稅務(wù)籌劃概述課件

第一章稅務(wù)籌劃概述

幾乎100%的企業(yè)都逃稅，幾乎100%的企業(yè)都多繳稅?！獓叶悇?wù)總局揚(yáng)州稅務(wù)學(xué)院高金平教授7/19/20231學(xué)習(xí)目標(biāo)和要求：1.理解稅務(wù)籌劃的概念和意義2.理解稅務(wù)籌劃的動因和目標(biāo)3.掌握稅務(wù)籌劃的原那么和風(fēng)險4.掌握稅務(wù)籌劃的類型和方法5.了解稅務(wù)代理的相關(guān)概念7/19/20232第一節(jié)稅務(wù)籌劃的概念和意義一、稅務(wù)籌劃的起源：稅收是一個古老的范疇，有國家，就有國家的征稅。無意識的稅收籌劃很早：有稅收就有籌劃?！踩绾商m15世紀(jì)海運(yùn)船只，船身很大很圓，而甲板很窄〕1.有意識的稅收籌劃作為稅務(wù)咨詢的一項重要業(yè)務(wù)，起源與稅務(wù)咨詢有著密切的關(guān)系，是工業(yè)企業(yè)方案的一個組成局部?！?9世紀(jì)中葉意大利〕7/19/20233第一節(jié)稅務(wù)籌劃的概念和意義一、稅務(wù)籌劃的起源：2.稅務(wù)籌劃的法律根據(jù)：1935年英國上議院議員湯慕林爵士針對“稅務(wù)局長訴溫斯特大公〞這一稅案所做的聲明。他指出：“任何一個人都有權(quán)安排自己的事業(yè)，依據(jù)法律這樣做可以少繳稅。為了保證從這些安排中獲得利益，不能強(qiáng)迫他多繳稅。〞湯慕林爵士的觀點(diǎn)贏得了法律界的認(rèn)同，英國、澳大利亞、美國在以后的稅收判例中經(jīng)常援引這一法律原那么精神。7/19/20234第一節(jié)稅務(wù)籌劃的概念和意義一、稅務(wù)籌劃的起源：3.稅務(wù)籌劃業(yè)務(wù)的實(shí)施機(jī)構(gòu)：歐洲稅務(wù)聯(lián)合會。1959年在法國巴黎由5個歐洲國家的從事稅務(wù)咨詢的專業(yè)團(tuán)體發(fā)起成立，其會員是稅務(wù)參謀和從事稅務(wù)咨詢的專業(yè)團(tuán)體，目前該聯(lián)合會共有會員15萬。4.納稅籌劃的學(xué)術(shù)研究：對稅收籌劃的研究是從20世紀(jì)50年代末才真正開始，代表作：?企業(yè)稅收籌劃?〔SchokenhoffH.H.肖肯霍夫〔德國〕，刊載于1959年出版的?工業(yè)企業(yè)方案?文集〕，被認(rèn)為是“納稅籌劃〞一詞比較早的出現(xiàn)。20世紀(jì)80年代以后，在納稅籌劃業(yè)務(wù)廣泛開展的同時，稅務(wù)籌劃的理論研究文章、刊物、書籍更是不斷出現(xiàn)，進(jìn)一步推動了納稅籌劃的深入研究。7/19/20235第一節(jié)稅務(wù)籌劃的概念和意義二、稅務(wù)籌劃的含義：3.國內(nèi)外學(xué)者對稅收籌劃認(rèn)識的三個共性：〔1〕稅務(wù)籌劃的前提是遵守或者說至少不違反現(xiàn)行稅收法律標(biāo)準(zhǔn)，如梅格斯博士在其定義中使用“合理而又合法〞，唐騰翔、邵曉平等在其定義中均限定在“稅法許可的范圍內(nèi)〞進(jìn)行描述；〔2〕稅務(wù)籌劃的目的十清楚確，就是“交納最低的稅收〞，或者“獲得最大的稅后利益〞；〔3〕稅務(wù)籌劃具有事前籌劃性，它通過對公司經(jīng)營活動或個人事務(wù)的事先規(guī)劃和安排，到達(dá)減輕稅負(fù)的目的。7/19/20238第一節(jié)稅務(wù)籌劃的概念和意義二、稅務(wù)籌劃的含義：4.概念：稅務(wù)籌劃是納稅人在不違反國家稅收法律法規(guī)的前提下，充分利用各種有利的稅收政策，采用合法合理或非違法的手段，事先合理安排自己的生產(chǎn)、經(jīng)營等活動，選擇能實(shí)現(xiàn)稅后利益最大化目標(biāo)的納稅方案的一種涉稅經(jīng)濟(jì)行為?！?〕納稅籌劃的主體是納稅人;〔2〕納稅籌劃的前提是不違反稅法;〔3〕納稅籌劃的實(shí)質(zhì)是一種經(jīng)濟(jì)行為。7/19/20239第一節(jié)稅務(wù)籌劃的概念和意義二、稅務(wù)籌劃的含義：4.概念：稅務(wù)籌劃有狹義與廣義之分。狹義的稅務(wù)籌劃僅指節(jié)稅；廣義的稅務(wù)籌劃既包括節(jié)稅、又包括避稅，還包括稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁。