第三章財務報表審計目標

第三章審計目標第一節(jié)

財務報表審計總體目標與

審計工作前提第二節(jié)

認定與具體審計目標第三節(jié)

審計過程與審計目標的實現(xiàn)第一頁，共八十四頁。學習目的與要求

通過本節(jié)內(nèi)容學習，要求學生在理解認定的概念及其與審計目標的關(guān)系的基礎上，掌握注冊會計師審計的總體目標和具體目標。第二頁，共八十四頁。本節(jié)重點審計總體目標審計具體目標本節(jié)難點CPA的認定具體審計目標CPA的認定第三頁，共八十四頁。

第一節(jié)

財務報表審計總體目標與審計工作前提

一、財務報表審計總體目標二、審計工作前提三、注冊會計師的責任四、審計的固有限制

第四頁，共八十四頁。一、財務報表審計總體目標（一）審計目標（二）財務報表審計總體目標（三）評價財務報表合法性的內(nèi)容（四）評價財務報表公允性的內(nèi)容（五）財務報表審計的作用（六）財務報表審計的局限性（七）審計目標的導向作用第五頁，共八十四頁。（一）審計目標審計目標包括財務報表審計總體目標與具體目標兩個層次（二）財務報表審計總體目標注冊會計師財務報表審計的總體目標包括以下兩個方面：1.對財務報表整體是否不存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報獲取合理保證，使得注冊會計師能夠?qū)ω攧請蟊硎欠裨谒兄卮蠓矫姘凑者m用的財務報告編制基礎編制發(fā)表審計意見；2.按照審計準則的規(guī)定，根據(jù)審計結(jié)果對財務報表出具審計報告，并與管理層和治理層溝通。第六頁，共八十四頁。（三）評價財務報表合法性的內(nèi)容1.選擇和運用的會計政策是否符合適用的財務報告編制基礎，并適合于被審計單位的具體情況；2.管理層作出的會計估計是否合理；3.財務報表反映的信息是否具有相關(guān)性、可靠性、可比性和可理解性；4.財務報表是否作出充分披露，使財務報表使用者能夠理解重大交易和事項對被審計單位財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的影響。第七頁，共八十四頁。（四）評價財務報表公允性的內(nèi)容1.經(jīng)管理層調(diào)整后的財務報表是否與注冊會計師對被審計單位及其環(huán)境的了解一致；2.財務報表的列報、結(jié)構(gòu)和內(nèi)容是否合理；3.財務報表是否真實地反映了交易和事項的經(jīng)濟實質(zhì)思考？什么是不合法、不公允？？錯報錯報，是指某一財務報表項目的金額、分類、列報或披露，與按照適用的財務報告編制基礎應當列示的金額、分類、列報或披露之間存在的差異。錯報可能是由于錯誤或舞弊導致的。第八頁，共八十四頁。（五）財務報表審計的作用注冊會計師作為獨立第三方，運用專業(yè)知識、技能和經(jīng)驗對財務報表進行審計并發(fā)表審計意見，旨在提高財務報表使用者對財務報表的信賴程度，降低財務信息風險。第九頁，共八十四頁。（六）財務報表審計的局限性1.由于審計存在固有限制，注冊會計師據(jù)以得出結(jié)論和形成審計意見的大多數(shù)審計證據(jù)是說服性而非結(jié)論性的，因此，審計只能提供合理保證，不能提供絕對保證。2.雖然財務報表使用者可以根據(jù)財務報表和審計意見對被審計單位未來生存能力或管理層的經(jīng)營效率、經(jīng)營效果作出某種判斷，但審計意見本身并不是對被審計單位未來生存能力或管理層經(jīng)營效率、經(jīng)營效果提供的保證。（七）審計目標的導向作用財務報表審計的目標對注冊會計師的審計工作發(fā)揮著導向作用，它界定了注冊會計師的責任范圍，直接影響注冊會計師計劃和實施審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍，決定了注冊會計師如何發(fā)表審計意見。第十頁，共八十四頁?！纠噙x題】以下對注冊會計師執(zhí)行財務報表審計的總體目標的理解中，恰當?shù)挠校?/p>

）。A.合理保證財務報表整體是否不存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報B.合理保證財務報表是否在所有重大方面按照適用的財務報告編制基礎編制C.根據(jù)審計結(jié)果與管理層和治理層溝通，包括溝通審計意見的類型、內(nèi)部控制重大缺陷等D.根據(jù)審計結(jié)果對財務報表出具恰當?shù)膶徲媹蟾妗敬鸢浮緼BCD【解析】注冊會計師執(zhí)行財務報表審計的總體目標是：（1）對財務報表整體是否不存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報獲取合理保證，使得注冊會計師能夠?qū)ω攧請蟊硎欠裨谒兄卮蠓矫姘凑者m用的財務報告編制基礎編制發(fā)表審計意見；（2）按照審計準則的規(guī)定，根據(jù)審計結(jié)果對財務報表出具審計報告，并與管理層和治理層溝通。以上選項都屬于審計總體目標內(nèi)容。第十一頁，共八十四頁?！纠龁芜x題】ABC會計師事務所A注冊會計師負責審計甲公司2011年財務報表。以下對甲公司財務報表審計目標的導向作用的判斷事項中，不恰當?shù)氖牵?/p>

