高級(jí)會(huì)計(jì)師之高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)通關(guān)提分題庫(考點(diǎn)梳理)

高級(jí)會(huì)計(jì)師之高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)通關(guān)提分題庫(考點(diǎn)梳理)

大題（共20題）一、甲公司為一家國有大型企業(yè)M公司的全資子公司，主要從事水利電力工程及基礎(chǔ)設(shè)施工程承包業(yè)務(wù)，涵蓋境內(nèi)、境外兩個(gè)區(qū)域市場(chǎng)。近年來，甲公司積極推進(jìn)全面預(yù)算管理，不斷強(qiáng)化績效考核，以促進(jìn)公司戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。相關(guān)資料如下：(1)甲公司的組織架構(gòu)為“公司總部一分公司一項(xiàng)目部”，擁有6家分公司，100余個(gè)項(xiàng)目部。預(yù)算編制時(shí)，甲公司要求各分公司對(duì)每個(gè)項(xiàng)目部均單獨(dú)編制項(xiàng)目收入、成本費(fèi)用、利潤等預(yù)算，再逐級(jí)匯總至公司總部。(2)2016年初，甲公司對(duì)2015年的預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行了全面分析，其中2015年度營業(yè)收入預(yù)算執(zhí)行情況如表2所示：(3)2016年7月，M公司對(duì)甲公司2016年上半年預(yù)算管控情況進(jìn)行了檢查，發(fā)現(xiàn)以下主要問題：①對(duì)年度營業(yè)收入、管理費(fèi)用、利潤總額等重點(diǎn)預(yù)算指標(biāo)，未按季度或月度進(jìn)行分解、控制，出現(xiàn)“時(shí)間過半，收入、利潤指標(biāo)只實(shí)現(xiàn)年度預(yù)算的40%，而管理費(fèi)用卻達(dá)到年度預(yù)算的63%”等問題，公司“保增長”壓力大、提質(zhì)增效工作成效不明顯；②對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)、存貨、現(xiàn)金流量等關(guān)鍵性監(jiān)控指標(biāo)，未進(jìn)行分析預(yù)測(cè)且未采取適當(dāng)?shù)目刂拼胧?，?dǎo)致應(yīng)收款項(xiàng)及存貨占用資金高企，事前控制能力有待提高。(4)甲公司將6家分公司定位為“利潤中心”，并將總部管理費(fèi)用全部分?jǐn)偨o6家分公司。甲公司以分公司承擔(dān)總部管理費(fèi)用后的稅前利潤，作為業(yè)績考核指標(biāo)對(duì)分公司進(jìn)行年度考核評(píng)價(jià)。假定不考慮其他因素。要求：【答案】編制方法：項(xiàng)目預(yù)算法。適用條件：從事工程建設(shè)的企業(yè)以及一些提供長期服務(wù)的企業(yè)。二、甲公司是一家集成電路制造類的國有控股集團(tuán)公司，在上海證券交易所上市。2017年末，公司的資產(chǎn)總額為150億元，負(fù)債總額為90億元。2018年初，公司召開了經(jīng)營與財(cái)務(wù)工作務(wù)虛會(huì)。部分參會(huì)人員發(fā)言要點(diǎn)摘錄如下：（1）總經(jīng)理：回顧過去，公司產(chǎn)品連續(xù)3年取得了同行業(yè)省內(nèi)市場(chǎng)占有率第一的成績；展望未來，集成電路產(chǎn)業(yè)作為國家鼓勵(lì)的戰(zhàn)略性新興技術(shù)產(chǎn)業(yè)，有著良好的發(fā)展前景，并將持續(xù)成為社會(huì)資本競(jìng)相追逐的投資“風(fēng)口”，本公司具有較強(qiáng)的外部資源獲取能力，要抓住難得的發(fā)展機(jī)遇。當(dāng)前，公司正在擬定未來發(fā)展規(guī)劃，總體目標(biāo)是力爭今后3年實(shí)現(xiàn)公司銷售收入每年遞增30%，市場(chǎng)占有率進(jìn)入國內(nèi)行業(yè)前五名，為維護(hù)穩(wěn)定發(fā)展的公司形象，公司將繼續(xù)執(zhí)行每年利潤固定比率（現(xiàn)金股利支付率15%）政策，秉承“從管理效率提升中求生存，從產(chǎn)品研發(fā)和創(chuàng)新中謀發(fā)展”的企業(yè)文件，不斷鞏固和強(qiáng)化公司產(chǎn)品的競(jìng)爭優(yōu)勢(shì)，實(shí)現(xiàn)公司快速增長。（2）投資總監(jiān)：實(shí)現(xiàn)銷售收入增長30%，需要對(duì)現(xiàn)有加工車間進(jìn)行擴(kuò)建，以擴(kuò)充生產(chǎn)能力。車間擴(kuò)建項(xiàng)目有A、B兩個(gè)風(fēng)險(xiǎn)相當(dāng)?shù)膫溥x擴(kuò)建方案；投資均為1億元，建設(shè)期均為半年，當(dāng)年均可以投產(chǎn)，運(yùn)營期均為10年；A、B兩方案年度平均現(xiàn)金流分別為0.25億元和0.31億元，回收期分別為2.5年和3.5年。（3）財(cái)務(wù)部經(jīng)理：按照銷售收入增長率30%測(cè)算，滿足公司下一年度增長所需的凈增投資額共計(jì)3億元，必須全部通過外部融資解決。（4）財(cái)務(wù)總監(jiān)：雖然公司發(fā)展已經(jīng)取得了長足進(jìn)步，但資產(chǎn)負(fù)債率也急劇上升，并高于行業(yè)平均水平（45%）。如果繼續(xù)增加債務(wù)融資，將會(huì)加大公司財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。因此，應(yīng)優(yōu)化公司的資本結(jié)構(gòu)，始終將公司最優(yōu)資本結(jié)構(gòu)下的資產(chǎn)負(fù)債率控制在45%這一常數(shù)點(diǎn)。（5）戰(zhàn)略發(fā)展部經(jīng)理：集團(tuán)旗下參股和控股企業(yè)數(shù)量眾多，內(nèi)部資金往來交易量巨大。本集團(tuán)已初步具備了成立財(cái)務(wù)公司的條件。為加強(qiáng)資金集中管理，建議著手組建集團(tuán)財(cái)務(wù)公司：①成立專門工作組，動(dòng)員成員單位積極入股，并適當(dāng)吸收社會(huì)其他合格的機(jī)構(gòu)投資者入股；②集團(tuán)財(cái)務(wù)公司可以為成員單位辦理票據(jù)承兌與貼現(xiàn)、辦理貸款和承銷股票等業(yè)務(wù)，從而拓寬成員單位資金的來源渠道。假定不考慮其他因素。要求：1.根據(jù)資料（1），判斷總經(jīng)理發(fā)言所體現(xiàn)的公司總體戰(zhàn)略的具體類型，并指出甲公司是否符合該戰(zhàn)略的適用條件。2.根據(jù)資料（2），分別計(jì)算A、B兩方案的投資收益率，指出甲公司采用投資收益率法和回收期法的決策結(jié)論是否一致，并說明理由。3.根據(jù)資料（3）和（1），結(jié)合融資規(guī)劃和企業(yè)增長原理，判斷財(cái)務(wù)部經(jīng)理關(guān)于年度所需的凈增投資額必須全部通過外部融資解決的觀點(diǎn)是否恰當(dāng)；如不恰當(dāng)，說明理由。4.根據(jù)資料（4），判斷財(cái)務(wù)總監(jiān)的觀點(diǎn)是否恰當(dāng)；如不恰當(dāng)，指出不當(dāng)之處并說明理由。【答案】1.①成長型戰(zhàn)略中的密集型戰(zhàn)略。評(píng)分說明：僅答出成長型戰(zhàn)略的，得分值的一半；答出密集型戰(zhàn)略或密集型戰(zhàn)略下級(jí)分類（市場(chǎng)滲透戰(zhàn)略、市場(chǎng)開發(fā)戰(zhàn)略、產(chǎn)品開發(fā)戰(zhàn)略）之一的，得相應(yīng)分值。