作業(yè)成本法在我國(guó)企業(yè)中的應(yīng)用現(xiàn)狀及前景分析

作業(yè)成本法在我國(guó)企業(yè)中的應(yīng)用現(xiàn)狀及前景分析

摘要：20世紀(jì)80年代以來(lái)，企業(yè)技術(shù)的進(jìn)步，生產(chǎn)自動(dòng)化程度的提高，使得直接成本比例大大下降，各項(xiàng)間接費(fèi)用大幅度增加，為此一種新的成本計(jì)算法：作業(yè)成本法。本文通過(guò)調(diào)查資料分析了作業(yè)成本法在我國(guó)實(shí)施的具體情況，并對(duì)其在我國(guó)企業(yè)中的應(yīng)用前景進(jìn)行了探討。

關(guān)鍵詞：作業(yè)成本法；應(yīng)用；前景

作業(yè)成本法(Activity-BasedCosting，簡(jiǎn)稱ABC)是西方國(guó)家于八十年代末開(kāi)始研究，九十年代以來(lái)在先進(jìn)制造企業(yè)首先應(yīng)用起來(lái)的一種以作業(yè)為基礎(chǔ)的成本計(jì)算和成本管理系統(tǒng)。當(dāng)我國(guó)的學(xué)術(shù)界從北美引介這一先進(jìn)的管理會(huì)計(jì)工具，并且我國(guó)的實(shí)務(wù)界亦開(kāi)始嘗試這一工具之時(shí)，有必要對(duì)其應(yīng)用現(xiàn)狀及前景進(jìn)行分析與探討。

一、作業(yè)成本法應(yīng)用統(tǒng)計(jì)基本情況

基本情況

為了得到相關(guān)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，筆者在北京、上海、西安三個(gè)城市對(duì)近300家企業(yè)進(jìn)行了電話采訪，但只有87家企業(yè)財(cái)務(wù)人員做了回答。詢問(wèn)了各企業(yè)對(duì)作業(yè)成本法的了解程度、應(yīng)用狀況以及對(duì)作業(yè)成本法的看法，詢問(wèn)企業(yè)涉及制造、商業(yè)、金融、交通運(yùn)輸業(yè)、服務(wù)業(yè)等行業(yè)。結(jié)果顯示87家企業(yè)中有18%的企業(yè)正在使用作業(yè)成本法，45%的企業(yè)正在考慮使用，有37%的企業(yè)從未考慮過(guò)。我們發(fā)現(xiàn)在我國(guó)實(shí)施ABC的企業(yè)比例較小，但越來(lái)越多的企業(yè)認(rèn)識(shí)到ABC的重要性，正在考慮使用。

作業(yè)成本法應(yīng)用與企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模的關(guān)系

通常，作業(yè)成本法的應(yīng)用與公司的經(jīng)營(yíng)規(guī)模有一定關(guān)系，調(diào)查結(jié)果表明公司越大，使用作業(yè)成本法的可能性就大。在正在使用的16家企業(yè)中，資產(chǎn)規(guī)模在1億元以下的只有2家，占13%；而資產(chǎn)規(guī)模在1億和10億之間的企業(yè)有5家，占31%；資產(chǎn)規(guī)模在10億以上的有9家，占56%。

作業(yè)成本法的應(yīng)用與行業(yè)類別的關(guān)系

作業(yè)成本法是由于制造業(yè)的成本結(jié)構(gòu)的變化而產(chǎn)生的，在制造業(yè)的基礎(chǔ)上，才應(yīng)用于其他行業(yè)。從作業(yè)成本法產(chǎn)生到現(xiàn)在，其應(yīng)用在制造業(yè)中一直占較大比例，服務(wù)業(yè)幾乎局限于理論應(yīng)用方面。在正在使用的16家企業(yè)，屬于制造業(yè)的有7家，占44%，服務(wù)業(yè)最少只有1家，占6%。對(duì)這一現(xiàn)象的理解，筆者認(rèn)為有如下幾點(diǎn)原因：一是中國(guó)的制造業(yè)先于服務(wù)業(yè)誕生，其分布較廣；二是制造企業(yè)成本項(xiàng)目中，間接費(fèi)用比較過(guò)大，為了分配合理。三是中國(guó)企業(yè)在管理方面與國(guó)際同行業(yè)沒(méi)有完全接軌，管理方式需要改進(jìn)。

從調(diào)查結(jié)果中可以看出，由于種種因素的制約，作業(yè)成本法在我國(guó)尚未得到廣泛應(yīng)用。很多企業(yè)運(yùn)用了作業(yè)成本管理思想或者有類似經(jīng)驗(yàn)，但真正意義上運(yùn)用作業(yè)成本法來(lái)核算成本的企業(yè)很少。ABC應(yīng)用現(xiàn)狀可以總結(jié)為以下幾點(diǎn)：第一，從總體上看，我國(guó)企業(yè)作業(yè)成本計(jì)算法和作業(yè)管理運(yùn)用得很少。第二，一些自發(fā)總結(jié)的管理經(jīng)驗(yàn)中閃耀著作業(yè)管理的基本思想。第三，作業(yè)管理及類似經(jīng)驗(yàn)大多產(chǎn)生于局部性或?qū)ｉT性的管理當(dāng)中，如產(chǎn)品、工藝設(shè)計(jì)、質(zhì)量管理等，而非全局性的、貫穿于各個(gè)方面的管理當(dāng)中。