節(jié)稅的范圍相對較窄，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁僅限于間接稅，手段比較單一，而避稅的彈性和空間那么比較大。在企業(yè)稅務(wù)籌劃實(shí)務(wù)中，節(jié)稅、避稅、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁既可單獨(dú)采用、也可同時采用。7/19/202310第一節(jié)稅務(wù)籌劃的概念和意義二、稅務(wù)籌劃的含義：5.概念辨析：“稅務(wù)籌劃〞一詞來源于英文的“Taxplanning〞。與其相關(guān)的概念:稅務(wù)籌劃〔118萬〕；稅收籌劃〔270萬〕；納稅籌劃〔127萬〕；征稅籌劃〔27.6萬〕；稅收籌劃〔102萬〕；納稅籌劃〔347萬〕；稅務(wù)籌劃〔18.1萬〕；思考題目：1.哪一個概念更好？2.稅務(wù)籌劃的主體是否包括政府？7/19/202311第一節(jié)稅務(wù)籌劃的概念和意義三、稅務(wù)籌劃的意義：1.有利于提高納稅人的納稅意識；2.有助于實(shí)現(xiàn)納稅人財務(wù)利益的最大化；3.有助于提高企業(yè)的財務(wù)與會計管理水平；4.有助于優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和資源的合理配置；5.有助于提高企業(yè)的競爭力，從長遠(yuǎn)來看有利于增加國家稅收收入；6.有利于不斷健全和完善稅制。7/19/202312第二節(jié)稅務(wù)籌劃的動因與目標(biāo)一、稅務(wù)籌劃的動因：〔一〕稅務(wù)籌劃是納稅人應(yīng)有的權(quán)利，但是有特定的界限，與企業(yè)的義務(wù)可以相互轉(zhuǎn)換：〔二〕稅務(wù)籌劃的主觀動因：利益驅(qū)動〔三〕稅務(wù)籌劃的客觀條件：稅法差異和缺陷7/19/202313二、稅收籌劃的理論依據(jù)〔一〕稅收調(diào)控理論與稅收籌劃只要稅收存在，就必然對經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生一定的影響，政府利用稅收調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)上是通過稅收利益差異來引導(dǎo)納稅主體行為，實(shí)現(xiàn)一定的社會、經(jīng)濟(jì)目標(biāo)，因而政府不僅注重如何制定稅收政策，而且更關(guān)注納稅主體對稅收政策的回應(yīng)。就納稅主體而言，既然外在的稅收環(huán)境存在利益差異，不從中作出籌劃或抉擇顯然是不明智的。而稅收籌劃本身與稅收政策導(dǎo)向是一致的，它有利于稅收政策目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。第三節(jié)稅收籌劃的理論依據(jù)第二節(jié)稅務(wù)籌劃的動因與目標(biāo)7/19/202314〔二〕稅收價格理論與稅務(wù)籌劃現(xiàn)代財政理論認(rèn)為稅收的本質(zhì)是國家提供公共產(chǎn)品的價格，或者說是人們?yōu)橄硎苷峁┑墓伯a(chǎn)品而支付的價格費(fèi)用。因?yàn)楣伯a(chǎn)品的提供需要支付費(fèi)用,政府就需要通過向社會成員征稅來補(bǔ)償。從而稅收就具有了公共產(chǎn)品的價格的性質(zhì)。稅收價格理論指出了稅收征納雙方的各自的地位與身份：政府可以看成是公共產(chǎn)品的提供者，是賣方；納稅人可以看成是公共產(chǎn)品的消費(fèi)者，是買方。第三節(jié)稅收籌劃的理論依據(jù)第二節(jié)稅務(wù)籌劃的動因與目標(biāo)7/19/202315〔三〕組織行為學(xué)理論與稅務(wù)籌劃目前各國的財政收入一般有兩個主要局部，即稅與費(fèi)。對企業(yè)來說，稅與費(fèi)是有區(qū)別的，從形式上看，稅收支出與獲得的利益——公共物品之間不具有直接的聯(lián)系；而費(fèi)用與獲得的利益——個人效勞具有直接的關(guān)系。其次，稅收的納稅對象是稅法規(guī)定范圍內(nèi)的所有納稅人，具有普遍性、統(tǒng)一性，支付與收益并不具有對等性；而費(fèi)那么是針對特定的受益者。最后，稅收是政府的集中性收入，一般不具有特定的用途，而費(fèi)那么具有特定的用途。第三節(jié)稅收籌劃的理論依據(jù)第二節(jié)稅務(wù)籌劃的動因與目標(biāo)7/19/202316〔四〕企業(yè)契約理論與稅務(wù)籌劃

