高級會計師之高級會計實務(wù)題庫練習(xí)提分A卷含答案

高級會計師之高級會計實務(wù)題庫練習(xí)提分A卷含答案

大題（共10題）一、1.甲公司為一家境內(nèi)上市的集團企業(yè)，主要從事基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、設(shè)計及裝備制造等業(yè)務(wù)，正實施從承包商、建筑商向投資商、運營商的戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型。2017年一季度末，甲公司召開由中高層管理人員參加的公司戰(zhàn)略規(guī)劃研討會。有關(guān)人員發(fā)言要點如下：(1)投資部經(jīng)理：近年來，公司積極謀求業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)型，由單一的基礎(chǔ)設(shè)施工程建設(shè)向包括基礎(chǔ)設(shè)施工程、生態(tài)環(huán)保和旅游開發(fā)建設(shè)等在內(nèi)的相關(guān)多元化投資領(lǐng)域拓展。在投資業(yè)務(wù)推動下，公司經(jīng)營規(guī)模逐年攀升，2014年至2016年年均營業(yè)收入增長率為10.91%，而同期同行業(yè)年均營業(yè)收入增長率為7%。預(yù)計未來五年內(nèi)，我國基礎(chǔ)設(shè)施工程和生態(tài)環(huán)保類投資規(guī)模仍將保持較高的增速，公司處于重要發(fā)展機遇期。在此形勢下，公司應(yīng)繼續(xù)擴大投資規(guī)模。建議2017年營業(yè)收入增長率調(diào)高至12%。(2)運營部經(jīng)理：考慮到當(dāng)前全球經(jīng)濟增長乏力，海外建筑市場面臨諸多不確定因素，加之公司國際承包項目管理相對粗放，且已相繼出現(xiàn)多個虧損項目，公司應(yīng)在合理控制海外項目投標(biāo)節(jié)奏的同時，果斷采取措施強化海外項目的風(fēng)險管理。建議2017年營業(yè)收入增長率調(diào)至8%。(3)財務(wù)部經(jīng)理：公司戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型要充分評估現(xiàn)有財務(wù)資源條件。近年來，公司經(jīng)營政策和財務(wù)政策一直保持隱定狀態(tài)，未來不打算增發(fā)新股。2016年末，公司資產(chǎn)總額為8000億元，負債總額為6000億元；年度營業(yè)收入總額為4000億元，凈利潤為160億元，分配現(xiàn)金股利40億元。(4)總經(jīng)理：公司應(yīng)向開拓市場、優(yōu)化機制、協(xié)同發(fā)展要成效。一是要抓住當(dāng)前“一帶一路”建設(shè)的機遇，加快國內(nèi)國外兩個市場的投資布局，合理把握投資節(jié)奏，防范投資風(fēng)險。二是考慮到在不對外融資的情況下僅僅依靠內(nèi)部留存收益可以實現(xiàn)的銷售增長非常有限。公司要積極拓展融資渠道，利用銀行貸款和債券發(fā)行等債務(wù)融資工具，最大限度地使用外部資金滿足公司投資業(yè)務(wù)資金需求。假定不考慮其他因素。要求：【答案】(1)優(yōu)勢：公司經(jīng)營規(guī)模逐年攀升，營業(yè)收入增速高于行業(yè)平均水平。(2)劣勢：國際承包項目管理相對粗放，出現(xiàn)多個虧損項目。(3)機會：我國基礎(chǔ)設(shè)施工程和生態(tài)環(huán)保類投資規(guī)模仍將保持較高增速。(4)威脅：當(dāng)前全球經(jīng)濟增長乏力，海外建筑市場面臨諸多不確定因素。