財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)培訓(xùn)講義

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第十端III講義20XX年XX月精心制作您可以自由編輯【例題1】甲工業(yè)企業(yè)銷售產(chǎn)品每件230元，若客戶購買達(dá)到100件及以上的，可得到20元/件的商業(yè)折扣。某客戶2009年12月10日購買該企業(yè)產(chǎn)品100件，按規(guī)定現(xiàn)金折扣條件為2/10，1/20，n/30。適用的增值稅稅率為17%。該企業(yè)于12月16日收到該筆款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)給予客戶的現(xiàn)金折扣為（）元。（假定計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)不考慮增值稅）A.714B.0C.210D.420【答案】D【解析】應(yīng)給予客戶的現(xiàn)金折扣二（230-20）x100x2%=420（元）【例題2】甲企業(yè)銷售A產(chǎn)品每件500元，若客戶購買100件（含100件）以上可得到10%的商業(yè)折扣。乙公司于2009年11月5日購買該企業(yè)產(chǎn)品200件，款項(xiàng)尚未支付。按規(guī)定現(xiàn)金折扣條件為2/10,1/20,n/30。適用的增值稅稅率為17%。該企業(yè)于11月23日收到該筆款項(xiàng)時(shí)，實(shí)際收到的金額為（）元。（假定計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)不考慮增值稅）A.117000B.117900C.104400D.900【答案】C【解析】應(yīng)給予客戶的現(xiàn)金折扣為二500x200x（1-10%）x1%=900（元）；應(yīng)收賬款總額=500x200x（1-10%）x（1+17%）=105300（元）,實(shí)際收到的款項(xiàng)=105300-900=104400（元）三、銷售折讓銷售折讓是指企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價(jià)上給予的減讓。銷售折讓：如發(fā)生在確認(rèn)銷售收入之前，則應(yīng)在確認(rèn)銷售收入時(shí)直接按扣除銷售折讓后的金額確認(rèn)；已確認(rèn)銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓，且不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的，應(yīng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷售商品收入;如按規(guī)定允許扣減增值稅稅額的，還應(yīng)沖減已確認(rèn)的應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額。(注意：不沖成本)企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售收入的售出商品又發(fā)生銷售折讓時(shí)，按應(yīng)沖減的銷售商品收入金額，借記“主營業(yè)務(wù)收入”科目，按增值稅專用發(fā)票上注明的應(yīng)沖減的增值稅銷項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”科目，按實(shí)際支付或應(yīng)退還的價(jià)款，貸記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”等科目。【例題3】現(xiàn)金折扣和銷售折讓，均應(yīng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期“財(cái)務(wù)費(fèi)用”。()【答案】錯(cuò)【解析】對于企業(yè)在銷售收入確認(rèn)之后發(fā)生的銷售折讓，應(yīng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)沖減發(fā)生當(dāng)期的收入?！纠}4】下列項(xiàng)目中，銷售企業(yè)應(yīng)當(dāng)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用處理的是()。A.購貨方放棄的現(xiàn)金折扣B.購貨方獲得的銷售折讓C.購貨方獲得的現(xiàn)金折扣D.購貨方獲得的商業(yè)折扣【答案】C【解析】對銷售企業(yè)來說，購貨方獲得的現(xiàn)金折扣應(yīng)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用處理，購貨方獲得的商業(yè)折扣不需進(jìn)行賬務(wù)處理，購貨方獲得的銷售折讓應(yīng)沖減主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)成本和有關(guān)稅金等，購貨方放棄的現(xiàn)金折扣不需進(jìn)行賬務(wù)處理。【例題5】企業(yè)在確認(rèn)商品銷售收入時(shí)，應(yīng)該考慮各種可能發(fā)生的現(xiàn)金折扣和銷售折讓。()【答案】錯(cuò)【解析】根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)在確認(rèn)商品銷售收入時(shí)，不考慮各種可能發(fā)生的現(xiàn)金折扣和銷售折讓?，F(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期“財(cái)務(wù)費(fèi)用”；銷售折讓應(yīng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)沖減發(fā)生當(dāng)期的收入?！纠}6】按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的銷售折讓應(yīng)作為“財(cái)務(wù)費(fèi)用”處理。（）【答案】錯(cuò)【解析】企業(yè)已確認(rèn)商品銷售收入后發(fā)生的銷售折讓應(yīng)沖減當(dāng)期的“主營業(yè)務(wù)收入”?！纠}7】某企業(yè)2008年8月1日賒銷一批商品，售價(jià)為120000元（不含增值稅），適用的增值稅稅率為17%。