②甲公司符合該戰(zhàn)略的適用條件。評(píng)分說明：如果①不得分，則②也不得分。2.①A方案投資收益率＝0.25÷1×100%＝25%B方案投資收益率＝0.31÷1×100%＝31%評(píng)分說明：可不列示計(jì)算過程，計(jì)算結(jié)果正確即得相應(yīng)分值；計(jì)算過程正確，但計(jì)算結(jié)果錯(cuò)誤的，得相應(yīng)分值的一半。②采用兩種方法決策結(jié)論不一致。理由：采用回收期法，A方案回收期短，優(yōu)于B方案；采用投資收益率法，B方案投資收益率較大，優(yōu)于A方案。【提示】“投資收益率”已改為“會(huì)計(jì)收益率”，計(jì)算公式為會(huì)計(jì)收益率＝年均收益額/原始投資額×100%，建議按照新內(nèi)容掌握。3.①不恰當(dāng)。②理由：企業(yè)增長所需的凈增投資額等于內(nèi)部融資與外部融資之和，由于企業(yè)有內(nèi)部融資量（留存率85%），實(shí)際外部融資量小于3億元。4.①不恰當(dāng)。三、甲公司是國內(nèi)一家大型能源化工集團(tuán)股份公司。2018年10月，公司召開由各部門經(jīng)理共同參加的業(yè)務(wù)研討會(huì)，會(huì)議討論了公司的各項(xiàng)具體業(yè)務(wù)。有關(guān)人員發(fā)言要點(diǎn)如下：總經(jīng)理：舞弊是公司近年來重點(diǎn)加以控制的領(lǐng)域之一，公司應(yīng)該建立反舞弊機(jī)制，同時(shí)建議公司加入“中國企業(yè)反舞弊聯(lián)盟”這一民間非營利性合作組織，助力根除商業(yè)舞弊、建設(shè)廉潔商業(yè)環(huán)境。人力資源部經(jīng)理：今年，公司完善了人力資源激勵(lì)約束機(jī)制，制定了與業(yè)績考核掛鉤的薪酬制度，切實(shí)做到了薪酬安排與員工貢獻(xiàn)相協(xié)調(diào)。下一步建議結(jié)合工作需要，分期分批對(duì)干部人員進(jìn)行定期輪崗，并從制度上進(jìn)一步完善干部輪崗的有關(guān)規(guī)定，關(guān)鍵崗位員工則沒有必要實(shí)行定期輪崗。財(cái)務(wù)部經(jīng)理：公司非常重視安全生產(chǎn)投入，在人力、物力、資金、技術(shù)等方面提供了充足的保障。為了緩解不斷上漲的成本壓力，建議公司2019年度小幅度降低安全生產(chǎn)的保障標(biāo)準(zhǔn)。能源勘探開發(fā)、油氣化工運(yùn)銷和金融資本平臺(tái)是公司的三大核心業(yè)務(wù)版塊，考慮到成本效益問題，建議將能源勘探開發(fā)業(yè)務(wù)外包給公司外部的專業(yè)服務(wù)商。研發(fā)部經(jīng)理：作為大型能源化工企業(yè)，我司在推動(dòng)和實(shí)現(xiàn)綠色發(fā)展上責(zé)無旁貸、矢志不渝，公司2019年將上馬“綠色行動(dòng)”重大研發(fā)項(xiàng)目，目前該項(xiàng)目已經(jīng)上報(bào)總經(jīng)理最終審議批準(zhǔn)，下一步將啟動(dòng)實(shí)施。內(nèi)部審計(jì)部經(jīng)理：公司授權(quán)我部負(fù)責(zé)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的具體組織實(shí)施工作。2019年1月初，我部將成立評(píng)價(jià)工作組具體承擔(dān)內(nèi)部控制的檢查評(píng)價(jià)任務(wù)，鑒于評(píng)價(jià)工作組成員非常熟悉評(píng)價(jià)工作流程，所以在實(shí)施內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作之前，不需要接受相關(guān)的業(yè)務(wù)培訓(xùn)。假定不考慮其他因素。<1>?、根據(jù)總經(jīng)理發(fā)言，指出為確保反舞弊工作落到實(shí)處，甲公司應(yīng)當(dāng)如何處理。<2>?、根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引的要求，逐項(xiàng)說明人力資源部經(jīng)理、財(cái)務(wù)部經(jīng)理、研發(fā)部經(jīng)理、內(nèi)部審計(jì)部經(jīng)理的發(fā)言是否恰當(dāng)，如不恰當(dāng)，請(qǐng)指出并說明理由?！敬鸢浮?.為確保反舞弊工作落到實(shí)處，企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立舉報(bào)投訴制度和舉報(bào)人保護(hù)制度，設(shè)置舉報(bào)專線，明確舉報(bào)投訴處理程序、辦理時(shí)限和辦結(jié)要求，確保舉報(bào)、投訴成為企業(yè)有效掌握信息的重要途徑。舉報(bào)投訴制度和舉報(bào)人保護(hù)制度應(yīng)當(dāng)及時(shí)傳達(dá)至全體員工。（2分）2.（1）人力資源部經(jīng)理的發(fā)言不恰當(dāng)。（0.5分）不當(dāng)之處：關(guān)鍵崗位員工則沒有必要實(shí)行定期輪崗。（1分）理由：企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定關(guān)鍵崗位員工的定期輪崗制度。（1.5分）（2）財(cái)務(wù)部經(jīng)理的發(fā)言不恰當(dāng)。（0.5分）不當(dāng)之處：建議公司2019年度小幅度降低安全生產(chǎn)的保障標(biāo)準(zhǔn)。（0.5分）理由：企業(yè)不能因?yàn)榫徑獬杀緣毫ΧS意降低保障標(biāo)準(zhǔn)。（1分）不當(dāng)之處：建議將能源勘探開發(fā)業(yè)務(wù)外包給公司外部的專業(yè)服務(wù)商。（1分）理由：能源勘探開發(fā)業(yè)務(wù)屬于核心業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)該避免將核心業(yè)務(wù)外包。（1.5分）（3）研發(fā)部經(jīng)理的發(fā)言不恰當(dāng)。（0.5分）不當(dāng)之處：公司2019年將上馬“綠色行動(dòng)”重大研發(fā)項(xiàng)目，目前該項(xiàng)目已經(jīng)上報(bào)總經(jīng)理最終審議批準(zhǔn)，下一步將啟動(dòng)實(shí)施。（1分）理由：重大研究項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)報(bào)經(jīng)董事會(huì)或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)集體審議決策，而不是上報(bào)總經(jīng)理最終審議批準(zhǔn)。（0.5分）（4）內(nèi)部審計(jì)部經(jīng)理的發(fā)言不恰當(dāng)。（0.5分）不當(dāng)之處：在實(shí)施內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作之前，評(píng)價(jià)工作組成員不需要接受相關(guān)的業(yè)務(wù)培訓(xùn)。（1分）四、2×12年上半年，歐債危機(jī)繼續(xù)蔓延擴(kuò)大，世界經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇乏力，我國經(jīng)濟(jì)也面臨較大的下行壓力。受此影響，我國成品油銷量增速放緩。C公司是一家與甲公司無關(guān)聯(lián)關(guān)系的成品油銷售公司，擁有較好的營銷網(wǎng)絡(luò)，但受市場(chǎng)形勢(shì)影響上半年經(jīng)營業(yè)績不佳。經(jīng)多次協(xié)商，甲公司于2×12年6月30日以12000萬元取得了C公司70%的有表決權(quán)股份，能夠?qū)嵤┛刂?。