二、近年來，國內(nèi)大健康產(chǎn)業(yè)風(fēng)起云涌，面向醫(yī)藥產(chǎn)業(yè)的并購整合也成為眾多企業(yè)巨頭夢的必由之路。假如你現(xiàn)在是一位擬設(shè)立并購基金的財務(wù)總監(jiān)，初步分析并掌握了基金投資方向和基金方案概要，也理解了基金投資策略。在此基礎(chǔ)上，需要審議如下事項：事項一，為完善基金治理結(jié)構(gòu)，擬實行合伙人會議表決制，按照表決時各自持有的出資比例行使表決權(quán)，合伙人會議作出決議必須經(jīng)代表三分之二以上表決權(quán)合伙人通過，但法律另有規(guī)定或本協(xié)議另有約定的除外。合伙人分為普通合伙人與有限合伙人兩類，共同承擔(dān)基金管理職責(zé)。普通合伙人的董事長擔(dān)任投資決策委員會主任及投資決策委員會會議召集人。基金有限合伙人不參與投資決策委員會，但可列席會議，不享有表決權(quán)，對偏離政府政策導(dǎo)向的投資決策事項有權(quán)行使“一票否決權(quán)”。事項二，在公司日常經(jīng)營中，為防控投資風(fēng)險，公司將決策和業(yè)務(wù)分離。其中，投資決策由投委會做出，項目執(zhí)行由投資部門完成。具體采取如下三個步驟進行風(fēng)險防控：業(yè)務(wù)調(diào)查和決策分離、前臺與后臺共同完成投資文件、多道環(huán)節(jié)控制資金劃撥。私募基金財產(chǎn)與私募基金管理人固有財產(chǎn)之間、不同私募基金財產(chǎn)之間、私募基金財產(chǎn)和其他財產(chǎn)之間要實行獨立運作、合并核算。事項三，一般企業(yè)為了投資私募股權(quán)基金，在投資協(xié)議簽署和出資階段，在相關(guān)部門和基金管理層會簽訂投資協(xié)議，董事會和股東會審批，方可履行出資手續(xù)。如果是國有控股企業(yè)投資，出資前按規(guī)定報國資源共享管理部門備案批復(fù)。事項四，私募基金管理人應(yīng)建立健全相關(guān)機制，防范管理的各私募基金之間的利益輸送和利益沖突，公平對待管理的各私募基金，保護投資者利益。為了確保基金管理人與投資者的收益一致，基金管理人在投資者收回部分本金，并且實現(xiàn)一定的保底收益(門檻收益率)之后，才能分享收益分紅。要求：針對事項三，私募投資基金應(yīng)當(dāng)向合格投資者募集，并經(jīng)過必要的程序，上述表述是不是符合私募基金的規(guī)范治理結(jié)構(gòu)要求？如不符合，請指出其錯誤所在?！敬鸢浮空_。三、強力公司是一家特種鋼材生產(chǎn)企業(yè)，其產(chǎn)品主要用于大型采礦機械、采油設(shè)備的生產(chǎn)。為了增強對鋼鐵市場需求變化的敏感性，控制關(guān)鍵生產(chǎn)所用的原材料，強力公司決定：（1）參股海城礦山機械公司；（2）與東港石油公司簽訂集研發(fā)、生產(chǎn)、銷售為一體的合作協(xié)議；（3）投資建立鐵礦資源開發(fā)和生產(chǎn)企業(yè)。假定不考慮其他因素。要求：1.指出企業(yè)一體化戰(zhàn)略的具體類型。2.根據(jù)上述資料，分別指出強力公司一體化戰(zhàn)略的具體類型，并說明理由?！敬鸢浮克?、甲公司是國內(nèi)一家白色家電生產(chǎn)企業(yè)，主營產(chǎn)品包括冰箱、空調(diào)、洗衣機等。乙公司是國內(nèi)G省一家空調(diào)制造企業(yè)，該公司擁有自主研發(fā)的達到國際領(lǐng)先水平的“新一代G10低頻控制技術(shù)”、“高效離心式冷水機組”和“新型超高效定速壓縮機”等核心科技。但是乙公司主要專注于南方市場，沒有在北方建立起自己的銷售渠道，并且生產(chǎn)基地和倉儲基地也全部集中在南方。而甲公司目前在北方市場遇到了多個勁敵。