《小企業(yè)會計制度》教案

福泉市財政局《小企業(yè)會計制度》培訓(xùn)教案教學(xué)目的：通過培訓(xùn)，使市財政局職工能更好地了解和執(zhí)行《小企業(yè)會計制度》，搞好會計制度的貫徹執(zhí)行，從而規(guī)范我市企業(yè)的會計核算。教學(xué)內(nèi)容：1執(zhí)行《小企業(yè)會計制度》的重要性。2.簡析《小企業(yè)會計制度》的標(biāo)準(zhǔn)和特點(diǎn)。3.如何理解和執(zhí)行《小企業(yè)會計制度》。4.企業(yè)執(zhí)行《小企業(yè)會計制度》的銜接要求教學(xué)重點(diǎn)：企業(yè)執(zhí)行《小企業(yè)會計制度》的銜接要求教學(xué)方法：征對我市企業(yè)的財務(wù)管理狀況和培訓(xùn)時間的實(shí)際情況，今天主要采取《小企業(yè)會計制度》教材與國家有關(guān)規(guī)定相結(jié)合，綜合講解《小企業(yè)會計制度》。教學(xué)時間：2008年8月15日教學(xué)過程：一、執(zhí)行《小企業(yè)會計制度》的重要性財政部正式發(fā)布實(shí)施的《小企業(yè)會計制度》，目的是在全國小企業(yè)范圍內(nèi)進(jìn)一步貫徹《會計法》，確保小企業(yè)會計信息的真實(shí)、完整。我認(rèn)為這是整頓和規(guī)范小企業(yè)會計工作秩序的重要組成部分。那我國為什么要執(zhí)行《小企業(yè)會計制度》呢？現(xiàn)從以下四個方面進(jìn)行講解：(一)、從我國的國情看，是我國市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要我國小企業(yè)的規(guī)模小、數(shù)量多。據(jù)國家有關(guān)部門不完全統(tǒng)計，在全國工業(yè)企業(yè)法人中，小企業(yè)占工業(yè)企業(yè)法人的95％以上。小企業(yè)最終產(chǎn)品和它服務(wù)的價值占全國國內(nèi)生產(chǎn)總值將近50％。隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和完善，小企業(yè)在我們國家經(jīng)濟(jì)中的地位日益突出，并且成為最活躍、最具有潛力的新的經(jīng)濟(jì)增長點(diǎn)之一。在我們社會主義市場經(jīng)濟(jì)中，小企業(yè)具有舉足輕重的作用。但是，我們也應(yīng)清楚地看到，在實(shí)際工作當(dāng)中，相當(dāng)一部分小企業(yè)會計機(jī)構(gòu)不是很健全、各項管理制度還不夠規(guī)范，會計人員素質(zhì)相對較低，小企業(yè)會計信息質(zhì)量有待提高，為此，財政部制定發(fā)布的《小企業(yè)會計制度》，對規(guī)范小企業(yè)的會計核算，具有非常重要的現(xiàn)實(shí)意義。同時，考慮到小企業(yè)一般不對外發(fā)行股票債券，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)相對簡單，財政、銀行、稅務(wù)部門等會計信息的使用者了解小企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果的主要目的是要了解基本的會計信息。針對小企業(yè)這些特點(diǎn)和實(shí)際情況，在會計的法規(guī)制度和會計標(biāo)準(zhǔn)方面，要求小企業(yè)與大中型企業(yè)一樣去執(zhí)行統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，看來是有些不切合實(shí)際。鑒于這種情況，就迫切需要財政部針對小企業(yè)的實(shí)際情況單獨(dú)制定會計標(biāo)準(zhǔn)。（二）、從國外的情況看，是與國際接軌的需要一些發(fā)達(dá)國家非常重視小企業(yè)的會計核算工作，比如在英國、澳大利亞和新西蘭，《公司法》中都對小企業(yè)作出了專門的界定，英國在其公認(rèn)會計原則的基礎(chǔ)上專門制定了小企業(yè)財務(wù)報告準(zhǔn)則。國際會計準(zhǔn)則理事會也對中小企業(yè)會計問題給予了足夠的重視，目前正致力于中小企業(yè)會計標(biāo)準(zhǔn)的制定，旨在于為世界各國小企業(yè)的會計核算提供相應(yīng)指南。