審計(jì)計(jì)劃培訓(xùn)文件

2016年沖線點(diǎn)睛班2016年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《審計(jì)》教材共7編22章，大概分為4個(gè)模塊：（涉及18個(gè)知識(shí)點(diǎn)）模塊具體內(nèi)容第一模塊知識(shí)點(diǎn)一、審計(jì)打算（第2章）知識(shí)點(diǎn)二、審計(jì)抽樣（第4章）知識(shí)點(diǎn)三、生產(chǎn)和存貨循環(huán)的審計(jì)（存貨監(jiān)盤(pán)）（第11章）知識(shí)點(diǎn)四、貨幣資金的審計(jì)（第12章）知識(shí)點(diǎn)五、對(duì)舞弊和對(duì)法律法規(guī)的考慮（第13章）知識(shí)點(diǎn)六、對(duì)集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的專門考慮（第16章）知識(shí)點(diǎn)七、其他專門項(xiàng)目的審計(jì)（第17章）第一部分、審計(jì)會(huì)計(jì)可能（§17.1）第二部分、關(guān)聯(lián)方的審計(jì)（§17.2）第三部分、考慮持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)（§17.3）第四部分、首次同意托付時(shí)對(duì)期初余額的審計(jì)（§17.4）知識(shí)點(diǎn)八、會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量操縱（第20章）知識(shí)點(diǎn)九、職業(yè)道德（第21—22章）第二模塊知識(shí)點(diǎn)十、審計(jì)概述（第1章）知識(shí)點(diǎn)十一、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估（第7章）知識(shí)點(diǎn)十二、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)（第8章）知識(shí)點(diǎn)十三、完成審計(jì)工作和審計(jì)報(bào)告（第18—19章）第三模塊知識(shí)點(diǎn)十四、各類交易和賬戶余額的審計(jì)第一部分、銷售與收款循環(huán)的審計(jì)（第9章）第二部分、采購(gòu)與付款循環(huán)的審計(jì)（第10章）第四模塊知識(shí)點(diǎn)十五、審計(jì)證據(jù)（第3章）知識(shí)點(diǎn)十六、信息技術(shù)對(duì)審計(jì)的阻礙（第5章）知識(shí)點(diǎn)十七、審計(jì)工作底稿（第6章）知識(shí)點(diǎn)十八、對(duì)專門項(xiàng)目的考慮第一部分、審計(jì)溝通（第14章）第二部分、注冊(cè)會(huì)計(jì)師利用他人工作（第15章）第一模塊知識(shí)點(diǎn)一、審計(jì)打算（第2章）一、初步業(yè)務(wù)活動(dòng)（能不能接托付？）（一）初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的目的：1.具備執(zhí)行業(yè)務(wù)所需要的獨(dú)立性和能力；（我沒(méi)有問(wèn)題——能干＋獨(dú)立性）2.不存在因治理層誠(chéng)信問(wèn)題而阻礙注冊(cè)會(huì)計(jì)師保持該項(xiàng)業(yè)務(wù)意愿的情況；（你沒(méi)有問(wèn)題——誠(chéng)信）3.與被審計(jì)單位不存在對(duì)業(yè)務(wù)約定條款的誤解。（二）初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的內(nèi)容注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)開(kāi)展下列初步業(yè)務(wù)活動(dòng)：（1）針對(duì)保持客戶關(guān)系和具體審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施相應(yīng)的質(zhì)量操縱程序；（2）評(píng)價(jià)遵守相關(guān)職業(yè)道德要求的情況（獨(dú)立性和能力）；（3）就審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款達(dá)成一致意見(jiàn)。（不存在對(duì)業(yè)務(wù)約定條款的誤解）二、審計(jì)的前提條件（★★共3點(diǎn)）1.財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)：要緊解決的問(wèn)題——編制基礎(chǔ)是否是可同意的在確定編制財(cái)務(wù)報(bào)表所采納的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)的可同意性時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮下列相關(guān)因素：（4個(gè)因素）（★★★）第一，被審計(jì)單位的性質(zhì)（如：被審計(jì)單位是商業(yè)企業(yè)、公共部門實(shí)體依舊非營(yíng)利組織）；第二，財(cái)務(wù)報(bào)表的目的（如，編制財(cái)務(wù)報(bào)表是用于滿足寬敞財(cái)務(wù)報(bào)表使用者共同的財(cái)務(wù)信息需求，依舊用于滿足財(cái)務(wù)報(bào)表特定使用者財(cái)務(wù)信息需求）；第三，財(cái)務(wù)報(bào)表的性質(zhì)（例如，財(cái)務(wù)報(bào)表是整套財(cái)務(wù)報(bào)表依舊單一財(cái)務(wù)報(bào)表）；第四，法律法規(guī)是否規(guī)定了適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)。2.就治理層的責(zé)任達(dá)成一致意見(jiàn)（掌握）（保證報(bào)表、保證內(nèi)控、提供必要的前提條件）3.確認(rèn)的形式——書(shū)面聲明三、審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)的相關(guān)規(guī)定（連續(xù)審計(jì)）注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠決定不在每期都致送新的審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)或其他書(shū)面協(xié)議。然而下列因素可能導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師修改審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款或提醒被審計(jì)單位注意現(xiàn)有的業(yè)務(wù)約定條款（8個(gè)方面）1.有跡象表明被審計(jì)單位誤解審計(jì)目標(biāo)和范圍；2.需要修改約定條款或增加特不條款；3.被審計(jì)單位高級(jí)治理人員近期發(fā)生變動(dòng)；4.被審計(jì)單位所有權(quán)發(fā)生重大變動(dòng)；5.被審計(jì)單位業(yè)務(wù)的性質(zhì)或規(guī)模發(fā)生重大變化；（阻礙風(fēng)險(xiǎn)和收費(fèi)）6.法律法規(guī)的規(guī)定發(fā)生變化；（

）7.編制財(cái)務(wù)報(bào)表采納的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)發(fā)生變更；8.其他報(bào)告要求發(fā)生變化。（

）四、審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款的變更（①不提及原業(yè)務(wù)，但執(zhí)行商定程序除外；②治理層不同意執(zhí)行原業(yè)務(wù)：解約、是否有義務(wù)報(bào)告）1.環(huán)境變化；2.對(duì)原來(lái)業(yè)務(wù)的性質(zhì)存在誤解；合理理由3.審計(jì)范圍受到限制（非合理理由）五、總體審計(jì)策略和具體審計(jì)打算（注意：簡(jiǎn)答題）1.連續(xù)審計(jì)：不能降低職業(yè)懷疑，必須實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，能夠考慮往常的結(jié)論2.利用內(nèi)審或?qū)＜夜ぷ鞣瘢苛私鈨?nèi)審是必須的、不是必須用、用了不提及（法律同意除外）、不減輕3.重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（評(píng)估）、檢查風(fēng)險(xiǎn)（降低，而不是消除）4.基于收入的確認(rèn)假設(shè)存在舞弊（特不風(fēng)險(xiǎn)）（不是與所有認(rèn)定相關(guān)：①降低稅負(fù)，與“完整性”相關(guān)；②招投標(biāo)、貸款，與“發(fā)生”相關(guān)）5.如何確定后續(xù)程序：（1）了解內(nèi)控（必須做、不能用分析程序）（2）做不做操縱測(cè)試？（包括：如何考慮往常期間審計(jì)證據(jù)——操縱是否變化、是否旨在減輕特不風(fēng)險(xiǎn)）（綜合性方案、實(shí)質(zhì)性方案）（3）針對(duì)重大類不的交易，應(yīng)當(dāng)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序（僅實(shí)施操縱測(cè)試不夠）（4）針對(duì)特不風(fēng)險(xiǎn)：專門實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，假如僅為實(shí)質(zhì)性程序，應(yīng)當(dāng)包括細(xì)節(jié)測(cè)試6.確定審計(jì)項(xiàng)目組成員：結(jié)合職業(yè)道德（尤其家庭和私人關(guān)系：5種情形）7.審計(jì)打算：不斷修正8.分析程序：風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序和總體復(fù)核必須做的，實(shí)質(zhì)性程序不是必須做的9.制定重要性水平：如以利潤(rùn)為基準(zhǔn)，波動(dòng)較大，則百分比不應(yīng)太低。10.重要性水平的相關(guān)知識(shí)：打算、實(shí)際執(zhí)行（財(cái)務(wù)報(bào)表整體、特定類不）、不斷修正（a.審計(jì)過(guò)程中的情況發(fā)生重大變化、b.獵取新信息、c.對(duì)被審計(jì)單位及環(huán)境的了解的變化）11.函證的相關(guān)知識(shí)（銀行存款、應(yīng)收賬款、函證的時(shí)刻、函證的實(shí)施與評(píng)價(jià)）12.前后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的溝通（同意托付前★、同意托付后）13.指導(dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核的要緊考慮因素：重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)14.集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)：（1）集團(tuán)項(xiàng)目組★★：應(yīng)當(dāng)基于集團(tuán)審計(jì)的目的，為組成部分（審計(jì)或批閱）確定組成部分的重要性水平；（2）組成部分的重要性水平：①低于集團(tuán)報(bào)表整體的重要性；②不同組成部分的重要性可能有所不同；③無(wú)須按比例分配；④匯總數(shù)可能高于集團(tuán)報(bào)表整體的重要性；⑤制定組成部分總體審計(jì)策略，需要使用組成部分的重要性。（3）在審計(jì)組成部分財(cái)務(wù)信息時(shí)，組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師（或集團(tuán)項(xiàng)目組）需要確定組成部分層面實(shí)際執(zhí)行的重要性。（4）假如基于集團(tuán)審計(jì)的目的，由組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)組成部分財(cái)務(wù)信息執(zhí)行審計(jì)工作時(shí)，集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)在組成部分層面確定的實(shí)際執(zhí)行的重要性的適當(dāng)性。（5）重要組成部分：導(dǎo)致特不風(fēng)險(xiǎn)的重要組成部分（一般不能實(shí)施批閱程序，而是實(shí)施審計(jì)程序）（6）不重要組成部分：一般實(shí)施集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表層面分析程序，假如多家子公司同時(shí)從事相同業(yè)務(wù)，匯總比例較大，即使每一家所占比例不高，也可能僅實(shí)施分析程序不夠。（7）審計(jì)過(guò)程中遇到的重大困難（組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師不提供相關(guān)資料、組成部分治理層不同意執(zhí)行相關(guān)工作等），應(yīng)當(dāng)與集團(tuán)治理層溝通。（8）針對(duì)存在導(dǎo)致集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的特不風(fēng)險(xiǎn)，集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬對(duì)該風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序的恰當(dāng)性，集團(tuán)項(xiàng)目組是否參與組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)一步工作取決于對(duì)組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師的了解。（一般情況：至少參與風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序）（9）基于集團(tuán)審計(jì)的目的，打算要求由組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行組成部分財(cái)務(wù)信息的相關(guān)工作時(shí)，集團(tuán)項(xiàng)目組才需要了解組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作。（集團(tuán)層面實(shí)施分析程序，無(wú)需了解）（10）對(duì)組成部分財(cái)務(wù)信息執(zhí)行審計(jì)或批閱時(shí)，應(yīng)當(dāng)使用組成部分重要性水平。（而非集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性）（11）集團(tuán)審計(jì)報(bào)告中不應(yīng)提及組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師（法律同意除外），提及不減輕其責(zé)任。六、重要性（重點(diǎn)掌握）（一）重要性的含義重要性概念可從下列方面進(jìn)行理解：（3個(gè)方面）1.假如合理預(yù)期錯(cuò)報(bào)（包括漏報(bào)）單獨(dú)或匯總起來(lái)可能阻礙財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表作出的經(jīng)濟(jì)決策，則通常認(rèn)為錯(cuò)報(bào)是重大的；2.對(duì)重要性的推斷是依照具體環(huán)境作出的，并受錯(cuò)報(bào)的金額或者性質(zhì)的阻礙，或者受到兩者的共同阻礙。3.推斷某事項(xiàng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者是否重大，是在考慮財(cái)務(wù)報(bào)表使用者整體共同的財(cái)務(wù)信息需求的基礎(chǔ)上作出的（二）使用整體重要性水平（將財(cái)務(wù)報(bào)表作為整體）的目的：（風(fēng)險(xiǎn)、程序）1.決定風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的性質(zhì)、時(shí)刻、范圍2.識(shí)不和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)3.確定進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)刻、范圍七、重要性水平的確定1.