科斯的企業(yè)契約理論認(rèn)為：企業(yè)的實(shí)質(zhì)是“一系列契約的聯(lián)結(jié)〞，從整體來看，企業(yè)是眾多契約組合而成的一個大契約。企業(yè)與各個利益關(guān)系人之間都有一個契約。企業(yè)與政府間的稅收契約就屬于其中之一,政府為企業(yè)提供公共產(chǎn)品，企業(yè)向政府交納稅收。而股東為了實(shí)現(xiàn)自身利益最大化，就有動力要求經(jīng)營者通過稅收籌劃來謀求自身利益。而經(jīng)營者作為股東的代理人有義務(wù)和責(zé)任實(shí)現(xiàn)股東利益最大化。在這種情況下，企業(yè)經(jīng)營者就會利用契約的不完備性和會計政策的可選擇性來籌劃稅收事宜。第三節(jié)稅收籌劃的理論依據(jù)第二節(jié)稅務(wù)籌劃的動因與目標(biāo)7/19/202317〔五〕稅收法定原那么和稅務(wù)籌劃

現(xiàn)代法學(xué)理論認(rèn)為，稅收作為一個國家取得財政收入和調(diào)節(jié)市場經(jīng)濟(jì)的重要工具和手段，已經(jīng)不僅僅是一種經(jīng)濟(jì)行為，從本質(zhì)上講它是一種法律行為。稅收應(yīng)充分表達(dá)憲法、憲政精神。在稅法中最為重要的根本原那么是稅收法定主義原那么。稅收法定主義要求征稅方依法征稅，納稅方依法納稅。納稅人只根據(jù)稅法的明確要求負(fù)擔(dān)其法定的稅收義務(wù)，沒有法律的明確規(guī)定，國民不承擔(dān)納稅義務(wù)。稅收法定主義原那么要求在稅收征納過程中應(yīng)防止道德判斷。稅收是以法律的規(guī)定執(zhí)行，國家不能超越法律的規(guī)定以道德的名義要求納稅人承擔(dān)納稅義務(wù)。第三節(jié)稅收籌劃的理論依據(jù)第二節(jié)稅務(wù)籌劃的動因與目標(biāo)7/19/202318第二節(jié)稅務(wù)籌劃的動因與目標(biāo)三、稅務(wù)籌劃的目標(biāo)1.最低目標(biāo)：恰當(dāng)履行納稅義務(wù)，涉稅零風(fēng)險：涉稅零風(fēng)險：是指納稅人帳目清楚，交納稅款準(zhǔn)確、及時，不會出現(xiàn)關(guān)于稅收方面的附加及處分，如滯納金，罰款等。例：某企業(yè)初期生產(chǎn)規(guī)模較小，稅務(wù)機(jī)關(guān)對其采取了核定征收所得稅的稅收管理方法，企業(yè)按時按核定額納稅。后來，企業(yè)規(guī)模擴(kuò)大，生產(chǎn)銷售額越來越大，但因賬證不全，稅務(wù)機(jī)關(guān)仍采取核定征收方式，核定額遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于實(shí)際應(yīng)繳稅額，企業(yè)按時納稅，問：該企業(yè)是否存在納稅風(fēng)險？7/19/202319第二節(jié)稅務(wù)籌劃的動因與目標(biāo)三、稅務(wù)籌劃的目標(biāo)1.最低目標(biāo)：恰當(dāng)履行納稅義務(wù)，涉稅零風(fēng)險：案例解析：按有關(guān)規(guī)定，采取核定征收方式的納稅人，當(dāng)按其實(shí)際銷售額計算的應(yīng)繳稅額大于核定額時，應(yīng)按實(shí)際應(yīng)納稅額申報納稅，否那么屬偷稅行為。因此，該企業(yè)一旦被稅務(wù)機(jī)關(guān)查實(shí)將按偷稅處理，納稅人面臨著很大的納稅風(fēng)險。7/19/202320第二節(jié)稅務(wù)籌劃的動因與目標(biāo)三、稅務(wù)籌劃的目標(biāo)2.根底目標(biāo):納稅本錢最低化：納稅本錢(taxcompliancecost)是指企業(yè)在履行其納稅義務(wù)時所支付的和潛在支付的各種資源的價值。它一般包括三個局部:所納稅款、納稅費(fèi)用和風(fēng)險本錢?！?〕所納稅款是直接的現(xiàn)金支出，即稅收繳款書上所列的金額，又叫“外顯本錢〞(explicitcost)，是納稅本錢中最主要的局部?！?〕納稅費(fèi)用又叫納稅的奉行費(fèi)用，是企業(yè)履行納稅義務(wù)時所支付的除稅款之外的其它費(fèi)用，是間接支出，又叫“內(nèi)涵本錢〞〔implicitcost〕?！?〕風(fēng)險本錢一般指因納稅給企業(yè)帶來或加重的風(fēng)險程度，可能會導(dǎo)致潛在的風(fēng)險損失。7/19/202321第二節(jié)稅務(wù)籌劃的動因與目標(biāo)三、稅務(wù)籌劃的目標(biāo)3.早期目標(biāo):稅收負(fù)擔(dān)最低化：Min稅收,即節(jié)稅：節(jié)稅的目的是減輕稅負(fù)，即少負(fù)稅。企業(yè)是最主要的節(jié)稅籌劃者。在西方興旺國家，稅收籌劃很普遍。對于企業(yè)來說，稅收籌劃叫做節(jié)稅方案；對于個人來說，稅收籌劃那么叫做收入安排。4.中級目標(biāo):稅后利潤最大化:〔Max當(dāng)期利潤〕5.最高目標(biāo):企業(yè)價值最大化:〔Max長遠(yuǎn)利潤〕7/19/202322稅務(wù)籌劃與企業(yè)關(guān)系企業(yè)目標(biāo)：盈利稅后利潤最大化