我國小企業(yè)的經(jīng)營將與國際接軌，這就要求我國小企業(yè)的財務(wù)制度也要接軌。（三）、從制訂《小企業(yè)會計制度》本身看，是小企業(yè)自身發(fā)展的需要《小企業(yè)會計制度》是在遵循一般會計核算原則的條件下，借鑒國際慣例，結(jié)合我國小企業(yè)的實(shí)際情況，以《企業(yè)會計制度》為基礎(chǔ)制定的《小企業(yè)會計制度》，充分體現(xiàn)了小企業(yè)自身的特點(diǎn)及其會計信息使用者的需求，也考慮到小企業(yè)投資的情況較少，完全運(yùn)用《企業(yè)會計制度》中關(guān)于長期股權(quán)投資的核算規(guī)定可能存在困難，制度中對小企業(yè)對被投資單位具有重大影響的投資，僅要求小企業(yè)按照簡化的權(quán)益法核算。（四）、從企業(yè)會計標(biāo)準(zhǔn)來看，小企業(yè)會計制度的發(fā)布，是我國企業(yè)會計標(biāo)準(zhǔn)逐步趨于完善的的需要。目前，我國會計核算標(biāo)準(zhǔn)，主要有這么幾個層次：第一個層次就是會計準(zhǔn)則體系；第二個層次是會計制度體系；第三個層次就是專業(yè)核算辦法，三個層次都屬于會計核算標(biāo)準(zhǔn)。會計準(zhǔn)則體系里面，現(xiàn)在發(fā)布了16個具體會計準(zhǔn)則，基本在2005年之前完成中國會計準(zhǔn)則、企業(yè)會計準(zhǔn)則的建設(shè)，我國還要發(fā)布將近20項具體會計準(zhǔn)則；第二個層面是企業(yè)會計制度體系，我們知道企業(yè)會計制度從2001年始首先在股份有限公司執(zhí)行，2002年在外商投資企業(yè)執(zhí)行，同時鼓勵國有企業(yè)執(zhí)行企業(yè)會計制度。我國的企業(yè)主要分為三大塊，第一塊國有企業(yè)，相當(dāng)一部分已經(jīng)執(zhí)行了企業(yè)會計制度，從2003年年底到今年，國資委管理的180多家企業(yè)里面，有將近140多家執(zhí)行了新的企業(yè)會計制度，核銷了企業(yè)的損失，促進(jìn)企業(yè)甩掉包袱，輕裝上陣，企業(yè)會計制度主要是在大中型企業(yè)里面執(zhí)行的。第二塊是金融企業(yè)，因為它的業(yè)務(wù)比較特殊，商業(yè)銀行，證券公司，投資公司，基金公司等等，這都屬于金融性的企業(yè)。金融性的企業(yè)，我國在2001年發(fā)布的金融企業(yè)會計準(zhǔn)則制度，先在上市的金融企業(yè)執(zhí)行，鼓勵其他的金融企業(yè)執(zhí)行。第三塊就是小企業(yè)，小企業(yè)會計制度在我們會計制度層面里面，是屬于企業(yè)會計制度，小企業(yè)會計制度它的實(shí)用范圍主要是眾多的企業(yè)，應(yīng)該說小企業(yè)制度的出臺，和企業(yè)會計制度、金融企業(yè)會計制度，基本上涵蓋了我們國家所有的企業(yè)會計核算標(biāo)準(zhǔn)。至于會計準(zhǔn)則和會計制度是什么關(guān)系，一個是原則，一個是具體職責(zé)了，綜上所述，我市各鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)會計業(yè)務(wù)的需要，設(shè)置會計機(jī)構(gòu)，或者在有關(guān)機(jī)構(gòu)中設(shè)置會計人員并指定會計主管人員，不具備條件的，應(yīng)委托經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立從事會計代理記賬業(yè)務(wù)的中介機(jī)構(gòu)代理記賬。在進(jìn)行會計核算時，應(yīng)當(dāng)按照《小企業(yè)會計制度》的規(guī)定，結(jié)合本企業(yè)實(shí)際情況，在不違反《小企業(yè)會計制度》的前提下，制定適合于本企業(yè)的具體會計核算辦法，并做好新舊制度之間的銜接，從2005年1月1日起，結(jié)束舊賬，建立新賬，嚴(yán)格按照《小企業(yè)會計制度》的規(guī)定進(jìn)行核算。二、簡析《小企業(yè)會計制度》的標(biāo)準(zhǔn)和特點(diǎn)