在打算審計(jì)工作時(shí)（制定總體審計(jì)策略時(shí)），注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定一個(gè)可同意的重要性水平。2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定打算的重要性水平常，應(yīng)當(dāng)考慮以下要緊因素：（共4項(xiàng)）（1）對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解；（2）審計(jì)的目標(biāo)，包括特定報(bào)告要求；（3）財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的性質(zhì)及其相互關(guān)系；（4）財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的金額及其波動(dòng)幅度。3.在選擇適當(dāng)?shù)幕鶞?zhǔn)時(shí)，需要考慮的因素包括：（5個(gè)方面）（1）財(cái)務(wù)報(bào)表的要素（如資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入和費(fèi)用）；（2）是否存在特定會(huì)計(jì)主體的財(cái)務(wù)報(bào)表使用者特不關(guān)注的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目（如為了評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)，使用者可能更關(guān)注利潤(rùn)、收入或凈資產(chǎn)）；（3）被審計(jì)單位的性質(zhì)、所處的生命周期時(shí)期以及所處行業(yè)和經(jīng)濟(jì)環(huán)境；（4）被審計(jì)單位的所有權(quán)結(jié)構(gòu)和融資方式（例如，假如被審計(jì)單位僅通過(guò)債務(wù)而非權(quán)益進(jìn)行融資，財(cái)務(wù)報(bào)表使用者可能更關(guān)注資產(chǎn)及資產(chǎn)的索償權(quán)，而非被審計(jì)單位的收益）；（5）基準(zhǔn)的相對(duì)波動(dòng)性。表2—1常用的基準(zhǔn)被審計(jì)單位的情況可能選擇的基準(zhǔn)1.企業(yè)的盈利水平保持穩(wěn)定經(jīng)常性業(yè)務(wù)的稅前利潤(rùn)2.企業(yè)近年來(lái)經(jīng)營(yíng)狀況大幅度波動(dòng)，盈利和虧損交替發(fā)生，或者由正常盈利變?yōu)槲⒗蛭⑻?，或者本年度稅前利?rùn)因情況變化而出現(xiàn)意外增加或減少過(guò)去3—5年經(jīng)常性業(yè)務(wù)的平均稅前利潤(rùn)或虧損（取絕對(duì)值），或其他基準(zhǔn)，例如營(yíng)業(yè)收入3.企業(yè)為新設(shè)企業(yè)，處于開(kāi)辦期，尚未開(kāi)始經(jīng)營(yíng)，目前正在建筑廠房及購(gòu)買機(jī)器設(shè)備總資產(chǎn)4.企業(yè)處于新興行業(yè)，目前側(cè)重于搶占市場(chǎng)份額、擴(kuò)大企業(yè)知名度和阻礙力營(yíng)業(yè)收入5.開(kāi)放式基金，致力于優(yōu)化投資組合、提高基金凈值、為基金持有人制造投資價(jià)值凈資產(chǎn)6.國(guó)際企業(yè)集團(tuán)設(shè)立的研發(fā)中心，要緊為集團(tuán)下屬各企業(yè)提供研發(fā)服務(wù)，并以成本加成的方式向相關(guān)企業(yè)收取費(fèi)用成本與營(yíng)業(yè)費(fèi)用總額7.公益性質(zhì)的基金會(huì)捐贈(zèng)收入或捐贈(zèng)支出總額4.在通常情況下，關(guān)于以營(yíng)利為目的的企業(yè)，利潤(rùn)可能是大多數(shù)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者最為關(guān)注的財(cái)務(wù)指標(biāo)，因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能考慮選取經(jīng)常性業(yè)務(wù)的稅前利潤(rùn)作為基準(zhǔn)。然而在某些情況下，例如企業(yè)處于微利或微虧狀態(tài)時(shí)，采納經(jīng)常性業(yè)務(wù)的稅前利潤(rùn)為基準(zhǔn)確定重要性可能阻礙審計(jì)的效率和效果。注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠考慮采納以下方法確定基準(zhǔn)：（二選一）（1）假如微利或微虧狀態(tài)是由宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境的波動(dòng)或企業(yè)自身經(jīng)營(yíng)的周期性所導(dǎo)致，能夠考慮采納過(guò)去3—5年經(jīng)常性業(yè)務(wù)的平均稅前利潤(rùn)作為基準(zhǔn)。（2）采納財(cái)務(wù)報(bào)表使用者關(guān)注的其他財(cái)務(wù)指標(biāo)作為基準(zhǔn)，如營(yíng)業(yè)收入、總資產(chǎn)等。5.假如被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)規(guī)模較上年度沒(méi)有重大變化，通常使用代替性基準(zhǔn)確定的重要性不宜超過(guò)上年度的重要性。6.注冊(cè)會(huì)計(jì)師為被審計(jì)單位選擇的基準(zhǔn)在各年度中通常會(huì)保持穩(wěn)定，然而并非必須保持一貫不變。注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠依照經(jīng)濟(jì)形勢(shì)、行業(yè)狀況和被審計(jì)單位具體情況的變化對(duì)采納的基準(zhǔn)作出調(diào)整。例如：被審計(jì)單位處在新設(shè)立時(shí)期時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能采納總資產(chǎn)作為基準(zhǔn)，被審計(jì)單位處在成長(zhǎng)期時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能采納營(yíng)業(yè)收入作為基準(zhǔn)，被審計(jì)單位進(jìn)入經(jīng)營(yíng)成熟期后注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能采納經(jīng)常性業(yè)務(wù)的稅前利潤(rùn)作為基準(zhǔn)。7.在確定百分比時(shí)，除了考慮被審計(jì)單位是否為上市公司或公眾利益實(shí)體外，其他因素也會(huì)阻礙注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)百分比的選擇，這些因素包括但不限于：（★★）（1）財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的范圍（是否分發(fā)給寬敞范圍的使用者）；（2）被審計(jì)單位是否由集團(tuán)內(nèi)部關(guān)聯(lián)方提供融資或是否有大額對(duì)外融資（如債券或銀行貸款）；（3）財(cái)務(wù)報(bào)表使用者是否對(duì)基準(zhǔn)數(shù)據(jù)特不敏感（如專門目的財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者）。8.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定重要性水平常，不需考慮與具體項(xiàng)目計(jì)量相關(guān)的固有不確定性。例如，涉及的大額會(huì)計(jì)可能。9.特定類不交易、賬戶余額、披露的重要性水平（3點(diǎn)：可有可無(wú)，一個(gè)或多個(gè)，低于財(cái)務(wù)報(bào)表整體水平）（如：關(guān)聯(lián)方交易、治理層和治理層的薪酬、制藥企業(yè)的研發(fā)成本、新收購(gòu)的業(yè)務(wù)）10.實(shí)際執(zhí)行的重要性水平：50%—75%（并非機(jī)械計(jì)算：對(duì)被審計(jì)單位的了解、前期識(shí)不出的錯(cuò)報(bào)的性質(zhì)和范圍、對(duì)本期錯(cuò)報(bào)的預(yù)期）（選擇較低的百分比：①首次同意托付；②連續(xù)審計(jì)項(xiàng)目，往常年度審計(jì)調(diào)整較多；③項(xiàng)目總體風(fēng)險(xiǎn)較高；④存在或預(yù)期存在值得關(guān)注的內(nèi)部操縱缺陷）八、錯(cuò)報(bào)（一）錯(cuò)報(bào)的定義錯(cuò)報(bào)：包括兩個(gè)方面1.金額、分類、列報(bào)或披露與編制基礎(chǔ)之間存在的差異；2.為實(shí)現(xiàn)公允反映，應(yīng)作出的必要調(diào)整。（二）累積識(shí)不出的錯(cuò)報(bào)：不是所有的錯(cuò)報(bào)（明顯微小的錯(cuò)報(bào)不累積）1.在確定明顯微小錯(cuò)報(bào)的臨界值時(shí)，需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用職業(yè)推斷，同時(shí)可能考慮以下因素：（4個(gè)因素）（★★）（1）往常年度審計(jì)中識(shí)不出的錯(cuò)報(bào)（包括已更正和未更正錯(cuò)報(bào)）的數(shù)量和金額；（2）重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果；（3）被審計(jì)單位治理層和治理層對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師與其溝通錯(cuò)報(bào)的期望；（4）被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)指標(biāo)是否牽強(qiáng)達(dá)到監(jiān)管機(jī)構(gòu)的要求或投資者的期望。2.錯(cuò)報(bào)的類型（1）事實(shí)錯(cuò)報(bào)（2）推斷錯(cuò)報(bào)（3）推斷錯(cuò)報(bào)3.其他相關(guān)內(nèi)容（1）錯(cuò)報(bào)可能可不能孤立發(fā)生，一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)的發(fā)生還可能表明存在其他錯(cuò)報(bào)。（提示：考試時(shí)講存在少量錯(cuò)報(bào)被發(fā)覺(jué)，低于明顯微小錯(cuò)報(bào)的臨界值，忽略不計(jì)，此做法錯(cuò)誤）（2）不能依照樣本錯(cuò)報(bào)推斷是否重大，而是應(yīng)依照樣本錯(cuò)報(bào)推斷出的總體錯(cuò)報(bào)評(píng)價(jià)其是否重大。（3）及時(shí)與適當(dāng)層級(jí)的治理層溝通錯(cuò)報(bào)事項(xiàng)是重要的。（4）在注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)價(jià)未更正錯(cuò)報(bào)的阻礙之前，可能有必要對(duì)重要性作出修改。（先修訂重要性水平）（包括財(cái)務(wù)報(bào)表整體的和特定類不的）（5）假如注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)重要性或重要性水平（如適用）進(jìn)行的重新評(píng)價(jià)導(dǎo)致需要確定較低的金額，則應(yīng)重新考慮實(shí)際執(zhí)行的重要性和進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)刻安排和范圍的適當(dāng)性。（6）注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要考慮每一單項(xiàng)錯(cuò)報(bào)，以評(píng)價(jià)其對(duì)相關(guān)類不的交易、賬戶余額或披露的阻礙，包括評(píng)價(jià)該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是否超過(guò)特定類不的交易、賬戶余額或披露的重要性水平（如適用）。①假如注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為某一單項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是重大的，則該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)不太可能被其他錯(cuò)報(bào)抵銷。比如：高估收入不可能被高估費(fèi)用抵銷。（殺人、做100件好事）②關(guān)于同一賬戶余額或同一類不的交易內(nèi)部的錯(cuò)報(bào)，這種抵銷可能是適當(dāng)?shù)?。（性質(zhì)相同但金額不是特不重大的）比如：少提折舊和另一筆多提折舊③除了考慮單項(xiàng)未更正錯(cuò)報(bào)，還需要考慮未更正錯(cuò)報(bào)的匯總阻礙。（★★）（7）在得出抵銷非重大錯(cuò)報(bào)是適當(dāng)?shù)倪@一結(jié)論之前，需要考慮可能存在其他未被發(fā)覺(jué)的錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)。（慎重得結(jié)論）（8）確定分類錯(cuò)報(bào)的阻礙（共3方面）①確定一項(xiàng)分類錯(cuò)報(bào)是否重大，需要進(jìn)行定性評(píng)估。②即使分類錯(cuò)報(bào)超過(guò)了在評(píng)價(jià)其他錯(cuò)報(bào)時(shí)運(yùn)用的重要性水平，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能仍然認(rèn)為該分類錯(cuò)報(bào)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體不產(chǎn)生重大阻礙。（主營(yíng)和其他）③在某些情況下，即使某些錯(cuò)報(bào)低于財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性，但因與這些錯(cuò)報(bào)相關(guān)的某些情況，在將其單獨(dú)或連同在審計(jì)過(guò)程中累積的其他錯(cuò)報(bào)一并考慮時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也可能將這些錯(cuò)報(bào)評(píng)價(jià)為重大錯(cuò)報(bào)。（不能只看金額，還要看性質(zhì)，其他與營(yíng)業(yè)外、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)與利潤(rùn)總額、對(duì)盈虧狀況有決定性阻礙的錯(cuò)報(bào)）知識(shí)點(diǎn)二、審計(jì)抽樣（第4章）一、審計(jì)抽樣的相關(guān)概念（低于100%）審計(jì)抽樣并非在所有審計(jì)程序中都能夠使用。1.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序：通常不涉及使用審計(jì)抽樣。2.操縱測(cè)試：留下運(yùn)行軌跡時(shí)，才能夠抽樣。3.實(shí)質(zhì)性程序：細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí)，可抽樣；實(shí)質(zhì)性分析程序：不宜使用審計(jì)抽樣。二、抽樣風(fēng)險(xiǎn)和非抽樣風(fēng)險(xiǎn)（一）抽樣風(fēng)險(xiǎn)（100%查則無(wú)此風(fēng)險(xiǎn)）——與樣本規(guī)模有關(guān)抽樣風(fēng)險(xiǎn)信賴過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)和誤受風(fēng)險(xiǎn)形成不正確的結(jié)論，阻礙審計(jì)效果信賴不足風(fēng)險(xiǎn)和誤拒風(fēng)險(xiǎn)追加更多的程序，阻礙審計(jì)效率（二）非抽樣風(fēng)險(xiǎn)（即使100%查也會(huì)有的風(fēng)險(xiǎn)）——與樣本規(guī)模無(wú)關(guān)的因素而導(dǎo)致。（人為因素）三、審計(jì)抽樣的差不多原理和步驟（一）樣本設(shè)計(jì)時(shí)期1.確定測(cè)試目標(biāo)（1）操縱測(cè)試：運(yùn)行有效性（2）細(xì)節(jié)測(cè)試：識(shí)不錯(cuò)報(bào)2.