盡管甲公司在銷售渠道、營銷能力、品牌認(rèn)知度等方面擁有優(yōu)勢，但是由于缺乏核心技術(shù)，公司的產(chǎn)品正在逐漸失去競爭力，公司上下為此而焦慮不安。鑒于雙方的資源與能力具有顯著的互補性，甲公司與乙公司都有進行合作的意愿。雙方管理層就合作的相關(guān)事宜進行了協(xié)商和談判。從降低協(xié)調(diào)成本考慮，最終雙方?jīng)Q定建立產(chǎn)銷合作聯(lián)盟：乙公司以較低的價格為甲公司提供技術(shù)支持；甲公司為乙公司提供組裝、倉儲等服務(wù)，并以較低的價格讓乙公司的空調(diào)進駐甲公司的線下門店。雙方約定按照一定的比例共享收益，共擔(dān)風(fēng)險，并對雙方的違約責(zé)任和聯(lián)盟解體等問題都做出了具體的規(guī)定。對于和乙公司結(jié)成戰(zhàn)略聯(lián)盟的計劃，甲公司也對可能面臨的風(fēng)險進行了分析。公司內(nèi)部一致認(rèn)為，產(chǎn)銷合作聯(lián)盟實施過程中可能存在下列風(fēng)險：首先，雙方分別提供的技術(shù)與渠道難以按照合適的比例參與利益分配，并且各項成本一直在變動，很難建立合理的、動態(tài)的利潤分配機制；其次，雙方同為白色家電制造企業(yè)，存在相互競爭的關(guān)系，幫助乙公司銷售產(chǎn)品可能會損害自身的利益，合作過程中可能存在商業(yè)機密泄露的風(fēng)險；再者，近期政府的環(huán)保標(biāo)準(zhǔn)提升還可能會導(dǎo)致甲公司自身大量產(chǎn)品不合格，而對于乙公司提供的技術(shù)支持，甲公司由于專業(yè)人員的知識結(jié)構(gòu)不全面、專業(yè)經(jīng)驗不足等原因在短期內(nèi)難以消化吸收。為了規(guī)避這些風(fēng)險，公司領(lǐng)導(dǎo)層決定，一方面，努力鞏固與完善與乙公司已建立的信任合作的聯(lián)盟關(guān)系；另一方面，盡快建立風(fēng)險預(yù)控機制，成立風(fēng)險管理委員會。假定不考慮其他因素。<1>?、根據(jù)以上資料，指出按照戰(zhàn)略發(fā)展的思路劃分，甲公司戰(zhàn)略制定的類型。<2>?、根據(jù)以上資料，簡要分析甲公司與乙公司結(jié)成戰(zhàn)略聯(lián)盟之后需要規(guī)避的主要運營風(fēng)險?！敬鸢浮?.按照戰(zhàn)略發(fā)展的思路劃分，甲公司戰(zhàn)略制定的類型為聯(lián)合發(fā)展和戰(zhàn)略聯(lián)盟制定。（1分）2.①產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、新產(chǎn)品研發(fā)方面可能引發(fā)的風(fēng)險?！罢沫h(huán)保標(biāo)準(zhǔn)提升可能會導(dǎo)致甲公司自身大量產(chǎn)品不合格”。（1分）②新市場開發(fā)，市場營銷策略，包括產(chǎn)品或服務(wù)定價與銷售渠道，市場營銷環(huán)境狀況等方面可能引發(fā)的風(fēng)險?！半p方同為白色家電制造企業(yè)，存在相互競爭的關(guān)系，幫助乙公司銷售產(chǎn)品可能會損害自身的利益”。（2分）③企業(yè)組織效能、管理現(xiàn)狀、企業(yè)文化，高、中層管理人員和重要業(yè)務(wù)流程中專業(yè)人員的知識結(jié)構(gòu)、專業(yè)經(jīng)驗方面可能引發(fā)的風(fēng)險?！岸鴮τ谝夜咎峁┑募夹g(shù)支持，甲公司由于專業(yè)人員的知識結(jié)構(gòu)、專業(yè)經(jīng)驗不足等原因在短期內(nèi)難以消化吸收”。（2分）④質(zhì)量、安全、環(huán)保、信息安全等管理中曾發(fā)生或易發(fā)生失誤的業(yè)務(wù)流程或環(huán)節(jié)可能引發(fā)的風(fēng)險。