執(zhí)行《小企業(yè)會計制度》的前提，首先我們要界定小企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)，財政部根據(jù)國務(wù)院發(fā)布的《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》的規(guī)定作為基礎(chǔ)，原則上指不對外籌資，經(jīng)營規(guī)模較小的企業(yè)。具體我們怎么界定呢？不對外籌資，一般是指不對外公開發(fā)行股票、債券，借款是可以的，至于說經(jīng)營規(guī)模怎么劃定呢，財政部采用了國家經(jīng)貿(mào)委、計委（現(xiàn)為發(fā)改委）、國家統(tǒng)計局和財政部四個部門在2003年2月份制定發(fā)布的中小企業(yè)劃分標(biāo)準(zhǔn)。該標(biāo)準(zhǔn)從企業(yè)資產(chǎn)總額、營業(yè)額和雇員人數(shù)三個方面，分別不同行業(yè)加以規(guī)定。以工業(yè)為例，要同時具備300人以下（不含300人）、銷售額在3000萬以下（不含3000萬）、資產(chǎn)總額是4000萬以下三個條件?！缎∑髽I(yè)會計制度》就是按這個范圍來劃定的，在這個范圍的法人企業(yè)執(zhí)行《小企業(yè)會計制度》我們執(zhí)行《小企業(yè)會計制度》，其次要了解小企業(yè)會計制度的主要內(nèi)容和它的特點(diǎn)。小企業(yè)會計制度由六個部分構(gòu)成（見《小企業(yè)會計制度》目錄），第一部分是總說明，主要規(guī)定了這個制度的依據(jù)、適用范圍、應(yīng)該遵循的會計制度的基本原則和基本要求；第二部分規(guī)定了六十個會計科目，同時也規(guī)定了小企業(yè)本身可以根據(jù)實(shí)際情況，在不違反統(tǒng)一核算要求的原則下，靈活處理；第三部分是會計科目的使用說明。具體規(guī)定了六十個科目怎么樣使用，怎么樣進(jìn)行核算；第四部分就是會計報表的格式。我們在《小企業(yè)會計制度》里面規(guī)定小企業(yè)報的報表，把資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表作為小企業(yè)的基本會計報表。相對來說，比一般的企業(yè)，這兩張報表也是比較簡化的，一個叫資產(chǎn)負(fù)債表，一個叫利潤表?，F(xiàn)金流量表是否要編制，由企業(yè)根據(jù)需要自行選擇，不做強(qiáng)制性的要求；第五部分是會計報表編制說明，分別就資產(chǎn)B會計估計變更的內(nèi)容和理由。

小企業(yè)執(zhí)行的各項會計政策，如果法律或行政法規(guī)、規(guī)章要求變更，應(yīng)按相關(guān)銜接辦法的規(guī)定執(zhí)行，沒有相關(guān)銜接辦法或是銜接辦法未予規(guī)定，應(yīng)進(jìn)行追溯調(diào)整。

(2)其他重要事項：

A應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)，用于貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)的票面金額、利率、貼現(xiàn)率等；

B未決訴訟、仲裁形成或為其他單位提供債務(wù)擔(dān)保形成的或有負(fù)債；

C本期購買或處置的長期股權(quán)投資的情況；

D本期內(nèi)與主要投資者往來事項；

E其他重要交易或事項，包括融資租入固定資產(chǎn)原價、資產(chǎn)負(fù)債表日至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間發(fā)生的對小企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果產(chǎn)生重要影響的事項等”。