C公司當(dāng)日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為15000萬元。8月31日，甲公司又以4000萬元取得了C公司20%的有表決權(quán)股份，C公司自6月30日開始持續(xù)計(jì)算的凈資產(chǎn)為18000萬元。假定不考慮其他因素。根據(jù)上述資料，指出甲公司購入C公司20%股份是否構(gòu)成企業(yè)合并，并簡要說明理由。【答案】甲公司購入C公司20%股份不構(gòu)成企業(yè)合并。理由：甲公司于2×12年6月30日以12000萬元取得了C公司70%的有表決權(quán)股份，能夠?qū)嵤┛刂疲呀?jīng)實(shí)現(xiàn)企業(yè)合并。8月31日，甲公司又以4000萬元取得了C公司20%的有表決權(quán)股份，沒有引起報(bào)告主體的變化，屬于購買子公司少數(shù)股權(quán)。五、甲公司為一家在深圳證券交易所上市的企業(yè)，主要從事飲料包裝成套設(shè)備的研發(fā)、生產(chǎn)和銷售。2015年度，甲公司發(fā)生的部分業(yè)務(wù)資料如下：(1)2015年2月5日，甲公司通過全國中小型企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)以每股5元的價(jià)格購入A公司股票2000萬股，取得A公司40%有表決權(quán)的股份。A公司于2014年1月9日在全國中小型企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌。A公司掛牌之前，甲公司下屬某子公司與2013年12月27日取得了A公司30%有表決權(quán)的股份；掛牌之后至2015年2月5日，A公司沒有實(shí)施過增資擴(kuò)股。A公司章程規(guī)定，對(duì)相關(guān)活動(dòng)(即對(duì)公司的回報(bào)產(chǎn)生重大影響的活動(dòng)，下同)的決策，需經(jīng)持有半數(shù)以上有表決權(quán)的股份的股東表決通過。(2)2015年3月3日，甲公司與乙公司簽訂合同。雙方約定，甲公司與乙公司共同設(shè)立B公司，甲公司持有B公司55%有表決權(quán)的股份，乙公司持有B公司45%有表決權(quán)的股份。B公司正式設(shè)立后，董事會(huì)全部9名成員中，甲公司委派5名，乙公司委派4名；B公司對(duì)相關(guān)活動(dòng)的決策經(jīng)董事會(huì)2/3以上的董事同意方可實(shí)施；除此之外，不存在影響B(tài)司對(duì)相關(guān)活動(dòng)決策的其他安排。B公司獨(dú)立于甲公司、乙公司進(jìn)行經(jīng)營管理。(3)2015年3月25日，甲公司將所持C公司100%有表決權(quán)的股份的30%對(duì)外轉(zhuǎn)讓，收到價(jià)款30000萬元，并辦妥了股份轉(zhuǎn)讓手續(xù)。C公司系甲公司與2013年1月3日通過企業(yè)合并取得，合并成本為60000萬元；該合并屬于非同一控制下的企業(yè)合并；該合并交易發(fā)生前，甲公司與C公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。C公司自2013年1月3日至2015年3月25日持續(xù)計(jì)算，應(yīng)納入甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)總額為80000萬元。至2015年12月31日，甲公司仍持有C公司70%有表決權(quán)的股份，能夠?qū)公司實(shí)施控制。(4)2015年6月30日，甲公司為擴(kuò)大市場(chǎng)份額，以控股合并方式取得同樣從事飲料包裝成套設(shè)備生產(chǎn)的D公司。當(dāng)日，甲公司向D公司大股東支付價(jià)款75000萬元，并轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)賬面價(jià)值為10000萬元，公允價(jià)值為15000萬元的專利技術(shù)，取得D公司80%有表決權(quán)的股份，能夠?qū)公司實(shí)施控制。購買日前，甲公司與D公司及其大股東之間不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。購買日，D公司的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為100000萬元、公允價(jià)值為110000萬元。(5)2015年9月29日，甲公司將自產(chǎn)的商品出售給E公司，銷售價(jià)格為5000萬元(不含增值稅)，銷售成本為3400萬元，E公司系甲公司的全資子公司。E公司將購入的甲公司商品作為管理用固定資產(chǎn)：該固定資產(chǎn)無需安裝，當(dāng)月直接投入使用。E公司預(yù)計(jì)該固定資產(chǎn)的使用年限為5年，凈殘值為O，采用年限平均法計(jì)提折舊，與稅法規(guī)定一致。2015年末，甲公司收到E公司支付的全部價(jià)款。假定上述資料所涉及公司適用的企業(yè)所得稅稅率均為25%；甲公司與被投資單位使用的會(huì)計(jì)政策與會(huì)計(jì)期間一致，不考慮其他因素。要求：根據(jù)資料(2)，判斷甲公司與乙公司共同設(shè)立的B公司是否屬于合營安排，并說明理由。【答案】B公司屬于合營安排。理由：甲公司或乙公司派出的董事占董事會(huì)總?cè)藬?shù)的比例均小于2/3，B公司相關(guān)活動(dòng)的決策，需要甲公司和乙公司一致同意，即B公司由甲公司和乙公司兩個(gè)參與方共同控制，故B公司屬于合營安排。六、甲公司是一家在境內(nèi)、外上市的綜合性國際能源公司，該公司在致力于內(nèi)涵式發(fā)展的同時(shí)，也高度重視企業(yè)并購以實(shí)現(xiàn)跨越式發(fā)展。2017年6月30日，甲公司決定進(jìn)軍銀行業(yè)。其戰(zhàn)略目的是依托油氣主業(yè)，進(jìn)行產(chǎn)融結(jié)合，以實(shí)現(xiàn)更好的發(fā)展。2017年11月30日，甲公司在證券交易所發(fā)行普通股1億股，發(fā)行價(jià)為16.8元/股。2017年12月25日，甲公司以發(fā)行普通股所籌資金16億元完成對(duì)B銀行100%股權(quán)的正式收購。假定不考慮其他因素。1、根據(jù)資料，指出甲公司并購B銀行屬于橫向并購、縱向并購還是混合并購，并說明理由。2、根據(jù)資料，分析甲公司的并購支付方式。【答案】七、A公司和B公司均為境內(nèi)非國有控股上市公司，A公司主要從事新環(huán)保技術(shù)開發(fā)，股本總數(shù)為5000萬股，B公司主要從事原油、天然氣勘探，股本總數(shù)為7000萬股。2012年7月，A公司、B公司分別經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，實(shí)行股權(quán)激勵(lì)制度，其中A公司采用股票期權(quán)方式，B公司采用業(yè)績股票方式，與股權(quán)激勵(lì)制度有關(guān)的資料如下：(1)A公司、B公司的激勵(lì)對(duì)象均包括公司所有董事、監(jiān)事、高級(jí)管理人員以及核心技術(shù)人員。(2)為加大激勵(lì)力度，A公司、B公司本次全部有效的股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃所涉及的股票數(shù)量分別為600萬股、650萬股。(3)考慮到近期股票市場(chǎng)低迷。A公司、B公司股價(jià)均較低，價(jià)值被低估，擬全部以回購股份作為股權(quán)激勵(lì)的股票來源。