“政府的環(huán)保標(biāo)準(zhǔn)提升可能會導(dǎo)致甲公司自身大量產(chǎn)品不合格”。（1分）⑤因企業(yè)內(nèi)、外部人員的道德風(fēng)險致使企業(yè)遭受損失或業(yè)務(wù)控制系統(tǒng)失靈可能引發(fā)的風(fēng)險?！奥?lián)盟過程中可能存在商業(yè)機密泄露的風(fēng)險”。（1分）⑥對現(xiàn)有業(yè)務(wù)流程和信息系統(tǒng)操作運行情況的監(jiān)管、運行評價及持續(xù)改進能力方面可能引發(fā)的風(fēng)險?！半p方分別提供的技術(shù)與渠道難以按照合適的比例參與利益分配，并且各項成本一直在變動，很難建立合理的、動態(tài)的利潤分配機制”。（2分）五、甲單位為一家中央級行政單位，乙、丙、丁單位為甲單位下屬事業(yè)單位，均已實行國庫集中支付制度。甲單位執(zhí)行《行政單位會計制度》，乙、丙、丁單位執(zhí)行《事業(yè)單位會計制度》。2017年7月，甲單位成立檢查組對甲單位本級及下屬單位2017年上半年預(yù)算執(zhí)行、資產(chǎn)管理、內(nèi)部控制、會計核算等情況進行了檢查。8月30日，檢查組向甲單位財務(wù)負責(zé)人反饋檢查情況，部分事項如下：(1)2017年3月，甲單位結(jié)合工作實際，在財政部批復(fù)本年度部門預(yù)算之日起15日內(nèi)，將本部門預(yù)算批復(fù)下達至下屬單位；同時，要求下屬單位在本單位年度預(yù)算總額控制范圍內(nèi)，按規(guī)定做好內(nèi)部預(yù)算指標(biāo)分解與批復(fù)，嚴(yán)格控制預(yù)算追加和調(diào)整。(2)甲單位按年度培訓(xùn)工作任務(wù)在其2017年公用經(jīng)費預(yù)算中安排了專項業(yè)務(wù)培訓(xùn)經(jīng)費共計18萬元。2017年4月，甲單位組織實施了首期專項業(yè)務(wù)培訓(xùn)，實際發(fā)生培訓(xùn)費支出9萬元。為避免經(jīng)費不足影響后續(xù)培訓(xùn)工作任務(wù)的完成，甲單位提出首期專項業(yè)務(wù)培訓(xùn)費支出9萬元由乙單位承擔(dān)，并已在乙單位經(jīng)費中列支。(3)丙單位經(jīng)財政批復(fù)的“M科技創(chuàng)新平臺建設(shè)”項目于2017年5月31日前完成，項目資金已按合同及相關(guān)規(guī)定完成結(jié)算，形成財政項目支出結(jié)余資金18萬元(財政授權(quán)支付額度)。2017年6月，丙單位將“M科技創(chuàng)新平臺建設(shè)”項目支出結(jié)余資金18萬元直接用于尚存資金缺口的“小型專用設(shè)備購置”項目。(4)丁單位2017年計劃開展的某國際合作項目因缺少活動場所，尚未啟動實施。為支持下屬單位拓展業(yè)務(wù)，提高資產(chǎn)利用效率，2017年6月，甲單位經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)班子集體研究決定，將本單位一棟閑置辦公樓無償出借給丁單位使用。(5)丙單位在履行了規(guī)定的政府采購程序后，向A公司購買了一臺價值650萬元的專用設(shè)備。2017年5月，丙單位需要為該專用設(shè)備添購專門配套設(shè)備，經(jīng)批復(fù)的配套設(shè)備政府采購預(yù)算為100萬元。2017年6月，考慮到A公司社會信譽度高、產(chǎn)品質(zhì)量和售后服務(wù)有保證，為提高采購工作效率，丙單位經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)班子集體研究決定，繼續(xù)直接從A公司添購該配套設(shè)備。