《小企制度》會計報表附注規(guī)定的內(nèi)容和《制度》要求的內(nèi)容相比，主要簡化了關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的說明、重要資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓及其出售情況、企業(yè)合并分立、重大投資融資活動、會計報表中重要項目的明細(xì)資料等(我認(rèn)為，如小企業(yè)發(fā)生有對其財務(wù)狀況或經(jīng)營成果有重大影響的已經(jīng)簡化了的經(jīng)濟(jì)事項，應(yīng)由小企業(yè)自主決定披露的內(nèi)容，以幫助會計報表信息使用者正確分析小企業(yè)的經(jīng)營狀況，作出正確的判斷)。（七）、對《小企制度》與現(xiàn)行企業(yè)會計準(zhǔn)則、《企業(yè)會計制度》的區(qū)別理解截至目前的現(xiàn)行十六項企業(yè)會計準(zhǔn)則，除《企業(yè)會計準(zhǔn)則——固定資產(chǎn)》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則——存貨》和《企業(yè)會計準(zhǔn)則——中期財務(wù)報告》，由于公布時間晚于《企業(yè)會計制度》頒布執(zhí)行時間(2001年1月1日)，其規(guī)定的內(nèi)容和要求未能包括在《制度》之內(nèi)，其他《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的內(nèi)容和規(guī)定基本上已包含在《制度》之中。但根據(jù)財政部《執(zhí)行企業(yè)會計制度和相關(guān)準(zhǔn)則問題解答》及有關(guān)的規(guī)定，執(zhí)行《制度》的企業(yè)，在執(zhí)行《制度》的同時必須執(zhí)行相關(guān)的會計準(zhǔn)則。因此，固定資產(chǎn)、存貨和中期財務(wù)報告的相關(guān)規(guī)定在執(zhí)行《制度》的企業(yè)已同時遵照準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行。《小企制度》是在《制度》的基礎(chǔ)上進(jìn)行適當(dāng)?shù)暮喕虼藢?shí)質(zhì)上也是對現(xiàn)行十六項企業(yè)會計準(zhǔn)則的簡化。1．關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露和建造合同兩項企業(yè)會計準(zhǔn)則要求在上市公司執(zhí)行，為此《小企制度》未對上述事項給予具體規(guī)定。2．現(xiàn)金流量表準(zhǔn)則雖要求在所有企業(yè)范圍內(nèi)執(zhí)行，但《小企制度》規(guī)定小企業(yè)是否對外提供現(xiàn)金流量會計信息，由小企業(yè)根據(jù)需要決定。因此，現(xiàn)金流量表準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定含于《小企制度》之中屬于選擇執(zhí)行。3．《小企制度》總說明第十二條（見《小企制度》4頁）根據(jù)非貨幣性交易準(zhǔn)則的規(guī)定和要求，對小企業(yè)發(fā)生非貨幣性交易經(jīng)濟(jì)事項的會計核算和會計處理作出具體規(guī)定，總說明第十三條（見《小企制度》4頁）根據(jù)債務(wù)重組準(zhǔn)則的規(guī)定和要求，對小企業(yè)發(fā)生債務(wù)重組經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項的會計核算和會計處理作出具體規(guī)定。4．資產(chǎn)負(fù)債表日后事項會計準(zhǔn)則，規(guī)定在執(zhí)行企業(yè)會計制度的企業(yè)范圍內(nèi)執(zhí)行，但《小企制度》“5101主營業(yè)務(wù)收入”的會計科目說明第三條第二項第2款規(guī)定：“……對于報告年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間發(fā)生的報告年度或以前年度的銷售退回，應(yīng)增設(shè)“5801以前年度損益調(diào)整”科目核算，并調(diào)整報告年度會計報表相關(guān)項目?！?。由上述資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的報告年度的銷售退回事項的處理，按《小企制度》規(guī)定進(jìn)行的會計處理和資產(chǎn)負(fù)債表日后事項準(zhǔn)則的規(guī)定基本上是一致的；對于準(zhǔn)則提及的其他調(diào)整事項、非調(diào)整事項、股利和持續(xù)經(jīng)營事項可以參照《制度》和《小企制度》的規(guī)定，確定其會計處理方法和披露內(nèi)容。5．會計政策、會計估計變更和會計差錯更正會計準(zhǔn)則規(guī)定在所有企業(yè)范圍內(nèi)執(zhí)行?！缎∑笾贫取窌媹蟊砭幹普f明第五項會計報表附注第1款（見《小企制度》105頁）規(guī)定：“主要會計政策和會計估計及其變更的說明，包括：

