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文檔簡介
高級(jí)會(huì)計(jì)師之高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)通關(guān)提分題庫(考點(diǎn)梳理)
大題(共20題)一、甲公司為一家國有大型企業(yè)M公司的全資子公司,主要從事水利電力工程及基礎(chǔ)設(shè)施工程承包業(yè)務(wù),涵蓋境內(nèi)、境外兩個(gè)區(qū)域市場(chǎng)。近年來,甲公司積極推進(jìn)全面預(yù)算管理,不斷強(qiáng)化績效考核,以促進(jìn)公司戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。相關(guān)資料如下:(1)甲公司的組織架構(gòu)為“公司總部一分公司一項(xiàng)目部”,擁有6家分公司,100余個(gè)項(xiàng)目部。預(yù)算編制時(shí),甲公司要求各分公司對(duì)每個(gè)項(xiàng)目部均單獨(dú)編制項(xiàng)目收入、成本費(fèi)用、利潤等預(yù)算,再逐級(jí)匯總至公司總部。(2)2016年初,甲公司對(duì)2015年的預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行了全面分析,其中2015年度營業(yè)收入預(yù)算執(zhí)行情況如表2所示:(3)2016年7月,M公司對(duì)甲公司2016年上半年預(yù)算管控情況進(jìn)行了檢查,發(fā)現(xiàn)以下主要問題:①對(duì)年度營業(yè)收入、管理費(fèi)用、利潤總額等重點(diǎn)預(yù)算指標(biāo),未按季度或月度進(jìn)行分解、控制,出現(xiàn)“時(shí)間過半,收入、利潤指標(biāo)只實(shí)現(xiàn)年度預(yù)算的40%,而管理費(fèi)用卻達(dá)到年度預(yù)算的63%”等問題,公司“保增長”壓力大、提質(zhì)增效工作成效不明顯;②對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)、存貨、現(xiàn)金流量等關(guān)鍵性監(jiān)控指標(biāo),未進(jìn)行分析預(yù)測(cè)且未采取適當(dāng)?shù)目刂拼胧?,?dǎo)致應(yīng)收款項(xiàng)及存貨占用資金高企,事前控制能力有待提高。(4)甲公司將6家分公司定位為“利潤中心”,并將總部管理費(fèi)用全部分?jǐn)偨o6家分公司。甲公司以分公司承擔(dān)總部管理費(fèi)用后的稅前利潤,作為業(yè)績考核指標(biāo)對(duì)分公司進(jìn)行年度考核評(píng)價(jià)。假定不考慮其他因素。要求:【答案】編制方法:項(xiàng)目預(yù)算法。適用條件:從事工程建設(shè)的企業(yè)以及一些提供長期服務(wù)的企業(yè)。二、甲公司是一家集成電路制造類的國有控股集團(tuán)公司,在上海證券交易所上市。2017年末,公司的資產(chǎn)總額為150億元,負(fù)債總額為90億元。2018年初,公司召開了經(jīng)營與財(cái)務(wù)工作務(wù)虛會(huì)。部分參會(huì)人員發(fā)言要點(diǎn)摘錄如下:(1)總經(jīng)理:回顧過去,公司產(chǎn)品連續(xù)3年取得了同行業(yè)省內(nèi)市場(chǎng)占有率第一的成績;展望未來,集成電路產(chǎn)業(yè)作為國家鼓勵(lì)的戰(zhàn)略性新興技術(shù)產(chǎn)業(yè),有著良好的發(fā)展前景,并將持續(xù)成為社會(huì)資本競(jìng)相追逐的投資“風(fēng)口”,本公司具有較強(qiáng)的外部資源獲取能力,要抓住難得的發(fā)展機(jī)遇。當(dāng)前,公司正在擬定未來發(fā)展規(guī)劃,總體目標(biāo)是力爭今后3年實(shí)現(xiàn)公司銷售收入每年遞增30%,市場(chǎng)占有率進(jìn)入國內(nèi)行業(yè)前五名,為維護(hù)穩(wěn)定發(fā)展的公司形象,公司將繼續(xù)執(zhí)行每年利潤固定比率(現(xiàn)金股利支付率15%)政策,秉承“從管理效率提升中求生存,從產(chǎn)品研發(fā)和創(chuàng)新中謀發(fā)展”的企業(yè)文件,不斷鞏固和強(qiáng)化公司產(chǎn)品的競(jìng)爭優(yōu)勢(shì),實(shí)現(xiàn)公司快速增長。(2)投資總監(jiān):實(shí)現(xiàn)銷售收入增長30%,需要對(duì)現(xiàn)有加工車間進(jìn)行擴(kuò)建,以擴(kuò)充生產(chǎn)能力。車間擴(kuò)建項(xiàng)目有A、B兩個(gè)風(fēng)險(xiǎn)相當(dāng)?shù)膫溥x擴(kuò)建方案;投資均為1億元,建設(shè)期均為半年,當(dāng)年均可以投產(chǎn),運(yùn)營期均為10年;A、B兩方案年度平均現(xiàn)金流分別為0.25億元和0.31億元,回收期分別為2.5年和3.5年。(3)財(cái)務(wù)部經(jīng)理:按照銷售收入增長率30%測(cè)算,滿足公司下一年度增長所需的凈增投資額共計(jì)3億元,必須全部通過外部融資解決。(4)財(cái)務(wù)總監(jiān):雖然公司發(fā)展已經(jīng)取得了長足進(jìn)步,但資產(chǎn)負(fù)債率也急劇上升,并高于行業(yè)平均水平(45%)。如果繼續(xù)增加債務(wù)融資,將會(huì)加大公司財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。因此,應(yīng)優(yōu)化公司的資本結(jié)構(gòu),始終將公司最優(yōu)資本結(jié)構(gòu)下的資產(chǎn)負(fù)債率控制在45%這一常數(shù)點(diǎn)。(5)戰(zhàn)略發(fā)展部經(jīng)理:集團(tuán)旗下參股和控股企業(yè)數(shù)量眾多,內(nèi)部資金往來交易量巨大。本集團(tuán)已初步具備了成立財(cái)務(wù)公司的條件。為加強(qiáng)資金集中管理,建議著手組建集團(tuán)財(cái)務(wù)公司:①成立專門工作組,動(dòng)員成員單位積極入股,并適當(dāng)吸收社會(huì)其他合格的機(jī)構(gòu)投資者入股;②集團(tuán)財(cái)務(wù)公司可以為成員單位辦理票據(jù)承兌與貼現(xiàn)、辦理貸款和承銷股票等業(yè)務(wù),從而拓寬成員單位資金的來源渠道。假定不考慮其他因素。要求:1.根據(jù)資料(1),判斷總經(jīng)理發(fā)言所體現(xiàn)的公司總體戰(zhàn)略的具體類型,并指出甲公司是否符合該戰(zhàn)略的適用條件。2.根據(jù)資料(2),分別計(jì)算A、B兩方案的投資收益率,指出甲公司采用投資收益率法和回收期法的決策結(jié)論是否一致,并說明理由。3.根據(jù)資料(3)和(1),結(jié)合融資規(guī)劃和企業(yè)增長原理,判斷財(cái)務(wù)部經(jīng)理關(guān)于年度所需的凈增投資額必須全部通過外部融資解決的觀點(diǎn)是否恰當(dāng);如不恰當(dāng),說明理由。4.根據(jù)資料(4),判斷財(cái)務(wù)總監(jiān)的觀點(diǎn)是否恰當(dāng);如不恰當(dāng),指出不當(dāng)之處并說明理由。【答案】1.①成長型戰(zhàn)略中的密集型戰(zhàn)略。評(píng)分說明:僅答出成長型戰(zhàn)略的,得分值的一半;答出密集型戰(zhàn)略或密集型戰(zhàn)略下級(jí)分類(市場(chǎng)滲透戰(zhàn)略、市場(chǎng)開發(fā)戰(zhàn)略、產(chǎn)品開發(fā)戰(zhàn)略)之一的,得相應(yīng)分值。②甲公司符合該戰(zhàn)略的適用條件。