）。A.審計目標界定了注冊會計師的責任范圍B.審計目標直接影響注冊會計師計劃和實施審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍C.審計目標決定了不僅注冊會計師對財務報表發(fā)表意見，同時需要對審計單位內(nèi)部控制是否存在重大缺陷、是否存在違反法規(guī)行為提供鑒證D.審計目標決定了注冊會計師如何發(fā)表審計意見【答案】C【解析】選項C不恰當。審計目標是對財務報表是否不存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報提供合理保證，不對內(nèi)部控制本身發(fā)表鑒證意見，也不是對甲公司是否存在違反法規(guī)行為提供鑒證。第十二頁，共八十四頁。（一）管理層、治理層對財務報表的責任1.管理層是指對被審計單位經(jīng)營活動的執(zhí)行負有經(jīng)營管理責任的人員。2.治理層是指對被審計單位戰(zhàn)略方向以及管理層履行經(jīng)營管理責任負有監(jiān)督責任的人員或組織。3.管理層對財務報表的責任（掌握觀點）根據(jù)《會計法》和《公司法》的規(guī)定，在治理層的監(jiān)督下，管理層作為會計工作的行為人，對編制財務報表負有直接責任。4.治理層對財務報表的責任（掌握觀點）現(xiàn)代公司治理結(jié)構(gòu)要求治理層對管理層編制財務報表的過程實施有效的監(jiān)督。二、審計工作的前提第十三頁，共八十四頁。（二）執(zhí)行審計工作前提1.基本觀點財務報表是由被審計單位管理層在治理層的監(jiān)督下編制的。管理層和治理層(如適用)認可與財務報表相關(guān)的責任，是注冊會計師執(zhí)行審計工作的前提，構(gòu)成注冊會計師按照審計準則的規(guī)定執(zhí)行審計工作的基礎。第十四頁，共八十四頁。2.執(zhí)行審計工作前提（重點掌握）執(zhí)行審計工作的前提是指，這些責任構(gòu)成注冊會計師按照審計準則的規(guī)定執(zhí)管理層和治理層認可并理解其應當承擔下列責任行審計工作的基礎，包括：（1）按照適用的財務報告編制基礎編制財務報表，并使其實現(xiàn)公允反映；（2）設計、執(zhí)行和維護必要的內(nèi)部控制，以使財務報表不存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報；（3）向注冊會計師提供必要的工作條件，包括允許注冊會計師接觸與編制財務報表相關(guān)的所有信息(如記錄、文件和其他事項)，向注冊會計師提供審計所需的其他信息，允許注冊會計師在獲取審計證據(jù)時不受限制地接觸其認為必要的內(nèi)部人員和其他相關(guān)人員。第十五頁，共八十四頁。【例多選題】ABC會計師事務所A注冊會計師負責審計甲公司2011年財務報表。注冊會計師執(zhí)行審計工作的前提是否存在，是注冊會計師能否按照審計準則的規(guī)定執(zhí)行審計工作的基礎。以下屬于注冊會計師需要判斷的執(zhí)行審計工作前提的事項包括（

）。A.管理層按照適用的財務報告編制基礎編制財務報表，并使其實現(xiàn)公允反映B.管理層設計、執(zhí)行和維護必要的內(nèi)部控制，以使財務報表不存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報C.管理層和治理層向注冊會計師絕對保證財務報表不存在舞弊D.管理層和治理層向注冊會計師提供必要的工作條件【答案】ABD第十六頁，共八十四頁。三、注冊會計師的責任1.按照審計準則的規(guī)定對財務報表進行審計并發(fā)表審計意見是注冊會計師的責任。2.注冊會計師應當遵守相關(guān)職業(yè)道德要求，按照審計準則的規(guī)定計劃和實施審計工作，獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，并根據(jù)獲取的審計證據(jù)得出合理的審計結(jié)論，發(fā)表恰當?shù)膶徲嬕庖?，并通過簽署審計報告確認其責任。3.財務報表審計不能減輕被審計單位管理層和治理層的責任。4.管理層和治理層理應對編制財務報表承擔完全責任第十七頁，共八十四頁。4.管理層和治理層理應對編制財務報表承擔完全責任（1）財務報表編制和財務報表審計是財務信息生成鏈條上的不同環(huán)節(jié)，兩者各司其職；（2）法律法規(guī)要求管理層和治理層對編制財務報表承擔責任，有利于從源頭上保證財務信息質(zhì)量；（3）在某些方面，注冊會計師與管理層和治理層之間可能存在信息不對稱，管理層和治理層作為內(nèi)部人員，對企業(yè)的情況更為了解，更能作出適合企業(yè)特點的會計處理決策和判斷，因此，管理層和治理層理應對編制財務報表承擔完全責任；（4）盡管在審計過程中，注冊會計師可能向管理層和治理層提出調(diào)整建議，甚至在不違反獨立性的前提下為管理層編制財務報表提供協(xié)助，但管理層仍然對編制財務報表承擔責任，并通過簽署財務報表確認這一責任。第十八頁，共八十四頁?！纠}1·單選題】以下關(guān)于被審計單位管理層、治理層、注冊會計師對財務報表“責任”的陳述中，不恰當?shù)氖?)。A.管理層和治理層對編制財務報表共同負責B.管理層對財務報表的編制直接負責C.注冊會計師對財務報表承擔審計責任D.管理層和治理層理應對編制財務報表承擔完全責任【答案】A【解析】選項A不恰當，財務報表是在治理層監(jiān)督下由管理層直接負責編制的，管理層對財務報表的編制負直接責任，治理層對財務報表編制過程承擔監(jiān)督責任。第十九頁，共八十四頁?！纠龁芜x題】ABC會計師事務所A注冊會計師負責審計甲公司2011年財務報表。以下關(guān)于甲公司管理層、治理層對財務報表責任的陳述中，不恰當?shù)氖牵?/p>

）。A.選擇適用的會計準則和相關(guān)會計制度B.選擇和運用恰當?shù)臅嬚逤.根據(jù)企業(yè)的具體情況，作出合理的會計估計D.發(fā)表恰當?shù)膶徲嬕庖姟敬鸢浮緿【解析】發(fā)表恰當?shù)膶徲嬕庖妼儆谧詴嫀煹呢熑?。第二十頁，共八十四頁?！纠龁芜x題】ABC會計師事務所A注冊會計師負責審計甲公司2011年財務報表。以下關(guān)于甲公司管理層、治理層對財務報表的責任和注冊會計師的責任的陳述中，不恰當?shù)氖牵?/p>