二、作業(yè)成本法的應(yīng)用前景分析

盡管目前作業(yè)成本法在國(guó)際上的應(yīng)用還不很廣泛，但這一方法作為一種全面成本管理制度，在提供成本信息、實(shí)施成本控制和提高管理決策水平等方面的科學(xué)性和先進(jìn)性已得到普遍認(rèn)可。我們可以從以下三個(gè)方面對(duì)作業(yè)成本法在我國(guó)企業(yè)中的應(yīng)用前景做初步分析。

從與企業(yè)所處制造環(huán)境的適應(yīng)性來(lái)分析

從我國(guó)企業(yè)的現(xiàn)狀來(lái)看，一些大型制造企業(yè)在自動(dòng)化方面已具備一定的技術(shù)基礎(chǔ)并達(dá)到一定的水平，初步具備了作業(yè)成本法應(yīng)用的條件。但國(guó)內(nèi)企業(yè)目前還很少采用適時(shí)制生產(chǎn)系統(tǒng)，因適時(shí)制的實(shí)現(xiàn)要求發(fā)達(dá)的電子工業(yè)和以大容量電子計(jì)算機(jī)為基礎(chǔ)的自動(dòng)化生產(chǎn)代替了人工勞動(dòng)這一前提條件，而適時(shí)制又恰是作業(yè)成本法使用環(huán)境的重要方面之一。但未來(lái)中國(guó)企業(yè)面臨的制造環(huán)境正是適合作業(yè)成本法采用的環(huán)境。故采用作業(yè)成本法是一種必然趨勢(shì)，只是采用時(shí)間早晚要取決于中國(guó)企業(yè)普遍達(dá)到高級(jí)制造環(huán)境所需的時(shí)間。

從決策有用性來(lái)分析

當(dāng)前企業(yè)成本管理存在失控、失真、失效的情況，以致企業(yè)成本剛性增長(zhǎng)，嚴(yán)重制約經(jīng)濟(jì)效益的提高；成本核算不實(shí)，成本信息扭曲，失去在決策中應(yīng)有的效用。因此，企業(yè)產(chǎn)品成本計(jì)算的準(zhǔn)確性和決策有用性正受到嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)，需要重新研究成本費(fèi)用歸集、分配方法的合理性，以保證成本信息的決策有用性。作業(yè)成本法用多個(gè)成本動(dòng)因分配制造費(fèi)用，可對(duì)所有作業(yè)活動(dòng)追蹤并進(jìn)行動(dòng)態(tài)反映，能提供更為及時(shí)、明細(xì)、準(zhǔn)確的成本信息，提高我國(guó)企業(yè)的決策水平。

從組織控制和部門業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)考核來(lái)分析

作業(yè)成本法徹底改變了收集、報(bào)告和分析成本信息的方式。分作業(yè)歸集成本，可以通過(guò)作業(yè)價(jià)值分析，挖掘成本動(dòng)因，盡量消除不增值的作業(yè)，不斷改進(jìn)作業(yè)完成的效率和質(zhì)量。因此，從提高組織控制和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的效率和效果出發(fā)，在我國(guó)企業(yè)應(yīng)是一種較好的選擇。但其不足之處是企業(yè)財(cái)務(wù)部門按作業(yè)成本法提供各作業(yè)中心的成本信息，而不提供部門成本信息，將造成所提供的成本信息與部門的工作計(jì)劃與控制及部門的業(yè)績(jī)考核與評(píng)價(jià)相脫節(jié)的情況。

總之，盡管目前在我國(guó)企業(yè)實(shí)踐中尚不具備應(yīng)用作業(yè)成本法的條件，但隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的逐步建立和完善、現(xiàn)代企業(yè)制度改革的不斷深入，我國(guó)企業(yè)將面臨更為激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，將會(huì)更多地采用新技術(shù)成果，提高自動(dòng)化程度，普遍應(yīng)用計(jì)算機(jī)技術(shù)，為作業(yè)成本法的采用創(chuàng)造條件。為了在競(jìng)爭(zhēng)中求得生存和發(fā)展，企業(yè)必須生產(chǎn)多樣化的產(chǎn)品來(lái)滿足市場(chǎng)需求。因此，即使從成本——效益原則出發(fā)，也會(huì)有越來(lái)越多的企業(yè)符合條件，將從作業(yè)成本法的采用中取得成本核算與管理的巨大效益。可見(jiàn)，作業(yè)成本法的應(yīng)用前景是樂(lè)觀的。

參考文獻(xiàn)：

[1]王平心,靳慶魯,柯大綱.作業(yè)成本法在我國(guó)企業(yè)的應(yīng)用探討[J].中