(4)A公司2011年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告被注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具了保留意見的審計(jì)報(bào)告，符合實(shí)行股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃的條件。(5)A公司明確了與股權(quán)激勵(lì)相關(guān)的會(huì)計(jì)政策，對(duì)于權(quán)益結(jié)算的股份支付，在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，以可行權(quán)權(quán)益工具數(shù)量的最佳估計(jì)為基礎(chǔ)，按照權(quán)益工具在資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價(jià)值，將當(dāng)期取得的服務(wù)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用，同時(shí)計(jì)入負(fù)債。假定不考慮其他因素。要求：【答案】1．資料(1)存在不當(dāng)之處。不當(dāng)之處：A公司、B公司的激勵(lì)對(duì)象包括公司所有董事、監(jiān)事。理由：根據(jù)證券監(jiān)管部門的規(guī)定，股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃的激勵(lì)對(duì)象不應(yīng)包括獨(dú)立董事，上市公司監(jiān)事不得成為股權(quán)激勵(lì)對(duì)象。2．資料(2)存在不當(dāng)之處。不當(dāng)之處：A公司本次全部有效的股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃所涉及的股票數(shù)量為600萬股。理由：根據(jù)證券監(jiān)管部門的規(guī)定，對(duì)于一般上市公司，全部有效的股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃所涉及的標(biāo)的股權(quán)總量累計(jì)不得超過股本總額的10%，而A公司股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃所涉及的股票數(shù)量占總股本的12%。3．資料(3)存在不當(dāng)之處。不當(dāng)之處：擬全部以回購股份作為股權(quán)激勵(lì)的股票來源。理由：根據(jù)證券監(jiān)管部門的規(guī)定，上市公司可以回購不超過公司已發(fā)行股份總額的5%用于激勵(lì)公司員工。4．資料(4)無不當(dāng)之處。5．資料(5)存在不當(dāng)之處。不當(dāng)之處：按照權(quán)益工具在資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價(jià)值，將當(dāng)期取得的服務(wù)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用，同時(shí)計(jì)入負(fù)債。理由：對(duì)于權(quán)益結(jié)算的股份支付，在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，以可行權(quán)權(quán)益工具數(shù)量的最佳估計(jì)為基礎(chǔ)，按照權(quán)益工具在授予日的公允價(jià)值，將當(dāng)期取得的服務(wù)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用，同時(shí)計(jì)入資本公積。八、甲公司為一家在深圳證券交易所上市的企業(yè)，主要從事飲料包裝成套設(shè)備的研發(fā)、生產(chǎn)和銷售。2015年度，甲公司發(fā)生的部分業(yè)務(wù)資料如下：(1)2015年2月5日，甲公司通過全國中小型企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)以每股5元的價(jià)格購入A公司股票2000萬股，取得A公司40%有表決權(quán)的股份。A公司于2014年1月9日在全國中小型企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌。A公司掛牌之前，甲公司下屬某子公司與2013年12月27日取得了A公司30%有表決權(quán)的股份；掛牌之后至2015年2月5日，A公司沒有實(shí)施過增資擴(kuò)股。A公司章程規(guī)定，對(duì)相關(guān)活動(dòng)(即對(duì)公司的回報(bào)產(chǎn)生重大影響的活動(dòng)，下同)的決策，需經(jīng)持有半數(shù)以上有表決權(quán)的股份的股東表決通過。(2)2015年3月3日，甲公司與乙公司簽訂合同。雙方約定，甲公司與乙公司共同設(shè)立B公司，甲公司持有B公司55%有表決權(quán)的股份，乙公司持有B公司45%有表決權(quán)的股份。B公司正式設(shè)立后，董事會(huì)全部9名成員中，甲公司委派5名，乙公司委派4名；B公司對(duì)相關(guān)活動(dòng)的決策經(jīng)董事會(huì)2/3以上的董事同意方可實(shí)施；除此之外，不存在影響B(tài)司對(duì)相關(guān)活動(dòng)決策的其他安排。B公司獨(dú)立于甲公司、乙公司進(jìn)行經(jīng)營管理。(3)2015年3月25日，甲公司將所持C公司100%有表決權(quán)的股份的30%對(duì)外轉(zhuǎn)讓，收到價(jià)款30000萬元，并辦妥了股份轉(zhuǎn)讓手續(xù)。C公司系甲公司與2013年1月3日通過企業(yè)合并取得，合并成本為60000萬元；該合并屬于非同一控制下的企業(yè)合并；該合并交易發(fā)生前，甲公司與C公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。C公司自2013年1月3日至2015年3月25日持續(xù)計(jì)算，應(yīng)納入甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)總額為80000萬元。至2015年12月31日，甲公司仍持有C公司70%有表決權(quán)的股份，能夠?qū)公司實(shí)施控制。(4)2015年6月30日，甲公司為擴(kuò)大市場(chǎng)份額，以控股合并方式取得同樣從事飲料包裝成套設(shè)備生產(chǎn)的D公司。當(dāng)日，甲公司向D公司大股東支付價(jià)款75000萬元，并轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)賬面價(jià)值為10000萬元，公允價(jià)值為15000萬元的專利技術(shù)，取得D公司80%有表決權(quán)的股份，能夠?qū)公司實(shí)施控制。購買日前，甲公司與D公司及其大股東之間不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。購買日，D公司的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為100000萬元、公允價(jià)值為110000萬元。(5)2015年9月29日，甲公司將自產(chǎn)的商品出售給E公司，銷售價(jià)格為5000萬元(不含增值稅)，銷售成本為3400萬元，E公司系甲公司的全資子公司。E公司將購入的甲公司商品作為管理用固定資產(chǎn)：該固定資產(chǎn)無需安裝，當(dāng)月直接投入使用。E公司預(yù)計(jì)該固定資產(chǎn)的使用年限為5年，凈殘值為O，采用年限平均法計(jì)提折舊，與稅法規(guī)定一致。2015年末，甲公司收到E公司支付的全部價(jià)款。假定上述資料所涉及公司適用的企業(yè)所得稅稅率均為25%；甲公司與被投資單位使用的會(huì)計(jì)政策與會(huì)計(jì)期間一致，不考慮其他因素。