評(píng)分說明:如果①不得分,則②也不得分。2.①A方案投資收益率=0.25÷1×100%=25%B方案投資收益率=0.31÷1×100%=31%評(píng)分說明:可不列示計(jì)算過程,計(jì)算結(jié)果正確即得相應(yīng)分值;計(jì)算過程正確,但計(jì)算結(jié)果錯(cuò)誤的,得相應(yīng)分值的一半。②采用兩種方法決策結(jié)論不一致。理由:采用回收期法,A方案回收期短,優(yōu)于B方案;采用投資收益率法,B方案投資收益率較大,優(yōu)于A方案。【提示】“投資收益率”已改為“會(huì)計(jì)收益率”,計(jì)算公式為會(huì)計(jì)收益率=年均收益額/原始投資額×100%,建議按照新內(nèi)容掌握。3.①不恰當(dāng)。②理由:企業(yè)增長所需的凈增投資額等于內(nèi)部融資與外部融資之和,由于企業(yè)有內(nèi)部融資量(留存率85%),實(shí)際外部融資量小于3億元。4.①不恰當(dāng)。三、甲公司是國內(nèi)一家大型能源化工集團(tuán)股份公司。2018年10月,公司召開由各部門經(jīng)理共同參加的業(yè)務(wù)研討會(huì),會(huì)議討論了公司的各項(xiàng)具體業(yè)務(wù)。有關(guān)人員發(fā)言要點(diǎn)如下:總經(jīng)理:舞弊是公司近年來重點(diǎn)加以控制的領(lǐng)域之一,公司應(yīng)該建立反舞弊機(jī)制,同時(shí)建議公司加入“中國企業(yè)反舞弊聯(lián)盟”這一民間非營利性合作組織,助力根除商業(yè)舞弊、建設(shè)廉潔商業(yè)環(huán)境。人力資源部經(jīng)理:今年,公司完善了人力資源激勵(lì)約束機(jī)制,制定了與業(yè)績考核掛鉤的薪酬制度,切實(shí)做到了薪酬安排與員工貢獻(xiàn)相協(xié)調(diào)。下一步建議結(jié)合工作需要,分期分批對(duì)干部人員進(jìn)行定期輪崗,并從制度上進(jìn)一步完善干部輪崗的有關(guān)規(guī)定,關(guān)鍵崗位員工則沒有必要實(shí)行定期輪崗。財(cái)務(wù)部經(jīng)理:公司非常重視安全生產(chǎn)投入,在人力、物力、資金、技術(shù)等方面提供了充足的保障。為了緩解不斷上漲的成本壓力,建議公司2019年度小幅度降低安全生產(chǎn)的保障標(biāo)準(zhǔn)。能源勘探開發(fā)、油氣化工運(yùn)銷和金融資本平臺(tái)是公司的三大核心業(yè)務(wù)版塊,考慮到成本效益問題,建議將能源勘探開發(fā)業(yè)務(wù)外包給公司外部的專業(yè)服務(wù)商。研發(fā)部經(jīng)理:作為大型能源化工企業(yè),我司在推動(dòng)和實(shí)現(xiàn)綠色發(fā)展上責(zé)無旁貸、矢志不渝,公司2019年將上馬“綠色行動(dòng)”重大研發(fā)項(xiàng)目,目前該項(xiàng)目已經(jīng)上報(bào)總經(jīng)理最終審議批準(zhǔn),下一步將啟動(dòng)實(shí)施。內(nèi)部審計(jì)部經(jīng)理:公司授權(quán)我部負(fù)責(zé)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的具體組織實(shí)施工作。2019年1月初,我部將成立評(píng)價(jià)工作組具體承擔(dān)內(nèi)部控制的檢查評(píng)價(jià)任務(wù),鑒于評(píng)價(jià)工作組成員非常熟悉評(píng)價(jià)工作流程,所以在實(shí)施內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作之前,不需要接受相關(guān)的業(yè)務(wù)培訓(xùn)。假定不考慮其他因素。<1>?、根據(jù)總經(jīng)理發(fā)言,指出為確保反舞弊工作落到實(shí)處,甲公司應(yīng)當(dāng)如何處理。<2>?、根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引的要求,逐項(xiàng)說明人力資源部經(jīng)理、財(cái)務(wù)部經(jīng)理、研發(fā)部經(jīng)理、內(nèi)部審計(jì)部經(jīng)理的發(fā)言是否恰當(dāng),如不恰當(dāng),請(qǐng)指出并說明理由?!敬鸢浮?.為確保反舞弊工作落到實(shí)處,企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立舉報(bào)投訴制度和舉報(bào)人保護(hù)制度,設(shè)置舉報(bào)專線,明確舉報(bào)投訴處理程序、辦理時(shí)限和辦結(jié)要求,確保舉報(bào)、投訴成為企業(yè)有效掌握信息的重要途徑。舉報(bào)投訴制度和舉報(bào)人保護(hù)制度應(yīng)當(dāng)及時(shí)傳達(dá)至全體員工。(2分)2.(1)人力資源部經(jīng)理的發(fā)言不恰當(dāng)。(0.5分)不當(dāng)之處:關(guān)鍵崗位員工則沒有必要實(shí)行定期輪崗。(1分)理由:企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定關(guān)鍵崗位員工的定期輪崗制度。(1.5分)(2)財(cái)務(wù)部經(jīng)理的發(fā)言不恰當(dāng)。(0.5分)不當(dāng)之處:建議公司2019年度小幅度降低安全生產(chǎn)的保障標(biāo)準(zhǔn)。(0.5分)理由:企業(yè)不能因?yàn)榫徑獬杀緣毫ΧS意降低保障標(biāo)準(zhǔn)。(1分)不當(dāng)之處:建議將能源勘探開發(fā)業(yè)務(wù)外包給公司外部的專業(yè)服務(wù)商。(1分)理由:能源勘探開發(fā)業(yè)務(wù)屬于核心業(yè)務(wù),企業(yè)應(yīng)該避免將核心業(yè)務(wù)外包。(1.5分)(3)研發(fā)部經(jīng)理的發(fā)言不恰當(dāng)。(0.5分)不當(dāng)之處:公司2019年將上馬“綠色行動(dòng)”重大研發(fā)項(xiàng)目,目前該項(xiàng)目已經(jīng)上報(bào)總經(jīng)理最終審議批準(zhǔn),下一步將啟動(dòng)實(shí)施。(1分)理由:重大研究項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)報(bào)經(jīng)董事會(huì)或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)集體審議決策,而不是上報(bào)總經(jīng)理最終審議批準(zhǔn)。(0.5分)(4)內(nèi)部審計(jì)部經(jīng)理的發(fā)言不恰當(dāng)。(0.5分)不當(dāng)之處:在實(shí)施內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作之前,評(píng)價(jià)工作組成員不需要接受相關(guān)的業(yè)務(wù)培訓(xùn)。(1分)四、2×12年上半年,歐債危機(jī)繼續(xù)蔓延擴(kuò)大,世界經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇乏力,我國經(jīng)濟(jì)也面臨較大的下行壓力。受此影響,我國成品油銷量增速放緩。C公司是一家與甲公司無關(guān)聯(lián)關(guān)系的成品油銷售公司,擁有較好的營銷網(wǎng)絡(luò),但受市場(chǎng)形勢(shì)影響上半年經(jīng)營業(yè)績不佳。經(jīng)多次協(xié)商,甲公司于2×12年6月30日以12000萬元取得了C公司70%的有表決權(quán)股份,能夠?qū)嵤┛刂?。C公司當(dāng)日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為15000萬元。