定義抽樣單元（1）在操縱測(cè)試中，抽樣單元通常是能夠提供操縱運(yùn)行證據(jù)的一份文件資料、一個(gè)記錄或其中的一行；（2）在細(xì)節(jié)測(cè)試中，抽樣單元可能是一個(gè)賬戶余額、一筆交易或交易中的一項(xiàng)記錄，甚至是每個(gè)貨幣單元。3.分層（操縱測(cè)試：定性分析，不用分層）（通常依照金額進(jìn)行分層，目的：降低總體的變異性）【特不提示】假如分層，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要綜合考慮每層的推斷錯(cuò)報(bào)4.定義誤差的構(gòu)成條件（1）在操縱測(cè)試中，誤差是指偏差率（2）在細(xì)節(jié)測(cè)試中，誤差是指錯(cuò)報(bào)（二）選取樣本時(shí)期表4－1阻礙樣本規(guī)模的因素阻礙因素操縱測(cè)試細(xì)節(jié)測(cè)試與樣本規(guī)模的關(guān)系可同意的抽樣風(fēng)險(xiǎn)可同意的信賴過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)可同意的誤受風(fēng)險(xiǎn)反向變動(dòng)可容忍誤差可容忍偏差率可容忍錯(cuò)報(bào)反向變動(dòng)可能總體誤差可能總體偏差率可能總體錯(cuò)報(bào)同向變動(dòng)總體變異性——總體變異性同向變動(dòng)總體規(guī)?？傮w規(guī)?？傮w規(guī)模阻礙專門?。ㄈ┰u(píng)價(jià)樣本結(jié)果1.推斷總體誤差推斷總體誤差①操縱測(cè)試（總體偏差率）a.統(tǒng)計(jì)抽樣：計(jì)算總體偏差率上限b.非統(tǒng)計(jì)抽樣：樣本偏差率作為總體偏差率②細(xì)節(jié)測(cè)試（總體錯(cuò)報(bào)）a.統(tǒng)計(jì)抽樣：計(jì)算總體錯(cuò)報(bào)上限b.非統(tǒng)計(jì)抽樣：樣本錯(cuò)報(bào)推斷總體錯(cuò)報(bào)2.形成審計(jì)結(jié)論注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)樣本結(jié)果，以確定對(duì)總體相關(guān)特征的評(píng)估是否得到證實(shí)或需要修正。推斷誤差＋已發(fā)覺(jué)的誤差＝推斷總體誤差統(tǒng)計(jì)抽樣總體誤差比較可容忍誤差1.操縱測(cè)試總體偏差率上限比較可容忍偏差率2.細(xì)節(jié)測(cè)試總體錯(cuò)報(bào)上限比較可容忍錯(cuò)報(bào)結(jié)論低于大于或等于接近同意不同意推斷是否能同意（是否擴(kuò)大范圍）非統(tǒng)計(jì)抽樣總體誤差比較可容忍誤差（人為考慮抽樣風(fēng)險(xiǎn)）1.操縱測(cè)試樣本偏差率確實(shí)是總體偏差率比較可容忍偏差率2.細(xì)節(jié)測(cè)試總體錯(cuò)報(bào)比較可容忍錯(cuò)報(bào)結(jié)論大大低于大于、等于或接近不大不小同意不同意推斷是否能同意（是否擴(kuò)大范圍）四、審計(jì)抽樣在操縱測(cè)試中的應(yīng)用（一）在對(duì)選取的樣本項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)程序時(shí)可能出現(xiàn)以下幾種情況。1.無(wú)效單據(jù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師選取的樣本中可能包含無(wú)效的項(xiàng)目。假如注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠合理確信該收據(jù)的無(wú)效是正常的且不構(gòu)成對(duì)設(shè)定操縱的偏差，就要用另外的收據(jù)替代。而且，假如使用了隨機(jī)選樣，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要用一個(gè)替代的隨機(jī)數(shù)與新的收據(jù)樣本對(duì)應(yīng)。2.未使用或不適用的單據(jù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)未使用或不適用單據(jù)的考慮與無(wú)效單據(jù)類似。3.對(duì)總體的可能出現(xiàn)錯(cuò)誤。假如注冊(cè)會(huì)計(jì)師高估了總體規(guī)模和編號(hào)范圍，選取的樣本中超出實(shí)際編號(hào)的所有數(shù)字都被視為未使用單據(jù)。4.在結(jié)束之前停止測(cè)試。情況專門壞5.無(wú)法對(duì)選取的項(xiàng)目實(shí)施檢查。如：運(yùn)行軌跡（二）評(píng)價(jià)樣本結(jié)果時(shí)期總體偏差率上限＝R/n＝風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)/樣本量五、審計(jì)抽樣在細(xì)節(jié)測(cè)試中的應(yīng)用（一）在細(xì)節(jié)測(cè)試中使用非統(tǒng)計(jì)抽樣方法1.樣本規(guī)模（注意：?jiǎn)蝹€(gè)重大項(xiàng)目和極不重要的項(xiàng)目）2.推斷總體錯(cuò)報(bào)（1）比率法：（2）差異法第一步：樣本錯(cuò)報(bào)/樣本規(guī)模＝單個(gè)樣本的平均錯(cuò)報(bào)第二步：?jiǎn)蝹€(gè)樣本的平均錯(cuò)報(bào)×總體規(guī)模＝總體錯(cuò)報(bào)3.考慮抽樣風(fēng)險(xiǎn)并得出總體結(jié)論全部總體錯(cuò)報(bào)＝100%測(cè)試項(xiàng)目的錯(cuò)報(bào)＋推斷的抽樣總體錯(cuò)報(bào)扣除被審計(jì)單位調(diào)整的錯(cuò)報(bào)剩余的未更正錯(cuò)報(bào)再去和可容忍錯(cuò)報(bào)去比較（二）在細(xì)節(jié)測(cè)試中使用統(tǒng)計(jì)抽樣1.傳統(tǒng)變量抽樣（1）均值可能抽樣①選定的樣本對(duì)應(yīng)的金額之和/樣本個(gè)數(shù)＝元/個(gè)②元/個(gè)×總體的規(guī)模（個(gè)數(shù)）＝可能的總體金額③可能的總體金額－賬面金額＝總體錯(cuò)報(bào)（2）差額可能抽樣平均錯(cuò)報(bào)＝樣本實(shí)際金額與賬面金額的差額÷樣本規(guī)模推斷的總體錯(cuò)報(bào)＝平均錯(cuò)報(bào)×總體規(guī)模（3）比率可能抽樣比率＝樣本審定金額÷樣本賬面金額可能的總體實(shí)際金額＝總體賬面金額×比率推斷的總體錯(cuò)報(bào)＝可能的總體實(shí)際金額－總體賬面金額2.概率比例規(guī)模抽樣（簡(jiǎn)稱PPS抽樣）（1）PPS抽樣：項(xiàng)目金額越大，被選中的概率就越大。注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行PPS抽樣必須滿足兩個(gè)條件：①總體的錯(cuò)報(bào)率專門低（低于10%），且總體規(guī)模在2000以上。②總體中任一項(xiàng)目的錯(cuò)報(bào)不能超過(guò)該項(xiàng)目的賬面金額。（要緊適用于高估等情況）（2）PPS抽樣的優(yōu)缺點(diǎn)PPS抽樣的優(yōu)點(diǎn)包括下列方面：（共6個(gè)）①PPS抽樣一般比傳統(tǒng)變量抽樣更易于使用。②PPS抽樣能夠如同大海撈針一樣發(fā)覺(jué)極少量的大額錯(cuò)報(bào)，緣故在于它通過(guò)將少量的大額實(shí)物單元拆成數(shù)量眾多、金額專門小的貨幣單元，從而給予大額項(xiàng)目更多的機(jī)會(huì)被選入樣本。③PPS抽樣的樣本規(guī)模無(wú)須考慮被審計(jì)金額的可能變異性。④PPS抽樣中項(xiàng)目被選取的概率與其貨幣金額大小成比例，因而生成的樣本自動(dòng)分層。假如使用傳統(tǒng)變量抽樣，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常需要對(duì)總體進(jìn)行分層，以減小樣本規(guī)模。在PPS抽樣中，假如項(xiàng)目金額超過(guò)選樣間距，PPS系統(tǒng)選樣自動(dòng)識(shí)不所有單個(gè)重大項(xiàng)目。⑤假如注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能錯(cuò)報(bào)不存在或?qū)ｉT小，PPS抽樣的樣本規(guī)模通常比傳統(tǒng)變量抽樣方法更小。（前提：確實(shí)是可能錯(cuò)報(bào)專門?。轕PS抽樣的樣本更容易設(shè)計(jì)，且可在能夠獲得完整的總體之前開(kāi)始選取樣本。PPS抽樣的缺點(diǎn)包括下列方面：（共6個(gè)）①PPS抽樣要求總體每一實(shí)物單元的錯(cuò)報(bào)金額不能超出其賬面金額。②在PPS抽樣中，被低估的實(shí)物單元被選取的概率更低，PPS抽樣不適用于測(cè)試低估。假如注冊(cè)會(huì)計(jì)師在PPS抽樣的樣本中發(fā)覺(jué)低估，在評(píng)價(jià)樣本時(shí)需要特不考慮。③對(duì)零余額或負(fù)余額的選取需要在設(shè)計(jì)時(shí)特不考慮。④當(dāng)總體中錯(cuò)報(bào)數(shù)量增加時(shí)，PPS抽樣所需的樣本規(guī)模也會(huì)增加。在這些情況下，PPS抽樣的樣本規(guī)?？赡艽笥趥鹘y(tǒng)變量抽樣所需的規(guī)模。⑤當(dāng)發(fā)覺(jué)錯(cuò)報(bào)時(shí)，假如風(fēng)險(xiǎn)水平一定，PPS抽樣在評(píng)價(jià)樣本時(shí)可能高估抽樣風(fēng)險(xiǎn)的阻礙，從而導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師更可能拒絕一個(gè)可同意的總體賬面金額。⑥在PPS抽樣中注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常需要逐個(gè)累計(jì)總體金額。假如相關(guān)的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)以電子形式儲(chǔ)存，就可不能額外增加大量的審計(jì)成本。知識(shí)點(diǎn)三、生產(chǎn)和存貨循環(huán)的審計(jì)（存貨監(jiān)盤(pán)）（第11章）一、存貨監(jiān)盤(pán)概述(★★★從量和質(zhì)兩個(gè)方面)（一）存貨監(jiān)盤(pán)的作用1.存貨盤(pán)點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施監(jiān)盤(pán)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施下列審計(jì)程序：（1）評(píng)價(jià)治理層用以記錄和操縱存貨盤(pán)點(diǎn)結(jié)果的指令和程序；（2）觀看治理層制定的盤(pán)點(diǎn)程序的執(zhí)行情況（3）檢查存貨（4）執(zhí)行抽盤(pán)2.存貨監(jiān)盤(pán)的相關(guān)程序能夠用作操縱測(cè)試或者實(shí)質(zhì)性程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠依照風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果、審計(jì)方案和實(shí)施的特定程序作出推斷。例如，假如只有少數(shù)項(xiàng)目構(gòu)成了存貨的要緊部分，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能選擇將存貨監(jiān)盤(pán)用做實(shí)質(zhì)性程序。（二）存貨監(jiān)盤(pán)責(zé)任劃分責(zé)任雙方責(zé)任①注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施存貨監(jiān)盤(pán)，獵取有關(guān)期末存貨數(shù)量和狀況的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。②治理層定期盤(pán)點(diǎn)存貨，合理確定存貨的數(shù)量和狀況的責(zé)任。（三）審計(jì)目標(biāo)目標(biāo)相關(guān)認(rèn)定實(shí)施的程序要緊目標(biāo)①存貨監(jiān)盤(pán)針對(duì)的要緊是存貨的“存在”認(rèn)定；②對(duì)存貨的“完整性”認(rèn)定和“計(jì)價(jià)”認(rèn)定也能提供部分審計(jì)證據(jù)。實(shí)施存貨監(jiān)盤(pán)能夠?qū)崿F(xiàn)這一目標(biāo)次要目標(biāo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師還可能在存貨監(jiān)盤(pán)中獵取有關(guān)存貨所有權(quán)的部分審計(jì)證據(jù)。（如：部分存貨已被法院查封，需要考慮存貨的所有權(quán)是否受到了限制？）①需要關(guān)注所有權(quán)，與存貨的“權(quán)利和義務(wù)”認(rèn)定相關(guān)；②存貨監(jiān)盤(pán)本身并不足以供注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定存貨的所有權(quán)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能需要執(zhí)行其他實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序以應(yīng)對(duì)與“權(quán)利和義務(wù)”認(rèn)定的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)。①了解被審計(jì)單位存貨情況制定監(jiān)盤(pán)打算②評(píng)價(jià)被審計(jì)單位盤(pán)點(diǎn)程序③制定監(jiān)盤(pán)打算監(jiān)盤(pán)觀看和檢查實(shí)施監(jiān)盤(pán)程序抽盤(pán)二、存貨監(jiān)盤(pán)打算（一）制定存貨監(jiān)盤(pán)打算的差不多要求（了解＋評(píng)價(jià)）（二）制定存貨監(jiān)盤(pán)打算應(yīng)考慮的相關(guān)事項(xiàng)（★★共7項(xiàng)，簡(jiǎn)化列示3項(xiàng)）1.與存貨相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)：（服裝、鮮活易腐、高科技含量、單位價(jià)值較高，易于被盜竊等）2.對(duì)存貨盤(pán)點(diǎn)是否制定了適當(dāng)?shù)某绦?，并下達(dá)了正確的指令。（重點(diǎn)掌握）在復(fù)核或與治理層討論其存貨盤(pán)點(diǎn)程序時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮下列要緊因素，以評(píng)價(jià)其能否合理地確定存貨的數(shù)量和狀況：（12個(gè)方面）（1）盤(pán)點(diǎn)的時(shí)刻安排；盡可能在期末，尤其內(nèi)控不行，提早或拖后都不行，特不注意同一存貨在不同地點(diǎn)存放，一定要同時(shí)安排（2）存貨盤(pán)點(diǎn)范圍和場(chǎng)所的確定；產(chǎn)權(quán)（3）盤(pán)點(diǎn)人員的分工及勝任能力；（4）盤(pán)點(diǎn)前的會(huì)議及任務(wù)布置；目的是所有人員按要求進(jìn)行，保證結(jié)果準(zhǔn)確。（5）存貨的整理和排列，對(duì)毀損、陳舊、過(guò)時(shí)、殘次及所有權(quán)不屬于被審計(jì)單位的存貨的區(qū)分；（考慮計(jì)提減值預(yù)備）（6）存貨的計(jì)量工具和計(jì)量方法；（7）在產(chǎn)品完工程度的確定方法；（8）存放在外單位的存貨的盤(pán)點(diǎn)安排；如：托付代銷、或者存放在外地（9）存貨收發(fā)截止的操縱；找到最后一筆入庫(kù)和出庫(kù)的原始憑證（10）盤(pán)點(diǎn)期間存貨移動(dòng)的操縱；防止漏盤(pán)或重盤(pán)（11）盤(pán)點(diǎn)表單的設(shè)計(jì)、使用與操縱；（12）盤(pán)點(diǎn)結(jié)果的匯總以及盤(pán)盈或盤(pán)虧的分析、調(diào)查與處理。3.存貨的存放地點(diǎn)（包括不同存放地點(diǎn)的存貨的重要性和重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)），以確定適當(dāng)?shù)谋O(jiān)盤(pán)地點(diǎn)。（★★）假如被審計(jì)單位的存貨存放在多個(gè)地點(diǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠要求被審計(jì)單位提供一份完整的存貨存放地點(diǎn)清單（包括：a.