(1)會計政策變更的內(nèi)容和理由；

(2)會計估計變更的內(nèi)容和理由。

小企業(yè)執(zhí)行的各項會計政策，如果法律或行政法規(guī)、規(guī)章等要求變更，應(yīng)按相關(guān)銜接辦法的規(guī)定執(zhí)行，沒有相關(guān)銜接辦法或是銜接辦法未于規(guī)定，應(yīng)進(jìn)行追溯調(diào)整。說明雖然《小企制度》中未單獨(dú)對此相關(guān)事項的處理作出明確規(guī)定，但根據(jù)上述規(guī)定，小企業(yè)應(yīng)按會計政策、會計估計變更和會計差錯更正準(zhǔn)則有關(guān)規(guī)定進(jìn)行會計處理和披露。6．或有事項準(zhǔn)則規(guī)定在所有企業(yè)范圍內(nèi)執(zhí)行?！缎∑笾贫取窌媹蟊砭幹普f明第(五)項會計報表附注第2款（見《小企制度》105頁）第(2)條的規(guī)定：“未決訴訟、仲裁形成或為其他單位提供債務(wù)擔(dān)保形成的或有負(fù)債”，這是指小企業(yè)的年度會計報表附注應(yīng)披露的內(nèi)容。由于或有事項的發(fā)生和存在對企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果將產(chǎn)生一定甚至較大的影響，為使企業(yè)對外披露會計信息能正確反映企業(yè)財務(wù)狀況，且《會計法》和《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》對或有事項的披露均有具體要求，因此，小企業(yè)應(yīng)對企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表日存在的或有事項，特別是“很可能”形成的負(fù)債，作出合理的判斷，按準(zhǔn)則規(guī)定進(jìn)行會計處理和披露。7．（參考《小企制度》45頁）租賃準(zhǔn)則規(guī)定在所有企業(yè)范圍內(nèi)執(zhí)行?！吨贫取窌嬁颇渴褂谜f明“1501固定資產(chǎn)”第三條第四項規(guī)定：“融資租入的固定資產(chǎn)，按租賃開始日租賃資產(chǎn)的原賬面價值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者，作為入賬價值。如果融資租賃資產(chǎn)占資產(chǎn)總額比例等于或小于3096，在租賃開始日，企業(yè)也可按最低租賃付款額，作為固定資產(chǎn)的入賬價值”。同時按上述規(guī)定計算“未確認(rèn)的融資費(fèi)用”按月攤銷。而《小企制度》會計科目使用說明“1501固定資產(chǎn)”第三條第四項規(guī)定“融資租入的固定資產(chǎn)，按照租賃協(xié)議或者合同確定的價款，加上運(yùn)輸費(fèi)、途中保險費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)以及融資租入的固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的利息支出和匯兌損益后的金額作為其成本”。由上述規(guī)定比較可知，《小企制度》對融資租入固定資產(chǎn)入賬價值的確定和《制度》相比是比較簡單的，因而簡化了融資租賃固定資產(chǎn)的會計核算。其他內(nèi)容的會計核算基本上是一致的。8．（參考見《小企制度》51頁）無形資產(chǎn)準(zhǔn)則雖然規(guī)定暫在股份有限公司范圍內(nèi)執(zhí)行，鼓勵其他企業(yè)試行，但比較《制度》與《小企制度》的會計核算方法，除了《制度》中企業(yè)的無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照賬面價值與可收回金額孰低計量，可收回金額低于賬面價值的差額計提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的規(guī)定小企業(yè)不執(zhí)行以外，其他核算的方法和內(nèi)容《小企制度》與《制度》的規(guī)定是一致的。9．存貨準(zhǔn)則雖然規(guī)定暫在股份有限公司范圍內(nèi)執(zhí)行，鼓勵其他企業(yè)試行，但比較《制度》與《小企制度》的會計核算方法，除了對已提取的“存貨跌價準(zhǔn)備”日常的會計處理，《小企制度》采用了簡化的方法“……除債務(wù)重組和非貨幣性交易等以外，小企業(yè)售出商品時可不結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的存貨跌價準(zhǔn)備，待年末時一并進(jìn)行調(diào)整”外，《小企制度》與《制度》和準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定是一致的。10．固定資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定暫在股份有限公司范圍內(nèi)執(zhí)行，鼓勵其他企業(yè)試行，比較《小企制度》與準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定(準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定《制度》尚未修訂)，為了簡化小企業(yè)會計核算，《小企制度》除了未按準(zhǔn)則規(guī)定：“如果固定資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按可回收金額低于賬面價值的差額計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，并計入當(dāng)期損益”要求，期末檢查固定資產(chǎn)計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備和相關(guān)事項未于規(guī)定外(減值后折舊的計提、減值恢復(fù)的會計處理等)，包括固定資產(chǎn)后續(xù)支出的財務(wù)處理等均和準(zhǔn)則的規(guī)定和執(zhí)行《制度》企業(yè)現(xiàn)行的實(shí)務(wù)操作會計處理是相一致的。11．借款費(fèi)用準(zhǔn)則規(guī)定在所有企業(yè)范圍內(nèi)執(zhí)行。比較《小企制度》和《制度》的會計核算方法和內(nèi)容，《小企制度》會計科目使用說明“2301長期借款”第三條（見《小企制度》67頁）規(guī)定：“小企業(yè)所發(fā)生的借款費(fèi)用，是指因借款而發(fā)生的利息以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等。為購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的專門借款，在滿足借款費(fèi)用開始資本化的條件至購建固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的借款費(fèi)用，應(yīng)計入固定資產(chǎn)成本；在固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)以后發(fā)生的，應(yīng)于發(fā)生時計入當(dāng)期財務(wù)費(fèi)用……”根據(jù)上述規(guī)定，為了簡化小企業(yè)會計核算，即不再按準(zhǔn)則和《制度》規(guī)定劃分借款費(fèi)用開始資本化和暫停資本化。符合資本化條件期間的借款費(fèi)用可以全部計入固定資產(chǎn)的成本。12．收入準(zhǔn)則原規(guī)定在上市公司范圍內(nèi)執(zhí)行，但《制度》的會計核算有關(guān)規(guī)定已涵蓋了準(zhǔn)則的內(nèi)容。比較《小企制度》和《制度》的內(nèi)容，其主要的區(qū)別是對外提供勞務(wù)時，勞務(wù)的開始和分屬不同會計年度時收入的確認(rèn)。

