560004960005/3613333．3369333．335960004/3610666．67800006960003/368000880007960002/365333．3393333．338960001/362666．67960007.4固定資產(chǎn)后續(xù)支出

中源公司對原有的一臺機器進行改擴建。該機器賬面原價100萬元，已提折舊25萬元，未計提減值準備。改擴建過程中發(fā)生相關(guān)支出36萬元，拆除部分賬面價值6萬元，取得變價收入4萬元。改擴建后，該機器的預(yù)計使用壽命增加了2年。請問：該機器改擴建后的入賬價值為多少？固定資產(chǎn)的后續(xù)支出

指企業(yè)的固定資產(chǎn)投入使用后,為了適應(yīng)新技術(shù)發(fā)展的需要,或者為了維護或提高固定資產(chǎn)的使用效能,而對現(xiàn)有的固定資產(chǎn)進行維護,修理,改建,擴建或者改良等發(fā)生的各項必要支出.資本化支出1.提高固定資產(chǎn)原定的創(chuàng)利能力2.滿足固定資產(chǎn)確認條件,計入固定資產(chǎn)賬面價值固定資產(chǎn)賬面價值轉(zhuǎn)入

“在建工程”各項后續(xù)支出通過“在建工程”科目核算達到預(yù)定狀態(tài),轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目2007年9月1日,某企業(yè)所擁有的一條生產(chǎn)線,其賬面原價為860000元.累計已提折舊為500000元,賬面價值為360000元;經(jīng)研究對生產(chǎn)線進行擴建,提高其生產(chǎn)能力;擴建工程從2007年9月1日起至11月30日止,歷時3個月,共發(fā)生支出400000元,全部以銀行存款支付,該生產(chǎn)線已交付使用.資本化支出1.生產(chǎn)線轉(zhuǎn)入擴建時借:在建工程360000

累計折舊500000

貸:固定資產(chǎn)8600002.發(fā)生各項后續(xù)支出時借:在建工程400000

貸:銀行存款4000003.生產(chǎn)線交付使用借:固定資產(chǎn)760000

貸:在建工程760000

不符合資本化的條件,予以費用化,

在發(fā)生時直接計入當(dāng)期損益.為了維護固定資產(chǎn)的正常運轉(zhuǎn)和使用,進行必要的維護.如:固定資產(chǎn)的大修理,中小修理等維護性支出.根據(jù)固定資產(chǎn)的使用地點和用途,直接計入當(dāng)期損益宏遠公司對行政管理部門的小轎車進行維修,以銀行存款支付維修費2300元,根據(jù)維修發(fā)票和相關(guān)銀行存款付款憑證編制會計分錄借:管理費用2300

貸:銀行存款2300

例題：某企業(yè)2012年7月1日為對倉庫改良，原價100萬，已提折舊25萬。改擴建領(lǐng)工程物資5.5萬，領(lǐng)原料4萬，進項稅額0.68萬。人工3萬，應(yīng)付福利費0.42萬。支付其他費用1.4萬。2012年9月達到預(yù)定可使用狀態(tài)。雙倍余額遞減法計提折舊，尚可用5年，凈殘值0.5萬。

要求：（1）編制分錄。（1）會計分錄：

①借：在建工程

75

累計折舊

25

貸：固定資產(chǎn)

100

②借：在建工程

5.5

貸：工程物資

5.5

③借：在建工程

4.68

貸：原材料

4

應(yīng)交稅費（進轉(zhuǎn)）0.68④借：在建工程

3.42

貸：應(yīng)付職工薪酬

3.42

⑤借：在建工程

1.4

貸：銀行存款

1.4

⑥借：固定資產(chǎn)

90

貸：在建工程90

課堂練習(xí)某企業(yè)于2008年9月5日對一生產(chǎn)線進行改擴建，改擴建前的原價為1000萬元，已提折舊400萬元。在改擴建過程中，領(lǐng)用工程物資100萬元，領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料50萬元，原材料的進項稅額8.5萬元。發(fā)生該擴建人工工資30萬元，用銀行存款支付其他費用20萬元。該生產(chǎn)線于2008年12月25日達到預(yù)定可使用狀態(tài)。該企業(yè)對改擴建后的固定資產(chǎn)采用雙倍余額遞減法計提折舊，預(yù)計尚可使用年限為10年，預(yù)計凈殘值為50萬元。