期末庫(kù)存量為零的倉(cāng)庫(kù)、b.租賃的倉(cāng)庫(kù)，以及c.第三方代被審計(jì)單位保管存貨的倉(cāng)庫(kù)等），并考慮其完整性。依照具體情況下的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠考慮執(zhí)行以下一項(xiàng)或多項(xiàng)審計(jì)程序：（5項(xiàng)程序）（1）詢問(wèn)被審計(jì)單位除治理層和財(cái)務(wù)部門以外的其他人員，如：營(yíng)銷人員、倉(cāng)庫(kù)人員等，以了解有關(guān)存貨存放地點(diǎn)的情況；（2）比較被審計(jì)單位不同時(shí)期的存貨存放地點(diǎn)清單，關(guān)注倉(cāng)庫(kù)變動(dòng)情況，以確定是否存在因倉(cāng)庫(kù)變動(dòng)而未將存貨納入盤(pán)點(diǎn)范圍的情況發(fā)生；（3）檢查被審計(jì)單位存貨的出、入庫(kù)單，關(guān)注是否存在被審計(jì)單位尚未告知注冊(cè)會(huì)計(jì)師的倉(cāng)庫(kù)（如期末庫(kù)存量為零的倉(cāng)庫(kù)）；（4）檢查費(fèi)用支出明細(xì)賬和租賃合同，關(guān)注被審計(jì)單位是否租賃倉(cāng)庫(kù)并支付租金，假如有，該倉(cāng)庫(kù)是否已包括在被審計(jì)單位提供的倉(cāng)庫(kù)清單中；（5）檢查被審計(jì)單位“固定資產(chǎn)——房屋建筑物”明細(xì)清單，了解被審計(jì)單位可用于存放存貨的房屋建筑物。在獵取完整的存貨存放地點(diǎn)清單的基礎(chǔ)上，注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠依照不同地點(diǎn)所存放存貨重要性以及對(duì)各個(gè)地點(diǎn)與存貨相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果（例如，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在以往審計(jì)中可能注意到某些地點(diǎn)存在存貨相關(guān)的錯(cuò)報(bào)，因此在本期審計(jì)時(shí)對(duì)其予以特不關(guān)注），選擇適當(dāng)?shù)牡攸c(diǎn)（★★）進(jìn)行監(jiān)盤(pán)，并記錄選擇這些地點(diǎn)的緣故。（選擇地點(diǎn)＋記錄緣故）（三）存貨監(jiān)盤(pán)打算的要緊內(nèi)容（經(jīng)?？己?jiǎn)答，一定要多看）1.存貨監(jiān)盤(pán)的要緊目標(biāo)獵取被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表日有關(guān)存貨數(shù)量和狀況以及有關(guān)治理層存貨盤(pán)點(diǎn)程序可靠性的審計(jì)證據(jù)，檢查存貨的數(shù)量是否真實(shí)完整，是否歸屬被審計(jì)單位，存貨有無(wú)毀損、陳舊、過(guò)時(shí)、殘次和短缺等狀況。2.存貨監(jiān)盤(pán)范圍的大?。?個(gè)因素）（1）取決于存貨的內(nèi)容、性質(zhì)（2）與存貨相關(guān)的內(nèi)部操縱的完善程度（3）重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果。3.存貨監(jiān)盤(pán)的時(shí)刻：抽盤(pán)一般安排在被審計(jì)單位盤(pán)點(diǎn)之后或當(dāng)時(shí)（※）三、存貨監(jiān)盤(pán)程序：注意入庫(kù)前和入庫(kù)前是否納入盤(pán)點(diǎn)范圍（注意12月31日當(dāng)天）、注意存貨過(guò)渡區(qū)域的劃分四、執(zhí)行抽盤(pán)1.檢查的方法：2個(gè)方向：實(shí)物查到盤(pán)點(diǎn)記錄，盤(pán)點(diǎn)記錄查到實(shí)物注意：不能事先告知2.發(fā)覺(jué)差異的處理：查明緣故，也可能重新讓其盤(pán)點(diǎn)（一部分）五、需要特不關(guān)注的情況1.存貨盤(pán)點(diǎn)范圍：產(chǎn)權(quán)2.對(duì)專門類型存貨的監(jiān)盤(pán)?！铩锝滩?64頁(yè)表11－4專門類型存貨的監(jiān)盤(pán)程序六、存貨監(jiān)盤(pán)結(jié)束時(shí)的工作1.再次觀看盤(pán)點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)，以確定所有應(yīng)納入盤(pán)點(diǎn)范圍的存貨是否均已盤(pán)點(diǎn)。2.取得并檢查已填用、作廢及未使用盤(pán)點(diǎn)表單的號(hào)碼記錄，確定其是否連續(xù)編號(hào)，查明已發(fā)放的表單是否均已收回，并與存貨盤(pán)點(diǎn)的匯總記錄進(jìn)行核對(duì)。3.假如存貨盤(pán)點(diǎn)日不是資產(chǎn)負(fù)債表日，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，確定盤(pán)點(diǎn)日與資產(chǎn)負(fù)債表日之間存貨的變動(dòng)是否已作正確的記錄。4.在實(shí)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠結(jié)合盤(pán)點(diǎn)日至財(cái)務(wù)報(bào)表日之間間隔期的長(zhǎng)短、相關(guān)內(nèi)部操縱的有效性等因素進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，設(shè)計(jì)和執(zhí)行適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序。（★★2015年新增）在實(shí)質(zhì)性程序方面，注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠?qū)嵤┑某绦蚴纠ǎ海?個(gè)程序）（★★2015年新增）（1）比較盤(pán)點(diǎn)日和財(cái)務(wù)報(bào)表日之間的存貨信息以識(shí)不異常項(xiàng)目，并對(duì)其執(zhí)行適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序（例如實(shí)地查看等）；（2）對(duì)存貨周轉(zhuǎn)率或存貨銷售周轉(zhuǎn)天數(shù)等實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序；（3）對(duì)盤(pán)點(diǎn)日至財(cái)務(wù)報(bào)表日之間的存貨采購(gòu)和存貨銷售分不實(shí)施雙向檢查例如：對(duì)存貨采購(gòu)：入庫(kù)單相應(yīng)的永續(xù)盤(pán)存記錄對(duì)存貨銷售：貨運(yùn)單據(jù)相應(yīng)的永續(xù)盤(pán)存記錄（4）測(cè)試存貨銷售和采購(gòu)在盤(pán)點(diǎn)日和財(cái)務(wù)報(bào)表日的截止是否正確。七、專門情況的處理（熟練掌握）1.在存貨盤(pán)點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施存貨監(jiān)盤(pán)不可行。如：有毒或存放地點(diǎn)（在境外）：實(shí)施替代程序，實(shí)在不行，注意審計(jì)意見(jiàn)類型2.因不可預(yù)見(jiàn)的情況導(dǎo)致無(wú)法在存貨盤(pán)點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施監(jiān)盤(pán)。兩種比較典型的情況包括：一是注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法親臨現(xiàn)場(chǎng)，即由于不可抗力導(dǎo)致其無(wú)法到達(dá)存貨存放地實(shí)施存貨監(jiān)盤(pán)；二是氣候因素，即由于惡劣的天氣導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法實(shí)施存貨監(jiān)盤(pán)程序，或由于惡劣的天氣無(wú)法觀看存貨，如木材被積雪覆蓋。【特不提示】注意如何應(yīng)對(duì)假如由于不可預(yù)見(jiàn)的情況，無(wú)法在存貨盤(pán)點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施監(jiān)盤(pán)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)另?yè)袢掌趯?shí)施監(jiān)盤(pán)，并對(duì)間隔期內(nèi)發(fā)生的交易實(shí)施審計(jì)程序。3.由第三方保管或操縱的存貨。假如由第三方保管或操縱的存貨對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是重要的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施下列一項(xiàng)或兩項(xiàng)審計(jì)程序，以獵取有關(guān)該存貨存在和狀況的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)：（1）向持有被審計(jì)單位存貨的第三方函證存貨的數(shù)量和狀況；（2）實(shí)施檢查或其他適合具體情況的審計(jì)程序。其他審計(jì)程序能夠作為函證的替代程序，也能夠作為追加的審計(jì)程序。其中：其他審計(jì)程序的示例包括：①實(shí)施或安排其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施對(duì)第三方的存貨監(jiān)盤(pán)（如可行）；②獵取其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師或服務(wù)機(jī)構(gòu)注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)用以保證存貨得到恰當(dāng)盤(pán)點(diǎn)和保管的內(nèi)部操縱的適當(dāng)性而出具的報(bào)告；③檢查與第三方持有的存貨相關(guān)的文件記錄，如倉(cāng)儲(chǔ)單；④當(dāng)存貨被作為抵押品時(shí)，要求其他機(jī)構(gòu)或人員進(jìn)行確認(rèn)?！咎夭惶崾尽靠紤]到第三方僅在特定時(shí)點(diǎn)執(zhí)行存貨盤(pán)點(diǎn)工作，在實(shí)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠事先考慮實(shí)施函證的可行性。假如預(yù)期不能通過(guò)函證獵取相關(guān)審計(jì)證據(jù)，能夠事先打算和安排存貨監(jiān)盤(pán)等工作。此外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠考慮由第三方保管存貨的商業(yè)理由的合理性，以進(jìn)行存貨相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)（包括舞弊風(fēng)險(xiǎn)）的評(píng)估，并打算和實(shí)施適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，例如檢查被審計(jì)單位和第三方所簽署的存貨保管協(xié)議的相關(guān)條款、復(fù)核被審計(jì)單位調(diào)查及評(píng)價(jià)第三方工作的程序等。知識(shí)點(diǎn)四、貨幣資金的審計(jì)（第12章）一、貨幣資金內(nèi)部操縱概述一般而言，一個(gè)良好的貨幣資金內(nèi)部操縱應(yīng)該達(dá)到以下幾點(diǎn)：（掌握）1.貨幣資金收支與記賬的崗位分離。2.貨幣資金收支要有合理、合法的憑據(jù)。3.全部收支及時(shí)準(zhǔn)確入賬，同時(shí)支出要有核準(zhǔn)手續(xù)。4.操縱現(xiàn)金坐支，當(dāng)日收入現(xiàn)金應(yīng)及時(shí)送存銀行。5.按月盤(pán)點(diǎn)現(xiàn)金，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，以做到賬實(shí)相符。6.加強(qiáng)對(duì)貨幣資金收支業(yè)務(wù)的內(nèi)部審計(jì)?！咎夭惶崾尽竣俪黾{人員不得兼任稽核、會(huì)計(jì)檔案保管和收入、支出、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作。②單位不得由一人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的全過(guò)程。（★★）③嚴(yán)禁一人保管支付款項(xiàng)的全部印章。（★★）二、貨幣資金審計(jì)中需要關(guān)注的事項(xiàng)或情形在實(shí)施貨幣資金審計(jì)的過(guò)程中，假如被審計(jì)單位存在以下事項(xiàng)或情形，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要保持警覺(jué)：（共12種）1.被審計(jì)單位的現(xiàn)金交易比例較高，并與其所在的行業(yè)常用的結(jié)算模式不同；（房地產(chǎn)企業(yè)高利貸）2.庫(kù)存現(xiàn)金規(guī)模明顯超過(guò)業(yè)務(wù)周轉(zhuǎn)所需資金；3.銀行賬戶開(kāi)立數(shù)量與企業(yè)實(shí)際的業(yè)務(wù)規(guī)模不匹配；4.在沒(méi)有經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的地區(qū)開(kāi)立銀行賬戶；5.企業(yè)資金存放于治理層或職員個(gè)人賬戶；（公款私存）6.貨幣資金收支金額與現(xiàn)金流量表不匹配；7.不能提供銀行對(duì)賬單或銀行存款余額調(diào)節(jié)表；8.存在長(zhǎng)期或大量銀行未達(dá)賬項(xiàng)；9.銀行存款明細(xì)賬存在非正常轉(zhuǎn)賬的“一借一貸”；10.違反貨幣資金存放和使用規(guī)定（如上市公司未經(jīng)批準(zhǔn)開(kāi)立賬戶轉(zhuǎn)移募集資金、未經(jīng)許可將募集資金轉(zhuǎn)作其它用途等）；11.存在大額外幣收付記錄，而被審計(jì)單位并不涉足外貿(mào)業(yè)務(wù)；12.被審計(jì)單位以各種理由不配合注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施銀行函證。除上述與貨幣資金項(xiàng)目直接相關(guān)的事項(xiàng)或情形外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)其他財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目時(shí)，還可能關(guān)注到其他一些也需保持警覺(jué)的事項(xiàng)或情形。例如：（共6種）1.存在沒(méi)有具體業(yè)務(wù)支持或與交易不相匹配的大額資金往來(lái)；2.長(zhǎng)期掛賬的大額預(yù)付款項(xiàng)；3.存在大額自有資金的同時(shí)，向銀行高額舉債；4.付款方賬戶名稱與銷售客戶名稱不一致、收款方賬戶名稱與供應(yīng)商名稱不一致；5.開(kāi)具的銀行承兌匯票沒(méi)有銀行承兌協(xié)議支持；6.銀行承兌票據(jù)保證金余額與應(yīng)付票據(jù)余額比例不合理。三、庫(kù)存現(xiàn)金的實(shí)質(zhì)性程序（一）監(jiān)盤(pán)的人員3類人員：現(xiàn)金出納員、被審計(jì)單位會(huì)計(jì)主管人員、注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行監(jiān)盤(pán)。（注意不是注冊(cè)會(huì)計(jì)師親自盤(pán)點(diǎn)）（二）監(jiān)盤(pán)庫(kù)存現(xiàn)金的步驟和方法要緊有：1.盤(pán)點(diǎn)的時(shí)刻：最好實(shí)施突擊性的檢查，時(shí)刻最好選擇在上午上班前或下午下班時(shí)進(jìn)行（其他時(shí)刻也能夠盤(pán)點(diǎn)，只是可能調(diào)整的數(shù)額大，還有給企業(yè)帶來(lái)苦惱）2.盤(pán)點(diǎn)的范圍：一般包括企業(yè)各部門經(jīng)管的現(xiàn)金。在進(jìn)行現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)前，應(yīng)由出納員將現(xiàn)金集中起來(lái)存入保險(xiǎn)柜。