8月31日,甲公司又以4000萬元取得了C公司20%的有表決權(quán)股份,C公司自6月30日開始持續(xù)計(jì)算的凈資產(chǎn)為18000萬元。假定不考慮其他因素。根據(jù)上述資料,指出甲公司購入C公司20%股份是否構(gòu)成企業(yè)合并,并簡要說明理由。【答案】甲公司購入C公司20%股份不構(gòu)成企業(yè)合并。理由:甲公司于2×12年6月30日以12000萬元取得了C公司70%的有表決權(quán)股份,能夠?qū)嵤┛刂疲呀?jīng)實(shí)現(xiàn)企業(yè)合并。8月31日,甲公司又以4000萬元取得了C公司20%的有表決權(quán)股份,沒有引起報(bào)告主體的變化,屬于購買子公司少數(shù)股權(quán)。五、甲公司為一家在深圳證券交易所上市的企業(yè),主要從事飲料包裝成套設(shè)備的研發(fā)、生產(chǎn)和銷售。2015年度,甲公司發(fā)生的部分業(yè)務(wù)資料如下:(1)2015年2月5日,甲公司通過全國中小型企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)以每股5元的價(jià)格購入A公司股票2000萬股,取得A公司40%有表決權(quán)的股份。A公司于2014年1月9日在全國中小型企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌。A公司掛牌之前,甲公司下屬某子公司與2013年12月27日取得了A公司30%有表決權(quán)的股份;掛牌之后至2015年2月5日,A公司沒有實(shí)施過增資擴(kuò)股。A公司章程規(guī)定,對(duì)相關(guān)活動(dòng)(即對(duì)公司的回報(bào)產(chǎn)生重大影響的活動(dòng),下同)的決策,需經(jīng)持有半數(shù)以上有表決權(quán)的股份的股東表決通過。(2)2015年3月3日,甲公司與乙公司簽訂合同。雙方約定,甲公司與乙公司共同設(shè)立B公司,甲公司持有B公司55%有表決權(quán)的股份,乙公司持有B公司45%有表決權(quán)的股份。B公司正式設(shè)立后,董事會(huì)全部9名成員中,甲公司委派5名,乙公司委派4名;B公司對(duì)相關(guān)活動(dòng)的決策經(jīng)董事會(huì)2/3以上的董事同意方可實(shí)施;除此之外,不存在影響B(tài)司對(duì)相關(guān)活動(dòng)決策的其他安排。B公司獨(dú)立于甲公司、乙公司進(jìn)行經(jīng)營管理。(3)2015年3月25日,甲公司將所持C公司100%有表決權(quán)的股份的30%對(duì)外轉(zhuǎn)讓,收到價(jià)款30000萬元,并辦妥了股份轉(zhuǎn)讓手續(xù)。C公司系甲公司與2013年1月3日通過企業(yè)合并取得,合并成本為60000萬元;該合并屬于非同一控制下的企業(yè)合并;該合并交易發(fā)生前,甲公司與C公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。C公司自2013年1月3日至2015年3月25日持續(xù)計(jì)算,應(yīng)納入甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)總額為80000萬元。至2015年12月31日,甲公司仍持有C公司70%有表決權(quán)的股份,能夠?qū)公司實(shí)施控制。(4)2015年6月30日,甲公司為擴(kuò)大市場(chǎng)份額,以控股合并方式取得同樣從事飲料包裝成套設(shè)備生產(chǎn)的D公司。當(dāng)日,甲公司向D公司大股東支付價(jià)款75000萬元,并轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)賬面價(jià)值為10000萬元,公允價(jià)值為15000萬元的專利技術(shù),取得D公司80%有表決權(quán)的股份,能夠?qū)公司實(shí)施控制。購買日前,甲公司與D公司及其大股東之間不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。購買日,D公司的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為100000萬元、公允價(jià)值為110000萬元。(5)2015年9月29日,甲公司將自產(chǎn)的商品出售給E公司,銷售價(jià)格為5000萬元(不含增值稅),銷售成本為3400萬元,E公司系甲公司的全資子公司。E公司將購入的甲公司商品作為管理用固定資產(chǎn):該固定資產(chǎn)無需安裝,當(dāng)月直接投入使用。E公司預(yù)計(jì)該固定資產(chǎn)的使用年限為5年,凈殘值為O,采用年限平均法計(jì)提折舊,與稅法規(guī)定一致。2015年末,甲公司收到E公司支付的全部價(jià)款。假定上述資料所涉及公司適用的企業(yè)所得稅稅率均為25%;甲公司與被投資單位使用的會(huì)計(jì)政策與會(huì)計(jì)期間一致,不考慮其他因素。要求:根據(jù)資料(2),判斷甲公司與乙公司共同設(shè)立的B公司是否屬于合營安排,并說明理由。【答案】B公司屬于合營安排。理由:甲公司或乙公司派出的董事占董事會(huì)總?cè)藬?shù)的比例均小于2/3,B公司相關(guān)活動(dòng)的決策,需要甲公司和乙公司一致同意,即B公司由甲公司和乙公司兩個(gè)參與方共同控制,故B公司屬于合營安排。六、甲公司是一家在境內(nèi)、外上市的綜合性國際能源公司,該公司在致力于內(nèi)涵式發(fā)展的同時(shí),也高度重視企業(yè)并購以實(shí)現(xiàn)跨越式發(fā)展。2017年6月30日,甲公司決定進(jìn)軍銀行業(yè)。其戰(zhàn)略目的是依托油氣主業(yè),進(jìn)行產(chǎn)融結(jié)合,以實(shí)現(xiàn)更好的發(fā)展。2017年11月30日,甲公司在證券交易所發(fā)行普通股1億股,發(fā)行價(jià)為16.8元/股。2017年12月25日,甲公司以發(fā)行普通股所籌資金16億元完成對(duì)B銀行100%股權(quán)的正式收購。假定不考慮其他因素。1、根據(jù)資料,指出甲公司并購B銀行屬于橫向并購、縱向并購還是混合并購,并說明理由。2、根據(jù)資料,分析甲公司的并購支付方式。【答案】七、A公司和B公司均為境內(nèi)非國有控股上市公司,A公司主要從事新環(huán)保技術(shù)開發(fā),股本總數(shù)為5000萬股,B公司主要從事原油、天然氣勘探,股本總數(shù)為7000萬股。2012年7月,A公司、B公司分別經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn),實(shí)行股權(quán)激勵(lì)制度,其中A公司采用股票期權(quán)方式,B公司采用業(yè)績股票方式,與股權(quán)激勵(lì)制度有關(guān)的資料如下:(1)A公司、B公司的激勵(lì)對(duì)象均包括公司所有董事、監(jiān)事、高級(jí)管理人員以及核心技術(shù)人員。(2)為加大激勵(lì)力度,A公司、B公司本次全部有效的股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃所涉及的股票數(shù)量分別為600萬股、650萬股。(3)考慮到近期股票市場(chǎng)低迷。A公司、B公司股價(jià)均較低,價(jià)值被低估,擬全部以回購股份作為股權(quán)激勵(lì)的股票來源。(4)A公司2011年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告被注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具了保留意見的審計(jì)報(bào)告,符合實(shí)行股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃的條件。