要求：根據(jù)資料(4)，計(jì)算確定甲公司對(duì)D公司長期股權(quán)投資的初始投資成本，判斷甲公司是否應(yīng)在購買日合并資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)商譽(yù)，并說明理由?！敬鸢浮砍跏纪顿Y成本為90000萬元(75000＋15000)。應(yīng)當(dāng)確認(rèn)商譽(yù)。理由：甲公司的初始投資成本為90000萬元，大于甲公司合并中取得的D公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額88000萬元，差額2000萬元應(yīng)在合并資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)為商譽(yù)。九、A公司是一家大型金融上市公司，主營保險(xiǎn)業(yè)務(wù)。根據(jù)公司中長期發(fā)展戰(zhàn)略，公司需要盡快進(jìn)入并做大做強(qiáng)銀行業(yè)務(wù)。2014年初，A公司在進(jìn)行并購目標(biāo)選擇后，將目標(biāo)鎖定為一家專營銀行業(yè)務(wù)的B公司(非上市公司)。經(jīng)并購各參與方反復(fù)磋商溝通，擬定了本次并購方案如下：(1)A公司收購B公司100%股權(quán)，成為其全資子公司。B公司股權(quán)賬面價(jià)值20億元，價(jià)值評(píng)估參考可比企業(yè)的估值水平(P/B=1.5倍)，經(jīng)協(xié)商后最終確定此次并購對(duì)價(jià)為32億元。(2)A公司收購B公司的大股東甲公司所持B公司的全部股份，共計(jì)8億股，占80%。并購對(duì)價(jià)的支付方式為A公司定向增發(fā)股份。(3)A公司收購B公司其他股東剩余股份(持股比例非常分散)，合計(jì)2億股，占20%。并購對(duì)價(jià)的支付方式為現(xiàn)金。此次并購，A公司發(fā)生盡職調(diào)查、審計(jì)、法律、財(cái)務(wù)顧問等相關(guān)費(fèi)用共計(jì)0.5億元。根據(jù)A公司管理層的規(guī)劃，如果此次并購整合成功，至少會(huì)帶來兩方面的直接協(xié)同價(jià)值：一是通過客戶資源共享和交叉銷售，提高營業(yè)收入，新增價(jià)值3億元；二是通過管理流程的再造和信息化系統(tǒng)的升級(jí)，提高運(yùn)營效率，降低運(yùn)營成本，新增價(jià)值1億元。此外，通過資源的優(yōu)化配置和資本充足率的提高，公司整體抗風(fēng)險(xiǎn)能力得到提高，這些因素雖然無法定量估計(jì)，但所產(chǎn)生的戰(zhàn)略性協(xié)同價(jià)值也是不可忽視的。要求：根據(jù)管理層規(guī)劃，此次并購意在發(fā)揮哪些協(xié)同效應(yīng)？【答案】此次并購意在發(fā)揮以下幾方面協(xié)同效應(yīng)：(1)經(jīng)營協(xié)同。理由：資源共享互補(bǔ)，交叉銷售獲取市場(chǎng)影響力。(2)管理協(xié)同。理由：節(jié)約管理費(fèi)用，提高運(yùn)營效率。(3)財(cái)務(wù)協(xié)同。理由：提高資本充足率，增強(qiáng)抗風(fēng)險(xiǎn)能力。一十、甲公司系一家集規(guī)劃設(shè)計(jì)、裝備制造、工程施工為一體的國有大型綜合性建設(shè)集團(tuán)公司。2015年初，甲公司召開總經(jīng)理辦公會(huì)，提出要進(jìn)一步提升“戰(zhàn)略規(guī)劃——年度計(jì)劃——預(yù)算管理——績效評(píng)價(jià)”全過程的管理水平。會(huì)議主要內(nèi)容如下：會(huì)議提出要貫徹落實(shí)董事會(huì)制定的以“國際業(yè)務(wù)優(yōu)先發(fā)展”為主導(dǎo)的密集型戰(zhàn)略。公司應(yīng)積極響應(yīng)國家“一帶一路”建設(shè)規(guī)劃，在“一帶一路”沿線國家（包括已開展業(yè)務(wù)和尚未開展業(yè)務(wù)的國家）爭取更多業(yè)務(wù)訂單，一方面提高現(xiàn)有產(chǎn)品與服務(wù)在現(xiàn)有市場(chǎng)的占有率，另一方面以現(xiàn)有產(chǎn)品與服務(wù)積極搶占新的國別市場(chǎng)。要求：根據(jù)上述資料，指出甲公司采取的密集型戰(zhàn)略的具體類型，并說明理由。【答案】甲公司采取的密集型戰(zhàn)略的類型：市場(chǎng)滲透戰(zhàn)略及市場(chǎng)開發(fā)戰(zhàn)略理由：提高現(xiàn)有產(chǎn)品與服務(wù)的市場(chǎng)占有率屬于市場(chǎng)滲透戰(zhàn)略；將提高現(xiàn)有產(chǎn)品與服務(wù)打入新國別市場(chǎng)屬于市場(chǎng)開發(fā)戰(zhàn)略。一十一、（2013年）2013年初，甲公司根據(jù)董事會(huì)要求，召集由中高層管理人員參加的公司戰(zhàn)略規(guī)劃研討會(huì)。部分參會(huì)人員發(fā)言要點(diǎn)如下：市場(chǎng)部經(jīng)理：盡管國家宏觀經(jīng)濟(jì)增勢(shì)放緩，但房地產(chǎn)行業(yè)一直沒有受到太大影響，公司仍處于重要發(fā)展機(jī)遇期。在此形勢(shì)下，公司宜擴(kuò)大規(guī)模，搶占市場(chǎng)，謀求更快發(fā)展。近年來，本公司的主要競(jìng)爭對(duì)手乙公司年均銷售增長率達(dá)12%以上，而本公司同期年均銷售增長率僅為4%，仍有市場(chǎng)拓展余地。因此，建議進(jìn)一步拓展市場(chǎng)，爭取近兩年把銷售增長率提升至12%以上。生產(chǎn)部經(jīng)理：本公司現(xiàn)有生產(chǎn)能力已經(jīng)飽和，維持年銷售增長率4%水平有困難，需要擴(kuò)大生產(chǎn)能力?？紤]到當(dāng)前宏觀經(jīng)濟(jì)和房地產(chǎn)行業(yè)面臨的諸多不確定因素，建議今明兩年維持2012年的產(chǎn)銷規(guī)模，向管理要效益，進(jìn)一步降低成本費(fèi)用水平，走向內(nèi)涵式發(fā)展道路。要求：分別指出市場(chǎng)部經(jīng)理和生產(chǎn)部經(jīng)理建議的公司戰(zhàn)略類型。【答案】市場(chǎng)部經(jīng)理的建議屬于成長型[或：發(fā)展型；或：擴(kuò)展型]戰(zhàn)略。（1.5分）生產(chǎn)部經(jīng)理的建議屬于穩(wěn)定型[或：維持性；或：防守型]戰(zhàn)略。（1.5分）一十二、甲公司是一家在上海證券交易所上市的大型國有集團(tuán)公司，主要從事M產(chǎn)品的生產(chǎn)與銷售，系國內(nèi)同行業(yè)中的龍頭企業(yè)。2019年初，甲公司召開經(jīng)營與財(cái)務(wù)工作專題會(huì)議。部分參會(huì)人員發(fā)言要點(diǎn)摘錄如下：總經(jīng)理：近年來，國內(nèi)其他企業(yè)新建了多個(gè)與本公司產(chǎn)品同類的生產(chǎn)線，對(duì)公司產(chǎn)品原有的市場(chǎng)份額形成一定沖擊。不過，公司與國內(nèi)同行企業(yè)相比，在產(chǎn)品質(zhì)量、技術(shù)水平、研發(fā)和營銷能力、管理協(xié)同和人才競(jìng)爭力等方面依然具有領(lǐng)先優(yōu)勢(shì)。面對(duì)M產(chǎn)品技術(shù)變革步伐加快、客戶需求多樣化的市場(chǎng)形勢(shì)，2019年，公司應(yīng)繼續(xù)堅(jiān)持“需求引導(dǎo)、創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)、特色突出”的經(jīng)營戰(zhàn)略，大力開展技術(shù)創(chuàng)新，為客戶提供優(yōu)質(zhì)獨(dú)特的產(chǎn)品和服務(wù)體驗(yàn)，繼續(xù)保持公司在全行業(yè)中的競(jìng)爭優(yōu)勢(shì)。