非稅本錢財務(wù)管理企業(yè)本錢稅收本錢稅收籌劃7/19/202323法律性原那么綜合性原那么管理性原那么第三節(jié)稅務(wù)籌劃的原則和風(fēng)險合法性原那么自我保護(hù)原那么標(biāo)準(zhǔn)性原那么綜合利益最大化原那么社會責(zé)任原那么穩(wěn)健性原那么超前性原那么節(jié)約性原那么時效性原那么稅務(wù)籌劃可以采用不同的手段和方法，但稅務(wù)籌劃應(yīng)該遵循一定的原那么，以到達(dá)減輕納稅人納稅義務(wù)和貫徹國家政策的目的。這些原那么可以歸納為三類九項：7/19/202324第三節(jié)稅收籌劃的原則和風(fēng)險一、法律性原那么〔一〕合法性原那么依照稅法的規(guī)定,在多種納稅方案可供選擇時，納稅人可以合法地選擇繳納稅款最少、稅收利益最大的納稅方案。稅收籌劃具有合法性，它與偷稅有著原那么性的區(qū)別，如果采取非法手段進(jìn)行所謂稅收籌劃，那么從本質(zhì)上看就已不屬于稅收籌劃范圍了。因此，納稅人在進(jìn)行稅收籌劃時必須遵循符合稅收法律規(guī)定的原那么，這是由稅收籌劃的本質(zhì)特征所決定的。7/19/202325第三節(jié)稅收籌劃的原則和風(fēng)險一、法律性原那么〔二〕自我保護(hù)原那么納稅人進(jìn)行稅收籌劃,應(yīng)該具備自我保護(hù)意識。也就是稅收籌劃要在合法性原那么的前提下進(jìn)行，納稅人要時刻注意其籌劃行為離不合法的距離，這就是納稅人的一種自我保護(hù)意識。自我保護(hù)原那么實(shí)質(zhì)上是合法性原那么的一種內(nèi)涵延伸。因此，納稅人為了更好地實(shí)現(xiàn)自我保護(hù)，應(yīng)當(dāng)注意增強(qiáng)法制觀念、熟練掌握稅收法律和法規(guī)和熟練掌握相關(guān)問題的處理技巧。7/19/202326第三節(jié)稅收籌劃的原則和風(fēng)險一、法律性原那么〔三〕標(biāo)準(zhǔn)性原那么稅收籌劃不僅僅是稅務(wù)單方面的問題，還涉及到許多其他方面，包括財務(wù)、會計等領(lǐng)域，金融、制造等行業(yè)，國內(nèi)、國外等區(qū)域。稅收籌劃必須要遵循各領(lǐng)域、行業(yè)、區(qū)域約定俗成或明文規(guī)定的各種規(guī)章制度和行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。在財務(wù)、會計籌劃上要遵循財務(wù)通那么、會計準(zhǔn)那么，在行業(yè)籌劃上要遵循各行業(yè)制定的規(guī)章制度,在地區(qū)籌劃上要遵循地區(qū)標(biāo)準(zhǔn)。總而言之，必須以標(biāo)準(zhǔn)的行為方式和方法，制定相應(yīng)的籌劃方案。7/19/202327第三節(jié)稅收籌劃的原則和風(fēng)險二、綜合性原那么〔一〕綜合利益最大化原那么納稅人在籌劃稅收方案時，必須綜合考慮采取該稅收籌劃方案是否能給企業(yè)帶來綜合收益，即要考慮納稅人綜合利益的最大化，而并非只考慮稅款負(fù)擔(dān)最低。除此之外，在進(jìn)行稅收籌劃方案的選擇時，不能只考慮某一個稅種的負(fù)擔(dān)，還要考慮與之相關(guān)聯(lián)的其他稅種的稅負(fù)效應(yīng)，進(jìn)行整體籌劃，綜合衡量，力求整體稅負(fù)和長期稅負(fù)最輕。7/19/202328第三節(jié)稅收籌劃的原則和風(fēng)險二、綜合性原那么〔一〕綜合利益最大化原那么

例題：某企業(yè)位于市區(qū)，2021年度實(shí)現(xiàn)含稅銷售額117萬元，與其相關(guān)的外購貨物本錢不含稅金額70萬元、進(jìn)項稅額11.9萬元，其他本錢費(fèi)用9萬元，試分析選擇納稅人的身份，并比較稅后凈收益的大小。