(5)A公司明確了與股權(quán)激勵(lì)相關(guān)的會(huì)計(jì)政策,對(duì)于權(quán)益結(jié)算的股份支付,在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日,以可行權(quán)權(quán)益工具數(shù)量的最佳估計(jì)為基礎(chǔ),按照權(quán)益工具在資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價(jià)值,將當(dāng)期取得的服務(wù)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用,同時(shí)計(jì)入負(fù)債。假定不考慮其他因素。要求:【答案】1.資料(1)存在不當(dāng)之處。不當(dāng)之處:A公司、B公司的激勵(lì)對(duì)象包括公司所有董事、監(jiān)事。理由:根據(jù)證券監(jiān)管部門的規(guī)定,股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃的激勵(lì)對(duì)象不應(yīng)包括獨(dú)立董事,上市公司監(jiān)事不得成為股權(quán)激勵(lì)對(duì)象。2.資料(2)存在不當(dāng)之處。不當(dāng)之處:A公司本次全部有效的股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃所涉及的股票數(shù)量為600萬股。理由:根據(jù)證券監(jiān)管部門的規(guī)定,對(duì)于一般上市公司,全部有效的股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃所涉及的標(biāo)的股權(quán)總量累計(jì)不得超過股本總額的10%,而A公司股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃所涉及的股票數(shù)量占總股本的12%。3.資料(3)存在不當(dāng)之處。不當(dāng)之處:擬全部以回購股份作為股權(quán)激勵(lì)的股票來源。理由:根據(jù)證券監(jiān)管部門的規(guī)定,上市公司可以回購不超過公司已發(fā)行股份總額的5%用于激勵(lì)公司員工。4.資料(4)無不當(dāng)之處。5.資料(5)存在不當(dāng)之處。不當(dāng)之處:按照權(quán)益工具在資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價(jià)值,將當(dāng)期取得的服務(wù)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用,同時(shí)計(jì)入負(fù)債。理由:對(duì)于權(quán)益結(jié)算的股份支付,在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日,以可行權(quán)權(quán)益工具數(shù)量的最佳估計(jì)為基礎(chǔ),按照權(quán)益工具在授予日的公允價(jià)值,將當(dāng)期取得的服務(wù)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用,同時(shí)計(jì)入資本公積。八、甲公司為一家在深圳證券交易所上市的企業(yè),主要從事飲料包裝成套設(shè)備的研發(fā)、生產(chǎn)和銷售。2015年度,甲公司發(fā)生的部分業(yè)務(wù)資料如下:(1)2015年2月5日,甲公司通過全國中小型企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)以每股5元的價(jià)格購入A公司股票2000萬股,取得A公司40%有表決權(quán)的股份。A公司于2014年1月9日在全國中小型企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌。A公司掛牌之前,甲公司下屬某子公司與2013年12月27日取得了A公司30%有表決權(quán)的股份;掛牌之后至2015年2月5日,A公司沒有實(shí)施過增資擴(kuò)股。A公司章程規(guī)定,對(duì)相關(guān)活動(dòng)(即對(duì)公司的回報(bào)產(chǎn)生重大影響的活動(dòng),下同)的決策,需經(jīng)持有半數(shù)以上有表決權(quán)的股份的股東表決通過。(2)2015年3月3日,甲公司與乙公司簽訂合同。雙方約定,甲公司與乙公司共同設(shè)立B公司,甲公司持有B公司55%有表決權(quán)的股份,乙公司持有B公司45%有表決權(quán)的股份。B公司正式設(shè)立后,董事會(huì)全部9名成員中,甲公司委派5名,乙公司委派4名;B公司對(duì)相關(guān)活動(dòng)的決策經(jīng)董事會(huì)2/3以上的董事同意方可實(shí)施;除此之外,不存在影響B(tài)司對(duì)相關(guān)活動(dòng)決策的其他安排。B公司獨(dú)立于甲公司、乙公司進(jìn)行經(jīng)營管理。(3)2015年3月25日,甲公司將所持C公司100%有表決權(quán)的股份的30%對(duì)外轉(zhuǎn)讓,收到價(jià)款30000萬元,并辦妥了股份轉(zhuǎn)讓手續(xù)。C公司系甲公司與2013年1月3日通過企業(yè)合并取得,合并成本為60000萬元;該合并屬于非同一控制下的企業(yè)合并;該合并交易發(fā)生前,甲公司與C公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。C公司自2013年1月3日至2015年3月25日持續(xù)計(jì)算,應(yīng)納入甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)總額為80000萬元。至2015年12月31日,甲公司仍持有C公司70%有表決權(quán)的股份,能夠?qū)公司實(shí)施控制。(4)2015年6月30日,甲公司為擴(kuò)大市場(chǎng)份額,以控股合并方式取得同樣從事飲料包裝成套設(shè)備生產(chǎn)的D公司。當(dāng)日,甲公司向D公司大股東支付價(jià)款75000萬元,并轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)賬面價(jià)值為10000萬元,公允價(jià)值為15000萬元的專利技術(shù),取得D公司80%有表決權(quán)的股份,能夠?qū)公司實(shí)施控制。購買日前,甲公司與D公司及其大股東之間不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。購買日,D公司的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為100000萬元、公允價(jià)值為110000萬元。(5)2015年9月29日,甲公司將自產(chǎn)的商品出售給E公司,銷售價(jià)格為5000萬元(不含增值稅),銷售成本為3400萬元,E公司系甲公司的全資子公司。E公司將購入的甲公司商品作為管理用固定資產(chǎn):該固定資產(chǎn)無需安裝,當(dāng)月直接投入使用。E公司預(yù)計(jì)該固定資產(chǎn)的使用年限為5年,凈殘值為O,采用年限平均法計(jì)提折舊,與稅法規(guī)定一致。2015年末,甲公司收到E公司支付的全部價(jià)款。假定上述資料所涉及公司適用的企業(yè)所得稅稅率均為25%;甲公司與被投資單位使用的會(huì)計(jì)政策與會(huì)計(jì)期間一致,不考慮其他因素。