《制度》會計科目使用說明“5101主營業(yè)務(wù)收入”第二條第二項規(guī)定：“……如果勞務(wù)開始和完成分屬不同的會計年度，在提供勞務(wù)的結(jié)果能夠可靠估計的情況下，應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日按完工百分比法確認(rèn)相關(guān)勞務(wù)收入。當(dāng)勞務(wù)總收入和總成本能夠可靠地計量、與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)、勞務(wù)的完成程度能夠可靠地確定時，則交易的結(jié)果能夠可靠地估計。

在提供勞務(wù)交易的結(jié)果不能可靠估計的情況下，應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對收入分別以下幾種情況確認(rèn)和計量：

(1)如果已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計能夠得到補(bǔ)償，應(yīng)按已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本金額確認(rèn)收入，并按相同的金額結(jié)轉(zhuǎn)成本；

(2)如果已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計不能全部得到補(bǔ)償，應(yīng)按能夠得到補(bǔ)償?shù)膭趧?wù)成本金額確認(rèn)收入，并按已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本作為當(dāng)期費(fèi)用。確認(rèn)的收入金額小于已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本的金額，作為損失；

(3)如果已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計全部不能得到補(bǔ)償，但應(yīng)按已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本作為當(dāng)期費(fèi)用，不確認(rèn)收入。

而《小企制度》會計科目使用說明“5101主營業(yè)務(wù)收入”第二條（見《小企制度》78頁）第二項小企業(yè)提供勞務(wù)的收入，按以下規(guī)定予以確認(rèn)：

(1)在同一會計年度內(nèi)開始并完成的勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)在完成勞務(wù)時確認(rèn)收入；

(2)如果勞務(wù)的開始和完成分屬不同的會計年度，可以按完工進(jìn)度或完成的工作量確認(rèn)收入。

注：小企業(yè)在按《小企制度》對外提供勞務(wù)確認(rèn)收入時，從謹(jǐn)慎性原則考慮，亦應(yīng)充分關(guān)注“經(jīng)濟(jì)利益是否能夠流入企業(yè)”，以免形成資產(chǎn)的虛增。13．投資準(zhǔn)則規(guī)定在股份有限公司范圍內(nèi)執(zhí)行，并鼓勵其他企業(yè)試行。對企業(yè)有關(guān)投資業(yè)務(wù)的會計核算和財務(wù)處理，在《制度》開始執(zhí)行以后，財政部以執(zhí)行《企業(yè)會計制度》和相關(guān)準(zhǔn)則問題解答(四)中對原規(guī)定作出了一些補(bǔ)充和修訂。因此，現(xiàn)行執(zhí)行《制度》的企業(yè)對于有關(guān)投資業(yè)務(wù)的會計核算，應(yīng)當(dāng)說是按《制度》和相關(guān)問題解答的補(bǔ)充和修訂執(zhí)行的?！缎∑笾贫取放c《制度》和問題解答的規(guī)定相比較，簡化的主要內(nèi)容有：