(6)乙單位經(jīng)批準(zhǔn)舉借的大額銀行借款5000萬元(分期付息、到期一次還本)到期日為2018年11月30日。2017年5月，乙單位財務(wù)部門對提前償還借款進行了充分論證，認(rèn)為提前償還借款可行。2017年6月，經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)班子集體研究決定并履行必要報批程序后，乙單位向銀行提出提前全額償還借款的申請。(7)丁單位財務(wù)部門收入核算崗位涉及三人，其中：王某負責(zé)收款，李某負責(zé)開具票據(jù)和收入登記工作，張某負責(zé)票據(jù)和會計檔案保管。2017年5月，張某因病經(jīng)批準(zhǔn)休假半年，財務(wù)部門負責(zé)人考慮到王某工作量不夠飽滿，責(zé)成王某負責(zé)張某休假期間的工作。(8)2017年6月15日，甲單位經(jīng)過公開招標(biāo)程序，與中標(biāo)的B公司簽訂合同，購買一批價值200萬元的設(shè)備。按照合同約定，合同簽訂之日起15日內(nèi)甲單位支付合同價款的25%；設(shè)備到貨驗收合格后，支付合同價款的70%；設(shè)備正常運行3個月后，支付剩余的5%價款。2017年6月23日，甲單位采用財政授權(quán)支付方式將首筆合同款50萬元支付給B公司。據(jù)此，甲單位財務(wù)部門增加預(yù)付賬款50萬元、減少零余額賬戶用款額度50萬元?！敬鸢浮?.事項(1)的處理正確。2.事項(2)的處理不正確。理由：甲單位發(fā)生的培訓(xùn)費不屬于乙單位的預(yù)算支出范圍，不應(yīng)在乙單位經(jīng)費中列支。3.事項(3)的處理不正確。理由：項目支出結(jié)余資金原則上由財政收回，單位不得自行安排使用。4.事項(4)的處理不正確。理由：行政單位出借國有資產(chǎn)，應(yīng)報同級財政部門審批。5.事項(5)的處理不正確。理由：該項目添購金額超出前一合同采購金額的10%，不符合單一來源采購條件。6.事項(6)的處理正確。7.事項(7)的處理不正確。理由：不符合不相容崗位分離設(shè)置原則。8.事項(8)的處理不正確。正確的會計處理：增加經(jīng)費支出50萬元，減少零余額賬戶用款額度50萬元；同時，增加預(yù)付賬款和資產(chǎn)基金各50萬元。六、（2011年真題）甲集團公司是一家中央國有企業(yè)，主要有三大業(yè)務(wù)板塊：一是農(nóng)藥生產(chǎn)和銷售業(yè)務(wù)，主要集中在乙分公司；二是天然氣生產(chǎn)和供應(yīng)業(yè)務(wù)，主要集中在丙分公司；三是國際旅游業(yè)務(wù)，主要集中在丁公司。丁公司為甲集團公司的全資子公司；甲集團公司除丁公司外，無其他關(guān)聯(lián)公司。2015年5月1日，甲集團公司以現(xiàn)金和銀行存款從A上市公司原股東處購入A上市公司65%的有表決權(quán)股份。A上市公司是一家從事天然氣生產(chǎn)和供應(yīng)的企業(yè)，與甲集團公司的丙分公司在業(yè)務(wù)和地域上具有很強的相似性和互補性。要求：指出甲集團公司2015年購入A上市公司股權(quán)是屬于橫向并購還是縱向并購，并簡要說明理由?！敬鸢浮科?、（2018年）甲公司是一家智能家用設(shè)備制造企業(yè)，自2015年起實施全面預(yù)算管理，并以此為平臺逐步嵌入關(guān)鍵績效指標(biāo)法、經(jīng)濟增加值法等績效管理工具，形成了完整的預(yù)算績效管控體系。2017年10月，甲公司召開預(yù)算管理專題會議，研究分析2017年前三季度預(yù)算執(zhí)行情況并安排部署2018年度預(yù)算編制工作。有關(guān)資料如下：（1）研究分析2017年前三季度預(yù)算執(zhí)行情況。