）。A.管理層對編制財務報表負有直接責任B.管理層通過編制財務報表反映受托責任的履行情況，治理層對管理層編制財務報表的過程實施有效的監(jiān)督C.財務報表審計不能減輕甲公司管理層和治理層的責任D.管理層和治理層理應對編制財務報表承擔完全責任，注冊會計師對被審計的財務報表不承擔任何責任【答案】D【解析】選項D不恰當，注冊會計師承接了對財務報表審計則應當對財務報表承擔審計責任，即合理保證財務報表不存在由于舞弊或錯報導致的重大錯報。第二十一頁，共八十四頁。四、審計的固有限制審計的固有限制導致注冊會計師不能絕對保證1.注冊會計師既不可能也沒有必要將審計風險降至零；2.注冊會計師不能對財務報表不存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報獲取絕對保證；3.由于審計存在固有限制，導致注冊會計師據(jù)以得出結(jié)論和形成審計意見的大多數(shù)審計證據(jù)是說服性而非結(jié)論性的；4.審計的固有限制并不能作為注冊會計師滿足于說服力不足的審計證據(jù)的理由。第二十二頁，共八十四頁。第二節(jié)認定與具體審計目標一、認定的含義1.認定的含義（重點理解并掌握）認定是指管理層在財務報表中作出的明確或隱含的表達，注冊會計師將其（明確或隱含的表達）用于考慮可能發(fā)生的不同類型的潛在錯報。思考題：假設A公司的資產(chǎn)負債表報告存貨如下：流動資產(chǎn)：存貨

請回答管理層對資產(chǎn)負債表中的存貨項目作了哪些明示性或暗示性的認定？第二十三頁，共八十四頁。管理層在資產(chǎn)負債表中這樣列報存貨及其金額，意味著作出了下列明確、明示性的認定：

（1）記錄的存貨是存在的；高估（2）存貨正確金額是，已包括在財務報表中，與之相關(guān)的計價或分攤調(diào)整已恰當記錄。

同時，管理層也作出下列隱含的、暗示性的認定：（1）所有應當記錄的存貨均已記錄；低估（2）記錄的存貨都由被審計單位擁有。假如這些認定中的任何一項報告有誤，那么財務報表就有可能存在重要錯報。實際上，管理當局對財務報表中的所有資產(chǎn)、負債、所有者(股東)權(quán)益、收入、費用等都作了與上述情形相類似的認定。注冊會計師的審計工作就是要確定管理層的認定是否恰當。

第二十四頁，共八十四頁。2.以存貨為例說明認定的明確表達或隱含表達管理層在資產(chǎn)負債表中列示存貨項目及其金額的認定有以下四種含義：①財務報表日所記錄的存貨是存在的；②存貨以恰當?shù)慕痤~包括在財務報表中，與之相關(guān)的計價和分攤調(diào)整已恰當記錄；③所有應當記錄的存貨均已記錄；④記錄的存貨均由被審計單位擁有。其中，①和②是明確的表述，③和④是隱含的表述第二十五頁，共八十四頁?！纠噙x】以下以存貨為例說明的對認定的理解中，恰當?shù)挠?

)。A.財務報表日所記錄的存貨是存在的，表明賬面記錄沒有多記，并且如果以賬面記錄為起點能夠追蹤到對應的實物B.存貨以恰當?shù)慕痤~包括在財務報表中，與之相關(guān)的計價調(diào)整已恰當記錄，表明存貨在資產(chǎn)負債表的金額是正確的，并且已經(jīng)對存貨進行了期末減值估計C.所有應當記錄的存貨均已記錄，表明實際存在的并且所有權(quán)屬于被審計單位的存貨資產(chǎn)無一遺漏的已經(jīng)記錄在資產(chǎn)負債表中，沒有漏記一筆存貨資產(chǎn)D.記錄的存貨均由被審計單位擁有，表明資產(chǎn)負債表中記錄的存貨資產(chǎn)均存放于被審計單位【答案】ABC【解析】選項D不恰當，“記錄的存貨均由被審計單位擁有”是管理層從存貨資產(chǎn)的“權(quán)屬”上的概念，不是從存貨資產(chǎn)存放地點來說的，比如說完成采購手續(xù)的在途原材料，委托代銷的產(chǎn)成品等存貨在財務報表日沒有在被審計單位“倉儲”中，但從存貨資產(chǎn)“權(quán)屬”上界定，這些存貨仍然屬于被審計單位擁有。第二十六頁，共八十四頁。二、認定分類（一）與所審計期間各類交易和事項相關(guān)的認定1.發(fā)生2.完整性3.準確性4.截止5.分類（二）與期末賬戶余額相關(guān)的認定1.存在2.權(quán)利和義務3.完整性4.計價和分攤（三）與列報和披露相關(guān)的認定1.發(fā)生以及權(quán)利和義務2.完整性3.分類和可理解性4.準確性和計價第二十七頁，共八十四頁。