規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為2/10，1/20，n/30，計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)考慮增值稅?？蛻粲?008年8月15日付清貨款，該企業(yè)收款金額為（）元。（2009年考題）A.118800B.137592C.138996D.140400【答案】C【解析】該企業(yè)收款金額=120000x（1+17%）x（1-1%）=138996（元）。注意：在此題目的分析中需要關(guān)注現(xiàn)金折扣計(jì)算的基礎(chǔ)，即增值稅是否考慮在內(nèi)，題目條件已經(jīng)明確告知，考試中要認(rèn)真審核題目?！纠}8】某企業(yè)某月銷售商品發(fā)生商業(yè)折扣20萬元、現(xiàn)金折扣15萬元、銷售折讓25萬元。該企業(yè)上述業(yè)務(wù)計(jì)入當(dāng)月財(cái)務(wù)費(fèi)用的金額為（）萬元。（2008年考題）A.15B.20C.35D.45【答案】A【解析】本題目考核了商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣、銷售折讓的處理，三者中只有現(xiàn)金折扣在財(cái)務(wù)費(fèi)用科目中體現(xiàn)，因此答案應(yīng)該選擇A?！纠}9】下列各項(xiàng)中，應(yīng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的有（）。（2009年考題）A.企業(yè)發(fā)行股票支付的手續(xù)費(fèi)B.企業(yè)支付的銀行承兌匯票手續(xù)費(fèi)C.企業(yè)購買商品時(shí)取得的現(xiàn)金折扣D.企業(yè)銷售商品時(shí)發(fā)生的現(xiàn)金折扣【答案】BCD【解析】選項(xiàng)A，企業(yè)發(fā)行股票支付的手續(xù)費(fèi)，如果是溢價(jià)發(fā)行股票的，應(yīng)從溢價(jià)中抵扣，沖減資本公積（股本溢價(jià)），無溢價(jià)發(fā)行股票或溢價(jià)金額不足以抵扣的，應(yīng)將不足抵扣的部分沖減盈余公積和未分配利潤；選項(xiàng)B，支付的銀行承兌匯票手續(xù)費(fèi)記入財(cái)務(wù)費(fèi)用。選項(xiàng)C，企業(yè)購買商品時(shí)取得的現(xiàn)金折扣沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用；選項(xiàng)D，企業(yè)銷售商品時(shí)發(fā)生的現(xiàn)金折扣記入財(cái)務(wù)費(fèi)用。四、銷售退回企業(yè)售出的商品由于質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的銷售退回，應(yīng)分別不同情況進(jìn)行會(huì)計(jì)處理:（1）尚未確認(rèn)銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售退回的，應(yīng)將已記入“發(fā)出商品”科目的商品成本金額轉(zhuǎn)入“庫存商品”科目，借記“庫存商品”科目，貸記“發(fā)出商品”科目。（2）已確認(rèn)銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售退回的，除屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)外，一般應(yīng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷售商品收入，同時(shí)沖減當(dāng)期銷售商品成本，如按規(guī)定允許扣減增值稅稅額的，應(yīng)同時(shí)沖減已確認(rèn)的應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額。如該項(xiàng)銷售退回已發(fā)生現(xiàn)金折扣的，應(yīng)同時(shí)調(diào)整相關(guān)財(cái)務(wù)費(fèi)用的金額。會(huì)計(jì)處理:已確認(rèn)收入的售出商品發(fā)生銷售退回時(shí)，按應(yīng)沖減的銷售商品收入金額，借記“主營業(yè)務(wù)收入”科目，按增值稅專用發(fā)票上注明的應(yīng)沖減的增值稅銷項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目，按實(shí)際支付或應(yīng)退還的價(jià)款，貸記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”等科目，如已發(fā)生現(xiàn)金折扣的，還應(yīng)按相關(guān)財(cái)務(wù)費(fèi)用的調(diào)整金額，貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目；同時(shí)，按退回的商品成本，借記“庫存商品”科目，貸記“生營業(yè)務(wù)成本”科目?！纠}10】企業(yè)2007年5月售出的產(chǎn)品2008年6月被退回時(shí)，其沖減的銷售收入應(yīng)在退回當(dāng)期計(jì)入()科目的借方。A.以前年度損益調(diào)整8.其他業(yè)務(wù)收入C.本年利潤D.主營業(yè)務(wù)收入【答案】D【解析】應(yīng)沖減退回當(dāng)月的主營業(yè)務(wù)收入?！纠}11】甲公司為增值稅一般納稅人企業(yè)，適用的增值稅稅率為17％。2009年3月份發(fā)生下列銷售業(yè)務(wù)：(1)3日，向A公司銷售商品1000件，每件商品的標(biāo)價(jià)為80元。為了鼓勵(lì)多購商品，甲公司同意給予A公司10%的商業(yè)折扣。開出的增值稅專用發(fā)票上注明的售價(jià)總額72000元，增值稅額為12240元。商品已發(fā)出，貨款已收存銀行。(2)5日，向B公司銷售商品一批，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的售價(jià)總額60000元，增值稅額為10200元。甲公司為了及早收回貨款，在合同中規(guī)定的現(xiàn)金折扣件為:2/10,1/20,n/30。(3)13日，收到B公司的扣除享受現(xiàn)金折扣后的全部款項(xiàng)，并存入銀行。假定計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)不考慮增值稅。(4)15日，向C公司銷售商品一批，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的售價(jià)總額90000元，增值稅額為15300元。