假定不考慮其他因索。要求:根據(jù)上述資料，指出甲公司采取的經(jīng)營戰(zhàn)略具體類型及甲公司實(shí)施該戰(zhàn)略所具有的內(nèi)部條件。【答案】差異化戰(zhàn)略。內(nèi)部條件：在產(chǎn)品質(zhì)量、技術(shù)水平、研發(fā)和營銷能力、管理協(xié)同和人才競(jìng)爭力等方面具有領(lǐng)先優(yōu)勢(shì)。一十三、甲公司是一家國有控股的A股上市公司，主要從事新能源高科技產(chǎn)品的研發(fā)、生產(chǎn)、銷售以及提供解決方案。為了企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，公司管理層擬實(shí)施股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，為此召開了股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃專題研討會(huì)。下面是有關(guān)與會(huì)人員的發(fā)言：董事長：我們公司改制上市已有8個(gè)年頭，企業(yè)已進(jìn)入穩(wěn)定增長期。為了激勵(lì)員工斗志，享受企業(yè)成長的成果，有必要實(shí)施股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃。根據(jù)《上市公司股權(quán)激勵(lì)管理辦法》，我們公司不存在不得實(shí)行股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃的情形。比如，最近一個(gè)會(huì)計(jì)年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告、財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制均由注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具了標(biāo)準(zhǔn)無保留意見；上市后最近36個(gè)月內(nèi)沒有出現(xiàn)過未按法律法規(guī)、公司章程、公開承諾進(jìn)行利潤分配的情形等。只要我們精心籌劃、認(rèn)真實(shí)施，就能夠取得預(yù)期效果?？偨?jīng)理：股權(quán)激勵(lì)方式通?？梢圆捎霉善逼跈?quán)、限制性股票、虛擬股權(quán)、股票增值權(quán)和業(yè)績股票。我提兩點(diǎn)建議：(1)我公司應(yīng)采取股票期權(quán)激勵(lì)方式，這種方式高風(fēng)險(xiǎn)、高報(bào)酬，激勵(lì)效果比較好；(2)股票期權(quán)行權(quán)期如果公司現(xiàn)金充沛，可以通過發(fā)放現(xiàn)金，由受益對(duì)象自行到二級(jí)市場(chǎng)購入股票，這樣就能盡量避免稀釋國有股權(quán)。人力資源總監(jiān)：考慮到目前我們公司現(xiàn)金不充裕，我贊成采用限制性股票激勵(lì)方式。我提三點(diǎn)建議：(1)我們雖然是國有控股上市公司，應(yīng)該講政治，但市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下也要利用經(jīng)濟(jì)杠桿調(diào)動(dòng)全體員工的積極性，建議本次股權(quán)激勵(lì)對(duì)象為所有在我公司領(lǐng)取報(bào)酬的人員，包括公司高管(含獨(dú)立董事)、監(jiān)事、高級(jí)技術(shù)人員、業(yè)務(wù)骨干和普通員工，根據(jù)崗位性質(zhì)及其貢獻(xiàn)大小獲得相應(yīng)的限制性股票；(2)為了達(dá)到好的效果，股權(quán)激勵(lì)要有力度，全部在有效期內(nèi)的股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃所涉及的標(biāo)的股票總量應(yīng)占股本總額的20%；(3)為了公司可持續(xù)發(fā)展，建議股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃有效期為8年，其中行權(quán)限制期6年，行權(quán)有效期2年。財(cái)務(wù)總監(jiān)：采用權(quán)益結(jié)算作為本次股權(quán)激勵(lì)方式，大家已基本達(dá)成一致意見。我再補(bǔ)充兩點(diǎn)：(1)采用權(quán)益結(jié)算的股份支付，無須支付現(xiàn)金，不會(huì)產(chǎn)生費(fèi)用拖累公司業(yè)績；(2)采用權(quán)益結(jié)算的股份支付，應(yīng)當(dāng)在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，按照權(quán)益工具在資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價(jià)值，增加應(yīng)付職工薪酬。假定不考慮其他有關(guān)因素。要求：根據(jù)上述資料，逐項(xiàng)判斷甲公司董事長、總經(jīng)理、人力資源總監(jiān)和財(cái)務(wù)總監(jiān)發(fā)言中的觀點(diǎn)是否存在不當(dāng)之處；存在不當(dāng)之處的，請(qǐng)分別指出不當(dāng)之處，并逐項(xiàng)說明理由?！敬鸢浮?.董事長的發(fā)言不存在不當(dāng)之處。2.總經(jīng)理的發(fā)言存在不當(dāng)之處。(1)不當(dāng)之處：采用股票期權(quán)激勵(lì)方式。理由：甲公司已進(jìn)入穩(wěn)定增長期，適宜采用限制性股票激勵(lì)方式。(2)不當(dāng)之處：行權(quán)期如果公司現(xiàn)金充沛，可以通過發(fā)放現(xiàn)金，由受益對(duì)象自行到二級(jí)市場(chǎng)購入股票。理由：股票期權(quán)激勵(lì)方式，屬于權(quán)益結(jié)算的股份支付，不得采用現(xiàn)金結(jié)算，而應(yīng)采用授予股票的方式結(jié)算。3.人力資源總監(jiān)的發(fā)言存在不當(dāng)之處。(1)不當(dāng)之處：股權(quán)激勵(lì)對(duì)象包括獨(dú)立董事和監(jiān)事。理由：根據(jù)規(guī)定，激勵(lì)對(duì)象可以包括上市公司的董事、高級(jí)管理人員、核心技術(shù)人員或者核心業(yè)務(wù)人員，以及公司認(rèn)為應(yīng)當(dāng)激勵(lì)的對(duì)公司經(jīng)營業(yè)績和未來發(fā)展有直接影響的其他員工，但不應(yīng)當(dāng)包括獨(dú)立董事和監(jiān)事。(2)不當(dāng)之處：全部在有效期內(nèi)的股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃所涉及的標(biāo)的股票總量應(yīng)占股本總額的20%。理由：根據(jù)規(guī)定，對(duì)于一般上市公司，全部在有效期的股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃所涉及的標(biāo)的股票總量累計(jì)不得超過股本總額的10%，國有控股上市公司也應(yīng)遵照這個(gè)規(guī)定。一十四、甲公司是一家從事建筑裝飾材料生產(chǎn)與銷售的上市公司，2018年，甲公司發(fā)生的股權(quán)投資有關(guān)的業(yè)務(wù)資料如下：（1）2018年10月3日，甲公司與乙公司的股東簽訂協(xié)議，采用定向增發(fā)普通股的方式對(duì)乙公司進(jìn)行控股合并，取得乙公司70%的股權(quán)。