要求:根據(jù)資料(4),計(jì)算確定甲公司對(duì)D公司長期股權(quán)投資的初始投資成本,判斷甲公司是否應(yīng)在購買日合并資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)商譽(yù),并說明理由?!敬鸢浮砍跏纪顿Y成本為90000萬元(75000+15000)。應(yīng)當(dāng)確認(rèn)商譽(yù)。理由:甲公司的初始投資成本為90000萬元,大于甲公司合并中取得的D公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額88000萬元,差額2000萬元應(yīng)在合并資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)為商譽(yù)。九、A公司是一家大型金融上市公司,主營保險(xiǎn)業(yè)務(wù)。根據(jù)公司中長期發(fā)展戰(zhàn)略,公司需要盡快進(jìn)入并做大做強(qiáng)銀行業(yè)務(wù)。2014年初,A公司在進(jìn)行并購目標(biāo)選擇后,將目標(biāo)鎖定為一家專營銀行業(yè)務(wù)的B公司(非上市公司)。經(jīng)并購各參與方反復(fù)磋商溝通,擬定了本次并購方案如下:(1)A公司收購B公司100%股權(quán),成為其全資子公司。B公司股權(quán)賬面價(jià)值20億元,價(jià)值評(píng)估參考可比企業(yè)的估值水平(P/B=1.5倍),經(jīng)協(xié)商后最終確定此次并購對(duì)價(jià)為32億元。(2)A公司收購B公司的大股東甲公司所持B公司的全部股份,共計(jì)8億股,占80%。并購對(duì)價(jià)的支付方式為A公司定向增發(fā)股份。(3)A公司收購B公司其他股東剩余股份(持股比例非常分散),合計(jì)2億股,占20%。并購對(duì)價(jià)的支付方式為現(xiàn)金。此次并購,A公司發(fā)生盡職調(diào)查、審計(jì)、法律、財(cái)務(wù)顧問等相關(guān)費(fèi)用共計(jì)0.5億元。根據(jù)A公司管理層的規(guī)劃,如果此次并購整合成功,至少會(huì)帶來兩方面的直接協(xié)同價(jià)值:一是通過客戶資源共享和交叉銷售,提高營業(yè)收入,新增價(jià)值3億元;二是通過管理流程的再造和信息化系統(tǒng)的升級(jí),提高運(yùn)營效率,降低運(yùn)營成本,新增價(jià)值1億元。此外,通過資源的優(yōu)化配置和資本充足率的提高,公司整體抗風(fēng)險(xiǎn)能力得到提高,這些因素雖然無法定量估計(jì),但所產(chǎn)生的戰(zhàn)略性協(xié)同價(jià)值也是不可忽視的。要求:根據(jù)管理層規(guī)劃,此次并購意在發(fā)揮哪些協(xié)同效應(yīng)?【答案】此次并購意在發(fā)揮以下幾方面協(xié)同效應(yīng):(1)經(jīng)營協(xié)同。理由:資源共享互補(bǔ),交叉銷售獲取市場(chǎng)影響力。(2)管理協(xié)同。理由:節(jié)約管理費(fèi)用,提高運(yùn)營效率。(3)財(cái)務(wù)協(xié)同。理由:提高資本充足率,增強(qiáng)抗風(fēng)險(xiǎn)能力。一十、甲公司系一家集規(guī)劃設(shè)計(jì)、裝備制造、工程施工為一體的國有大型綜合性建設(shè)集團(tuán)公司。2015年初,甲公司召開總經(jīng)理辦公會(huì),提出要進(jìn)一步提升“戰(zhàn)略規(guī)劃——年度計(jì)劃——預(yù)算管理——績效評(píng)價(jià)”全過程的管理水平。會(huì)議主要內(nèi)容如下:會(huì)議提出要貫徹落實(shí)董事會(huì)制定的以“國際業(yè)務(wù)優(yōu)先發(fā)展”為主導(dǎo)的密集型戰(zhàn)略。公司應(yīng)積極響應(yīng)國家“一帶一路”建設(shè)規(guī)劃,在“一帶一路”沿線國家(包括已開展業(yè)務(wù)和尚未開展業(yè)務(wù)的國家)爭取更多業(yè)務(wù)訂單,一方面提高現(xiàn)有產(chǎn)品與服務(wù)在現(xiàn)有市場(chǎng)的占有率,另一方面以現(xiàn)有產(chǎn)品與服務(wù)積極搶占新的國別市場(chǎng)。要求:根據(jù)上述資料,指出甲公司采取的密集型戰(zhàn)略的具體類型,并說明理由。【答案】甲公司采取的密集型戰(zhàn)略的類型:市場(chǎng)滲透戰(zhàn)略及市場(chǎng)開發(fā)戰(zhàn)略理由:提高現(xiàn)有產(chǎn)品與服務(wù)的市場(chǎng)占有率屬于市場(chǎng)滲透戰(zhàn)略;將提高現(xiàn)有產(chǎn)品與服務(wù)打入新國別市場(chǎng)屬于市場(chǎng)開發(fā)戰(zhàn)略。一十一、(2013年)2013年初,甲公司根據(jù)董事會(huì)要求,召集由中高層管理人員參加的公司戰(zhàn)略規(guī)劃研討會(huì)。部分參會(huì)人員發(fā)言要點(diǎn)如下:市場(chǎng)部經(jīng)理:盡管國家宏觀經(jīng)濟(jì)增勢(shì)放緩,但房地產(chǎn)行業(yè)一直沒有受到太大影響,公司仍處于重要發(fā)展機(jī)遇期。在此形勢(shì)下,公司宜擴(kuò)大規(guī)模,搶占市場(chǎng),謀求更快發(fā)展。近年來,本公司的主要競(jìng)爭對(duì)手乙公司年均銷售增長率達(dá)12%以上,而本公司同期年均銷售增長率僅為4%,仍有市場(chǎng)拓展余地。因此,建議進(jìn)一步拓展市場(chǎng),爭取近兩年把銷售增長率提升至12%以上。生產(chǎn)部經(jīng)理:本公司現(xiàn)有生產(chǎn)能力已經(jīng)飽和,維持年銷售增長率4%水平有困難,需要擴(kuò)大生產(chǎn)能力??紤]到當(dāng)前宏觀經(jīng)濟(jì)和房地產(chǎn)行業(yè)面臨的諸多不確定因素,建議今明兩年維持2012年的產(chǎn)銷規(guī)模,向管理要效益,進(jìn)一步降低成本費(fèi)用水平,走向內(nèi)涵式發(fā)展道路。要求:分別指出市場(chǎng)部經(jīng)理和生產(chǎn)部經(jīng)理建議的公司戰(zhàn)略類型。【答案】市場(chǎng)部經(jīng)理的建議屬于成長型[或:發(fā)展型;或:擴(kuò)展型]戰(zhàn)略。(1.5分)生產(chǎn)部經(jīng)理的建議屬于穩(wěn)定型[或:維持性;或:防守型]戰(zhàn)略。(1.5分)一十二、甲公司是一家在上海證券交易所上市的大型國有集團(tuán)公司,主要從事M產(chǎn)品的生產(chǎn)與銷售,系國內(nèi)同行業(yè)中的龍頭企業(yè)。2019年初,甲公司召開經(jīng)營與財(cái)務(wù)工作專題會(huì)議。部分參會(huì)人員發(fā)言要點(diǎn)摘錄如下:總經(jīng)理:近年來,國內(nèi)其他企業(yè)新建了多個(gè)與本公司產(chǎn)品同類的生產(chǎn)線,對(duì)公司產(chǎn)品原有的市場(chǎng)份額形成一定沖擊。不過,公司與國內(nèi)同行企業(yè)相比,在產(chǎn)品質(zhì)量、技術(shù)水平、研發(fā)和營銷能力、管理協(xié)同和人才競(jìng)爭力等方面依然具有領(lǐng)先優(yōu)勢(shì)。面對(duì)M產(chǎn)品技術(shù)變革步伐加快、客戶需求多樣化的市場(chǎng)形勢(shì),2019年,公司應(yīng)繼續(xù)堅(jiān)持“需求引導(dǎo)、創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)、特色突出”的經(jīng)營戰(zhàn)略,大力開展技術(shù)創(chuàng)新,為客戶提供優(yōu)質(zhì)獨(dú)特的產(chǎn)品和服務(wù)體驗(yàn),繼續(xù)保持公司在全行業(yè)中的競(jìng)爭優(yōu)勢(shì)。