公告書之會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正公告

會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正公告【篇一：會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的方法】1.方法的分類匯總各種法律規(guī)范的規(guī)定，更正會(huì)計(jì)差錯(cuò)的方法可以分為兩大類：一是更正的技術(shù)方法，二是是否追溯的方法。(1)更正會(huì)計(jì)差錯(cuò)的技術(shù)方法更正會(huì)計(jì)差錯(cuò)的方法從技術(shù)角度看包括劃線更正法、紅字注銷法、藍(lán)字反方向更正法(藍(lán)字更正法)、紅藍(lán)字更正法(綜合調(diào)整法)等?！稌?huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》規(guī)定：如果賬簿記錄發(fā)生錯(cuò)誤，則應(yīng)按照規(guī)定采用劃線更正法進(jìn)行更正;已經(jīng)登記入賬的記賬憑證，在當(dāng)年內(nèi)發(fā)現(xiàn)填寫錯(cuò)誤時(shí)，可以用紅字填寫一張與原內(nèi)容相同的記賬憑證，在摘要欄注明“注銷某月某日某號(hào)憑證”字樣，同時(shí)再用藍(lán)字重新填制一張正確的記賬憑證，注明“訂正某月某日某號(hào)憑證”字樣;如果會(huì)計(jì)科目沒有錯(cuò)誤，只是金額錯(cuò)誤，也可以將正確數(shù)字與錯(cuò)誤數(shù)字之間的差額，另編一張調(diào)整的記賬憑證，調(diào)增金額用藍(lán)字，調(diào)減金額用紅字;發(fā)現(xiàn)以前年度記賬憑證有錯(cuò)誤的，應(yīng)當(dāng)用藍(lán)字填制一張更正的記賬憑證。據(jù)此規(guī)定，只更正賬簿的方法則是劃線更正法;調(diào)整記賬憑證金額用紅字則是紅字注銷法;調(diào)整記賬憑證金額用藍(lán)字則是藍(lán)字更正法;對(duì)某錯(cuò)誤同時(shí)使用紅、藍(lán)字則是綜合調(diào)整法。紅字表示注銷或減少，醒目明了，紅字過多則又讓人眼花繚亂，反映的內(nèi)容會(huì)不清晰;藍(lán)字記錄若與原分錄方向相反則表示注銷或減少，填制的補(bǔ)充分錄則為增加。(2)是否追溯的方法會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正按是否追溯到差錯(cuò)發(fā)生的當(dāng)期或盡可能的早期，分為追溯重述法和未來適用法。追溯重述法，是指在發(fā)現(xiàn)前期差錯(cuò)時(shí)，視同該項(xiàng)前期差錯(cuò)從未發(fā)生過，從而對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行更正的方法。未來適用法，是指不追溯而視同當(dāng)期差錯(cuò)一樣更正?！稌?huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正》規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用追溯重述法更正重要的前期差錯(cuò)，但確定前期差錯(cuò)累積影響數(shù)不切實(shí)可行的除外;確定前期差錯(cuò)影響數(shù)不切實(shí)可行的，可以從可追溯重述的最早期間開始調(diào)整留存收益的期初余額，財(cái)務(wù)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目的期初余額也應(yīng)當(dāng)一并調(diào)整，也可以采用未來適用法。追溯重述法與未來適用法相比，追溯重述法糾錯(cuò)針對(duì)性更強(qiáng)、更準(zhǔn)確，但過程復(fù)雜，成本較大。2.根據(jù)不同的差錯(cuò)類型選用不同的方法為了正確使用差錯(cuò)更正方法，應(yīng)先弄清差錯(cuò)的類型，然后對(duì)號(hào)入座。差錯(cuò)可按以下三個(gè)標(biāo)準(zhǔn)分類：一是差錯(cuò)的發(fā)現(xiàn)時(shí)間,可以分為當(dāng)期即報(bào)告期內(nèi)發(fā)現(xiàn)的差錯(cuò)和資產(chǎn)負(fù)債表日后期間即資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)現(xiàn)的差錯(cuò);二是差錯(cuò)的所屬期間,可以分為屬于當(dāng)期的差錯(cuò)和屬于前期的差錯(cuò);三是重要性,可以分為重要的會(huì)計(jì)差錯(cuò)和非重要的會(huì)計(jì)差錯(cuò)。重要的會(huì)計(jì)差錯(cuò)即足以影響會(huì)計(jì)報(bào)表使用者對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量做出正確判斷的會(huì)計(jì)差錯(cuò);非重大會(huì)計(jì)差錯(cuò),是指不足以影響會(huì)計(jì)報(bào)表使用者對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量做出正確判斷的會(huì)計(jì)差錯(cuò)。