稅收制度與稅制結構

稅收制度與稅制結構一、稅收制度的構成要素二、稅收的分類三、稅制結構第一頁，共三十三頁。一、稅收制度的構成要素（一）納稅主體（六）納稅期限（二）征稅對象（七）納稅地點（三）稅率（八）減稅與免稅（四）納稅環(huán)節(jié)（九）違章處理（五）起征點和免征額第二頁，共三十三頁。一、稅制要素（一）納稅義務人——納稅主體。享有法定權利，負有納稅義務，直接繳納稅款的單位和個人。1.自然人——自然人個人、自然人企業(yè)2.法人3.納稅人與負稅人第三頁，共三十三頁。(二)征稅對象定義：稱征稅客體，指稅收制度中所規(guī)定的征稅的目的物或對象。稅種區(qū)別的標志。

分類：1.流轉額。商品流轉額；非商品流轉額2.收益額。利潤；利得3.財產。房屋；車輛；船舶；遺產4.資源。5.行為。交易；投資；使用稅目—征稅對象中具體征稅的類別或項目。計稅依據——計算應納稅款的標準或依據。第四頁，共三十三頁。（三）稅率定義：指應納稅款和計稅依據的比率。是稅收制度的核心，體現(xiàn)稅負的輕重。稅率=應納稅款/計稅依據種類：1.比例稅率:不分征稅對象大小,均按同一比例征收的稅率。（1）單一比例稅率：增值稅普通稅率17%（2）差別比例稅率：營業(yè)稅根據行業(yè)不同設不同的稅率：建筑業(yè)：3%，服務業(yè)：5%第五頁，共三十三頁。（三）稅率2.累進稅率——按征稅對象的數額大小，而設置遞增的等級稅率。由遞增的一組稅率組成。（1）全額累進稅率—將征稅對象劃分為若干級，每一級制定不同的稅率，征稅對象的全部數額按達到的最高數額征稅。例：張先生某年承包所得30000元，應納所得稅額為：3000020%=6000元若張先生的所得為30001元，其應納稅額為：3000130%=9000.3元第六頁，共三十三頁。個人所得稅稅率表(二)級數應納稅所得額稅率15000元以下5%25000至10000元10%310000至30000元20%430000至50000元30%550000元以上35%第七頁，共三十三頁。2.累進稅率(2)超額累進稅率——把征稅對象劃分為若干等級部分，每個等級部分制定不同的稅率。對全部征稅對象分別按不同級次的稅率計算稅款，然后把各級次的稅款相加。例：張先生的30000元所得應納稅款為：5000元5%=250元（10000-5000）10%=500元（30000-10000）20%=4000

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若所得為30001元,只有新增的1元按30%計稅.第八頁，共三十三頁。2.累進稅率(3)超率累進稅率——以征稅對象數額的相對率為累進依據，按遞增的方式計稅的稅率。例：土地增值稅增值額未超過扣除項目金額50%部分

30%

增值額超過扣除項目金額50%—100%部分40%

第九頁，共三十三頁。3.定額稅率定義——按征稅對象的計量單位直接規(guī)定的稅額。種類：（1）單一定額稅率。例：消費稅中汽油0.2元/升（2）差別定額稅率。例如：資源稅中的原油大慶油田24元/噸大港油田12元/噸第十頁，共三十三頁。(四）納稅環(huán)節(jié)

定義——指征稅對象在從生產到消費的流轉過程中應當繳納稅款的環(huán)節(jié)。具體環(huán)節(jié)：生產環(huán)節(jié)、流通環(huán)節(jié)、分配環(huán)節(jié)和消費環(huán)節(jié)。例：消費稅中金銀首飾——零售環(huán)節(jié)納稅香煙——在生產環(huán)節(jié)納稅第十一頁，共三十三頁。（五）起征點和免征額起征點——對納稅對象確定的征稅起點。達不到起征點，不征稅。達到起征點，按課稅對象全額征稅。如：營業(yè)稅：按次納稅，每次營業(yè)額50元。免征額——指稅法所規(guī)定的對征稅對象免予征稅的數額。如：個人所得稅中扣除生計費用。第十二頁，共三十三頁。（六）納稅期限定義——納稅人向國家交納稅款的法定期限。種類：1.按期納稅：根據納稅義務的發(fā)生時間，通過確定納稅間隔期，實行按日納稅。間隔期為：1，3，5，10，15和一個月。2.按次納稅:以應稅行為的發(fā)生次數繳納。如：耕地占用稅。3.按年計征，分期預交：如：企業(yè)所得稅，房產稅等。第十三頁，共三十三頁。（七）納稅地點——納稅人申報交納稅款的地點。類型：1.固定業(yè)戶向其機構所在地申報納稅；2.固定業(yè)戶跨地區(qū)經營，應根據情況或回所在地申報，或向經營地稅務機構申報。3.非固定業(yè)戶或臨時經營者,向經營地申報納稅;4.進口貨物向報關地海關申報納稅。5.特殊行業(yè)可由總機構或總公司匯總納稅。第十四頁，共三十三頁。(八)減稅與免稅——對某些納稅人和征稅對象采取減少征稅或免予征稅的特殊規(guī)定。補充稅目，稅率的固定性，體現(xiàn)靈活性。（九）違章處理