假定不考慮其他因索。要求:根據(jù)上述資料,指出甲公司采取的經(jīng)營戰(zhàn)略具體類型及甲公司實(shí)施該戰(zhàn)略所具有的內(nèi)部條件。【答案】差異化戰(zhàn)略。內(nèi)部條件:在產(chǎn)品質(zhì)量、技術(shù)水平、研發(fā)和營銷能力、管理協(xié)同和人才競(jìng)爭力等方面具有領(lǐng)先優(yōu)勢(shì)。一十三、甲公司是一家國有控股的A股上市公司,主要從事新能源高科技產(chǎn)品的研發(fā)、生產(chǎn)、銷售以及提供解決方案。為了企業(yè)可持續(xù)發(fā)展,公司管理層擬實(shí)施股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃,為此召開了股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃專題研討會(huì)。下面是有關(guān)與會(huì)人員的發(fā)言:董事長:我們公司改制上市已有8個(gè)年頭,企業(yè)已進(jìn)入穩(wěn)定增長期。為了激勵(lì)員工斗志,享受企業(yè)成長的成果,有必要實(shí)施股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃。根據(jù)《上市公司股權(quán)激勵(lì)管理辦法》,我們公司不存在不得實(shí)行股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃的情形。比如,最近一個(gè)會(huì)計(jì)年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告、財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制均由注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具了標(biāo)準(zhǔn)無保留意見;上市后最近36個(gè)月內(nèi)沒有出現(xiàn)過未按法律法規(guī)、公司章程、公開承諾進(jìn)行利潤分配的情形等。只要我們精心籌劃、認(rèn)真實(shí)施,就能夠取得預(yù)期效果??偨?jīng)理:股權(quán)激勵(lì)方式通??梢圆捎霉善逼跈?quán)、限制性股票、虛擬股權(quán)、股票增值權(quán)和業(yè)績股票。我提兩點(diǎn)建議:(1)我公司應(yīng)采取股票期權(quán)激勵(lì)方式,這種方式高風(fēng)險(xiǎn)、高報(bào)酬,激勵(lì)效果比較好;(2)股票期權(quán)行權(quán)期如果公司現(xiàn)金充沛,可以通過發(fā)放現(xiàn)金,由受益對(duì)象自行到二級(jí)市場(chǎng)購入股票,這樣就能盡量避免稀釋國有股權(quán)。人力資源總監(jiān):考慮到目前我們公司現(xiàn)金不充裕,我贊成采用限制性股票激勵(lì)方式。我提三點(diǎn)建議:(1)我們雖然是國有控股上市公司,應(yīng)該講政治,但市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下也要利用經(jīng)濟(jì)杠桿調(diào)動(dòng)全體員工的積極性,建議本次股權(quán)激勵(lì)對(duì)象為所有在我公司領(lǐng)取報(bào)酬的人員,包括公司高管(含獨(dú)立董事)、監(jiān)事、高級(jí)技術(shù)人員、業(yè)務(wù)骨干和普通員工,根據(jù)崗位性質(zhì)及其貢獻(xiàn)大小獲得相應(yīng)的限制性股票;(2)為了達(dá)到好的效果,股權(quán)激勵(lì)要有力度,全部在有效期內(nèi)的股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃所涉及的標(biāo)的股票總量應(yīng)占股本總額的20%;(3)為了公司可持續(xù)發(fā)展,建議股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃有效期為8年,其中行權(quán)限制期6年,行權(quán)有效期2年。財(cái)務(wù)總監(jiān):采用權(quán)益結(jié)算作為本次股權(quán)激勵(lì)方式,大家已基本達(dá)成一致意見。我再補(bǔ)充兩點(diǎn):(1)采用權(quán)益結(jié)算的股份支付,無須支付現(xiàn)金,不會(huì)產(chǎn)生費(fèi)用拖累公司業(yè)績;(2)采用權(quán)益結(jié)算的股份支付,應(yīng)當(dāng)在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日,按照權(quán)益工具在資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價(jià)值,增加應(yīng)付職工薪酬。假定不考慮其他有關(guān)因素。要求:根據(jù)上述資料,逐項(xiàng)判斷甲公司董事長、總經(jīng)理、人力資源總監(jiān)和財(cái)務(wù)總監(jiān)發(fā)言中的觀點(diǎn)是否存在不當(dāng)之處;存在不當(dāng)之處的,請(qǐng)分別指出不當(dāng)之處,并逐項(xiàng)說明理由?!敬鸢浮?.董事長的發(fā)言不存在不當(dāng)之處。2.總經(jīng)理的發(fā)言存在不當(dāng)之處。(1)不當(dāng)之處:采用股票期權(quán)激勵(lì)方式。理由:甲公司已進(jìn)入穩(wěn)定增長期,適宜采用限制性股票激勵(lì)方式。(2)不當(dāng)之處:行權(quán)期如果公司現(xiàn)金充沛,可以通過發(fā)放現(xiàn)金,由受益對(duì)象自行到二級(jí)市場(chǎng)購入股票。理由:股票期權(quán)激勵(lì)方式,屬于權(quán)益結(jié)算的股份支付,不得采用現(xiàn)金結(jié)算,而應(yīng)采用授予股票的方式結(jié)算。3.人力資源總監(jiān)的發(fā)言存在不當(dāng)之處。(1)不當(dāng)之處:股權(quán)激勵(lì)對(duì)象包括獨(dú)立董事和監(jiān)事。理由:根據(jù)規(guī)定,激勵(lì)對(duì)象可以包括上市公司的董事、高級(jí)管理人員、核心技術(shù)人員或者核心業(yè)務(wù)人員,以及公司認(rèn)為應(yīng)當(dāng)激勵(lì)的對(duì)公司經(jīng)營業(yè)績和未來發(fā)展有直接影響的其他員工,但不應(yīng)當(dāng)包括獨(dú)立董事和監(jiān)事。(2)不當(dāng)之處:全部在有效期內(nèi)的股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃所涉及的標(biāo)的股票總量應(yīng)占股本總額的20%。理由:根據(jù)規(guī)定,對(duì)于一般上市公司,全部在有效期的股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃所涉及的標(biāo)的股票總量累計(jì)不得超過股本總額的10%,國有控股上市公司也應(yīng)遵照這個(gè)規(guī)定。一十四、甲公司是一家從事建筑裝飾材料生產(chǎn)與銷售的上市公司,2018年,甲公司發(fā)生的股權(quán)投資有關(guān)的業(yè)務(wù)資料如下:(1)2018年10月3日,甲公司與乙公司的股東簽訂協(xié)議,采用定向增發(fā)普通股的方式對(duì)乙公司進(jìn)行控股合并,取得乙公司70%的股權(quán)。2018年10月30日,甲公司向乙公司的股東定向增發(fā)3000萬股普通股(每股面值為1元)對(duì)乙公司進(jìn)行控股合并,公允價(jià)值為每股4元,當(dāng)日辦理完畢相關(guān)法律手續(xù),取得了乙公司70%的股權(quán)。