必要時(shí)可加以封存，然后由出納員把已辦妥現(xiàn)金收付手續(xù)的收付款憑證登入庫(kù)存現(xiàn)金日記賬。【特不提示】如企業(yè)庫(kù)存現(xiàn)金存放部門有兩處或兩處以上的，應(yīng)同時(shí)進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)。四、銀行存款的實(shí)質(zhì)性程序1.假如對(duì)被審計(jì)單位銀行賬戶的完整性存有疑慮，例如，當(dāng)被審計(jì)單位可能存在賬外賬或資金體外循環(huán)時(shí)，除實(shí)施其他審計(jì)程序外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠考慮實(shí)施以下審計(jì)程序：（4個(gè)程序）（1）了解并評(píng)價(jià)被審計(jì)單位開(kāi)立賬戶的治理操縱措施。了解報(bào)告期內(nèi)被審計(jì)單位開(kāi)戶銀行的數(shù)量及分布，與被審計(jì)單位實(shí)際經(jīng)營(yíng)的需要進(jìn)行比較，推斷其合理性，關(guān)注是否存在越權(quán)開(kāi)立銀行賬戶的情形。（2）詢問(wèn)辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的相關(guān)人員（如出納），了解銀行賬戶的開(kāi)立、使用、注銷等情況。必要時(shí)，獵取被審計(jì)單位已將全部銀行存款賬戶信息提供給注冊(cè)會(huì)計(jì)師的書(shū)面聲明。（3）注冊(cè)會(huì)計(jì)師親自到人民銀行或差不多存款賬戶開(kāi)戶行查詢并打印《已開(kāi)立銀行結(jié)算賬戶清單》，以確認(rèn)被審計(jì)單位賬面記錄的銀行人民幣結(jié)算賬戶是否完整。（4）結(jié)合其他相關(guān)細(xì)節(jié)測(cè)試，關(guān)注原始單據(jù)中被審計(jì)單位的收（付）款銀行賬戶是否包含在注冊(cè)會(huì)計(jì)師已獵取的開(kāi)立銀行賬戶清單內(nèi)。2.檢查銀行存款賬戶發(fā)生額注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)銀行存款賬戶的發(fā)生額進(jìn)行審計(jì)，通常能夠有效應(yīng)對(duì)被審計(jì)單位編制虛假財(cái)務(wù)報(bào)告、治理層或職員非法侵占貨幣資金等舞弊風(fēng)險(xiǎn)。除實(shí)施其他審計(jì)程序外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還能夠考慮對(duì)銀行存款賬戶的發(fā)生額實(shí)施以下程序：（共4點(diǎn)）（1）分析不同賬戶發(fā)生銀行日記賬漏記銀行交易的可能性，獵取相關(guān)賬戶相關(guān)期間的全部銀行對(duì)賬單；（2）假如對(duì)被審計(jì)單位銀行對(duì)賬單的真實(shí)性存有疑慮，注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠在被審計(jì)單位協(xié)助下親自到銀行獵取銀行對(duì)賬單。在獵取銀行對(duì)賬單時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要全程關(guān)注銀行對(duì)賬單的打印過(guò)程；（3）選取銀行對(duì)賬單中記錄的交易與被審計(jì)單位銀行日記賬記錄進(jìn)行核對(duì)；從被審計(jì)單位銀行存款日記賬上選取樣本，核對(duì)至銀行對(duì)賬單；（雙向檢查：對(duì)賬單、日記賬）（4）掃瞄銀行對(duì)賬單，選取大額異常交易，如銀行對(duì)賬單上有一收一付相同金額，或分次轉(zhuǎn)出相同金額等，檢查被審計(jì)單位銀行存款日記賬上有無(wú)該項(xiàng)收付金額記錄。3.函證銀行存款余額，編制銀行函證結(jié)果匯總表，檢查銀行回函：（1）向被審計(jì)單位在本期存過(guò)款的銀行發(fā)函，包括零余額賬戶和在本期內(nèi)注銷的賬戶；（2）確定被審計(jì)單位賬面余額與銀行函證結(jié)果的差異，對(duì)不符事項(xiàng)作出適當(dāng)處理。五、其他貨幣資金的實(shí)質(zhì)性程序（一）假如被審計(jì)單位有定期存款，注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠考慮實(shí)施以下審計(jì)程序：（共9點(diǎn)）1.向治理層詢問(wèn)定期存款存在的商業(yè)理由并評(píng)估其合理性；2.獵取定期存款明細(xì)表，檢查是否與賬面記錄金額一致，存款人是否為被審計(jì)單位，定期存款是否被質(zhì)押或限制使用；3.在監(jiān)盤(pán)庫(kù)存現(xiàn)金的同時(shí)，監(jiān)盤(pán)定期存款憑據(jù)。假如被審計(jì)單位在資產(chǎn)負(fù)債表日有大額定期存款，基于對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的推斷考慮選擇在資產(chǎn)負(fù)債表日實(shí)施監(jiān)盤(pán)；4.對(duì)未質(zhì)押的定期存款，檢查開(kāi)戶證實(shí)書(shū)原件，以防止被審計(jì)單位提供的復(fù)印件是未質(zhì)押（或未提現(xiàn)）前原件的復(fù)印件。在檢查時(shí)，還要認(rèn)真核對(duì)相關(guān)信息，包括存款人、金額、期限等，如有異常，需實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序；5.對(duì)已質(zhì)押的定期存款，檢查定期存單復(fù)印件，并與相應(yīng)的質(zhì)押合同核對(duì)。①關(guān)于質(zhì)押借款的定期存單，關(guān)注定期存單對(duì)應(yīng)的質(zhì)押借款有無(wú)入賬，關(guān)于超過(guò)借款期限但仍處于質(zhì)押狀態(tài)的定期存款，還應(yīng)關(guān)注相關(guān)借款的償還情況，了解相關(guān)質(zhì)權(quán)是否已被行使；②關(guān)于為他人擔(dān)保的定期存單，關(guān)注擔(dān)保是否逾期及相關(guān)質(zhì)權(quán)是否已被行使；6.函證定期存款相關(guān)信息；7.結(jié)合財(cái)務(wù)費(fèi)用審計(jì)測(cè)算利息收入的合理性，推斷是否存在體外資金循環(huán)的情形；8.在資產(chǎn)負(fù)債表日后已提取的定期存款，核對(duì)相應(yīng)的兌付憑證等；9.關(guān)注被審計(jì)單位是否在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中對(duì)定期存款給予充分披露。（二）除定期存款外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其他貨幣資金實(shí)施審計(jì)程序時(shí)，通?？赡芴夭魂P(guān)注以下事項(xiàng)：（共2點(diǎn)）1.保證金存款的檢查，檢查開(kāi)立銀行承兌匯票的協(xié)議或銀行授信審批文件。能夠?qū)⒈ＷC金賬戶對(duì)賬單與相應(yīng)的交易進(jìn)行核對(duì)，依照被審計(jì)單位應(yīng)付票據(jù)的規(guī)模合理推斷保證金數(shù)額，檢查保證金與相關(guān)債務(wù)的比例和合同約定是否一致，特不關(guān)注是否存在有保證金發(fā)生而被審計(jì)單位無(wú)對(duì)應(yīng)保證事項(xiàng)的情形。2.關(guān)于存出投資款，跟蹤資金流向，并獵取董事會(huì)決議等批準(zhǔn)文件、開(kāi)戶資料、授權(quán)操作資料等。假如投資于證券交易業(yè)務(wù)，通常結(jié)合相應(yīng)金融資產(chǎn)項(xiàng)目審計(jì)，核對(duì)證券賬戶名稱是否與被審計(jì)單位相符，獵取證券公司證券交易結(jié)算資金賬戶的交易流水，抽查大額的資金收支，關(guān)注資金收支的財(cái)務(wù)賬面記錄與資金流水是否相符。知識(shí)點(diǎn)五、對(duì)舞弊和對(duì)法律法規(guī)的考慮（第13章）一、舞弊的種類（有意行為）與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相關(guān)的有意錯(cuò)報(bào)（★★），包括編制虛假財(cái)務(wù)報(bào)告導(dǎo)致的錯(cuò)報(bào)和侵占資產(chǎn)導(dǎo)致的錯(cuò)報(bào)。二、雙方責(zé)任1.治理層、治理層的責(zé)任：防止、發(fā)覺(jué)、糾正舞弊負(fù)要緊責(zé)任2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任：合理保證（審計(jì)的固有限制）三、舞弊三角（教材表13—1、表13—2會(huì)區(qū)分）1.動(dòng)機(jī)或壓力2.機(jī)會(huì)3.借口四、審計(jì)程序1.識(shí)不和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)：對(duì)“收入確認(rèn)”的特不規(guī)定2.應(yīng)對(duì)措施（1）財(cái)務(wù)報(bào)表層次：總體應(yīng)對(duì)措施（提高勝任能力、增加不可預(yù)見(jiàn)性、評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)政策的適當(dāng)性等）（2）認(rèn)定層次：性質(zhì)（講服力）、時(shí)刻（期末或接近期末）、范圍（樣本規(guī)模）五、針對(duì)治理層凌駕操縱之上的風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的程序（★★注意：新增會(huì)計(jì)分錄測(cè)試）【特不提示】①治理層凌駕操縱之上的風(fēng)險(xiǎn)在所有審計(jì)單位都存在②在所有財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都需要專門針對(duì)治理層凌駕于操縱之上的風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施會(huì)計(jì)分錄測(cè)試。③會(huì)計(jì)分錄測(cè)試的對(duì)象是與被審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的所有會(huì)計(jì)分錄和其他調(diào)整（★★），包括編制合并報(bào)表時(shí)作出的調(diào)整分錄和抵消分錄。④假如識(shí)不出某項(xiàng)錯(cuò)報(bào)，并有理由認(rèn)為該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是或可能是由于舞弊導(dǎo)致的，且涉及治理層，特不是涉及較高層級(jí)的治理層，不管該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是否重大，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都應(yīng)當(dāng)重新評(píng)價(jià)對(duì)由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果，以及該結(jié)果對(duì)旨在應(yīng)對(duì)評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)刻安排和范圍的阻礙。⑤在重新考慮此前獵取的審計(jì)證據(jù)的可靠性時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)考慮相關(guān)的情形是否表明可能存在涉及職員、治理層或第三方的串通舞弊。⑥假如確認(rèn)財(cái)務(wù)報(bào)表存在由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)，或無(wú)法確定財(cái)務(wù)報(bào)表是否存在由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)這兩種情況對(duì)審計(jì)的阻礙。不管對(duì)治理層凌駕于操縱之上的風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果如何，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都應(yīng)當(dāng)設(shè)計(jì)和實(shí)施審計(jì)程序，用以：1.測(cè)試日常會(huì)計(jì)核算過(guò)程中作出的會(huì)計(jì)分錄以及編制財(cái)務(wù)報(bào)表過(guò)程中作出的其他調(diào)整是否適當(dāng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)：（1）向參與財(cái)務(wù)報(bào)告過(guò)程的人員詢問(wèn)與處理會(huì)計(jì)分錄和其他調(diào)整相關(guān)的不恰當(dāng)或異常的活動(dòng)；（2）選擇在報(bào)告期末作出的會(huì)計(jì)分錄和其他調(diào)整；（3）考慮是否有必要測(cè)試整個(gè)會(huì)計(jì)期間的會(huì)計(jì)分錄和其他調(diào)整。2.復(fù)核會(huì)計(jì)可能是否存在偏向，并評(píng)價(jià)產(chǎn)生這種偏向的環(huán)境是否表明存在由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。3.關(guān)于超出被審計(jì)單位正常經(jīng)營(yíng)過(guò)程的重大交易，或顯得異常的重大交易，評(píng)價(jià)其商業(yè)理由。以下跡象可能表明被審計(jì)單位從事超出其正常經(jīng)營(yíng)過(guò)程的重大交易或盡管未超出其正常經(jīng)營(yíng)過(guò)程，但顯得異常的重大交易，從事這些交易的目的可能是為了對(duì)財(cái)務(wù)信息作出虛假報(bào)告或掩蓋侵占資產(chǎn)的行為：（1）交易的形式顯得過(guò)于復(fù)雜（例如交易涉及集團(tuán)內(nèi)部多個(gè)實(shí)體，或涉及多個(gè)非關(guān)聯(lián)的第三方）；（2）治理層未與治理層就此類交易的性質(zhì)和會(huì)計(jì)處理進(jìn)行過(guò)討論，且缺乏充分的記錄；（3）治理層更強(qiáng)調(diào)采納某種特定的會(huì)計(jì)處理的需要，而不是交易的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)；（4）關(guān)于涉及不納入合并范同的關(guān)聯(lián)方（包括專門目的實(shí)體）的交易，治理層未進(jìn)行適當(dāng)?shù)膶徍伺c批準(zhǔn)；（5）交易涉及以往未識(shí)不出的關(guān)聯(lián)方，或涉及在沒(méi)有被審計(jì)單位關(guān)心的情況下不具備物質(zhì)基礎(chǔ)或財(cái)務(wù)能力完成交易的第三方。六、對(duì)法律法規(guī)的考慮違反法律法規(guī)的含義：（3句話）1.以被審計(jì)單位名義進(jìn)行2.違反編制基礎(chǔ)以外的3.不是個(gè)人的不當(dāng)行為（一）雙方責(zé)任的考慮1.治理層、治理層：遵紀(jì)守法是其責(zé)任2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任：合理保證（審計(jì)的固有限制）（“防止”沒(méi)有責(zé)任，“發(fā)覺(jué)”有一定責(zé)任）（二）法律法規(guī)的種類和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任種類注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任第一類法律法規(guī)：對(duì)決定財(cái)務(wù)報(bào)表的重大金額和披露有直接阻礙的法律法規(guī)（如稅收和年金）就被審計(jì)單位遵守這類法律法規(guī)獵取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)（合理保證）第二類法律法規(guī)：對(duì)決定財(cái)務(wù)報(bào)表的重大金額和披露沒(méi)有直接阻礙的法律法規(guī)（如遵循經(jīng)營(yíng)許可條件、監(jiān)管機(jī)構(gòu)對(duì)償債能力的規(guī)定和環(huán)保方面的要求）僅限于實(shí)施特定的審計(jì)程序，以有助于識(shí)不可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大阻礙的違反這類法律法規(guī)的行為。