（1）編制上述與固定資產(chǎn)改擴建有關(guān)的業(yè)務(wù)的會計分錄。（2）計算改擴建后的固定資產(chǎn)2009年應(yīng)計提的年折舊額。答案：（1）有關(guān)的會計分錄如下：借：在建工程600

累計折舊400

貸：固定資產(chǎn)1000借:在建工程100

貸：工程物資100借：在建工程50

貸：原材料

50借：在建工程30

貸：應(yīng)付職工薪酬30借:在建工程20

貸：銀行存款20借：固定資產(chǎn)800

貸：在建工程800（2）改擴建后的固定資產(chǎn)2008年應(yīng)計提的折舊額為：當(dāng)月折舊率=2/10÷12=1.6%2008年應(yīng)計提的折舊額=800×2／10÷12=13.33（萬元）7.4.2費用化后續(xù)支出核算

企業(yè)發(fā)生的與固定資產(chǎn)有關(guān)的修理費用以及企業(yè)固定資產(chǎn)更新改造支出等后續(xù)支出，不符合固定資產(chǎn)確認條件的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同情況分別在發(fā)生時計入當(dāng)期管理費用或銷售費用。對于固定資產(chǎn)發(fā)生的下列各項后續(xù)支出，處理方法：（1）固定資產(chǎn)的修理費用，一般應(yīng)當(dāng)費用化，直接計入當(dāng)期費用。固定資產(chǎn)的改良支出，改變原固定資產(chǎn)的性能、結(jié)構(gòu)、甚至用途，金額較大，應(yīng)當(dāng)資本化，計入固定資產(chǎn)賬面價值。（2）固定資產(chǎn)裝修費用較小，應(yīng)費用化，計入當(dāng)期損益；裝修費用較大，裝修使固定資產(chǎn)帶來更多的經(jīng)濟利益，裝修費用應(yīng)當(dāng)資本化，計入固定資產(chǎn)賬面價值，并在“固定資產(chǎn)”賬戶下單設(shè)“固定資產(chǎn)裝修”明細賬戶內(nèi)進行核算。兩次裝修間隔期間與固定資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)，采用合理的方法單獨計提折舊。如果在下次裝修時，與該項固定資產(chǎn)相關(guān)的“固定資產(chǎn)裝修”明細仍有賬面價值，應(yīng)當(dāng)該賬面價值一次全部計入當(dāng)期營業(yè)外支出。（3）經(jīng)營租賃固定資產(chǎn)發(fā)生改良支出，應(yīng)計入“長期待攤費用”賬戶，并在剩余租賃期和租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)進行攤銷。融資租入固定資產(chǎn)發(fā)生的固定資產(chǎn)后續(xù)支出，比照上述原則處理。7.5固定資產(chǎn)減值和清查7.5.1固定資產(chǎn)減值1、固定資產(chǎn)減值的處理原則《企業(yè)會計準則——資產(chǎn)減值》

第四條企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負債表日判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象。

第五條存在下列跡象的，表明資產(chǎn)可能發(fā)生了減值：（一）資產(chǎn)的市價當(dāng)期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時間的推移或者正常使用而預(yù)計的下跌。（二）企業(yè)經(jīng)營所處的經(jīng)濟、技術(shù)或者法律等環(huán)境以及資產(chǎn)所處的市場在當(dāng)期或者將在近期發(fā)生重大變化，從而對企業(yè)產(chǎn)生不利影響。（三）市場利率或者其他市場投資報酬率在當(dāng)期已經(jīng)提高，從而影響企業(yè)計算資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的折現(xiàn)率，導(dǎo)致資產(chǎn)可收回金額大幅度降低。（四）有證據(jù)表明資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過時或者其實體已經(jīng)損壞。（五）資產(chǎn)已經(jīng)或者將被閑置、終止使用或者計劃提前處置。（六）企業(yè)內(nèi)部報告的證據(jù)表明資產(chǎn)的經(jīng)濟績效已經(jīng)低于或者將低于預(yù)期，如資產(chǎn)所創(chuàng)造的凈現(xiàn)金流量或者實現(xiàn)的營業(yè)利潤（或者虧損）遠遠低于（或者高于）預(yù)計金額等。（七）其他表明資產(chǎn)可能已經(jīng)發(fā)生減值的跡象。資產(chǎn)存在減值跡象的，應(yīng)當(dāng)估計其可收回金額。當(dāng)企業(yè)的可收回金額低于其賬面價值，即表明固定資產(chǎn)發(fā)生了減值，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將其固定資產(chǎn)的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認為資產(chǎn)減值損失，計入當(dāng)期損益，同時計提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準備?？墒栈亟痤~應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。