（1）《小企制度》會計科目使用說明“1401長期股權(quán)投資”第三條規(guī)定（見《小企制度》41頁）：“長期股權(quán)投資在取得時，應(yīng)按實(shí)際成本作為投資成本。以現(xiàn)金購入的長期股權(quán)投資，按實(shí)際支付的全部價款(包括支付的稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用)作為投資成本。實(shí)際支付的價款中包含已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，應(yīng)按實(shí)際支付的價款減去已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利后的差額，作為投資的實(shí)際成本……”；第五條規(guī)定（見《小企制度》51頁）“長期股權(quán)投資權(quán)益法的賬務(wù)處理：A采用權(quán)益法核算時，長期股權(quán)投資的賬面余額應(yīng)根據(jù)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動，對長期股權(quán)投資的賬面余額進(jìn)行調(diào)整。B股權(quán)持有期間，企業(yè)應(yīng)于每個會計期末，按照應(yīng)享有的或應(yīng)負(fù)擔(dān)的被投資單位當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤或凈虧損的份額，調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面余額?！庇缮鲜鲆?guī)定可知，當(dāng)小企業(yè)對外進(jìn)行長期股權(quán)投資按照權(quán)益法核算時，不再按準(zhǔn)則的規(guī)定，根據(jù)初始投資成本與按持股比例計算應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額計算差額，將差額借方或貸方分別計入長期股權(quán)投資—股權(quán)投資差額或資本公積金，而是將上述實(shí)際支付的價款減去已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利后的差額作為投資成本，反映于長期股權(quán)投資的賬面余額，此后，逐年按規(guī)定進(jìn)行調(diào)整。

(2)根據(jù)小企業(yè)的實(shí)際情況，《小企制度》未要求每年年末對長期股權(quán)投資進(jìn)行逐項檢查，計提長期投資減值準(zhǔn)備。

注：綜合前述規(guī)定，執(zhí)行《小企制度》的小企業(yè)，按制度應(yīng)計提的資產(chǎn)減值僅有短期投資跌價準(zhǔn)備、存貨跌價準(zhǔn)備、壞賬準(zhǔn)備三項。14.對于所得稅的會計核算，《小企制度》只要求小企業(yè)實(shí)行應(yīng)付稅款法，未規(guī)定要求執(zhí)行納稅影響會計法。

四、小型工業(yè)企業(yè)如何銜接執(zhí)行《小企業(yè)會計制度》？

為了促進(jìn)小企業(yè)嚴(yán)格遵循《小企業(yè)會計制度》的規(guī)定進(jìn)行會計核算，做好自原《工業(yè)企業(yè)會計制度》(以下簡稱“原制度”)向《小企業(yè)會計制度》(以下簡稱“新制度”)的銜接工作，現(xiàn)對小型工業(yè)企業(yè)執(zhí)行《小企業(yè)會計制度》有關(guān)銜接問題規(guī)定如下：

（一）、調(diào)賬原則及會計處理

小企業(yè)在執(zhí)行新制度之初，應(yīng)當(dāng)按照新制度中有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的確認(rèn)計量標(biāo)準(zhǔn)全面清查資產(chǎn)和負(fù)債。對于清查出的損失，經(jīng)企業(yè)管理當(dāng)局批準(zhǔn)(如需經(jīng)有關(guān)部門審批的，應(yīng)經(jīng)有關(guān)部門審批)后，先記入“待處理財產(chǎn)損溢”科目。賬務(wù)處理為：借記“待處理財產(chǎn)損溢”科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”(固定資產(chǎn)發(fā)生的損失先通過“固定資產(chǎn)清理”科目核算)“材料”等有關(guān)資產(chǎn)科目、“壞賬準(zhǔn)備”等有關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備科目?！按幚碡敭a(chǎn)損溢”科目的余額，包括原已記入“待處理財產(chǎn)損溢”科目的金額以及在執(zhí)行新制度之初按照有關(guān)規(guī)定核查出的損失金額。