乙公司在2018年10月30日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為16000萬元,公允價(jià)值為16500萬元。其差額為被購買方乙公司的一項(xiàng)固定資產(chǎn)公允價(jià)值大于賬面價(jià)值500萬元。甲公司與乙公司及其原股東沒有關(guān)聯(lián)方關(guān)系。(2)H公司是甲公司2017年購買的全資子公司,2018年3月1日,為實(shí)現(xiàn)借殼上市的目的,H公司召開董事會(huì),審議通過向丙公司非公開發(fā)行股份,購買丙公司持有的A公司的100%股權(quán),H公司此次非公開發(fā)行前的股份為2000萬股,經(jīng)過對(duì)A公司凈資產(chǎn)的評(píng)估,向丙公司發(fā)行的股份數(shù)量為6000萬股,按有關(guān)規(guī)定確定的股票價(jià)格為每股4元。非公開發(fā)行后,丙公司能夠控制H公司,2018年9月30日,非公開發(fā)行經(jīng)監(jiān)管部門核準(zhǔn)并辦理完成股份登記手續(xù)。(3)甲公司于2018年4月1日以500萬元取得丁公司5%的股權(quán),發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)2萬元,對(duì)丁公司不具有重大影響,甲公司將其指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具投資。2018年12月31日,該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值為550萬元。丁公司為當(dāng)?shù)匾患抑慕ㄖ牧箱N售公司,在當(dāng)?shù)赜休^高的知名度,甲公司為了提高產(chǎn)品在當(dāng)?shù)氐氖袌?chǎng)占有率,2019年1月1日,甲公司又從丁公司的原股東B公司處取得丁公司65%的股權(quán),對(duì)價(jià)為甲公司一項(xiàng)公允價(jià)值為7500萬元的固定資產(chǎn)(公允價(jià)值與賬面價(jià)值相等),由此,甲公司對(duì)丁公司的持股比例上升到70%,取得對(duì)丁公司的控制權(quán)。甲公司對(duì)丁公司及其原控股股東不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系。購買日,丁公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為11000萬元,原持股5%股權(quán)的公允價(jià)值為580萬元。根據(jù)上述業(yè)務(wù),甲公司的相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下:①甲公司2018年4月1日取得丁公司5%股權(quán)時(shí),確認(rèn)其他權(quán)益工具投資的入賬價(jià)值為500萬元。②甲公司2018年持有的丁公司5%股權(quán),確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)損益48萬元。③甲公司2019年1月1日取得丁公司控制權(quán)時(shí),在個(gè)別報(bào)表中確認(rèn)企業(yè)的長期股權(quán)投資成本為8050萬元,并確認(rèn)投資收益78萬元。④甲公司2019年1月1日購買丁公司股權(quán)時(shí),在合并報(bào)表中確認(rèn)商譽(yù)350萬元;?假定不考慮其他影響因素。<1>?、根據(jù)資料(1),判斷甲公司對(duì)乙公司的企業(yè)合并屬于同一控制下的企業(yè)合并還是非同一控制下的企業(yè)合并,并說明理由;指出甲公司合并乙公司的合并日(購買日)。<2>?、根據(jù)資料(1),確定甲公司在合并日(購買日)個(gè)別報(bào)表和合并報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的資本公積;指出甲公司在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中是否應(yīng)確認(rèn)商譽(yù),如果確認(rèn)商譽(yù),請(qǐng)計(jì)算出應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)金額?!敬鸢浮?.甲公司對(duì)乙公司的合并屬于非同一控制下的企業(yè)合并。(1分)理由:甲公司與乙公司在本次并購交易前不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系。(1分)甲公司合并乙公司的購買日為2018年10月30日。(1分)2.(1)個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中,因增發(fā)股票而產(chǎn)生的資本公積金額=3000×(4-1)=9000(萬元)。購買日,為將乙公司的資產(chǎn)、負(fù)債調(diào)整為公允價(jià)值,需要在合并資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)資本公積500(16500-16000)萬元;所以,合并報(bào)表應(yīng)確認(rèn)的資本公積為9500萬元。(2分)(2)應(yīng)確認(rèn)商譽(yù)。商譽(yù)=3000×4-16500×70%=450(萬元)。(2分)3.(1)合并類型:反向購買;(1分)(2)會(huì)計(jì)上的購買方為A公司;會(huì)計(jì)上的被購買方為H公司。理由:H公司發(fā)行股票向丙公司定向增發(fā)實(shí)施合并,在合并完成后,A公司控制H公司,構(gòu)成反向購買。A公司是會(huì)計(jì)上的被購買方,而法律上的子公司成為會(huì)計(jì)上的購買方。(2分)4.①甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確。正確的會(huì)計(jì)處理:其他權(quán)益工具投資的入賬價(jià)值=500+2=502(萬元)。(2分)②甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確。正確的會(huì)計(jì)處理:該金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升48萬元(550-502),應(yīng)計(jì)入其他綜合收益。(2分)③甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確。正確的會(huì)計(jì)處理:長期股權(quán)投資成本=原5%股權(quán)的公允價(jià)值580萬+新增65%股權(quán)對(duì)價(jià)(7500萬元)=8080(萬元)。因?yàn)樵钟械?%股權(quán)為其他權(quán)益性工具投資,所以,在個(gè)別報(bào)表中不確認(rèn)投資收益。其他權(quán)益工具投資的公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額以及原計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)應(yīng)當(dāng)全部轉(zhuǎn)入留存收益。所以,個(gè)別報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的投資收益=0。一十五、發(fā)展戰(zhàn)略。甲公司在境內(nèi)外橋梁建筑工程建設(shè)中享有較高知名度。為了順應(yīng)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的發(fā)展,甲公司董事會(huì)決定大舉進(jìn)軍新能源產(chǎn)業(yè)。