（三）懷疑被審計(jì)單位存在違反法律法規(guī)行為時(shí)的審計(jì)程序中意不中意中意不中意（四）出具審計(jì)報(bào)告情形審計(jì)意見(jiàn)①假如認(rèn)為違反法律法規(guī)行為對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表具有重大阻礙A.恰當(dāng)反應(yīng)無(wú)保留意見(jiàn)（可能）B.未恰當(dāng)反映保留意見(jiàn)或否定意見(jiàn)②考慮審計(jì)范圍受到限制A.來(lái)自被審計(jì)單位的限制保留意見(jiàn)或無(wú)法表示意見(jiàn)B.其他條件的限制知識(shí)點(diǎn)六、對(duì)集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的專門考慮（第16章）一、相關(guān)概念1.組成部分：某一實(shí)體或某項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)（不一定具有法人資格、獨(dú)立編制財(cái)務(wù)信息）2.重要組成部分：財(cái)務(wù)重大性、特定性質(zhì)或情況導(dǎo)致集團(tuán)特不風(fēng)險(xiǎn)3.組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師：誰(shuí)審誰(shuí)確實(shí)是，可能是項(xiàng)目組成員（或其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師）二、集團(tuán)報(bào)表審計(jì)的責(zé)任1.集團(tuán)項(xiàng)目合伙人及所在事務(wù)所對(duì)集團(tuán)審計(jì)意見(jiàn)負(fù)全部責(zé)任2.除法律法規(guī)規(guī)定外，不能提及組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師，即使提及也不減輕責(zé)任。3.如未就組成部分獵取充分、適當(dāng)?shù)男畔?，?yīng)在講明段中講明緣故三、審計(jì)范圍受到限制1.重要組成部分受限：不能獵取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)2.不重要組成部分受限：也可能獵取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)四、了解組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師：不是必須了解【特不提示】①假如組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師不符合與集團(tuán)審計(jì)相關(guān)的獨(dú)立性要求，或集團(tuán)項(xiàng)目組對(duì)組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)計(jì)師職業(yè)道德、專業(yè)勝任能力和所處的監(jiān)管環(huán)境存有重大疑慮，集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)就組成部分財(cái)務(wù)信息親自獵取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，而不應(yīng)要求組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)組成部分財(cái)務(wù)信息執(zhí)行相關(guān)工作。（★★）②集團(tuán)項(xiàng)目組能否通過(guò)：（★★3個(gè)方面）a.參與組成部分的注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作；b.實(shí)施追加的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序；c.對(duì)組成部分財(cái)務(wù)信息實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序來(lái)消除疑慮？（能否消除疑慮？共2點(diǎn)）ⅰ.假如組成部分的注冊(cè)會(huì)計(jì)師不符合與集團(tuán)審計(jì)相關(guān)的獨(dú)立性要求，則不能消除此阻礙。ⅱ.假如對(duì)組成部分的注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)勝任能力的并非重大疑慮（★★）或未處于積極有效的監(jiān)管環(huán)境中的阻礙，則可消除此阻礙。五、重要性水平（其他內(nèi)容見(jiàn)知識(shí)點(diǎn)一）1.集團(tuán)項(xiàng)目組確定集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平2.適用于特定類不的交易、賬戶余額或披露的重要性水平：一個(gè)或多個(gè)、低于集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表層次3.組成部分的重要性水平：（打算、實(shí)際執(zhí)行的重要性水平）（1）對(duì)組成部分財(cái)務(wù)信息實(shí)施審計(jì)或批閱時(shí)才需要制定（2）比集團(tuán)報(bào)表層次重要性水平低。（3）無(wú)需采納將集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性按比例分配的方式，因此不同組成部分重要性之和可能高于報(bào)表層次的重要性水平。4.基于集團(tuán)審計(jì)的目的，由組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)組成部分財(cái)務(wù)信息執(zhí)行審計(jì)工作時(shí)，集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)在組成部分層面確定的實(shí)際執(zhí)行的重要性的適當(dāng)性。5.確定明顯微小的臨界值：組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)超出臨界值的錯(cuò)報(bào)需要通報(bào)。六、應(yīng)對(duì)措施（一）差不多原則對(duì)重要組成部分需執(zhí)行的工作對(duì)不重要的組成部分所需執(zhí)行的工作1.差不多原則：（2種情況）（1）關(guān)于具有財(cái)務(wù)重大性的單個(gè)重大組成部分，集團(tuán)項(xiàng)目組或代表集團(tuán)項(xiàng)目組的組成部分的注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用該組成部分的重要性，對(duì)事實(shí)上施審計(jì)。（財(cái)務(wù)信息審計(jì)）（2）對(duì)由于其特定性質(zhì)或情況，可能存在導(dǎo)致集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的特不風(fēng)險(xiǎn)的重要組成部分，集團(tuán)項(xiàng)目組或代表集團(tuán)項(xiàng)目組的組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)執(zhí)行下列一項(xiàng)或多項(xiàng)工作：（共3點(diǎn)）（注意是審計(jì)程序）①使用組成部分重要性對(duì)組成部分財(cái)務(wù)信息實(shí)施審計(jì)；（財(cái)務(wù)信息審計(jì)）②針對(duì)與可能導(dǎo)致集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的特不風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的一個(gè)或多個(gè)賬戶余額、一類或多類交易或披露事項(xiàng)實(shí)施審計(jì)；（因?yàn)橄鄬?duì)來(lái)講比較好識(shí)不）（特定項(xiàng)目審計(jì)）③針對(duì)可能導(dǎo)致集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的特不風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施特定的審計(jì)程序。（如：存貨過(guò)時(shí)：存貨計(jì)價(jià)測(cè)試）（特定審計(jì)程序）2.假如集團(tuán)項(xiàng)目組要求組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師僅針對(duì)一個(gè)或多個(gè)賬戶余額、一類或多類交易或披露實(shí)施審計(jì)，在與組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通時(shí)，集團(tuán)項(xiàng)目組需要考慮多數(shù)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目是相互關(guān)聯(lián)的這一事實(shí)。集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)在集團(tuán)層面實(shí)施分析程序。（集團(tuán)分析程序）（二）已執(zhí)行的工作仍不能提供充分、適當(dāng)審計(jì)證據(jù)時(shí)的處理集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)選擇某些不重要的組成部分（重要的都審計(jì)了），并對(duì)已選擇的組成部分財(cái)務(wù)信息親自執(zhí)行或由代表集團(tuán)項(xiàng)目組的組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行下列一項(xiàng)或多項(xiàng)工作：1.使用組成部分重要性對(duì)組成部分財(cái)務(wù)信息實(shí)施審計(jì)；（財(cái)務(wù)信息審計(jì)）2.對(duì)一個(gè)或多個(gè)賬戶余額、一類或多類交易或披露實(shí)施審計(jì)；（特定項(xiàng)目審計(jì)）3.使用組成部分重要性對(duì)組成部分財(cái)務(wù)信息實(shí)施批閱；（財(cái)務(wù)信息批閱）4.實(shí)施特定程序。（特定審計(jì)程序）【特不提示】對(duì)組成部分的選擇通常實(shí)行定期輪換。（三）參與組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作1.假如組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)重要組成部分財(cái)務(wù)信息執(zhí)行審計(jì)，集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)參與組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，以識(shí)不導(dǎo)致集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的特不風(fēng)險(xiǎn)。（詳見(jiàn)知識(shí)點(diǎn)一）2.假如在由組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行相關(guān)工作的組成部分內(nèi)，識(shí)不出導(dǎo)致集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的特不風(fēng)險(xiǎn)，集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)針對(duì)識(shí)不出的特不風(fēng)險(xiǎn)擬實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序的恰當(dāng)性。（詳見(jiàn)知識(shí)點(diǎn)一）3.依照對(duì)組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師的了解，集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)確定是否有必要參與進(jìn)一步審計(jì)程序。（詳見(jiàn)知識(shí)點(diǎn)一）可能阻礙集團(tuán)項(xiàng)目組參與組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作的因素要緊有：①組成部分的重要程度。②識(shí)不出的導(dǎo)致集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的特不風(fēng)險(xiǎn)。③集團(tuán)項(xiàng)目組對(duì)組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師的了解。4.集團(tuán)項(xiàng)目組參與組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作的方式，可能取決于集團(tuán)項(xiàng)目組對(duì)組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師的了解。這些方式可能還包括：（共6種）（1）與組成部分治理層或組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)談，獵取對(duì)組成部分及其環(huán)境的了解；（2）復(fù)核組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師的總體審計(jì)策略和具體審計(jì)打算；（3）實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，識(shí)不和評(píng)估組成部分層面的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。集團(tuán)項(xiàng)目組能夠單獨(dú)或與組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師共同實(shí)施這類程序；（4）設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序。集團(tuán)項(xiàng)目組能夠單獨(dú)或與組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師共同設(shè)計(jì)和實(shí)施這類程序；（5）參加組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師與組成部分治理層的總結(jié)會(huì)議和其他重要會(huì)議；（6）復(fù)核組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作底稿的其他相關(guān)部分。知識(shí)點(diǎn)七、其他專門項(xiàng)目的審計(jì)第一部分、審計(jì)會(huì)計(jì)可能（第17章第1節(jié)）一、責(zé)任問(wèn)題：（雙方責(zé)任）1.被審計(jì)單位治理層：對(duì)會(huì)計(jì)可能負(fù)責(zé)。2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師：評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)可能是否合理、披露是否充分二、了解治理層如何識(shí)不是否需要作出會(huì)計(jì)可能：要緊程序：詢問(wèn)注意：會(huì)計(jì)可能的完整性（特不與負(fù)債相關(guān)的會(huì)計(jì)可能）三、識(shí)不和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（了解內(nèi)部操縱：必須做）可能存在高度可能不確定性的會(huì)計(jì)可能的例子專門多，比如：1.高度依靠推斷的會(huì)計(jì)可能；2.未采納經(jīng)認(rèn)可的計(jì)量技術(shù)計(jì)算的會(huì)計(jì)可能；3.注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)上期財(cái)務(wù)報(bào)表中類似會(huì)計(jì)可能進(jìn)行復(fù)核的結(jié)果表明最初會(huì)計(jì)可能與實(shí)際結(jié)果之間存在專門大差異，在這種情況下治理層作出的會(huì)計(jì)可能；4.采納高度專業(yè)化的、由被審計(jì)單位自主開(kāi)發(fā)的模型，或在缺乏可觀看到的輸入數(shù)據(jù)的情況下作出的公允價(jià)值會(huì)計(jì)可能。