7/19/202329第三節(jié)稅收籌劃的原則和風(fēng)險二、綜合性原那么〔二〕社會責(zé)任原那么進(jìn)行稅收籌劃時必須要考慮作為一個社會成員的納稅人所應(yīng)該承擔(dān)的社會責(zé)任。企業(yè)稅收籌劃目的應(yīng)該在納稅人在法律允許或不違反稅法的前提下，在企業(yè)行使納稅義務(wù)的同時，利用合法手段保護(hù)自己應(yīng)該享有的稅收權(quán)益。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，國家宏觀政策目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)有賴于納稅人對國家政策作出正確積極的回應(yīng),稅收籌劃意味著納稅人對國家稅收政策意圖的準(zhǔn)確把握。而且，由于稅收籌劃與納稅意識的增強(qiáng)具有一致性和同步性的關(guān)系，稅收籌劃的普及本身就意味著納稅人稅收法律意識的提高，這也符合市場經(jīng)濟(jì)社會的要求。7/19/202330第三節(jié)稅收籌劃的原則和風(fēng)險二、綜合性原那么〔三〕穩(wěn)健性原那么由于影響經(jīng)濟(jì)活動因素的復(fù)雜性,常常有些非主觀所能決定的因素發(fā)生變動,從而導(dǎo)致各種節(jié)稅的技術(shù)和方法也都有一定的風(fēng)險，比方稅制變化風(fēng)險、市場風(fēng)險、利率風(fēng)險、債務(wù)風(fēng)險、匯率風(fēng)險、通貨膨脹風(fēng)險等。因此，稅收籌劃也具有一定的不確定性,為了提高成功率，在進(jìn)行稅收籌劃時，盡可能對經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中的變化及其變化趨勢進(jìn)行科學(xué)的預(yù)測，對影響稅收籌劃的相關(guān)因素進(jìn)行必要的分析,降低風(fēng)險程度，以保證納稅人能夠真正取得財務(wù)利益。所以，稅收籌劃在追求納稅人綜合利益最大化的同時，必須注意籌劃的穩(wěn)健性。7/19/202331第三節(jié)稅收籌劃的原則和風(fēng)險三、管理性原則〔一〕超前性原那么稅收籌劃的實(shí)施必須在納稅人的納稅義務(wù)發(fā)生之前,這既是稅收籌劃區(qū)別于偷稅的的重要特征之一,也是稅收籌劃必須遵循的重要原那么。企業(yè)在進(jìn)行事前籌劃時,要兼顧各相關(guān)稅種進(jìn)行比較,要全面考察相關(guān)年度的納稅資料,立足于企業(yè)經(jīng)營的連續(xù)過程,全面衡量；在考慮本身直接應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅收以外,同時也應(yīng)兼顧交易對方的課稅情況以及稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的可能性,從而采取相應(yīng)的籌劃。這一切也必須是在企業(yè)經(jīng)營活動發(fā)生之前進(jìn)行。7/19/202332納稅籌劃的超前意識:7/19/202333第三節(jié)稅收籌劃的原則和風(fēng)險三、管理性原則〔二〕節(jié)約性原那么稅收籌劃可以使納稅人獲得利益，但稅收籌劃總是要支付一定的本錢的，不管是納稅人自己籌劃，還是聘請外部專業(yè)稅收籌劃參謀，隨著某一項籌劃方案的實(shí)施，納稅人在取得局部稅收利益的同時，必然會為該籌劃方案的實(shí)施付出額外的費(fèi)用，以及因選擇該籌劃方案而放棄其他方案所損失的相應(yīng)時機(jī)收益。當(dāng)新發(fā)生的費(fèi)用或損失小于取得的利益時，該項籌劃方案才是合理的,當(dāng)費(fèi)用或損失大于取得的利益時，該籌劃方案就是失敗方案。可見，所以納稅人進(jìn)行籌劃時要遵循節(jié)約性原那么，盡量使籌劃本錢費(fèi)用降低到最小程度，使籌劃收益到達(dá)最大程度。7/19/202334第三節(jié)稅收籌劃的原則和風(fēng)險三、管理性原則〔三〕時效性原那么任何稅收籌劃的方案都是在一定的地區(qū)、一定的時間、一定的法律環(huán)境條件下，以一定的企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動為背景制定的，具有針對性和時效性。所以納稅人進(jìn)行稅收籌劃時不能寄希望與一成不變的模式,而應(yīng)遵循適時調(diào)整的原那么。根據(jù)自身所處的行業(yè)，所在的地區(qū)和所處的時間環(huán)境，制定適合自己的稅收籌劃方案。同時密切注意國家有關(guān)稅收法律法規(guī)的變化，并根據(jù)國家稅收法律環(huán)境的變化及時修訂或調(diào)整納稅籌劃方案，使之符合國家稅收政策法令的規(guī)定。7/19/202335

（一）稅款負(fù)擔(dān)風(fēng)險；

（二）稅收違法風(fēng)險；

（三）信譽(yù)與政策損失風(fēng)險；

（四）投資扭曲風(fēng)險；

（五）經(jīng)營損益風(fēng)險。第三節(jié)稅務(wù)籌劃的原則和風(fēng)險四、稅務(wù)籌劃的風(fēng)險7/19/202336第三節(jié)稅務(wù)籌劃的原那么和風(fēng)險五、稅務(wù)籌劃及其相關(guān)概念〔一〕欠稅欠稅是納稅人超過稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的納稅期限而發(fā)生的拖欠稅款的行為。造成欠稅的原因較多，有主觀原因，也有客觀原因。假設(shè)是因主觀原因造成的欠稅，屬成心欠稅；假設(shè)是因客觀原因造成的欠稅，屬非成心欠稅?！凹{稅人有特殊困難，不能按期繳納稅款的，經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局批準(zhǔn)，可以延期繳納稅款，但最長不得超過3個月。〞7/19/202337第三節(jié)稅務(wù)籌劃的原那么和風(fēng)險五、稅務(wù)籌劃及其相關(guān)概念〔二〕逃稅逃稅，國際財政文獻(xiàn)局?國際稅收辭匯?上的解釋為逃稅一詞指的是“以非法手段逃避稅收負(fù)擔(dān)，即納稅人繳納的稅少于他按規(guī)定應(yīng)納的稅收。〞2021年2月28日十一屆全國人大常委會第七次會議表決通過了?刑法修正案〔七〕?并自當(dāng)日起施行，“偷稅〞這一概念就從我國?刑法?中消失了，取而代之的是“逃避繳納稅款〞。7/19/202338第三節(jié)稅務(wù)籌劃的原那么和風(fēng)險〔二〕逃稅新條文：“納稅人采取欺騙、隱瞞手段進(jìn)行虛假納稅申報或者不申報，逃避繳納稅款數(shù)額較大并且占應(yīng)納稅額百分之十以上的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處分金；數(shù)額巨大并且占應(yīng)納稅額百分之三十以上的，處三年以上七年以下有期徒刑，并處分金。〞7/19/202339第三節(jié)稅務(wù)籌劃的原那么和風(fēng)險〔二〕逃稅新條文：“扣繳義務(wù)人采取前款所列手段，不繳或者少繳已扣、已收稅款，數(shù)額較大的，依照前款的規(guī)定處分。