會議認(rèn)為，2017年前三季度公司凈利潤、經(jīng)濟增加值指標(biāo)的預(yù)算執(zhí)行進度未完成階段性預(yù)算目標(biāo)（75%），但管理費用指標(biāo)已接近年度預(yù)算目標(biāo)。會議要求，第四季度要打好“提質(zhì)增效”攻堅戰(zhàn)，對于凈利潤、經(jīng)濟增加值指標(biāo)，要確?？偭客瓿赡甓阮A(yù)算目標(biāo)：對于管理費用，要對業(yè)務(wù)招待費、會議費、差旅費等項目分別加以控制。2017年前三季度預(yù)算執(zhí)行分析報告摘錄如下，①實現(xiàn)營業(yè)收入51.6億元，為年度預(yù)算目標(biāo)的75.9%；②實現(xiàn)凈利潤5.2億元，為年度預(yù)算目標(biāo)的61.2%；③實現(xiàn)經(jīng)濟增加值2.5億元，為年度預(yù)算目標(biāo)的58.5%；④發(fā)生管理費用4.8億元，為年度預(yù)算的95.8%，其中研究開發(fā)費1.5億元；⑤發(fā)生財務(wù)費用0.52億元，其中利息支出0.5億元。另據(jù)相關(guān)資料顯示：甲公司考核經(jīng)濟增加值指標(biāo)時，研究開發(fā)費、利息支出均作為會計調(diào)整項目，企業(yè)所得稅稅率為25%，前三季度加權(quán)平均資本成本為6%。（2）安排部署2018年度預(yù)算編制工作。會議要求:①預(yù)算編制方法的選擇要適應(yīng)公司所面臨的內(nèi)外部環(huán)境。公司所處行業(yè)的運營環(huán)境瞬息萬變，應(yīng)高度重視自主創(chuàng)新，各項決策要強調(diào)價值創(chuàng)造與長遠視角，預(yù)算要動態(tài)反映市場變化，有效指導(dǎo)公司營運。②預(yù)算目標(biāo)值要保持先進性與可行性。預(yù)計公司2017年實現(xiàn)營業(yè)收入68億元、營業(yè)收入凈利率為10.5%?；趦?nèi)外部環(huán)境的綜合判斷，2018年預(yù)算的營業(yè)收入增長率初步定為25%、營業(yè)收入凈利率為10.8%。③為確保預(yù)算目標(biāo)的實現(xiàn)及預(yù)算的嚴(yán)肅性，2018年主要預(yù)算項目的目標(biāo)值在執(zhí)行過程中不得進行任何調(diào)整。假定不考慮其他因素。要求:1.根據(jù)資料（1），指出甲公司預(yù)算管理專題會議要求中體現(xiàn)了哪些預(yù)算控制方式。2.根據(jù)資料（1），結(jié)合經(jīng)濟增加值法，計算甲公司2017年前三季度的稅后凈營業(yè)利潤，以及2017年前三季度的平均資本占用。3.根據(jù)資料（2）中的第①項，指出最能體現(xiàn)甲公司內(nèi)外部環(huán)境及相關(guān)要求的預(yù)算編制方法，并說明理由。4.根據(jù)資料（2）中的第②項，采用比例預(yù)算法確定甲公司2018年凈利潤的初步預(yù)算目標(biāo)值。5.根據(jù)資料（2）中的第③項，指出是否存在不當(dāng)之處，并說明理由?！敬鸢浮?.預(yù)算控制方式:總額控制和單項控制。評分說明:答案中含有總額控制或單項控制，但同時含有其他預(yù)算控制方式（如當(dāng)期預(yù)算控制和累進預(yù)算控制、絕對數(shù)控制和相對數(shù)控制、剛性控制和柔性控制等）的，得[1.1]相應(yīng)分值的一半。2.①稅后凈營業(yè)利潤=5.2+（1.5+0.5）×（1-25%）=6.7（億元）②平均資本占用=（6.7-2.5）÷6%=70（億元）3.①滾動預(yù)算法。②理由:滾動預(yù)算法主要適用于運營環(huán)境變化比較大、最高管理者希望從更長遠視角來進行決策的企業(yè)，能夠動態(tài)反映市場變化，有效指導(dǎo)企業(yè)營運。[3.2][1分]評分說明:如果[3.1]不得分，則[3.2]也不得分。