資產(chǎn)可收回金額

（以下A、B兩者之中較高者）：抵減=資產(chǎn)凈額（A）

A和B只要有一項超過資產(chǎn)賬面價值，表明資產(chǎn)未減值。資產(chǎn)的公允價值處置費用（B）資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值2、固定資產(chǎn)減值的核算為了核算固定資產(chǎn)減值準備的計提和轉(zhuǎn)銷情況，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“固定資產(chǎn)減值”賬戶，該賬戶屬于資產(chǎn)類，是“固定資產(chǎn)”賬戶的備抵賬戶，期末為貸方余額反映企業(yè)已提取的固定資產(chǎn)減值準備。借：資產(chǎn)減值損失——計提的固定資產(chǎn)減值準備貸：固定資產(chǎn)減值準備

案例20×7年12月31日，A出租汽車公司對購入的出租車進行檢查時發(fā)現(xiàn)其可能發(fā)生減值。年度預(yù)計未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)率現(xiàn)值系數(shù)現(xiàn)值2008年4000005％0．95243809602009年3600005％0．90703265202010年3200005％0．86382764102011年2500005％0．82272056752012年2000005％0．7836156700合計

1346271出租車可收回金額=1346271（元）出租車減值損失=1500000—1346271=153729（元）

出租車賬面價值為=1500000（元）選高者比較出租車銷售凈額1200000課堂作業(yè)借：制造費用

750÷10年=75貸：

累計折舊

75計提固定資產(chǎn)減值準備=固定資產(chǎn)賬面價值－可收回金額=[（固定資產(chǎn)原價－已計提折舊）－已計提減值準備]－可收回金額=[（750－75×3年）－0]－480=45（萬元）借：資產(chǎn)減值損失—計提的固定資產(chǎn)減值準備

45貸：固定資產(chǎn)減值準備

45應(yīng)計提折舊=固定資產(chǎn)賬面價值÷預(yù)計尚可使用年限=[（750－75×3年）－45]÷5=96（萬元）借：制造費用

96貸：

累計折舊

96A企業(yè)生產(chǎn)用固定資產(chǎn)原價為750萬元，預(yù)計使用10年，預(yù)計凈殘值為零，采用平均年限法計提折舊，已計提折舊2年，累計折舊為150萬元。如果第3年末估計可收回金額480萬元，預(yù)計尚可使用年限為5年。（1）

第3年計提折舊

（2）

計提固定資產(chǎn)計提減值準備

（3）

第4年計提折舊具體實務(wù)操作中，一是要把握一個判斷資產(chǎn)減值的原則，即應(yīng)確保資產(chǎn)以不超過其可收回金額的前提下進行計量，如果資產(chǎn)原值超過其可收回金額，該資產(chǎn)視為已經(jīng)減值，則資產(chǎn)應(yīng)確認減值損失。二是計量資產(chǎn)減值應(yīng)核查兩個重要金額，即確認被核查資產(chǎn)的銷售凈價和使用價值。三是分三個步驟評估減值：

評估一項資產(chǎn)是否存在減值跡象；

確認資產(chǎn)可收回金額與賬面價值比較；

資產(chǎn)減值損失的會計處理。課堂習(xí)題某企業(yè)2007年12月31日購入一臺設(shè)備，入賬價值為200萬元，預(yù)計使用壽命為10年，預(yù)計凈殘值為20萬元，采用平均年限法計提折舊。2008年12月31日該設(shè)備存在減值跡象，凈測試預(yù)計可收回金額為120萬元。2008年12月31日該設(shè)備賬面價值應(yīng)為多少？A120B160C180D182答案減值之前固定資產(chǎn)的賬面價值=200-（200-20）/10=182萬元＞可收回金額120萬元確定固定資產(chǎn)發(fā)生了減值，減值以后固定資產(chǎn)按照可收回金額確認為賬面價值。盤盈的處理