對屢次實(shí)施前兩款行為，未經(jīng)處理的，按照累計數(shù)額計算。

有第一款行為，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)依法下達(dá)追繳通知后，補(bǔ)繳應(yīng)納稅款，繳納滯納金，已受行政處分的，不予追究刑事責(zé)任；但是，五年內(nèi)因逃避繳納稅款受過刑事處分或者被稅務(wù)機(jī)關(guān)給予二次以上行政處分的除外。〞7/19/202340第三節(jié)稅務(wù)籌劃的原那么和風(fēng)險〔三〕抗稅抗稅是以暴力或威脅方法拒不繳納稅款的行為?？苟愂羌{稅人抗拒按稅收法規(guī)制度履行納稅義務(wù)的違法行為。如拒不按稅法規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)登記和納稅申報，拒不提供納稅資料，拒絕接受稅務(wù)機(jī)關(guān)依法進(jìn)行的檢查，拒不執(zhí)行稅法規(guī)定繳納稅款，采取聚眾鬧事，威脅圍攻稅務(wù)機(jī)關(guān)和毆打稅務(wù)于部等，均屬抗稅行為。抗稅情節(jié)輕微，未構(gòu)成犯罪的，由國家稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其拒繳的稅款，處以拒繳稅款五倍以下的罰款。構(gòu)成犯罪的，由司法機(jī)關(guān)依法處分。7/19/202341第三節(jié)稅務(wù)籌劃的原那么和風(fēng)險〔四〕騙稅：騙稅是指納稅人以假報出口或者其他欺騙手段，騙取國家出口退稅款的行為。根據(jù)?稅收征管法?規(guī)定，有騙取出口退稅行為的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其騙取的退稅款，并處騙取稅款一倍以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。依據(jù)?刑法?第二百零四條的規(guī)定，犯騙取出口退稅罪的，處5年以下有期徒刑或者拘役，并處騙取稅款一倍以上五倍以下罰金；騙取國家出口退稅數(shù)額巨大或者有其他嚴(yán)重情節(jié)的，處5年以上10年以下有期徒刑，并處騙取稅款一倍以上五倍以下罰金；數(shù)額特別巨大或者有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的，處10年以上有期徒刑或者無期徒刑，并處騙取稅款一倍以上五倍以下罰金或者沒收財產(chǎn)。7/19/202342第三節(jié)稅務(wù)籌劃的原那么和風(fēng)險〔五〕避稅避稅是指納稅人利用稅法上的漏洞或稅法允許的方法，作適當(dāng)?shù)呢攧?wù)安排或稅收籌劃，在不違反稅法規(guī)定的前提下，到達(dá)減輕或解除稅負(fù)的目的。何為避稅？在我國，至今還沒有關(guān)于避稅的法律定義，而在國外有關(guān)論著中有明確的界定。例如：荷蘭國際財政文獻(xiàn)局編的?國際稅收辭匯?對避稅下的定義是：“避稅一詞指的是用合法手段以減少稅收負(fù)擔(dān)。通常表示為納稅人通過個人或企業(yè)活動的巧妙安排，鉆稅法上的漏洞和缺陷，謀取稅收利益。〞避稅雖然在形式上符合稅法條文的規(guī)定，但在本質(zhì)上卻是與立法精神相違背的。例如：7/19/202343第三節(jié)稅務(wù)籌劃的原那么和風(fēng)險〔五〕避稅1.我國對酒課以重稅，張三因此戒了酒，改為喝茶。分析：〔1〕免卻了煙酒稅的重負(fù)；〔2〕采取了不消費(fèi)的合法手段；〔3〕符合了政府關(guān)于煙酒消費(fèi)稅的抑制煙酒消費(fèi)的立法意圖之一。2.美國32歲的Tom以其不滿一周歲的兒子的名義購置了一套住房。分析：〔1〕免卻了遺產(chǎn)稅的納稅義務(wù)；〔2〕采取了形式上合法的手段；但〔3〕鉆了法律的空子；〔4〕違背了政府關(guān)于遺產(chǎn)稅的立法意圖：在遺產(chǎn)代際轉(zhuǎn)移時，通過征稅手段，調(diào)節(jié)社會財富分配，緩解兩極分化；限制不勞而獲。思考題：試分析稅務(wù)籌劃與欠稅、逃稅、抗稅、騙稅和避稅的異同？7/19/202344節(jié)稅避稅偷、逃、抗、欠、騙稅等

稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁7/19/202345〔一〕按稅收籌劃需求的主體不同進(jìn)行分類所謂稅收籌劃需求主體是指需要進(jìn)行稅收籌劃的主體，即誰需要進(jìn)行稅收籌劃。稅收籌劃是應(yīng)需求主體的需要而產(chǎn)生的，不同的需求主體有不同的稅收籌劃需求。第一節(jié)稅收籌劃的概念與分類第四節(jié)稅務(wù)籌劃的類型與方法一、稅務(wù)籌劃的類型7/19/202346法人稅收籌劃主要是對法人的組建、分支機(jī)構(gòu)設(shè)置、籌資、投資、運(yùn)營、核算、分配等活動進(jìn)行的稅收籌劃。自然人稅收籌劃主要是在個人投資理財領(lǐng)域進(jìn)行。自然人人數(shù)眾多，西方許多國家以個人所得稅或財產(chǎn)稅為主體稅種，而且稅制設(shè)計復(fù)雜，因而自然人稅收籌劃有相當(dāng)規(guī)模。第一節(jié)稅收籌劃的概念與分類第四節(jié)稅務(wù)籌劃的類型與方法7/19/202347〔二〕按稅收籌劃供給主體進(jìn)行分類自行稅收籌劃是指由稅收籌劃主體自身為實(shí)現(xiàn)稅收籌劃目標(biāo)所進(jìn)行的稅收籌劃。自行稅收籌劃要求需求主體擁有掌握稅收籌劃業(yè)務(wù)技能，通過對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動、方式的巧妙安排，到達(dá)規(guī)制或減輕稅收負(fù)擔(dān)的目的。委托稅收籌劃是指需求主體委托稅務(wù)代理人或稅收籌劃專家進(jìn)行的稅收籌劃。由于稅務(wù)代理人或稅收籌劃專家具有豐富的稅收專業(yè)知識和較強(qiáng)的稅收籌劃技能，制定的稅收籌劃方案的成功率相比照較高。雖然委托稅收籌劃需要支付一定的費(fèi)用，承擔(dān)一定的風(fēng)險，但本錢與風(fēng)險相對自行稅收籌劃要低，因此委托稅收籌劃是效率比較高、效果比較好的一種稅收籌劃形式。第一節(jié)稅收籌劃的概念與分類第四節(jié)稅務(wù)籌劃的類型與方法7/19/202348〔三〕按稅收籌劃范圍大小的不同進(jìn)行分類按稅收籌劃范圍進(jìn)行分類，稅收籌劃可分為整體稅收籌劃和專項稅收籌劃。整體稅收籌劃是指對納稅人生產(chǎn)經(jīng)營、投資理財?shù)壬娑惢顒舆M(jìn)行的全面整體的稅收籌劃。專項稅收籌劃是指針對納稅人某項或幾項生產(chǎn)經(jīng)營或投資理財決策活動或某稅種或幾個稅種進(jìn)行的專門工程的稅收籌劃。第一節(jié)稅收籌劃的概念與分類第四節(jié)稅務(wù)籌劃的類型與方法7/19/202349〔四〕按稅收籌劃稅種的不同進(jìn)行分類稅收籌劃可分為流轉(zhuǎn)稅的稅收籌劃、所得稅的稅收籌劃、財產(chǎn)稅的稅收籌劃、資源稅的稅收籌劃、行為目的稅的稅收籌劃等等。由于流轉(zhuǎn)稅和所得稅是我國目前稅制結(jié)構(gòu)中最主要的兩種稅類，因而也是納稅人稅收籌劃需求最大的兩個稅類。流轉(zhuǎn)稅稅收籌劃主要是圍繞納稅人身份、銷售方式、貨款結(jié)算方式、銷售額、適用稅率、稅收優(yōu)惠等納稅相關(guān)工程進(jìn)行的稅收籌劃。所得稅稅收籌劃主要是圍繞收入實(shí)現(xiàn)、經(jīng)營方式、本錢核算、費(fèi)用列支、折舊方法、捐贈、籌資方式、投資方向、設(shè)備購置、機(jī)構(gòu)設(shè)置、稅收政策等涉稅工程的稅收籌劃。第一節(jié)稅收籌劃的概念與分類第四節(jié)稅務(wù)籌劃的類型與方法7/19/202350〔五〕按稅收籌劃環(huán)節(jié)的不同為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類

企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營、投資理財?shù)母鱾€環(huán)節(jié)都存在決策問題，同時也伴隨著稅收籌劃的發(fā)生。按稅收籌劃環(huán)節(jié)的不同，稅收籌劃可分為企業(yè)設(shè)立的稅收籌劃、投資決策的稅收籌劃、籌資方式的稅收籌劃、經(jīng)營策略的稅收籌劃、產(chǎn)銷決策的稅收籌劃、本錢費(fèi)用核算的稅收籌劃、利潤分配的稅收籌劃等。按生產(chǎn)經(jīng)營、投資理財不同環(huán)節(jié)進(jìn)行的稅收籌劃一般也可稱為環(huán)節(jié)稅收籌劃。第一節(jié)稅收籌劃的概念與分類第四節(jié)稅務(wù)籌劃的類型與方法7/19/202351〔六〕按稅務(wù)籌劃涉及的區(qū)域進(jìn)行分類按籌劃所涉及的區(qū)域可分為國內(nèi)稅收籌劃和國際稅收籌劃。國內(nèi)稅收籌劃是指在一國的稅收管轄權(quán)下，稅收籌劃主體利用本國的稅收政策和稅收法律規(guī)定謀取稅收利益的活動行為。國際稅收籌劃產(chǎn)生的客觀條件在于各國稅法的差異。第一節(jié)稅收籌劃的概念與分類第四節(jié)稅務(wù)籌劃的類型與方法7/19/202352第四節(jié)稅務(wù)籌劃的類型與方法二、稅務(wù)籌劃的方法〔一〕國內(nèi)稅務(wù)籌劃

國內(nèi)稅收籌劃的根本思路是：1、利用本國稅法規(guī)定的差異實(shí)施稅收籌劃〔1〕利用地區(qū)稅負(fù)差異實(shí)施納稅籌劃;〔2〕利用行業(yè)稅負(fù)差異實(shí)施納稅籌劃;〔3〕利用不同經(jīng)濟(jì)性質(zhì)企業(yè)稅負(fù)的差異實(shí)稅籌劃;〔4〕利用納稅環(huán)節(jié)的不同規(guī)定來進(jìn)行納稅籌劃;〔5〕利用特定企業(yè)的稅收優(yōu)惠實(shí)施納稅籌劃。7/19/202353第四節(jié)稅務(wù)籌劃的類型與方法〔一〕國內(nèi)稅務(wù)籌劃

2、利用稅法缺陷實(shí)施稅收籌劃〔1〕利用稅法中存在的選擇性條文實(shí)施籌劃?！?〕利用稅法條文過于具體實(shí)施納稅籌劃。因?yàn)槿魏尉唧w的東西都不可能包羅萬象，很可能越具體的法律規(guī)定越隱含著缺陷。