二、認定的分類（一）與所審計期間各類交易和事項的認定——利潤表1.發(fā)生

①內(nèi)涵：記錄的交易和事項已發(fā)生，且與被審計單位有關(guān)。

②解決的問題：發(fā)生認定所要解決的問題是管理層是否把那些不曾發(fā)生的項目記入賬表，它主要與交易的高估（也稱“夸大錯誤”）有關(guān)。

注意：發(fā)生認定只涉及事項是否發(fā)生，但不涉及金額。

由發(fā)生認定推導的審計目標是已記錄的交易是真實的。例如，如果沒有發(fā)生銷售交易，但在銷售日記賬中記錄了一筆銷售，則違反了該目標。

第二十八頁，共八十四頁。2.完整性

①內(nèi)涵：所有應記錄的交易和事項均已記錄。

②

解決問題：管理當局是否把應該包括的項目給遺漏或省略了。可見發(fā)生和完整性認定兩者強調(diào)的是相反的關(guān)注點，它主要與交易的低估有關(guān)。發(fā)生目標針對潛在的高估，即把沒發(fā)生的放進去了，而完整性目標則針對漏記交易（低估），即把已發(fā)生的沒有放進去。如是否有沒入賬的負債？

注意：同樣不涉及金額。第二十九頁，共八十四頁。3.準確性：

①內(nèi)涵：與交易和事項有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當記錄。

②解決問題：管理當局是否對已發(fā)生的交易進行正確的計量、記錄。例如，如果銷售交易中，發(fā)出商品的數(shù)量與賬單上的數(shù)量不符，或是開賬單時使用了錯誤的銷售價格，或是賬單中的乘積或加總有誤，或是在銷售日記賬中記錄了錯誤的金額，則違反了該目標。第三十頁，共八十四頁。4.截止

①內(nèi)涵：交易和事項已記錄于正確的會計期間。

②解決的問題：已發(fā)生的交易是否都已經(jīng)記錄于恰當?shù)臅嬈陂g。由截止認定推導出的審計目標是接近于資產(chǎn)負債表日的交易記錄于恰當?shù)钠陂g。例如，如果本期交易推到下期，或下期交易提到本期，均違反了截止目標。第三十一頁，共八十四頁。5.分類

①內(nèi)涵：交易和事項已記錄于恰當?shù)馁~戶。

②解決問題：交易、事項分類的正確與否問題由分類認定推導出的審計目標是被審計單位記錄的交易經(jīng)過適當分類。例如，如果將出售經(jīng)營性固定資產(chǎn)所得的收入記錄為營業(yè)收入，則導致交易分類的錯誤，違反了分類的目標。第三十二頁，共八十四頁?！纠}?單選題】注冊會計師已獲取被審計單位將2011年12月賒銷業(yè)務的營業(yè)收入記入了2012年1月的營業(yè)收入的充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，則注冊會計師應當界定營業(yè)收入的以下（）認定存在重大錯報。

A.發(fā)生B.準確性C.截止D.存在【答案】C

【解析】因為該筆業(yè)務已經(jīng)確定是發(fā)生的，被審計單位入賬的時間錯誤，屬于截止認定錯誤，選擇C。第三十三頁，共八十四頁?！纠}?單選題】對于下列銷售收入認定，通過比較資產(chǎn)負債表日前后幾天的發(fā)貨單日期與記賬日期，A注冊會計師認為最可能證實的是().A.發(fā)生B.完整性C.截止D.分類【答案】C第三十四頁，共八十四頁。（二）與期末賬戶余額相關(guān)的認定—資產(chǎn)負債表

1.存在

①內(nèi)涵：記錄的資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益是存在的。

②解決問題：交易是否存在，金額是否多記。由存在認定推導的審計目標是記錄的金額確實存在。例如，如果不存在某顧客的應收賬款，在應收賬款試算平衡表中卻列入了對該顧客的應收賬款，則違反了存在性目標。第三十五頁，共八十四頁。2.權(quán)利和義務

①內(nèi)涵：記錄的資產(chǎn)由被審計單位擁有或控制，記錄的負債是被審計單位應當履行的償還義務。即在某一特定日期，各項資產(chǎn)是否確屬公司的權(quán)力，各項負債是否確屬公司的義務。

②解決問題：權(quán)力和義務的歸屬問題。由權(quán)利和義務認定推導的審計目標是資產(chǎn)歸屬于被審計單位，負債屬于被審計單位的義務。例如，將他人寄售商品記入被審計單位的存貨中，違反了權(quán)利的目標；將不屬于被審計單位的債務記入賬內(nèi)，違反了義務目標。第三十六頁，共八十四頁。3.完整性

①內(nèi)涵：所有應當記錄的資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益均已記錄。

②解決問題：交易及其金額是否漏記。第三十七頁，共八十四頁。4.計價和分攤

①內(nèi)涵：資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益以恰當?shù)慕痤~包括在財務報表中，與之相關(guān)的計價或分攤調(diào)整已恰當記錄。包括：總值估價正確；凈值估價正確；計算準確；管理當局會計估計是合理的。如：應收賬款、存貨等要在報表中列示凈值，即現(xiàn)在的價值，凈值就涉及到估價，故估價得合理，而且計算等正確。

②解決問題：記錄的金額是否正確。第三十八頁，共八十四頁?！纠龁芜x題】ABC會計師事務所A注冊會計師負責審計甲公司2011年財務報表。A注冊會計師證實某項資產(chǎn)是按歷史成本入賬還是按公允價值入賬，主要是為了證實資產(chǎn)的（

）認定。A.存在B.完整性C.計價和分攤D.準確性【答案】C【解析】兩種計價模式的入賬實質(zhì)是屬于“計價和分攤”認定解決的問題。第三十九頁，共八十四頁?！纠噙x題】下列不同的定類別中與利潤表項目相關(guān)的包括（

）。A.發(fā)生B.計價和分攤C.準確性D.截止【答案】ACD【解析】計價和分攤認定與“期末賬戶余額”相關(guān)；“完整性”認定與“期末賬戶余額”和“各類交易和事項”都相關(guān)。選項ACD都與利潤表項目的各類交易和事項的認定相關(guān)。第四十頁，共八十四頁?！纠}?單選題】對于下列應收賬款認定，通過實施函證程序，A注冊會計師認為最可能證實的是()A.計價和分攤B.分類C.存在D.完整性【答案】C【例題?單選題】對于下列存貨認定，通過向生產(chǎn)和銷售人員詢問是否存在過時或周轉(zhuǎn)緩慢的存貨，A注冊會計師認為最可能證實的是()。A.計價和分攤B.權(quán)利和義務

