持有至到期投資(攤余成本)

一、概念1、含義：指到期日固定，回收金額固定或可確定且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。2、通常情況下，企業(yè)持有的，在活躍市場上有公開報價的國債，企業(yè)債券、金融債券等可以劃分為持有至到期投資。持有至到期投資的核算（一）初始計量：按照企業(yè)會計準則規(guī)定，初始確認金融資產(chǎn)或負債，應(yīng)當按照公允價值計量。對于以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)或負債，相關(guān)交易費用應(yīng)直接計入當期損益。借：持有至到期投資——投資成本（1）應(yīng)收利息（2）

持有至到期投資——利息調(diào)整（3）=（1）—（4）貸：銀行存款（4）

持有至到期投資——利息調(diào)整（1）取得該投資的面值；（2）支付價款中包含的已到期尚未收取的債券利息；（4）公允價值與交易費用之和；（3）借貸方之間的差額。持有至到期投資的核算例1：2009年1月1日，甲股份有限公司購入乙公司于2008年1月1日發(fā)行的面值700000元的債券作為持有至到期投資，實際支付的購買價款為715000元，該價款中包含已到付息期但尚未支付的利息28000元。請編寫有關(guān)的會計分錄。賬務(wù)處理程序如下：（1）購入債券時：

借：持有至到期投資——成本700000應(yīng)收利息28000貸：銀行存款715000持有至到期投資——利息調(diào)整13000（2）收到債券利息時：

借：銀行存款28000貸：應(yīng)收利息28000（二）后續(xù)計量（實際利率法——攤余成本計量）

對于持有至到期投資，應(yīng)當采用實際利率法，以攤余成本進行后續(xù)計量。1.收取利息：

借：銀行存款（已收）應(yīng)收利息（分期付息債券按票面利率計算的利息）

或：持有至到期投資——應(yīng)計利息（到期一次還本付息債券按票面利率計算的利息）貸：投資收益（持有至到期投資攤余成本和實際利率計算的利息收入）

持有至到期投資的核算2.到期收回：借：銀行存款貸：持有至到期投資——面值——應(yīng)計利息例2：2007年1月1日，甲股份有限公司從證券市場上購入乙公司5年期債券，面值100000元，票面利率6%，按年支付利息，本金最后一次支付。購入價格105600元。甲公司將購入的該公司債券劃分為持有至到期投資，購入債券的實際利率為4.72%，不考慮所得稅、減值損失等因素。（不保留小數(shù)點）要求：編制相關(guān)會計分錄。持有至到期投資的核算

年份年初攤余成本①利息收益②=①×4.72%應(yīng)收利息③=10萬×6%年末攤余成本④=①+②-③2007年105600498460001045842008年104584493660001035202009年103520488660001024062010年102406483460001012402011年10124047606000100000（注：最后一年利息收入的計算考慮了尾差。）①2007年1月1日購入債券

借：持有至到期投資—成本100000（面值）

—利息調(diào)整5600（差額）

貸：銀行存款105600（實付款）

②2007年12月31日確認實際利息收入及收到票面利息

借：應(yīng)收利息6000

貸：投資收益4984

持有至到期投資—利息調(diào)整1016

借：銀行存款6000

貸：應(yīng)收利息6000

（以后各年以此類推）

③2011年12月31日確認實際利息收入、收到票面利息及本金

借：應(yīng)收利息6000

貸：投資收益4760

持有至到期投資—利息調(diào)整1240

借：銀行存款6000

貸：應(yīng)收利息6000

借：銀行存款100000

貸：持有至到期投資—成本100000

（三）期末計價，發(fā)生資產(chǎn)減值時，借：資產(chǎn)減值損失貸：持有至到期投資減值準備資產(chǎn)價值得以恢復(fù)時，沖轉(zhuǎn)減值損失，分錄相反。沖轉(zhuǎn)后的賬面價值不應(yīng)超過假定不計提減值準備情況下該持有至到期投資在轉(zhuǎn)回日的攤余成本。（即沖轉(zhuǎn)的減值準備以計提額為限）

持有至到期投資的核算人有了知識，就會具備各種分析能力，明辨是非的能力。所以我們要勤懇讀書，廣泛閱讀，