4.2018年凈利潤初步預(yù)算目標(biāo)值=68×（1+25%）×10.8%=9.18（億元）5.①存在不當(dāng)之處。②理由:當(dāng)內(nèi)外戰(zhàn)略環(huán)境發(fā)生重大變化或突發(fā)重大事件等，導(dǎo)致預(yù)算編制的基本假設(shè)發(fā)生重大變化時，可進行預(yù)算調(diào)整。或：當(dāng)出現(xiàn)下列事項時，可進行預(yù)算調(diào)整:a.由于國家政策法規(guī)發(fā)生重大變化，導(dǎo)致預(yù)算的編制基礎(chǔ)不成立，或?qū)е骂A(yù)算與執(zhí)行結(jié)果產(chǎn)生重大偏差；b.由于市場環(huán)境、經(jīng)營條件、經(jīng)營方針發(fā)生重大變化，導(dǎo)致預(yù)算對實際經(jīng)營不再適用；c.內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)出現(xiàn)重大調(diào)整，導(dǎo)致原預(yù)算不適用；八、甲股份有限公司（以下簡稱“甲公司”）為一家金融保險業(yè)集團公司，其核心業(yè)務(wù)有保險、銀行、證券、信托、投資等。隨著金融業(yè)的快速發(fā)展，甲公司的業(yè)務(wù)遍布全球，其財務(wù)管理面臨著巨大的挑戰(zhàn)，集團戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型對財務(wù)提出更高的能力要求。為此，甲公司召開財務(wù)轉(zhuǎn)型專題會議，相關(guān)人員發(fā)言要點如下：假定不考慮其他因素。（1）總經(jīng)理：隨著公司業(yè)務(wù)規(guī)模不斷壯大，傳統(tǒng)的財務(wù)管理系統(tǒng)已經(jīng)無法適應(yīng)公司的發(fā)展，集團計劃按照“提高效率、業(yè)財一體化、集中化、數(shù)字智能化、風(fēng)險管控可視化”等要求進行財務(wù)共享的建設(shè)規(guī)劃。集團建立財務(wù)共享服務(wù)中心可采取的主要手段有：實行資金的集中管理；統(tǒng)一主要的財務(wù)管理制度和會計核算政策；實行財務(wù)人員委派制度。（2）財務(wù)總監(jiān)：近年來頻繁出現(xiàn)因信息傳遞不及時，多次出現(xiàn)亂報銷、虛假報銷及虛發(fā)獎金及多發(fā)獎金等事件。集團設(shè)立的多家分子公司都需要配備會計人員來處理，使得整個集團財務(wù)人員數(shù)量龐大，人力成本很高，而且財務(wù)人員忙于日?；A(chǔ)業(yè)務(wù)核算、報表編制及稅務(wù)申報，層層匯總的會計信息及時性和準(zhǔn)確性都有待提高。（3）信息總監(jiān)：建議打造一個為業(yè)務(wù)服務(wù)、提升財務(wù)會計運營效率和管控水平的財務(wù)共享服務(wù)信息化平臺。該平臺僅為集團內(nèi)部的分子公司提供財務(wù)服務(wù)，不收取服務(wù)費用。（4）業(yè)務(wù)總監(jiān)：集團多年來已經(jīng)投入使用ERP軟件解決公司財務(wù)、資金結(jié)算、采購與銷售等工作。集團應(yīng)加強ERP軟件系統(tǒng)的升級，各個分子公司需要使用，以建立分子公司與集團的聯(lián)系，集團可以通過ERP系統(tǒng)解決各分子公司財務(wù)管控的問題，不必建設(shè)財務(wù)共享中心。要求：（1）根據(jù)資料（1），判斷總經(jīng)理發(fā)言是否存在不當(dāng)之處，如存在不當(dāng)之處，請指出，并說明理由。要求：（2）根據(jù)資料（2），指出甲集團公司在財務(wù)管理方面面臨的挑戰(zhàn)。要求：（3）根據(jù)資料（3），指出甲公司財務(wù)共享服務(wù)中心的運作模式。