C.存在D.完整性【答案】A第四十一頁，共八十四頁?！纠龁芜x】注冊會計師通過復查被審計單位的賬齡分析表和壞賬準備計算表，這一審計程序最有可能證實被審計單位應收賬款的（）認定。

A.存在B.準確性

C.計價和分攤D.完整性【答案】C

【解析】通過檢查應收賬款的壞賬準備，最有可能證實應收賬款的計價和分攤認定。第四十二頁，共八十四頁?！纠龁芜x】

注冊會計師在審查應收賬款時，發(fā)現(xiàn)賬上記錄一筆應收A公司的貨款100萬元，通過函證A公司，檢查銷貨記錄等，證實根本沒有發(fā)生該筆銷售業(yè)務，那么注冊會計師首先認為管理層對應收賬款賬戶的（）認定存在問題。

A.存在B.完整性

C.準確性D.計價和分攤【答案】A【解析】該筆銷售業(yè)務是虛構(gòu)的，所以應收賬款的“存在”認定存在問題。第四十三頁，共八十四頁?！纠龁芜x】為了適應產(chǎn)品的更新?lián)Q代需要，X公司支付大額資金引進全新的生產(chǎn)線代替原有設備，對新老設備進行實物檢查后，注冊會計師可能最需要關(guān)注（）的重大錯報風險。

A.應付賬款的完整性B.固定資產(chǎn)的計價和分攤

C.營業(yè)成本的準確性D.固定資產(chǎn)的存在【答案】B【解析】選項A設備款項已經(jīng)支付，A中的風險大為降低；選項B新設備的入賬價值、預計使用年限、折舊的計提、老設備的減值準備等都是影響固定資產(chǎn)的計價和分攤，選項C對營業(yè)成本的影響是間接的；選項D實施了實物檢查，“存在”認定的風險大大降低。第四十四頁，共八十四頁。（三）與列報和披露相關(guān)的認定

各類交易和賬戶余額的認定正確只是為列報正確打下了必要的基礎，財務報表還可能因被審計單位誤解有關(guān)列報的規(guī)定或舞弊等而產(chǎn)生錯報。另外，還可能因被審計單位沒有遵守一些專門的披露要求而導致財務報表錯報。因此，注冊會計師還應當對各類交易、賬戶余額及相關(guān)事項在財務報表中列報的正確性實施審計。第四十五頁，共八十四頁?！傲袌蟆钡闹饕獌?nèi)容包括1.財務報表及其附注的格式、結(jié)構(gòu)安排、內(nèi)容；2.財務報表項目使用的術(shù)語；3.披露信息的明細程度；4.項目在財務報表中的分類以及列報信息的來源等。第四十六頁，共八十四頁。1.發(fā)生以及權(quán)利和義務

①內(nèi)涵：披露的交易、事項和其他情況已發(fā)生，且與被審計單位有關(guān)。

②解決問題：是否將沒有發(fā)生的交易、事項，或與被審計單位無關(guān)的交易和事項包括在財務報表中，則違反該目標。

例如，復核董事會會議記錄中是否記載了固定資產(chǎn)抵押等事項，詢問管理層固定資產(chǎn)是否被抵押，即是對列報的權(quán)利認定的運用。如果被審計單位擁有被抵押的固定資產(chǎn)，則需要將其在財務報表中列報，并說明與之相關(guān)的權(quán)利受到限制。第四十七頁，共八十四頁。2.完整性

①內(nèi)涵：所有應當包括在財務報表中的披露均已包括。

②解決問題：應當披露的事項是否都包括在財務報表中，如沒有，則違反該目標。例如，檢查關(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)交易，以驗證其在財務報表中是否得到充分披露，即是對列報的完整性認定的運用。

辦公大樓被用作銀行借款的抵押物，但未在附注中披露[完整性、發(fā)生及權(quán)利和義務]第四十八頁，共八十四頁。3.分類和可理解性

①內(nèi)涵：財務信息已被恰當?shù)亓袌蠛兔枋?，且披露?nèi)容表述清楚。

②解決問題：財務信息是否已被恰當?shù)亓袌蠛兔枋?，且披露?nèi)容表述清楚。例如，檢查存貨的主要類別是否已披露，

將應收賬款明細賬余額借貸相抵后列在應收賬款項目中；

將2011年3月到期的長期借款列示在2010年度財務報表的“長期借款”項目中[分類；應當列示在“一年內(nèi)到期的非流動負債”項目中]；第四十九頁，共八十四頁。4.準確性和計價

①內(nèi)涵：財務信息和其他信息已公允披露，且金額恰當。

②解決問題：財務信息和其他信息是否已公允披露，且金額是否恰當。例如，檢查財務報表附注是否分別對原材料、在產(chǎn)品和產(chǎn)成品等存貨成本核算方法作了恰當說明，即是對列報的準確性和計價認定的運用。

律師估計未決訴訟有敗訴的可能性，可能的賠償金額為100-200萬，但披露的賠償金額為60-80萬元[準確性和計價]。第五十頁，共八十四頁。三、各類認定與具體審計目標

(一)與各類交易和事項相關(guān)的審計目標

1.發(fā)生：是指已記錄的交易是真實的。例如，如果沒有發(fā)生銷售交易，但在銷售日記賬中記錄了一筆銷售，則違反了該目標。

2.完整性：是指已發(fā)生的交易已經(jīng)記錄。例如，如果發(fā)生了銷售交易，但沒有在銷售明細賬和總賬中記錄，則違法了該目標。

3.準確性：是指已記錄的交易是按正確金額反映的。例如，在銷售交易中，發(fā)出商品的數(shù)量與賬單上的數(shù)量不符，或是開賬單時使用了錯誤的銷售價格等，則違反了該目標。第五十一頁，共八十四頁。