四、應(yīng)對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（一）在應(yīng)對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮會(huì)計(jì)可能的性質(zhì)，并實(shí)施下列一項(xiàng)或多項(xiàng)程序：（特不掌握，經(jīng)?？伎陀^題）1.確定截至審計(jì)報(bào)告日發(fā)生的事項(xiàng)是否提供有關(guān)會(huì)計(jì)可能的審計(jì)證據(jù)（決定是否提供進(jìn)一步審計(jì)程序）2.測(cè)試治理層如何作出會(huì)計(jì)可能以及會(huì)計(jì)可能所依據(jù)的數(shù)據(jù)3.測(cè)試與治理層如何作出會(huì)計(jì)可能相關(guān)的操縱的運(yùn)行有效性，并實(shí)施恰當(dāng)?shù)膶?shí)質(zhì)性程序4.作出注冊(cè)會(huì)計(jì)師的點(diǎn)可能或區(qū)間可能，以評(píng)價(jià)治理層的點(diǎn)可能（二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)下列兩種情況分不予以處理：1.假如使用有不于治理層的假設(shè)或方法，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)充分了解治理層的假設(shè)或方法，以確定注冊(cè)會(huì)計(jì)師在作出點(diǎn)可能或區(qū)間可能時(shí)已考慮了相關(guān)變量，并評(píng)價(jià)與治理層的點(diǎn)可能存在的任何重大差異。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的點(diǎn)可能或區(qū)間可能：是指從審計(jì)證據(jù)中得出的、用于評(píng)價(jià)治理層點(diǎn)可能的金額或金額區(qū)間。2.假如認(rèn)為使用區(qū)間可能是恰當(dāng)?shù)?，注?cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)基于可獲得的審計(jì)證據(jù)來(lái)縮小區(qū)間可能，直至該區(qū)間可能范圍內(nèi)的所有結(jié)果均可被視為合理。3.下列方法能夠?qū)^(qū)間可能的區(qū)間縮小至某一區(qū)域，使得在該區(qū)域內(nèi)的所有結(jié)果視為是合理的：（★★）（1）從區(qū)間可能中剔除注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為不可能發(fā)生的極端結(jié)果；（2）依照可獲得的審計(jì)證據(jù)，接著縮小區(qū)間可能直至注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為該區(qū)間可能內(nèi)的所有結(jié)果均視為是合理的。在極其專門的情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能縮小區(qū)間可能直至審計(jì)證據(jù)指向點(diǎn)可能。五、評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)可能的合理性并確定錯(cuò)報(bào) 1.當(dāng)證據(jù)支持點(diǎn)可能時(shí)，兩點(diǎn)差異構(gòu)成錯(cuò)報(bào)。2.當(dāng)證據(jù)支持區(qū)間可能時(shí)，注意最小差異。（錯(cuò)報(bào)不小于治理層的點(diǎn)可能與注冊(cè)會(huì)計(jì)師的區(qū)間可能）第二部分、關(guān)聯(lián)方的審計(jì)（第17章第2節(jié)）一、關(guān)聯(lián)方審計(jì)的目標(biāo)1.充分識(shí)不關(guān)聯(lián)方及交易，考慮舞弊2.是否進(jìn)行了正確的披露二、識(shí)不和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)在確定時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將識(shí)不出的、超出被審計(jì)單位正常經(jīng)營(yíng)過(guò)程的重大關(guān)聯(lián)方交易導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)確定為特不風(fēng)險(xiǎn)。1.超出正常經(jīng)營(yíng)過(guò)程的交易的例子可能包括：（必須掌握）（共6點(diǎn)）（1）復(fù)雜的股權(quán)交易，如公司重組或收購(gòu)；（2）與處于公司法制不健全的國(guó)家或地區(qū)的境外實(shí)體之間的交易；（3）對(duì)外提供廠房租賃或治理服務(wù)，而沒(méi)有收取對(duì)價(jià)；（4）具有異常大額折扣或退貨的銷售業(yè)務(wù)；（5）循環(huán)交易，如售后回購(gòu)交易；（6）在合同期限屆滿之前變更條款的交易。2.關(guān)聯(lián)方施加的支配性阻礙可能表現(xiàn)在下列方面：（掌握）（1）關(guān)聯(lián)方否決治理層或治理層作出的重大經(jīng)營(yíng)決策；（2）重大交易需經(jīng)關(guān)聯(lián)方的最終批準(zhǔn)；（3）對(duì)關(guān)聯(lián)方提出的業(yè)務(wù)建議，治理層和治理層未曾或?qū)ｉT少進(jìn)行討論；（4）對(duì)涉及關(guān)聯(lián)方（或與關(guān)聯(lián)方關(guān)系緊密的家庭成員）的交易，極少進(jìn)行獨(dú)立復(fù)核和批準(zhǔn)。3.在出現(xiàn)其他風(fēng)險(xiǎn)因素的情況下，存在具有支配性阻礙的關(guān)聯(lián)方，可能表明存在由于舞弊導(dǎo)致的特不風(fēng)險(xiǎn)。例如：（1）異常頻繁變更高級(jí)治理人員或?qū)I(yè)顧問(wèn)；（2）利用中間機(jī)構(gòu)從事難以推斷是否具有正當(dāng)商業(yè)理由的重大交易；（3）有證據(jù)顯示關(guān)聯(lián)方過(guò)度干涉或關(guān)注會(huì)計(jì)政策的選擇或重大會(huì)計(jì)可能的作出。三、針對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)措施（一）假如識(shí)不出治理層往常未識(shí)不出或未向注冊(cè)會(huì)計(jì)師披露的關(guān)聯(lián)方關(guān)系或重大關(guān)聯(lián)方交易，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)：（做如下程序，會(huì)客觀題）1.立立即相關(guān)信息向項(xiàng)目組其他成員通報(bào)。2.在適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)中對(duì)關(guān)聯(lián)方作出規(guī)定的情況下，要求治理層識(shí)不與新識(shí)不出的關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的所有交易，以便注冊(cè)會(huì)計(jì)師作出進(jìn)一步評(píng)價(jià)，并詢問(wèn)與關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易相關(guān)的操縱為何未能識(shí)不或披露該關(guān)聯(lián)方關(guān)系或交易。3.對(duì)新識(shí)不出的關(guān)聯(lián)方或重大關(guān)聯(lián)方交易實(shí)施恰當(dāng)?shù)膶?shí)質(zhì)性程序。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序的例子包括：（1）詢問(wèn)被審計(jì)單位與新識(shí)不出的關(guān)聯(lián)方之間的關(guān)系的性質(zhì)，包括向?qū)Ρ粚徲?jì)單位及其業(yè)務(wù)特不了解的外部人士詢問(wèn)（如適用，同時(shí)法律法規(guī)或注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則未予禁止）。（2）分析與新識(shí)不出的關(guān)聯(lián)方進(jìn)行的交易的會(huì)計(jì)記錄，能夠采納計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)進(jìn)行分析；（3）核實(shí)新識(shí)不出的關(guān)聯(lián)方交易的條款和條件，評(píng)價(jià)是否差不多按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)的規(guī)定對(duì)關(guān)聯(lián)方交易進(jìn)行恰當(dāng)會(huì)計(jì)處理和披露。4.重新考慮可能存在治理層往常未識(shí)不出或未向注冊(cè)會(huì)計(jì)師披露的其他關(guān)聯(lián)方或重大關(guān)聯(lián)方交易的風(fēng)險(xiǎn)，如有必要，實(shí)施追加的審計(jì)程序。5.假如治理層不披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系或交易看似是有意的，因而顯示可能存在由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，評(píng)價(jià)這一情況對(duì)審計(jì)的阻礙。注冊(cè)會(huì)計(jì)師因此還可能考慮是否有必要重新評(píng)價(jià)治理層對(duì)詢問(wèn)的答復(fù)以及治理層聲明的可靠性。（二）識(shí)不出超出正常經(jīng)營(yíng)過(guò)程的重大關(guān)聯(lián)方交易關(guān)于識(shí)不出的超出正常經(jīng)營(yíng)過(guò)程的重大關(guān)聯(lián)方交易，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)：（共2點(diǎn)）1.檢查相關(guān)合同或協(xié)議（如有）。假如檢查相關(guān)合同或協(xié)議，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)：（共3點(diǎn)）（1）交易的商業(yè)理由（或缺乏商業(yè)理由）是否表明被審計(jì)單位從事交易的目的可能是為了對(duì)財(cái)務(wù)信息作出虛假報(bào)告或?yàn)榱穗[瞞侵占資產(chǎn)的行為；（2）交易條款是否與治理層的解釋一致；（3）關(guān)聯(lián)方交易是否已按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)得到恰當(dāng)會(huì)計(jì)處理和披露。2.獵取交易差不多恰當(dāng)授權(quán)和批準(zhǔn)的審計(jì)證據(jù)?！咎夭惶崾尽浚ā铩铮┦跈?quán)和批準(zhǔn)本身不足以確實(shí)是否不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)得出結(jié)論。（可能存在串通舞弊）（三）治理層在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出認(rèn)定假如治理層在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出認(rèn)定，聲明關(guān)聯(lián)方交易是按照等同于公平交易中通行的條款執(zhí)行的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就該項(xiàng)認(rèn)定獵取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)價(jià)治理層如何支持這項(xiàng)認(rèn)定，可能涉及下列一個(gè)或多個(gè)方面：（1）考慮治理層用于支持其認(rèn)定的程序是否恰當(dāng)；（2）驗(yàn)證支持治理層認(rèn)定的內(nèi)部或外部數(shù)據(jù)來(lái)源，對(duì)這些數(shù)據(jù)進(jìn)行測(cè)試，以推斷其準(zhǔn)確性、完整性和相關(guān)性；（3）評(píng)價(jià)治理層認(rèn)定所依據(jù)的重大假設(shè)的合理性。2.假如無(wú)法獵取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，合理確信治理層關(guān)于關(guān)聯(lián)方交易是公平交易的披露，注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠要求治理層撤銷此披露。假如治理層不同意撤銷，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮其對(duì)審計(jì)報(bào)告的阻礙。第三部分、考慮持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)（第17章第3節(jié)）（處置資產(chǎn)、重新安排貸款償還或獵取額外債務(wù)）1.編制基礎(chǔ)有無(wú)規(guī)定，治理層都必須進(jìn)行持續(xù)經(jīng)營(yíng)的評(píng)估。2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師責(zé)任：評(píng)估其適當(dāng)性，但不作保證。3.評(píng)估期間：自財(cái)務(wù)報(bào)表日起下一個(gè)會(huì)計(jì)年度，短于的，應(yīng)當(dāng)延長(zhǎng)4.超出治理層評(píng)估期間的情形：只關(guān)注“重大”的；程序：詢問(wèn)5.識(shí)不出事項(xiàng)或情況時(shí)實(shí)施追加的審計(jì)程序當(dāng)識(shí)不出可能導(dǎo)致對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施追加的審計(jì)程序（包括考慮緩解因素），獵取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以確定是否存在重大不確定性。這些程序應(yīng)當(dāng)包括：5個(gè)方面（客觀題）（1）假如治理層尚未對(duì)被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力作出評(píng)估，提請(qǐng)其進(jìn)行評(píng)估。（2）評(píng)價(jià)治理層與持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力評(píng)估相關(guān)的以后應(yīng)對(duì)打算，這些打算的結(jié)果是否可能改善目前的狀況，以及治理層的打算關(guān)于具體情況是否可行。治理層的應(yīng)對(duì)打算可能包括治理層變賣資產(chǎn)、對(duì)外借款、重組債務(wù)、削減或延緩開(kāi)支或者獲得新的資本。（3）假如被審計(jì)單位已編制現(xiàn)金流量預(yù)測(cè)，且對(duì)預(yù)測(cè)的分析是評(píng)價(jià)治理層以后應(yīng)對(duì)打算時(shí)所考慮的事項(xiàng)或情況的以后結(jié)果的重要因素，評(píng)價(jià)用于編制預(yù)測(cè)的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的可靠性，并確定預(yù)測(cè)所基于的假設(shè)是否具有充分的支持。（4）考慮自治理層作出評(píng)估后是否存在其他可獲得的事實(shí)或信息。（5）要求治理層和治理層（如適用）提供有關(guān)以后應(yīng)對(duì)打算及其可行性的書(shū)面聲明。6.審計(jì)結(jié)論與報(bào)告第四部分、首次同意托付時(shí)對(duì)期初余額的審計(jì)（第17章第4節(jié)）首次同意托付：從未審計(jì)過(guò)、往常不人審計(jì)一、期初余額的含義3點(diǎn)：期初已存在（可能差不多調(diào)整）、反映會(huì)計(jì)政策、與首次托付相聯(lián)系注意：適度原則（因?yàn)椴皇菍?duì)期初余額發(fā)表意見(jiàn)）二、審計(jì)程序（至少會(huì)客觀題）審計(jì)程序通常包括：1.確定上期期末余額是否已正確結(jié)轉(zhuǎn)至本期，或在適當(dāng)?shù)那闆r下已作出重新表述。2.確定期初余額是否反映對(duì)恰當(dāng)會(huì)計(jì)政策的運(yùn)用。3.實(shí)施一項(xiàng)或多項(xiàng)審計(jì)程序。（1）上期差不多審計(jì)，查閱前任的底稿。