——對納稅人違反稅法采取的處罰措施。

滯納金。按日加收0.2%。罰款。2000—10000元；5倍以下；行政處分。稅務人員。刑事處罰。第十五頁，共三十三頁。第二章稅收制度與稅制結構一、稅收制度的構成要素二、稅收的分類三、稅制結構第十六頁，共三十三頁。二、稅收的分類按照不同的標準可將稅收分為不同的種類：（一）按課稅對象的性質分：1流轉稅2所得稅3財產稅4資源稅5行為稅第十七頁，共三十三頁。1.流轉稅定義——以生產流通過程中的商品流轉額和非商品流轉額為課稅對象征收的稅。例如：銷售額是商品流轉額，咨詢公司的營業(yè)收入是非商品流轉額。流轉稅的特點：1）以商品經濟為前提；2）流轉稅與企業(yè)成本高低、盈利與否沒有關系；3）稅負會影響價格，進而影響企業(yè)競爭力；4）流轉稅容易轉嫁。第十八頁，共三十三頁。2.所得稅——以納稅人的所得額或收益額為對象征收的稅。種類：企業(yè)所得稅、個人所得稅和社會保險稅征收方法：分類所得、綜合所得特點：1）稅源較廣，稅負有彈性；2）稅負難以轉嫁；3）征收和管理較復雜。第十九頁，共三十三頁。3.財產稅定義；以納稅人所擁有和支配的財產為征稅對象。種類：1）對財產持有的課征，即對一定時期中所擁有和支配的財產數量或價值進行征稅，如：房產稅等；2）對財產轉讓的課征，對財產所有權發(fā)生變更時進行征稅。如：遺產與贈與稅。特點：1）調節(jié)貧富差距；2）稅負難以轉嫁；3）難以對全部財產征收；4）分稅制下設為地方稅。第二十頁，共三十三頁。4.資源稅定義—以自然資源為對象開征的稅。特點：1）根據受益原則征收。2）調節(jié)級差收入；3）保護資源，防止濫用資源。第二十一頁，共三十三頁。5.行為稅定義——對納稅人的特定行為對征稅對象。特點：1稅源較為分散2稅種設置靈活。第二十二頁，共三十三頁。（二）按征收權限分類1中央稅：以中央政府為課稅主體的稅種，稅收收入歸屬于中央財政。如：關稅、消費稅等2地方稅：以地方政府為課稅主體的稅種，稅收收入歸屬于地方財政。如：3共享稅：中央統(tǒng)一立法，稅收收入由中央和地方按一定比例共享支配的稅種。如：增值稅、證券交易印花稅。第二十三頁，共三十三頁。（三）按計稅依據分類從價稅：以征稅對象的價格或價值為計稅標準的稅種，與征稅對象的價格有直接的關系。從量稅：以征稅對象的自然實物量為計稅標準的稅種，征稅對象的價格變動不會影響稅收收入。第二十四頁，共三十三頁。（四）按稅負能否轉嫁直接稅：稅負不能轉嫁的稅種，納稅人與負稅人合一。如：財產稅、所得稅。間接稅：稅負能夠轉嫁的稅種。納稅人與負稅人兩者分離。如：流轉稅第二十五頁，共三十三頁。（五）按稅收與價格的關系價內稅：稅金包含在價格之內的稅種。如：營業(yè)稅、消費稅等價外稅：稅金作為商品價格外的附加部分的稅種。如增值稅。第二十六頁，共三十三頁。第二章稅收制度與稅制結構一、稅收制度的構成要素二、稅收的分類三、稅制結構第二十七頁，共三十三頁。三、稅制結構定義：稅制結構是整個稅收制度的總體結構，表明各類稅收在整個稅收制度中的相對地位。種類：單一稅制和復合稅制主體稅種：一個稅收制度中比重最大，在政府調節(jié)經濟中發(fā)揮著首要作用的稅種第二十八頁，共三十三頁。（一）復合稅制按主體稅種的不同，世界復合稅制有三種：所得稅（直接稅）為主體的稅制結構流轉稅（間接稅）為主體的稅制結構所得稅和流轉稅并重的稅制結構第二十九頁，共三十三頁。（二）影響稅制結構的因素

社會生產力發(fā)展水平。經濟發(fā)展水平高，收入高——所得稅為主體。發(fā)展中國家多為流轉稅，保證財政收入。社會經濟制度。采用市場經濟的國家多為所得稅，偏社會主義國家注