4.截止：是指接近于資產(chǎn)負債表日的交易已記錄與恰當?shù)钠陂g。例如，如果本期交易推到下期，或下期交易提前到本期，則違反了截止目標。

5.分類：是指已記錄的交易經(jīng)過適當?shù)姆诸?。例如，將出售?jīng)營性固定資產(chǎn)取得收入記錄為營業(yè)收入，則導致交易分類的錯誤，違反了分類目標。第五十二頁，共八十四頁。認定審計目標交易和事項1.發(fā)生：記錄的交易和事項已發(fā)生，且與被審計單位有關(guān)已記錄的交易是真實的（發(fā)生）2.完整性：所有應當記錄的交易和事項均已記錄已發(fā)生的交易確實已經(jīng)記錄（完整性）3.準確性：與交易和事項有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當記錄已記錄的交易是按正確金額反映的（準確性）4.截止：交易和事項已記錄于正確的會計期間接近于資產(chǎn)負債表日的交易記錄于恰當?shù)钠陂g（截止）5.分類：交易和事項已記錄于恰當?shù)馁~戶被審計單位記錄的交易經(jīng)過適當分類（分類）第五十三頁，共八十四頁?！纠龁芜x】對于下列銷售收入認定，通過比較資產(chǎn)負債表日前后幾天的發(fā)貨單日期與記賬日期，A注冊會計師認為最有可能證實的認定是（）。

A.發(fā)生B.完整性

C.截止D.分類【答案】C

【解析】通過比較資產(chǎn)負債表日前后幾天的發(fā)貨單日期與記賬日期，可以發(fā)現(xiàn)是否存在推遲或提前入賬的情況，即最有可能證實的是截止認定。第五十四頁，共八十四頁。(二)與期末賬戶余額相關(guān)的審計目標

1.存在：是指已記錄的金額確實存在。例如，如果不存在某顧客的應收賬款，在應收賬款明細表中卻列入了對該顧客的應收賬款，則違反了該目標。

2.權(quán)利和義務：是指所列資產(chǎn)確屬被審單位所有，所列負債屬于被審計單位的義務中。例如，將他人寄售商品列入被審計單位存貨中，違反了權(quán)利目標；將不屬于被審計單位的債務計入賬中，違反了義務目標。第五十五頁，共八十四頁。

3.完整性：是指已存在的金額都已經(jīng)入賬記錄。例如，如果存在某顧客的應收賬款，在應收賬款明細表中卻沒有列入對該顧客的應收賬款，則違反了完整性目標。

4.計價和分攤：是指資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益都以恰當?shù)慕痤~包括在財務報表中，與之相關(guān)的計價或分攤調(diào)整已恰當記錄。第五十六頁，共八十四頁。期末賬戶余額1.存在：記錄的資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益是存在的記錄的金額確實存在（存在）2.權(quán)利和義務：記錄的資產(chǎn)由被審單位擁有或控制，負債是被審單位應承擔義務資產(chǎn)歸屬于被審計單位，負債屬于被審計單位的義務（權(quán)利和義務）3.完整性：所有應當記錄的資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益均已記錄已存在的金額均已記錄（完整性）4.計價和分攤：資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益以恰當?shù)慕痤~包括在財務報表中，與之相關(guān)的計價或分攤調(diào)整已恰當記錄資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益以恰當?shù)慕痤~包括在財務報表中，與之相關(guān)的計價或分攤調(diào)整已恰當記錄（計價和分攤）第五十七頁，共八十四頁。【例單選】對于存貨項目而言，注冊會計師能夠根據(jù)管理層的“計價和分攤”認定推論得出的具體審計目標是（）。

A存貨的入賬時間是恰當?shù)腂.存貨是存在的

C.存貨的所有權(quán)是明確的

D.存貨的減值準備是準確的【答案】D【解析】選項A是“截止”認定，存貨項目沒有這一認定；選項B是“存在”認定；選項C與“權(quán)利與義務”認定相對應。第五十八頁，共八十四頁?！纠ざ噙x題】ABC會計師事務所A注冊會計師負責審計甲公司（上市公司）2011年財務報表。A注冊會計師應當根據(jù)甲公司的具體情況確定適當?shù)膶徲嬆繕藭r應當將（

）財務報表項目的“完整性”認定應作為其重點審計領域。A.預付賬款B.短期借款C.應付賬款D.應收賬款【答案】BC【解析】選項B、C恰當。針對上市公司財務報表審計，注冊會計師往往會將“負債”類財務報表項目的“完整性”認定作為重點審計領域。第五十九頁，共八十四頁?！纠噙x題】ABC會計師事務所A注冊會計師負責審計甲公司（上市公司）2011年財務報表。A注冊會計師應當根據(jù)甲公司的具體情況確定適當?shù)膶徲嬆繕藭r應當將（

）財務報表項目的“存在”認定應作為其重點審計領域。A.固定資產(chǎn)B.應付賬款C.應收賬款D.營業(yè)收入【答案】AC【解析】選項A、C恰當。針對上市公司財務報表審計，注冊會計師依據(jù)經(jīng)驗判斷被審計單位甲公司往往會高估資產(chǎn)和收益，隱瞞虧損和債務，故選項A、C屬于資產(chǎn)負債表項目，“存在”認定錯報風險往往很高。選項D屬于利潤表項目，利潤表項目的高估和“發(fā)生”認定相關(guān)。第六十頁，共八十四頁。(三)與列報相關(guān)的審計目標