2018年10月30日，甲公司向乙公司的股東定向增發(fā)3000萬股普通股（每股面值為1元）對(duì)乙公司進(jìn)行控股合并，公允價(jià)值為每股4元，當(dāng)日辦理完畢相關(guān)法律手續(xù)，取得了乙公司70%的股權(quán)。乙公司在2018年10月30日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為16000萬元，公允價(jià)值為16500萬元。其差額為被購買方乙公司的一項(xiàng)固定資產(chǎn)公允價(jià)值大于賬面價(jià)值500萬元。甲公司與乙公司及其原股東沒有關(guān)聯(lián)方關(guān)系。（2）H公司是甲公司2017年購買的全資子公司，2018年3月1日，為實(shí)現(xiàn)借殼上市的目的，H公司召開董事會(huì)，審議通過向丙公司非公開發(fā)行股份，購買丙公司持有的A公司的100%股權(quán)，H公司此次非公開發(fā)行前的股份為2000萬股，經(jīng)過對(duì)A公司凈資產(chǎn)的評(píng)估，向丙公司發(fā)行的股份數(shù)量為6000萬股，按有關(guān)規(guī)定確定的股票價(jià)格為每股4元。非公開發(fā)行后，丙公司能夠控制H公司，2018年9月30日，非公開發(fā)行經(jīng)監(jiān)管部門核準(zhǔn)并辦理完成股份登記手續(xù)。（3）甲公司于2018年4月1日以500萬元取得丁公司5%的股權(quán)，發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)2萬元，對(duì)丁公司不具有重大影響，甲公司將其指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具投資。2018年12月31日，該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值為550萬元。丁公司為當(dāng)?shù)匾患抑慕ㄖ牧箱N售公司，在當(dāng)?shù)赜休^高的知名度，甲公司為了提高產(chǎn)品在當(dāng)?shù)氐氖袌?chǎng)占有率，2019年1月1日，甲公司又從丁公司的原股東B公司處取得丁公司65%的股權(quán)，對(duì)價(jià)為甲公司一項(xiàng)公允價(jià)值為7500萬元的固定資產(chǎn)（公允價(jià)值與賬面價(jià)值相等），由此，甲公司對(duì)丁公司的持股比例上升到70%，取得對(duì)丁公司的控制權(quán)。甲公司對(duì)丁公司及其原控股股東不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系。購買日，丁公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為11000萬元，原持股5%股權(quán)的公允價(jià)值為580萬元。根據(jù)上述業(yè)務(wù)，甲公司的相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：①甲公司2018年4月1日取得丁公司5%股權(quán)時(shí)，確認(rèn)其他權(quán)益工具投資的入賬價(jià)值為500萬元。②甲公司2018年持有的丁公司5%股權(quán)，確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)損益48萬元。③甲公司2019年1月1日取得丁公司控制權(quán)時(shí)，在個(gè)別報(bào)表中確認(rèn)企業(yè)的長期股權(quán)投資成本為8050萬元,并確認(rèn)投資收益78萬元。④甲公司2019年1月1日購買丁公司股權(quán)時(shí)，在合并報(bào)表中確認(rèn)商譽(yù)350萬元；?假定不考慮其他影響因素。<1>?、根據(jù)資料（1），判斷甲公司對(duì)乙公司的企業(yè)合并屬于同一控制下的企業(yè)合并還是非同一控制下的企業(yè)合并，并說明理由；指出甲公司合并乙公司的合并日（購買日）。<2>?、根據(jù)資料（1），確定甲公司在合并日（購買日）個(gè)別報(bào)表和合并報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的資本公積；指出甲公司在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中是否應(yīng)確認(rèn)商譽(yù)，如果確認(rèn)商譽(yù)，請(qǐng)計(jì)算出應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)金額?！敬鸢浮?.甲公司對(duì)乙公司的合并屬于非同一控制下的企業(yè)合并。（1分）理由：甲公司與乙公司在本次并購交易前不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系。（1分）甲公司合并乙公司的購買日為2018年10月30日。（1分）2.（1）個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中，因增發(fā)股票而產(chǎn)生的資本公積金額＝3000×（4－1）＝9000（萬元）。購買日，為將乙公司的資產(chǎn)、負(fù)債調(diào)整為公允價(jià)值，需要在合并資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)資本公積500（16500－16000）萬元；所以，合并報(bào)表應(yīng)確認(rèn)的資本公積為9500萬元。（2分）（2）應(yīng)確認(rèn)商譽(yù)。商譽(yù)＝3000×4－16500×70%＝450（萬元）。（2分）3.（1）合并類型：反向購買；（1分）（2）會(huì)計(jì)上的購買方為A公司；會(huì)計(jì)上的被購買方為H公司。理由：H公司發(fā)行股票向丙公司定向增發(fā)實(shí)施合并，在合并完成后，A公司控制H公司，構(gòu)成反向購買。A公司是會(huì)計(jì)上的被購買方，而法律上的子公司成為會(huì)計(jì)上的購買方。（2分）4.①甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確。正確的會(huì)計(jì)處理：其他權(quán)益工具投資的入賬價(jià)值＝500＋2＝502（萬元）。（2分）②甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確。正確的會(huì)計(jì)處理：該金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升48萬元（550－502），應(yīng)計(jì)入其他綜合收益。（2分）③甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確。正確的會(huì)計(jì)處理：長期股權(quán)投資成本＝原5%股權(quán)的公允價(jià)值580萬＋新增65%股權(quán)對(duì)價(jià)（7500萬元）＝8080（萬元）。因?yàn)樵钟械?%股權(quán)為其他權(quán)益性工具投資，所以，在個(gè)別報(bào)表中不確認(rèn)投資收益。其他權(quán)益工具投資的公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額以及原計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)應(yīng)當(dāng)全部轉(zhuǎn)入留存收益。所以，個(gè)別報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的投資收益=0。一十五、發(fā)展戰(zhàn)略。甲公司在境內(nèi)外橋梁建筑工程建設(shè)中享有較高知名度。