要求：（4）根據(jù)資料（4），指出業(yè)務(wù)總監(jiān)的觀點是否存在不當(dāng)之處，如果存在，指出財務(wù)共享服務(wù)和ERP系統(tǒng)的區(qū)別?！敬鸢浮烤?、甲會計師事務(wù)所具有證券期貨業(yè)務(wù)資格，接受委托對A公司、B公司、C公司和D公司2018年度內(nèi)部控制的有效性實施審計，并于2019年4月對上述4家上市公司出具了內(nèi)部控制審計報告。有關(guān)資料如下：（1）A公司。A公司于2018年3月通過并購實現(xiàn)對A1公司的全資控股，交易前A公司與A1公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。甲會計師事務(wù)所在對A公司內(nèi)部控制有效性進行審計的過程中發(fā)現(xiàn)：A公司未將A1公司納入2018年度內(nèi)部控制建設(shè)與實施的范圍。（2）B公司。甲會計師事務(wù)所在審計過程中發(fā)現(xiàn)B公司的內(nèi)部控制存在以下問題：①審計委員會缺乏明確的職責(zé)權(quán)限、議事規(guī)則和工作程序，未能有效發(fā)揮監(jiān)督職能；②下屬子公司B1公司在未履行相應(yīng)審批程序的情況下為關(guān)聯(lián)方提供擔(dān)保；③與售后“三包”返利業(yè)務(wù)相關(guān)的銷售收入確認(rèn)不符合《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入》的規(guī)定。甲會計師事務(wù)所認(rèn)定上述問題已經(jīng)構(gòu)成了財務(wù)報告內(nèi)部控制重大缺陷，出具了否定意見的內(nèi)部控制審計報告。（3）C公司。甲會計師事務(wù)所在對C公司內(nèi)部控制有效性進行審計的過程中發(fā)現(xiàn)下列事項：①C公司自2018年年初陸續(xù)發(fā)生多起重大關(guān)聯(lián)交易事項，為規(guī)范關(guān)聯(lián)交易行為，C公司于2018年12月底制定了關(guān)聯(lián)交易內(nèi)部控制制度，將其納入《C公司內(nèi)部控制手冊》；②C公司限制甲會計師事務(wù)所審計人員對某類重要資產(chǎn)內(nèi)部控制流程的測試，且未提出正當(dāng)理由。甲會計師事務(wù)所據(jù)此出具了無法表示意見的內(nèi)部控制審計報告。（4）D公司。D公司為專門從事證券經(jīng)營業(yè)務(wù)的上市公司。甲會計師事務(wù)所在對D公司內(nèi)部控制有效性進行審計的過程中發(fā)現(xiàn)：D公司策略交易系統(tǒng)的某模塊存在重大技術(shù)設(shè)計缺陷，但該重大缺陷不影響D公司財務(wù)報表的真實可靠。甲會計師事務(wù)所出具了無保留意見的內(nèi)部控制審計報告。假定不考慮其他因素。要求：1.根據(jù)資料（1），判斷A公司未將A1公司納入2018年度內(nèi)部控制建設(shè)與實施范圍的做法是否恰當(dāng)，并說明理由。2.根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引的要求，逐項說明資料（2）中事項①至③可能產(chǎn)生的主要風(fēng)險；并針對每項主要風(fēng)險，分別提出相應(yīng)的控制措施。3.根據(jù)資料（3），說明甲會計師事務(wù)所出具無法表示意見的內(nèi)部控制審計報告的理由。4.根據(jù)資料（4），針對D公司策略交易系統(tǒng)某模塊存在的重大技術(shù)設(shè)計缺陷，說明甲會計師事務(wù)所在內(nèi)部控制審計報告中應(yīng)當(dāng)如何處理?！敬鸢浮?.A公司未將A1公司納入201