1.發(fā)生及權(quán)利和義務：是指財務報表中已記錄的交易、事項都是真實存在或已發(fā)生的，財務報表中所反映的交易和事項與被審計單位有關(guān)。例如，復核董事會會議記錄中是否記載了固定資產(chǎn)抵押事項，詢問管理層固定資產(chǎn)是否抵押，即是對列報的權(quán)利的認定的應用。

2.完整性：是指所有應在財務報表中列示或披露的交易和事項均已列示和披露。例如，檢查關(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)交易，已驗證其在財務報表中是否得到充分披露，即是對列報的完整性認定的應用。第六十一頁，共八十四頁。

3.分類和可理解性：是指財務信息已被恰當?shù)牧袌蠛兔枋銮遗秲?nèi)容表述清楚。例如，檢查存貨的主要類別是否已披露，是否將一年內(nèi)到期的長期負債列為流動負債，即是對列報的分類和可理解性認定的運用。

4.準確性和計價：是指財務信息和其他信息已公允披露，且金額恰當。例如，檢查財務報表附注是否分別對原材料、在產(chǎn)品和產(chǎn)成品等存貨成本核算方法做了恰當說明，即是對列報的準確性和計價認定的運用。第六十二頁，共八十四頁。列報1.發(fā)生以及權(quán)利和義務：披露的交易、事項和其他情況已發(fā)生，且與被審單位有關(guān)將沒有發(fā)生的交易、事項，或與被審計單位無關(guān)的交易和事項包括在財務報表中，則違反該目標（發(fā)生及權(quán)利和義務）2.完整性：所有應包括在財務報表中的披露都已包括如果應當披露的事項沒有包括在財務報表中，則違反該目標（完整性）3.分類和可理解性：財務信息已被恰當?shù)牧袌蠛团?，?nèi)容清楚財務信息已被恰當?shù)亓袌蠛兔枋觯遗秲?nèi)容表述清楚（分類和可理解性）4.準確性和計價：財務信息和期他信息已公允披露，且金額恰當財務信息和其他信息已公允披露，且金額恰當（準確性和計價）第六十三頁，共八十四頁?！纠噙x】注冊會計師為了獲取審計證據(jù)來確認認定是否恰當需要設計和實施恰當?shù)膶徲嫵绦?。以下情形中，注冊會計師為了獲取審計證據(jù)證明長期股權(quán)投資的“計價和分攤”認定是否恰當，則應當選擇的實質(zhì)性程序包括()。A.獲取或編制長期股權(quán)投資明細表，復核加計，并與總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對B.復核長期股權(quán)投資計算金額是否正確C.結(jié)合銀行借款等的檢查，了解長期股權(quán)投資是否存在質(zhì)押、擔保情況D.結(jié)合長期股權(quán)投資減值準備科目，將其與報表數(shù)核對是否相符【答案】ABD【解析】注冊會計師實施選項C的審計程序獲取的審計證據(jù)主要是為了確認長期股權(quán)投資的“權(quán)利和義務”、“列報”認定是否恰當；注冊會計師實施選項A、B、D的實質(zhì)性程序可以獲取審計證據(jù)證明長期股權(quán)投資的“計價和分攤”認定恰當與否。第六十四頁，共八十四頁。四、認定、審計目標和審計程序之間的關(guān)系舉例認定審計目標審計程序（1）存在資產(chǎn)負債表列示的存貨存在實施存貨監(jiān)盤程序（2）完整性銷售收入包括了所有已發(fā)貨的交易檢查發(fā)貨單和銷售發(fā)票的編號以及銷售明細賬（3）準確性銷售業(yè)務是否基于正確的價格和數(shù)量，計算是否準確比較價格清單與發(fā)票上的價格、發(fā)貨單與銷售訂單上的數(shù)量是否一致，重新計算發(fā)票上的金額（4）截止銷售業(yè)務記錄在恰當?shù)钠陂g比較上一年度最后幾天和下一年度最初幾天的發(fā)貨單日期與記賬日期（5）權(quán)利和義務資產(chǎn)負債表中固定資產(chǎn)確實為公司擁有查閱所有權(quán)證書、購貨合同、結(jié)算單和保險單（6）計價和分攤以凈值記錄應收款項檢查應收賬款賬齡分析表、評估計提的壞賬準備是否充足第六十五頁，共八十四頁?！纠龁芜x】下列各項中，為獲取審計證據(jù)，所實施的審計程序與審計目標無關(guān)的是（）。

A.對應收賬款進行函證以確定應收賬款是否存在

B.復核銀行存款余額調(diào)節(jié)表，以確定銀行存款余額正確

C.檢查外購固定資產(chǎn)的采購發(fā)票和采購合同以確定資產(chǎn)的所有權(quán)

D.抽查應收賬款明細賬，并追查至有關(guān)原始憑證，以確定應收賬款的完整性

【答案】D【解析】選項D是確定應收賬款是否存在的審計程序。第六十六頁，共八十四頁。一、單選題1.甲公司將2007年實現(xiàn)的主營業(yè)務收入列入2006年度的會計報表，則其2006年度會計報表違反交易事項的認定是（）。

A.存在B.準確性C.截止D.完整性

【答案】C

【解析】2006年度將2007年發(fā)生（實現(xiàn)）的收入擠入了會計報表。第六十七頁，共八十四頁。2.下列各項中，屬于期末賬戶余額“完整性”認定的是（）。