為了順應(yīng)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的發(fā)展，甲公司董事會(huì)決定大舉進(jìn)軍新能源產(chǎn)業(yè)。為此，董事會(huì)要求戰(zhàn)略委員會(huì)進(jìn)行可行性研究，重新制定發(fā)展戰(zhàn)略。2017年2月，董事會(huì)審議通過戰(zhàn)略委員會(huì)提交的方案后開始實(shí)施，并設(shè)立新能源產(chǎn)業(yè)部，迅速注入巨額資金，實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型。要求：指出資料中的不當(dāng)之處，并說明理由。【答案】不當(dāng)之處：董事會(huì)審議通過戰(zhàn)略委員會(huì)提交的方案后開始實(shí)施。理由：企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略方案經(jīng)董事會(huì)審議通過后，報(bào)經(jīng)股東（大）會(huì)批準(zhǔn)實(shí)施。一十六、某部門下屬事業(yè)單位2012年上半年取得的事業(yè)收入超出預(yù)算較多，申請(qǐng)根據(jù)實(shí)際超收收入調(diào)整增加2012年下半年日常公用經(jīng)費(fèi)基本支出預(yù)算中的出國考察費(fèi)，部門財(cái)務(wù)會(huì)議建議審核同意并報(bào)省財(cái)政廳。要求：請(qǐng)判斷上述建議是否正確，并說明理由?！敬鸢浮看私ㄗh事項(xiàng)不正確。理由：在預(yù)算執(zhí)行過程中發(fā)生的非財(cái)政補(bǔ)助收入超收部分原則上不再安排當(dāng)年的基本支出。一十七、（2018年）甲公司是一家在境內(nèi)外同時(shí)上市的企業(yè)，自2018年1月1日起執(zhí)行財(cái)政部于2017年發(fā)布的新修訂的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》等金融工具系列會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（簡稱“新準(zhǔn)則”）。為確保新準(zhǔn)則的有效執(zhí)行，該公司于2017年11月組織會(huì)計(jì)人員進(jìn)行了新準(zhǔn)則集中培訓(xùn)。培訓(xùn)結(jié)束時(shí)，會(huì)計(jì)人員對(duì)自2018年開始可能發(fā)生的與金融工具業(yè)務(wù)相關(guān)的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行討論交流。部分人員發(fā)言要點(diǎn)摘錄如下：會(huì)計(jì)人員A：公司的債券業(yè)務(wù)較多。對(duì)于購入的債券，如果公司管理該類債券投資的業(yè)務(wù)模式既以收取該類債券的合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)又以出售該類債券為目標(biāo)，且該類債券在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量僅為本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付，在初始確認(rèn)時(shí)，除非在符合規(guī)定條件時(shí)直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，否則應(yīng)分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)。會(huì)計(jì)人員B：公司持有的除對(duì)被投資單位實(shí)施控制、重大影響的權(quán)益性投資以及對(duì)合營企業(yè)的權(quán)益性投資以外的權(quán)益工具投資，均應(yīng)按公允價(jià)值計(jì)量并將其公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。要求：（1）判斷會(huì)計(jì)人員A的說法是否存在不當(dāng)之處；如存在不當(dāng)之處，指了不當(dāng)之處并說明理由。（2）判斷會(huì)計(jì)人員B的說法是否存在不當(dāng)之處；如存在不當(dāng)之處，指出不當(dāng)之處并說明理由【答案】（1）存在不當(dāng)之處?！皯?yīng)當(dāng)分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)”的說法不當(dāng)。理由：金融資產(chǎn)同時(shí)符合下列條件的，分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)：①企業(yè)管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式既以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)又以出售該金融資產(chǎn)為目標(biāo)；②該金融資產(chǎn)的合同條款規(guī)定，在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，僅為對(duì)本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付。或：金融資產(chǎn)同時(shí)符合下列條件的，分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)：①企業(yè)管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式是以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)；②該金融資產(chǎn)的合同條款規(guī)定，在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流，僅為本金金額和以未償付本金為基礎(chǔ)的利息的支付。或：應(yīng)作為“其他債權(quán)投資”。（2）存在不當(dāng)之處?！熬鶓?yīng)按公允價(jià)值計(jì)量并將其公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益”的說法不當(dāng)。理由：企業(yè)可以將非交易性權(quán)益工具投資直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。或：應(yīng)作為“其他權(quán)益工具投資”。一十八、【案例分析題七】(必答)(10分)1.對(duì)外無償調(diào)出的庫存物品40萬，稅費(fèi)2萬。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)入單位活動(dòng)費(fèi)用42萬，減少銀行存款2萬，減少庫存物品40萬。2.軟件研發(fā)進(jìn)入開發(fā)階段的會(huì)計(jì)處理。3.大樓招標(biāo)后，按照工程進(jìn)度支付50%款，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、預(yù)算會(huì)計(jì)都記當(dāng)期費(fèi)用和支出。4.考查無償捐出物品會(huì)計(jì)處理。5.計(jì)提科研項(xiàng)目管理費(fèi)的處理，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，預(yù)算會(huì)計(jì)不做處理。【答案】一十九、12月1日，光明公司財(cái)務(wù)王經(jīng)理召開部門會(huì)議，重點(diǎn)部署下一年度的預(yù)算工作開展。他指示費(fèi)用會(huì)計(jì)小李要參照去年的預(yù)算通知