為此,董事會(huì)要求戰(zhàn)略委員會(huì)進(jìn)行可行性研究,重新制定發(fā)展戰(zhàn)略。2017年2月,董事會(huì)審議通過戰(zhàn)略委員會(huì)提交的方案后開始實(shí)施,并設(shè)立新能源產(chǎn)業(yè)部,迅速注入巨額資金,實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型。要求:指出資料中的不當(dāng)之處,并說明理由。【答案】不當(dāng)之處:董事會(huì)審議通過戰(zhàn)略委員會(huì)提交的方案后開始實(shí)施。理由:企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略方案經(jīng)董事會(huì)審議通過后,報(bào)經(jīng)股東(大)會(huì)批準(zhǔn)實(shí)施。一十六、某部門下屬事業(yè)單位2012年上半年取得的事業(yè)收入超出預(yù)算較多,申請(qǐng)根據(jù)實(shí)際超收收入調(diào)整增加2012年下半年日常公用經(jīng)費(fèi)基本支出預(yù)算中的出國考察費(fèi),部門財(cái)務(wù)會(huì)議建議審核同意并報(bào)省財(cái)政廳。要求:請(qǐng)判斷上述建議是否正確,并說明理由?!敬鸢浮看私ㄗh事項(xiàng)不正確。理由:在預(yù)算執(zhí)行過程中發(fā)生的非財(cái)政補(bǔ)助收入超收部分原則上不再安排當(dāng)年的基本支出。一十七、(2018年)甲公司是一家在境內(nèi)外同時(shí)上市的企業(yè),自2018年1月1日起執(zhí)行財(cái)政部于2017年發(fā)布的新修訂的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》等金融工具系列會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(簡稱“新準(zhǔn)則”)。為確保新準(zhǔn)則的有效執(zhí)行,該公司于2017年11月組織會(huì)計(jì)人員進(jìn)行了新準(zhǔn)則集中培訓(xùn)。培訓(xùn)結(jié)束時(shí),會(huì)計(jì)人員對(duì)自2018年開始可能發(fā)生的與金融工具業(yè)務(wù)相關(guān)的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行討論交流。部分人員發(fā)言要點(diǎn)摘錄如下:會(huì)計(jì)人員A:公司的債券業(yè)務(wù)較多。對(duì)于購入的債券,如果公司管理該類債券投資的業(yè)務(wù)模式既以收取該類債券的合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)又以出售該類債券為目標(biāo),且該類債券在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量僅為本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付,在初始確認(rèn)時(shí),除非在符合規(guī)定條件時(shí)直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn),否則應(yīng)分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)。會(huì)計(jì)人員B:公司持有的除對(duì)被投資單位實(shí)施控制、重大影響的權(quán)益性投資以及對(duì)合營企業(yè)的權(quán)益性投資以外的權(quán)益工具投資,均應(yīng)按公允價(jià)值計(jì)量并將其公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。要求:(1)判斷會(huì)計(jì)人員A的說法是否存在不當(dāng)之處;如存在不當(dāng)之處,指了不當(dāng)之處并說明理由。(2)判斷會(huì)計(jì)人員B的說法是否存在不當(dāng)之處;如存在不當(dāng)之處,指出不當(dāng)之處并說明理由【答案】(1)存在不當(dāng)之處?!皯?yīng)當(dāng)分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)”的說法不當(dāng)。理由:金融資產(chǎn)同時(shí)符合下列條件的,分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn):①企業(yè)管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式既以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)又以出售該金融資產(chǎn)為目標(biāo);②該金融資產(chǎn)的合同條款規(guī)定,在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量,僅為對(duì)本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付。或:金融資產(chǎn)同時(shí)符合下列條件的,分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn):①企業(yè)管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式是以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo);②該金融資產(chǎn)的合同條款規(guī)定,在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流,僅為本金金額和以未償付本金為基礎(chǔ)的利息的支付。或:應(yīng)作為“其他債權(quán)投資”。(2)存在不當(dāng)之處?!熬鶓?yīng)按公允價(jià)值計(jì)量并將其公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益”的說法不當(dāng)。理由:企業(yè)可以將非交易性權(quán)益工具投資直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。或:應(yīng)作為“其他權(quán)益工具投資”。一十八、【案例分析題七】(必答)(10分)1.對(duì)外無償調(diào)出的庫存物品40萬,稅費(fèi)2萬。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)入單位活動(dòng)費(fèi)用42萬,減少銀行存款2萬,減少庫存物品40萬。2.軟件研發(fā)進(jìn)入開發(fā)階段的會(huì)計(jì)處理。3.大樓招標(biāo)后,按照工程進(jìn)度支付50%款,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、預(yù)算會(huì)計(jì)都記當(dāng)期費(fèi)用和支出。4.考查無償捐出物品會(huì)計(jì)處理。5.計(jì)提科研項(xiàng)目管理費(fèi)的處理,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用,預(yù)算會(huì)計(jì)不做處理。【答案】一十九、12月1日,光明公司財(cái)務(wù)王經(jīng)理召開部門會(huì)議,重點(diǎn)部署下一年度的預(yù)算工作開展。他指示費(fèi)用會(huì)計(jì)小李要參照去年的預(yù)算通知
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