實(shí)務(wù)中對(duì)重要性的判斷離不開具體的環(huán)境和會(huì)計(jì)職業(yè)判斷，并且應(yīng)從性質(zhì)和金額兩方面進(jìn)行分析。一般來說，差錯(cuò)金額越大、性質(zhì)越嚴(yán)重，則差錯(cuò)越重要。為了便于選定差錯(cuò)更正方法，對(duì)以上差錯(cuò)類型可進(jìn)行這樣的組合，(1)當(dāng)期發(fā)現(xiàn)屬于當(dāng)期的差錯(cuò);(2)當(dāng)期發(fā)現(xiàn)屬于前期非重要的差錯(cuò);(3)當(dāng)期發(fā)現(xiàn)屬于前期重要的差錯(cuò);(4)資產(chǎn)負(fù)債表日后期間發(fā)現(xiàn)屬于“當(dāng)期”(報(bào)告期)的差錯(cuò);(5)資產(chǎn)負(fù)債表日后期間發(fā)現(xiàn)屬于前期非重要的差錯(cuò);(6)資產(chǎn)負(fù)債表日后期間發(fā)現(xiàn)屬于前期重要的差錯(cuò)。凡是歸屬于當(dāng)期的差錯(cuò)，無須區(qū)分重要性，因?yàn)閳?bào)表尚未報(bào)出，只要及時(shí)調(diào)整，無論重要與否均不會(huì)影響報(bào)表使用人的決策(注意：“當(dāng)期”即為報(bào)告期，“前期”則為前一報(bào)告期)。選用技術(shù)方法時(shí)，差錯(cuò)(1)對(duì)憑證更正無限制，其它差錯(cuò)只能用藍(lán)字法，;是否采用追溯方法，差錯(cuò)(3)和(6)必須考慮，其它差錯(cuò)不用考慮。差錯(cuò)(3)和(6)還必須在附注中披露與前期差錯(cuò)更正有關(guān)的下列信息：前期差錯(cuò)的性質(zhì);各個(gè)列報(bào)前期財(cái)務(wù)報(bào)表中受影響的項(xiàng)目名稱和更正金額;無法進(jìn)行追溯重述的，說明該事實(shí)和原因以及對(duì)前期差錯(cuò)開始進(jìn)行更正的時(shí)點(diǎn)、具體更正情況。另外，不同的差錯(cuò)更正所采用的會(huì)計(jì)科目有別，差錯(cuò)(1)、(2)在會(huì)計(jì)科目方面無特別的要求，差錯(cuò)(3)、(4)、(5)、(6)涉及損益的事項(xiàng),通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算;涉及利潤(rùn)分配調(diào)整事項(xiàng),直接通過“利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)”科目核算;不涉及損益以及利潤(rùn)分配的事項(xiàng),調(diào)整相關(guān)科目。還值得說明的是，按《增值稅日常稽查辦法》規(guī)定，對(duì)增值稅一般納稅人，納稅檢查查補(bǔ)(退)稅款應(yīng)設(shè)立“應(yīng)交稅金———增值稅檢查調(diào)整”專門賬戶核算，凡檢查后應(yīng)調(diào)減賬面進(jìn)項(xiàng)稅額或?qū)τ谫Y產(chǎn)負(fù)債表，應(yīng)調(diào)增累計(jì)折舊300萬元，調(diào)減盈余公積45萬元，調(diào)減未分配利潤(rùn)255萬元。對(duì)于利潤(rùn)及利潤(rùn)分配表，應(yīng)調(diào)增管理費(fèi)用300萬元。調(diào)減提取盈余公積45萬元。2005年4月份會(huì)計(jì)報(bào)表年初數(shù)也作相應(yīng)調(diào)整。c年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)現(xiàn)的以前年度的非重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，應(yīng)調(diào)整報(bào)告年度財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)項(xiàng)目，發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)也一并調(diào)整。例（3）：某公司2004年財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告在2005年4月15日批準(zhǔn)報(bào)出，2005年4月5日發(fā)現(xiàn)2003年11月無形資產(chǎn)少攤銷1000元，假如不考慮相關(guān)稅收和盈余公積的提取，則2005年4月會(huì)計(jì)處理如下：（1）補(bǔ)提無形資產(chǎn)攤銷借：以前年度損益調(diào)整1000貸：無形資產(chǎn)1000（2）將調(diào)減的凈利潤(rùn)轉(zhuǎn)入未分配利潤(rùn)借：利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)1000貸：以前年度損益調(diào)整1000（3）調(diào)整2004年度會(huì)計(jì)報(bào)表（報(bào)告年度會(huì)計(jì)報(bào)表）對(duì)于資產(chǎn)負(fù)債表，應(yīng)調(diào)減無形資產(chǎn)1000元，調(diào)減未分配利潤(rùn)1000元，對(duì)于利潤(rùn)及利潤(rùn)分配表，應(yīng)調(diào)增管理費(fèi)用1000元。2005年4月份會(huì)計(jì)報(bào)表年初數(shù)也作相應(yīng)調(diào)整。