企業(yè)在財產(chǎn)清查中盤盈的固定資產(chǎn)，根據(jù)《企業(yè)會計準則――會計政策、會計估計變更和差錯更正》規(guī)定，應(yīng)作為前期差錯進行處理。盤盈的固定資產(chǎn)，在按管理權(quán)限報經(jīng)批準前應(yīng)先通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算。按同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格，減去按該項資產(chǎn)新舊程度估計的價值損耗后的余額，或在同類、類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場，按該項固定資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，作為盤盈固定資產(chǎn)的入賬價值。7.5.2固定資產(chǎn)清查固定資產(chǎn)盤盈

企業(yè)在盤盈固定資產(chǎn)時，首先應(yīng)確定盤盈固定資產(chǎn)的原值、累計折舊和固定資產(chǎn)凈值。根據(jù)確定的固定資產(chǎn)原值扣除累計折舊后，借記“固定資產(chǎn)”，貸記“以前年度損益調(diào)整”；其次再計算應(yīng)納的所得稅費用，借記“以前年度損益調(diào)整”科目，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅”；接著補提盈余公積，借記“以前年度損益調(diào)整”科目，貸記“盈余公積”；最后調(diào)整利潤分配，借記“以前年度損益調(diào)整”，貸記“利潤分配——未分配利潤”。

借：固定資產(chǎn)貸：以前年度損益調(diào)整借：以前年度損益調(diào)整貸：盈余公積利潤分配—未分配利潤盤虧處理7.6固定資產(chǎn)處置企業(yè)因出售、轉(zhuǎn)讓、報廢或毀損等原因（除固定資產(chǎn)盤虧）減少的固定資產(chǎn)，要通過“固定資產(chǎn)清理”科目核算。借方：固定資產(chǎn)的凈值，清理的費用，應(yīng)繳的營業(yè)稅

貸方：變價的收入應(yīng)收各種賠款核算步驟：１.固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理；２.發(fā)生的清理費用；３.出售收入和殘料等的處理；４.保險賠償?shù)奶幚?；?清理凈損益的處理。

固定資產(chǎn)滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)予以終止確認：

㈠該固定資產(chǎn)處于處置狀態(tài)。

㈡該固定資產(chǎn)預(yù)期通過使用或處置不能產(chǎn)生未來經(jīng)濟利益。

課堂作業(yè)：甲公司2012年8月出售一棟廠房，廠房原值7800000元，已計提折舊3600000元，出售價款4500000元，發(fā)生清理費用3200元，款項已收到并存入銀行，營業(yè)稅稅率5%。（1）注銷固定資產(chǎn)原值及累計折舊借：固定資產(chǎn)清理4200000

累計折舊3600000

貸：固定資產(chǎn)7800000（2）支付清理費用借：固定資產(chǎn)清理3200

貸：銀行存款3200（3）收到出售廠房款項應(yīng)交營業(yè)稅=4500000*5%=225000借：銀行存款4500000

貸：固定資產(chǎn)清理4275000

應(yīng)交稅費-應(yīng)交營業(yè)稅225000（4）結(jié)轉(zhuǎn)凈損益借：固定資產(chǎn)清理71800

貸：營業(yè)外收入71800案例：華聯(lián)實業(yè)股份有限公司2012年8月出售一棟廠房，原價7800000元，已提折舊3600000元，出售價款4500000元，發(fā)生清理費用3200元，款項已收到并存入銀行，營業(yè)稅稅率5%。賬務(wù)處理過程如下:（1）注銷固定資產(chǎn)原價及累計折舊借：固定資產(chǎn)清理4200000

累計折舊3600000

貸：固定資產(chǎn)7800000（2）支付清理費用借：固定資產(chǎn)清理3200

貸：銀行存款3200（3）收到出售廠房款項應(yīng)交營業(yè)稅=4500000*5%=225000借：銀行存款4500000

貸：固定資產(chǎn)清理4275000

應(yīng)交稅費-應(yīng)交營業(yè)稅225000（4）結(jié)轉(zhuǎn)凈收益凈收益=4275000-3200-4200000=71800借：固定資產(chǎn)清理71800

貸：營業(yè)外收入718