（①查閱工作底稿、②考慮前任的獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力、③與前任溝通時(shí)的考慮）（2）評(píng)價(jià)本期實(shí)施的審計(jì)程序是否提供了有關(guān)期初余額的審計(jì)證據(jù)（3）實(shí)施其他專門的審計(jì)程序，以獵取有關(guān)期初余額的審計(jì)證據(jù)。 ①對(duì)流淌資產(chǎn)和流淌負(fù)債的審計(jì)程序?qū)α魈寿Y產(chǎn)和流淌負(fù)債，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常能夠通過(guò)本期實(shí)施的審計(jì)程序獵取部分審計(jì)證據(jù)?！咎夭惶崾尽烤痛尕浂裕?yàn)橥懈稌r(shí)刻滯后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能未能對(duì)上期期末存貨實(shí)施監(jiān)盤(pán)，本期對(duì)存貨的期末余額實(shí)施的審計(jì)程序，幾乎無(wú)法提供有關(guān)期初持有存貨的審計(jì)證據(jù)。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師有必要實(shí)施追加的審計(jì)程序。下列一項(xiàng)或多項(xiàng)審計(jì)程序可能提供有關(guān)期初存貨余額的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)：（重點(diǎn)掌握，共3點(diǎn)）a.監(jiān)盤(pán)當(dāng)前的存貨數(shù)量并調(diào)節(jié)至期初存貨數(shù)量；（數(shù)量）b.對(duì)期初存貨項(xiàng)目的計(jì)價(jià)實(shí)施審計(jì)程序；（計(jì)價(jià)）c.對(duì)毛利和存貨截止實(shí)施審計(jì)程序。（毛利或截止）②對(duì)非流淌資產(chǎn)和非流淌負(fù)債的審計(jì)程序。對(duì)非流淌資產(chǎn)和非流淌負(fù)債，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常：a.檢查形成期初余額的會(huì)計(jì)記錄和其他信息。b.在某些情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可向第三方函證期初余額c.實(shí)施追加的審計(jì)程序。三、審計(jì)結(jié)論和報(bào)告1.審計(jì)后不能獵取有關(guān)期初余額的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)：（二選一）（1）保留或無(wú)法表示（2）除非法律法規(guī)禁止，對(duì)經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量（如相關(guān)）發(fā)表保留或無(wú)法表示意見(jiàn)，而對(duì)財(cái)務(wù)狀況發(fā)表無(wú)保留意見(jiàn)。2.期初余額存在重大錯(cuò)報(bào)對(duì)審計(jì)報(bào)告的阻礙對(duì)本期有重大阻礙的：告知治理層、告知前任，處理不當(dāng)，出保留或否定。3.會(huì)計(jì)政策變更對(duì)審計(jì)報(bào)告的阻礙：變更不當(dāng)?shù)?，出保留或否定?.前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)上期財(cái)務(wù)報(bào)表出具了非無(wú)保留審計(jì)報(bào)告本期仍重大：出具非無(wú)保留審計(jì)報(bào)告。知識(shí)點(diǎn)八、會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量操縱（第20章）一、差不多原則1.主任會(huì)計(jì)師對(duì)質(zhì)量操縱制度負(fù)最終責(zé)任2.以質(zhì)量為導(dǎo)向（差不多是每年命題點(diǎn)）注意：教材452—453頁(yè)建立健康的高層基調(diào)的方式（表20—1）二、獨(dú)立性1.會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)每年至少一次向所有需要按照相關(guān)職業(yè)道德要求保持獨(dú)立性的人員獵取其遵守獨(dú)立性政策和程序的書(shū)面確認(rèn)函。（可紙質(zhì)，可其他介質(zhì)）2.當(dāng)有其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所參與執(zhí)行部分業(yè)務(wù)時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所也能夠考慮向其獵取有關(guān)獨(dú)立性的書(shū)面確認(rèn)函。三、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、工薪和晉升會(huì)計(jì)師事務(wù)所明確各部門不同級(jí)不職位對(duì)應(yīng)的工作內(nèi)容、職責(zé)范圍和技能要求，并在業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)過(guò)程中使職員充分了解提高業(yè)務(wù)質(zhì)量及遵守職業(yè)道德規(guī)范是晉升的要緊途徑。四、客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的同意與保持會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定有關(guān)客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)同意與保持的政策和程序，以合理保證只有在下列情況下，才能同意或保持客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)：1.能夠勝任該業(yè)務(wù)，并具有執(zhí)行該業(yè)務(wù)必要的素養(yǎng)、時(shí)刻和資源；2.能夠遵守相關(guān)職業(yè)道德規(guī)范；3.已考慮客戶的誠(chéng)信，沒(méi)有信息表明客戶缺乏誠(chéng)信。五、業(yè)務(wù)執(zhí)行1.復(fù)核：由項(xiàng)目組內(nèi)經(jīng)驗(yàn)較多的人員復(fù)核經(jīng)驗(yàn)較少的人員執(zhí)行的工作。2.意見(jiàn)分歧：只有意見(jiàn)分歧問(wèn)題得到解決，項(xiàng)目合伙人才能出具報(bào)告。3.項(xiàng)目質(zhì)量操縱復(fù)核：指會(huì)計(jì)師事務(wù)所（誰(shuí)選擇）選擇不參與該業(yè)務(wù)的人員（人員要求），在出具報(bào)告前（時(shí)刻要求），對(duì)項(xiàng)目組作出的重大推斷和在預(yù)備報(bào)告時(shí)形成的結(jié)論作出客觀評(píng)價(jià)的過(guò)程。4.在制定用于確定除上市實(shí)體財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)以外的其他業(yè)務(wù)是否需要實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量操縱復(fù)核的標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)考慮下列事項(xiàng)：（★★）（1）業(yè)務(wù)的性質(zhì)，包括涉及公眾利益的程度；（2）在某項(xiàng)業(yè)務(wù)或某類業(yè)務(wù)中已識(shí)不的異常情況或風(fēng)險(xiǎn)；（3）法律法規(guī)是否要求實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量操縱復(fù)核。5.復(fù)核對(duì)象的確定（1）上市實(shí)體：必須復(fù)核（2）其他客戶：企業(yè)自定標(biāo)準(zhǔn)，但必須統(tǒng)一6.項(xiàng)目質(zhì)量操縱復(fù)核的記錄，包括：（2013年考點(diǎn)）（1）有關(guān)項(xiàng)目質(zhì)量操縱復(fù)核的政策所要求的程序已得到執(zhí)行；（2）項(xiàng)目質(zhì)量操縱復(fù)核在出具報(bào)告前業(yè)已完成；（3）復(fù)核人員沒(méi)有發(fā)覺(jué)任何尚未的事項(xiàng)，使其認(rèn)為項(xiàng)目組做出重大推斷及形成的結(jié)論不適當(dāng)。7.會(huì)計(jì)師事務(wù)所通常采納的項(xiàng)目質(zhì)量操縱復(fù)核方法包括：（★★★重點(diǎn)掌握）（1）與項(xiàng)目合伙人進(jìn)行討論；（2）復(fù)核財(cái)務(wù)報(bào)表或其他業(yè)務(wù)對(duì)象信息及報(bào)告，尤其考慮報(bào)告是否適當(dāng)；（3）選取與項(xiàng)目組作出重大推斷及形成結(jié)論有關(guān)的工作底稿進(jìn)行復(fù)核；（4）其他適當(dāng)?shù)膹?fù)核方法。例如：復(fù)核有關(guān)處理和解決重大疑難問(wèn)題或爭(zhēng)議事項(xiàng)形成的工作底稿，復(fù)核重大事項(xiàng)概要等。8.項(xiàng)目質(zhì)量操縱復(fù)核的范圍（注意選擇題）項(xiàng)目質(zhì)量操縱復(fù)核的范圍取決于:（1）業(yè)務(wù)的復(fù)雜程度（2）客戶是否為上市實(shí)體（3）出具不恰當(dāng)報(bào)告等風(fēng)險(xiǎn)。六、業(yè)務(wù)工作底稿1.歸檔時(shí)刻（1）完成審計(jì)工作的：審計(jì)報(bào)告日后60日（2）未完成審計(jì)工作的：中止日后60日2.保存時(shí)刻：至少10年3.保存方式：至少有紙質(zhì)4.底稿的所有權(quán)：會(huì)計(jì)師事務(wù)所七、監(jiān)控1.檢查周期：會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)周期性地選取已完成的業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查，周期最長(zhǎng)不得超過(guò)三年。在每個(gè)周期內(nèi)，應(yīng)對(duì)每個(gè)項(xiàng)目合伙人的業(yè)務(wù)至少選取一項(xiàng)進(jìn)行檢查。2.檢查范圍：能夠考慮外部檢查的范圍和結(jié)論，然而不能替代內(nèi)部檢查注意：（1）選取單項(xiàng)業(yè)務(wù)檢查時(shí)，能夠不事先告知項(xiàng)目組（2）參與業(yè)務(wù)執(zhí)行或項(xiàng)目質(zhì)量操縱復(fù)核的人員不應(yīng)參加業(yè)務(wù)檢查（3）事務(wù)所監(jiān)控的過(guò)程分為兩部分：持續(xù)監(jiān)控、定期檢查（教材471—472頁(yè)）知識(shí)點(diǎn)九、職業(yè)道德（第21—22章）一、對(duì)職業(yè)道德差不多原則產(chǎn)生不利阻礙的因素1.自身利益2.自我評(píng)價(jià)3.過(guò)度推介4.緊密關(guān)系 5.外在壓力二、網(wǎng)絡(luò)與網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所（一）網(wǎng)絡(luò)與網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所的定義網(wǎng)絡(luò)：是指由多個(gè)實(shí)體組成，旨在通過(guò)合作實(shí)現(xiàn)下列一個(gè)或多個(gè)目的的聯(lián)合體：1.共享收益或分擔(dān)成本；2.共享所有權(quán)、操縱權(quán)或治理權(quán)；3.共享統(tǒng)一的質(zhì)量操縱政策和程序；4.共享同一經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略；5.使用同一品牌；6.共享重要的專業(yè)資源。（二）網(wǎng)絡(luò)的確定：2個(gè)條件：長(zhǎng)期的戰(zhàn)略性的合作、實(shí)現(xiàn)6個(gè)共中至少一個(gè)共。三、關(guān)聯(lián)實(shí)體：直接或間接操縱、重大阻礙1.審計(jì)客戶為上市公司：指所有關(guān)聯(lián)實(shí)體2.審計(jì)客戶為非上市公司：指客戶直接或間接操縱的關(guān)聯(lián)實(shí)體四、業(yè)務(wù)期間1.獨(dú)立于審計(jì)客戶：業(yè)務(wù)期間＋財(cái)務(wù)報(bào)表涵蓋的期間。2.業(yè)務(wù)期間：開(kāi)始執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)之日起，至出具審計(jì)報(bào)告之日止。注意：連續(xù)審計(jì)時(shí)：以出具報(bào)告或解約較晚的一個(gè)為準(zhǔn)五、經(jīng)濟(jì)利益對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利阻礙的情形和防范措施（多看做到理解，不需要經(jīng)歷）【相關(guān)概念】①審計(jì)項(xiàng)目組成員：除了為執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)成立的項(xiàng)目組外，還包括會(huì)計(jì)師事務(wù)所及網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所中能夠直接阻礙審計(jì)業(yè)務(wù)結(jié)果的其他人員。例如，能對(duì)審計(jì)項(xiàng)目合伙人提出薪酬建議，以及進(jìn)行直接指導(dǎo)、治理或監(jiān)督的人員、為執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)提供技術(shù)或行業(yè)具體問(wèn)題、交易或事項(xiàng)的咨詢?nèi)藛T（如針對(duì)與審計(jì)相關(guān)的預(yù)備計(jì)提或價(jià)值評(píng)估工作進(jìn)行復(fù)核的財(cái)務(wù)交易咨詢部的專業(yè)人員），或?qū)徲?jì)業(yè)務(wù)實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量操縱復(fù)核的人員等。②要緊近親屬：是指配偶、父母或子女。③其他近親屬：是指兄弟姐妹、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女。詳見(jiàn)教材表22—1、經(jīng)濟(jì)利益匯總表（一）由于經(jīng)濟(jì)利益對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利阻礙，且沒(méi)有防范措施的情形①會(huì)計(jì)師事務(wù)所、項(xiàng)目組成員或其要緊近親屬A.在審計(jì)客戶中擁有直接或重大間接經(jīng)濟(jì)利益詳見(jiàn)教材（一）、第1條B.在對(duì)審計(jì)客戶擁有操縱性的權(quán)益的實(shí)體中擁有直接或重大間接經(jīng)濟(jì)利益詳見(jiàn)教材（一）、第2條注意前提：審計(jì)客戶對(duì)該實(shí)體是重要的。C.與審計(jì)客戶同時(shí)在某一實(shí)體擁有經(jīng)濟(jì)利益詳見(jiàn)教材（五）第1條①假如經(jīng)濟(jì)利益重大，同時(shí)審計(jì)客戶能夠?qū)υ搶?shí)體施加重大阻礙，則沒(méi)有防范措施；②假如該經(jīng)濟(jì)利益不重大，且審計(jì)客戶不能對(duì)該實(shí)體產(chǎn)生重大阻礙，則可認(rèn)為獨(dú)立性未受到不利阻礙。②項(xiàng)目合伙人所在分部的其他合伙人或其要緊近親屬（本人＋近親屬）在審計(jì)客戶中擁有直接或重大間接經(jīng)濟(jì)利益詳見(jiàn)教材（一）、第3條注意教材新增舉例：北京分部、香港分部③為審計(jì)客戶提供非審計(jì)服務(wù)的其他合伙人、治理人員或其要緊近親屬（注意級(jí)不）（本人＋近親屬）在審計(jì)客戶中擁有直接或重大間接經(jīng)濟(jì)利益詳見(jiàn)教材（一）、第4條④會(huì)計(jì)師事務(wù)所、項(xiàng)目組成員或其要緊近親屬作為受托治理人（本人＋近親屬）在審計(jì)客戶中擁有直接或重大間接經(jīng)濟(jì)利益詳見(jiàn)教材（六）注意：只有在同時(shí)滿足下列條件時(shí)，才同意擁有上述經(jīng)濟(jì)利益：①審計(jì)項(xiàng)目組成員及其要緊近親屬和會(huì)計(jì)師事務(wù)所均不是受托財(cái)產(chǎn)的受益人；②托付人在審計(jì)客戶中擁有的經(jīng)濟(jì)利