d年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)現(xiàn)的以前年度的重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，應(yīng)調(diào)整報(bào)告年度財(cái)務(wù)報(bào)告的年初數(shù)和上年數(shù)，發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)也一并調(diào)整。例（4）甲公司2004年財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日為2005年4月15日，在2005年3月5日發(fā)現(xiàn)2003年6月完工并投入管理部門使用的固定資產(chǎn)中，記入資本化借款費(fèi)用300萬元，經(jīng)核定只應(yīng)確定100萬元，該固定資產(chǎn)折舊年限為10年，采用平均年限法提取折舊，假如不考慮相關(guān)稅收和盈余公積的提取，則2005年3月會(huì)計(jì)處理如下：（1）沖減多計(jì)提的固定資產(chǎn)及折舊借：以前年度損益調(diào)整200貸：固定資產(chǎn)200貸：以前年度損益調(diào)整30（2）將調(diào)減的凈利潤(rùn)轉(zhuǎn)入未分配利潤(rùn)借：利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)170貸：以前年度損益調(diào)整170（3）調(diào)整2004年度財(cái)務(wù)報(bào)告的年初數(shù)和上年數(shù)資產(chǎn)負(fù)債表：2004年年初數(shù)，固定資產(chǎn)減少200萬元，累計(jì)折舊減少10萬元，未分配利潤(rùn)減少190萬元。2004年年末數(shù)，固定資產(chǎn)減少200萬元，累計(jì)折舊減少30萬元，未分配利潤(rùn)減少170萬元。利潤(rùn)及利潤(rùn)分配表：2004年的上年數(shù)（2003年），管理費(fèi)用減少10萬元，財(cái)務(wù)費(fèi)用增加200萬元。2004年的本年數(shù)，管理費(fèi)用減少20萬元，年初未分配利潤(rùn)減少190萬元。2005年3月份會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)也相應(yīng)調(diào)整。e財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之后發(fā)現(xiàn)的以前年度的非重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，如影響損益，應(yīng)直接計(jì)入發(fā)現(xiàn)當(dāng)期凈收益，其他相關(guān)項(xiàng)目也應(yīng)一并調(diào)整；如不影響損益，應(yīng)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期相關(guān)項(xiàng)目。例（5）：甲公司2004年財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日為2005年4月15日，在2005年5月份發(fā)現(xiàn)2004年（或2003年）漏記了管理人員工資1500元，則在2005年5月份補(bǔ)記工資，會(huì)計(jì)分錄為：借：管理費(fèi)用1500貸：應(yīng)付工資1500f財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之后發(fā)現(xiàn)的以前年度的重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，應(yīng)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的財(cái)務(wù)報(bào)告期初數(shù)和上年數(shù)。例（6）：甲公司2004年財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日為2005年4月15日，在2005年12月份發(fā)現(xiàn)2003年（或2004年）管理用固定資產(chǎn)漏提折舊200萬元，甲公司所得稅稅率為33％，所得稅采用債務(wù)法核算，按凈利潤(rùn)的15％提取盈余公積，則在2005年12月份會(huì)計(jì)處理如下：（1）補(bǔ)提折舊借：以前年度損益調(diào)整200貸：累計(jì)折舊200（2）將調(diào)減的凈利潤(rùn)轉(zhuǎn)入未分配利潤(rùn)借：利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)200貸：以前年度損益調(diào)整200（3）調(diào)減盈余公積貸：利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)30（4）調(diào)整2005年會(huì)計(jì)報(bào)表【篇三：重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正實(shí)例】（1）差錯(cuò)分析120000120000貸：以前年度損益調(diào)整120000396003