貨款尚未收到。⑸20日，C公司發(fā)現(xiàn)15日所購商品不符合合同規(guī)定的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，要求甲公司在價(jià)格上給予8%的銷售折讓。甲公司經(jīng)查明后，同意給予折讓并取得了折讓證明單，開具了增值稅專用發(fā)票（紅字）。要求：編制甲公司上述銷售業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。（“應(yīng)交稅費(fèi)”科目要求寫出明細(xì)科目；本題不要求編制結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本的會(huì)計(jì)分錄）【答案】（1）借：銀行存款84240貸：主營業(yè)務(wù)收入72000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）12240（2）借：應(yīng)收賬款70200貸：主營業(yè)務(wù)收入60000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）10200（3）借：銀行存款69000財(cái)務(wù)費(fèi)用1200貸：應(yīng)收賬款70200（4）借：應(yīng)收賬款105300貸：主營業(yè)務(wù)收入90000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）15300（5）借：主營業(yè)務(wù)收入7200應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1224貸：應(yīng)收賬款8424【例題12】甲公司為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17%。商品銷售價(jià)格不含增值稅，在確認(rèn)銷售收入時(shí)逐筆結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。2008年6月份甲公司發(fā)生如下業(yè)務(wù)：(1)6月2日，向乙公司銷售A商品1600件，標(biāo)價(jià)總額為800萬元(不含增值稅)，商品實(shí)際成本為480萬元。為了促銷，甲公司給予乙公司15%的商業(yè)折扣并開具了增值稅專用發(fā)票。甲公司已發(fā)出商品，并向銀行辦理了托收手續(xù)。(2)6月10日，因部分A商品的規(guī)格與合同不符，乙公司退回A商品800件。當(dāng)日，甲公司按規(guī)定向乙公司開具增值稅專用發(fā)票(紅字)，銷售退回允許扣減當(dāng)期增值稅銷項(xiàng)稅額，退回商品已驗(yàn)收入庫。(3)6月15日，甲公司將部分退回的A商品作為福利發(fā)放給本公司職工，其中生產(chǎn)工人500件，行政管理人員40件，專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)人員60件，該商品每件市場價(jià)格為0.4萬元(與計(jì)稅價(jià)格一致)，實(shí)際成本0.3萬元。(4)6月25日，甲公司收到丙公司來函。來函提出，2008年5月10日從甲公司所購B商品不符合合同規(guī)定的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，要求甲公司在價(jià)格上給予10%的銷售折讓。該商品售價(jià)為600萬元，增值稅額為102萬元，貨款已結(jié)清。經(jīng)甲公司認(rèn)定，同意給予折讓，并以銀行存款退還折讓款，同時(shí)開具了增值稅專用發(fā)票(紅字)。除上述資料外，不考慮其他因素。要求：(1)逐筆編制甲公司上述業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。(2)計(jì)算甲公司6月份主營業(yè)務(wù)收入總額。(“應(yīng)交稅費(fèi)”科目要求寫出明細(xì)科目及專欄名稱;答案中的金額單位用萬元表示)(2009年考題計(jì)算分析題)【答案】1.逐筆編制甲公司上述業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。(1)借：應(yīng)收賬款795.6貸：主營業(yè)務(wù)收入680應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)115.6借：主營業(yè)務(wù)成本480貸：庫存商品480(2)借：主營業(yè)務(wù)收入340應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)57.8貸：應(yīng)收賬款397.8借：庫存商品240貸：主營業(yè)務(wù)成本240(3)借：生產(chǎn)成本234(500x0.4x1.17)管理費(fèi)用18.72(40x0.4x1.17)銷售費(fèi)用28.08(60x0.4x1.17)貸：應(yīng)付職工薪酬280.8借：應(yīng)付職工薪酬280.8貸：主營業(yè)務(wù)收入240〔(500+40+60)x0.4〕應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)40.8借：主營業(yè)務(wù)成本180〔(500+40+60)x0.3〕貸：庫存商品180(4)借：主營業(yè)務(wù)收入60應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）10.2貸：銀行存款70.2注意：這里不用對營業(yè)成本做調(diào)整，因?yàn)檫@里企業(yè)只是針對產(chǎn)品的銷售價(jià)格給出了10%的銷售折讓，這部分商品的成本是沒有變動(dòng)的，所以不對營業(yè)成本做調(diào)整。2．6月份主營業(yè)務(wù)收入的總額=680-340+240-60=520（萬元）【例題13】（2007年計(jì)算題的一部分）（2）3月8日，向B公司銷售W商品一批，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的售價(jià)為150萬元，增值稅為25.5萬元，該批W商品實(shí)際成本為120萬元，款項(xiàng)尚未收到。（3）銷售給B公司的部分W商品由于存在質(zhì)量問題，3月20日B公司要求退回3月8日所購W商品的50%，經(jīng)過協(xié)商，甲上市公司同意了B公司的退貨要求，并按規(guī)定向B公司開具了增值稅專用發(fā)票（紅字），發(fā)生的銷售退回允許扣減當(dāng)期的