A.資產(chǎn)負債表所列的存貨均存在并可供使用

B.所有應當記錄的存貨均已記錄

C.當期的全部銷售交易均已登記入賬

D.期末已按成本與可變現(xiàn)凈值孰低的原則計提了存貨跌價準備

【答案】B

【解析】A屬于存在認定；C屬于交易和事項完整性認定；D屬于計價和分攤認定。第六十八頁，共八十四頁。3．注冊會計師應當確認被審計單位的資產(chǎn)是否均按歷史成本入賬，這是為了證實資產(chǎn)的()認定。A.存在或發(fā)生 B.完整性C.計價與分攤 D.表達與披露【答案】C【解析】屬于“計價或分攤”認定解決的問題。第六十九頁，共八十四頁。簡答：1.注冊會計師A在審查X股份有限公司年度財務報表時，針對該公司財務報表的不同項目提出了若干具體審計目標或?qū)徲嫵绦?。下面摘錄了其中的一部分。請指出與所列示的審計目標或?qū)徲嫵绦蛳鄬恼J定，填入表內(nèi)。具體目標或程序

認定的名稱（1）確定記錄應收票據(jù)是否確實為X公司所有（2）實地檢查生產(chǎn)設備（3）檢查存貨的主要類別是否已披露（4）固定資產(chǎn)的折舊計提是否正確（5）存貨的跌價準備是否已適當計提（6）確定當年所有的銷售收入都計入當年營業(yè)收入賬戶中（7）編制或獲取營業(yè)收入項目的明細表，復核、加計正確權(quán)利和義務存在分類和可理解性計價和分攤截止準確性計價和分攤第七十頁，共八十四頁。2.某事務所接受A公司委托對A公司財務報表進行審計相關(guān)認定：完整性、存在、分類和可理解性、權(quán)利和義務、計價和分攤

審計程序：（1）檢查現(xiàn)行銷售價目表；（2）檢查財務報表；（3）在監(jiān)盤存貨時，選擇一定樣本，確定其是否包括在盤點表內(nèi)；（4）選擇一定樣本量的會計記錄，檢查支持記錄的購貨合同和發(fā)票；（5）在監(jiān)盤存貨時，選擇盤點表內(nèi)一定樣本量的存貨記錄，確定存貨是否在庫；相關(guān)認定具體審計目標審計程序公司對存貨擁有所有權(quán)記錄的存貨數(shù)量包括公司的所有在庫存貨已按成本和可變現(xiàn)凈值孰低法調(diào)整期末存貨價值存貨是否在庫存貨的主要類別和計價基礎已在財務報表恰當披露（3）（1）（5）

（4）

（2）權(quán)利和義務完整性計價和分攤存在

分類和可理解性第七十一頁，共八十四頁?！纠}?簡答題】A注冊會計師負責對X公司20x1年度財務報表實施審計。在審計的計劃階段，A注冊會計師針對重大錯報風險較高的若干領域設計了擬實施的進一步審計程序。下表摘錄了其中一部分。要求：請指出注冊會計師計劃實施的每一項進一步審計程序最容易發(fā)現(xiàn)財務報表中哪一個項目的哪一個認定的錯報序號擬實施的進一步審計程序(1)從應收賬款明細表中選取應收余額較大的客戶實施函證(2)檢查應付職工薪酬是否包含了所有尚未支付的職工工薪(3)檢查借方余額的應付賬款是否已計入財務報表的預付款項項目中(4)應收票據(jù)明細賬余額加計是否與總賬余額相符(5)獲取營業(yè)收入明細表，復核、加計正確并與明細賬余額合計數(shù)以及總賬余額核對(6)資產(chǎn)負債表上列示的短期借款在資產(chǎn)負債表日是否已償還第七十二頁，共八十四頁。序號相關(guān)的財務報表項目相關(guān)的認定(1)應收賬款存在(2)應付職工薪酬完整性(3)應付賬款分類和可理解性(4)應收票據(jù)計價和分攤(5)營業(yè)收入準確性(6)短期借款存在第七十三頁，共八十四頁。【例?簡答】在對X公司20x1年度財務報表實施審計的過程中，A注冊會計師需要評估計劃實施的進一步審計程序?qū)υu估的重大錯報風險是否有效。資料一：根據(jù)風險評估結(jié)果確定的重大錯風險高的部分認定

資料二：注冊會計師分別針對每個高風險認定計劃實施的針對性審計程序。(1)抽取20x1年12月份應付賬款明細賬借方記錄，追查到銀行對賬單；(2)從發(fā)貨憑證中選取樣本追查到營業(yè)收入明細賬的貸方記錄；(3)檢查已簽發(fā)的支票存根，確認支票是否由授權(quán)的職員簽發(fā)；(4)將20x1年末產(chǎn)成品賬面單位成本與20x2年初單位產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值比較。

要求：請指出資料二中每一項進一步審計程序?qū)ο鄳母唢L險認定是否有效。如認為某項程序相對于所列認定無效，請指出該程序?qū)ν回攧請蟊眄椖炕蚪灰?、類別最適宜證實的認定。重大錯報風險高的審計領域財務報表項目或交易、類別重大錯報風險高的認定(1)應付賬款完整性(2)營業(yè)收入發(fā)生(3)貨幣資金存在(4)存貨權(quán)利和義務第七十四頁，共八十四頁。針對性審計程序序號審計程序是否有效(是／否)認為無效的審計程序適宜證實的認定(1)是-(2)否完整性(3)是-(4)否計價和分攤第七十五頁，共八十四頁。注冊會計師從接受審計業(yè)務委托到獲取充分、適當審計證據(jù)，到形成審計結(jié)論、發(fā)表意見、出具審計報告，即審計目標的實現(xiàn)過程包括以下五大環(huán)節(jié)：一、接受業(yè)務委托二、計劃審計工作三、實施風險評估程序四、實施控制測試和實質(zhì)性程序五、完成審計工作和編制審計報告第三節(jié)

審計過程與審計目標的實現(xiàn)第七十六頁，共八十四頁。一、接受業(yè)務委托1．承接業(yè)務總體要求會計師事務所應