〔3〕利用稅法條文不確定實(shí)施納稅籌劃。稅法的有關(guān)規(guī)定不是特別具體，納稅人可以從自身利益出發(fā)據(jù)以制定納稅方案，同時得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可，從而實(shí)現(xiàn)合法節(jié)稅。7/19/202354〔二〕國際稅收籌劃

1、利用各國稅制體系的差異

各國由于經(jīng)濟(jì)開展程度和法律制度的差異，其稅收體系中的稅種構(gòu)成明顯不同。有的國家公司所得稅、個人所得稅、資本利得稅同時開征，且征收管理標(biāo)準(zhǔn)而嚴(yán)格。而有的國家那么根本上不征資本利得稅，即便開征，開征范圍也比較狹窄，寬免工程多。在個人所得稅申報征收過程中，有的國家實(shí)行綜合課征制，而有的國家那么采用分類課征制。第四節(jié)稅務(wù)籌劃的類型與方法7/19/202355〔二〕國際稅收籌劃

2、利用各國稅收管轄權(quán)的差異

稅收管轄權(quán)是指一國在征稅方面行使的具有法律效力的管理權(quán)力，它按屬人、屬地原那么及屬人兼屬地原那么可分為居民管轄權(quán)、公民管轄權(quán)、地域管轄權(quán)三種。從而使得納稅人在某國負(fù)有納稅義務(wù)而在另一國可能就沒有納稅義務(wù)。第四節(jié)稅務(wù)籌劃的類型與方法7/19/202356〔二〕國際稅收籌劃

3、利用各國稅基范圍寬窄的差異

跨國納稅籌劃主要涉及直接稅，即所得稅和資本利得稅是其籌劃的著力點(diǎn)。間接稅在消費(fèi)地征稅的原那么比較統(tǒng)一，銷售收入確實(shí)認(rèn)也缺乏彈性，故它不是籌劃的重點(diǎn)稅類。所得稅的稅基是應(yīng)納稅所得額，即收入減除本錢、費(fèi)用，各國法律對稅前可減除的本錢、費(fèi)用的范圍和標(biāo)準(zhǔn)有很大不同。第四節(jié)稅務(wù)籌劃的類型與方法7/19/202357〔二〕國際稅收籌劃

4、利用各國稅率上下的差異

應(yīng)納稅額的多少除了稅基的寬窄之外，還取決于稅率的上下。稅率是世界各國稅收制度中差異最大的一個要素，是跨國納稅籌劃所要考慮的重要因素之一。各國稅種特別是公司所得稅多采用兩種稅率形式，即比例稅率和累進(jìn)稅率。同樣是對所得額征稅，有的國家采用比例稅率征收，有的國家那么采用累進(jìn)稅率征收。第四節(jié)稅務(wù)籌劃的類型與方法7/19/202358〔二〕國際稅收籌劃

5、利用各國稅收優(yōu)惠措施的差異

各國出于各種經(jīng)濟(jì)或政治目的往往會在稅收上實(shí)行一些優(yōu)惠政策。尤其是開展中國家，資金的短缺嚴(yán)重制約其開展，為了吸引更多的國際投資，它們對外國投資者獨(dú)資或合資開辦的企業(yè)提供大量稅收優(yōu)惠，在納稅方面給予外商超國民待遇。雖然WTO的重要原那么是國民待遇，各種企業(yè)平等納稅，但因各國情況差異太大，稅收優(yōu)惠一時還難以消除。第四節(jié)稅務(wù)籌劃的類型與方法7/19/202359〔二〕國際稅收籌劃

6、利用各國稅收征收管理水平的差異

各國在稅收征收管理方面都有相應(yīng)的法律規(guī)定，但在管理水平和執(zhí)法效果上卻存在較大差異。一般來講，市場經(jīng)濟(jì)成熟的興旺國家征管水平較高，征管漏洞少；而市場經(jīng)濟(jì)初期的開展中國家，征管效果較差，存在稅款大量的漏失。第四節(jié)稅務(wù)籌劃的類型與方法7/19/202360〔二〕國際稅收籌劃

7、利用各國反避稅措施的差異

避稅與反避稅是一對矛盾，政府不斷針對納稅人的避稅手段出臺應(yīng)對措施。但各國的反避稅的措施規(guī)定是有差異的，在有些國家明文規(guī)定屬于非法的行為，在有些國家由于反避稅措施的缺乏卻仍屬于合法行為。這又往往會給跨國避稅提供發(fā)揮的空間。第四節(jié)稅務(wù)籌劃的類型與方法7/19/202361〔二〕國際稅收籌劃

8、對國際避稅地的利用

國際避稅地是指一國或地區(qū)的政府為了吸引資本流入，允許并鼓勵外國政府和民間在此投資及從事各種經(jīng)濟(jì)貿(mào)易活動的特定區(qū)域，投資者和從事經(jīng)營活動的企業(yè)在此區(qū)域內(nèi)可以享受不納稅或少納稅的優(yōu)惠待遇。一般情況下，納稅人通過以下行為進(jìn)行稅收籌劃時需要用到避稅地：利潤劃撥；通過稅收協(xié)定來分配稅后利潤；把稅前利潤撥往低稅負(fù)管轄權(quán)區(qū)域：使行政人員報酬的稅負(fù)最小化。第四節(jié)稅務(wù)籌劃的類型與方法7/19/202362第五節(jié)稅務(wù)代理概述一、稅務(wù)代理的概念：稅務(wù)代理是指稅務(wù)代理人在法律規(guī)定的代理范圍內(nèi)，受納稅人、扣繳義務(wù)人的委托，代為辦理各項稅務(wù)事宜的總稱。二、稅務(wù)代理的特點(diǎn)：1.中介獨(dú)立性：