上述損失經(jīng)批準(zhǔn)沖減相關(guān)所有者權(quán)益時，應(yīng)先將“待處理財產(chǎn)損溢”科目余額轉(zhuǎn)入“利潤分配

未分配利潤”科目，如未分配利潤不足以沖減損失，屬于按規(guī)定提取盈余公積、公益金的小企業(yè)，還應(yīng)按可沖減的盈余公積相應(yīng)沖減盈余公積。賬務(wù)處理為：小企業(yè)應(yīng)按照記入“待處理財產(chǎn)損溢”科目的余額，借記“利潤分配

未分配利潤”科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢”科目；按可用盈余公積彌補(bǔ)損失的部分，借記“盈余公積”科目，貸記“利潤分配

未分配利潤”科目。

結(jié)轉(zhuǎn)后，“待處理財產(chǎn)損溢”科目應(yīng)無余額，清查出的損失中以未分配利潤和盈余公積不足沖減的部分，以負(fù)數(shù)在資產(chǎn)負(fù)債表的“未分配利潤”項目中反映。

（二）、賬目調(diào)整

小企業(yè)應(yīng)在上述核實(shí)資產(chǎn)的基礎(chǔ)上，將有關(guān)科目的余額直接轉(zhuǎn)至新賬或沿用舊賬。

1“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”、“短期投資”、“應(yīng)收票據(jù)”、“應(yīng)收賬款”、“預(yù)付賬款”、“應(yīng)收補(bǔ)貼款”和“其他應(yīng)收款”科目

新制度設(shè)置了“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”、“短期投資”、“應(yīng)收票據(jù)”、“應(yīng)收賬款”和“其他應(yīng)收款”科目，預(yù)付款項較多的小企業(yè)也可單獨(dú)設(shè)置“預(yù)付賬款”科目，上述科目的核算內(nèi)容與原制度相應(yīng)科目的核算內(nèi)容基本相同。調(diào)賬時，應(yīng)將以上科目的余額直接轉(zhuǎn)至新賬，也可沿用舊賬。小企業(yè)存入證券公司但尚未進(jìn)行投資的資金，如原已記入投資等相關(guān)科目的，應(yīng)將其金額轉(zhuǎn)入“其他貨幣資金

存出投資款”科目。

新制度設(shè)置了“應(yīng)收股息”科目，核算小企業(yè)因進(jìn)行股權(quán)投資應(yīng)收取的現(xiàn)金股利和進(jìn)行債權(quán)投資應(yīng)收取的利息，原制度沒有設(shè)置該科目而在“其他應(yīng)收款”科目中核算。調(diào)賬時，應(yīng)將“其他應(yīng)收款”科目中相關(guān)金額轉(zhuǎn)入新設(shè)置的“應(yīng)收股息”科目，也可繼續(xù)沿用“其他應(yīng)收款”科目進(jìn)行核算。

新制度沒有設(shè)置“應(yīng)收補(bǔ)貼款”科目，調(diào)賬時，應(yīng)將“應(yīng)收補(bǔ)貼款”科目的余額轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)收款”科目。

2“短期投資跌價準(zhǔn)備”科目

原制度沒有設(shè)置“短期投資跌價準(zhǔn)備”科目。小企業(yè)對于執(zhí)行新制度時預(yù)計的短期投資的價值損失，應(yīng)借記“待處理財產(chǎn)損溢”科目，貸記“短期投資跌價準(zhǔn)備”科目。對于記入“待處理財產(chǎn)損溢”科目中的短期投資跌價準(zhǔn)備金額，按照本規(guī)定的相關(guān)要求進(jìn)行處理。

3“壞賬準(zhǔn)備”科目

新制度設(shè)置了“壞賬準(zhǔn)備”科目，但與原制度相比，核算方法有所變化。小企業(yè)對于執(zhí)行新制度時預(yù)計的壞賬損失，應(yīng)借記“待處理財產(chǎn)損溢”科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目。調(diào)賬時，應(yīng)將“壞賬準(zhǔn)備”科目的余額轉(zhuǎn)至新賬，也可沿用舊賬。對于記入“待處理財產(chǎn)損溢”科目的壞賬準(zhǔn)備金額，按照本規(guī)定的相關(guān)要求進(jìn)行處理。

4“原材料”、“包裝物”、“自制半成品”科目

新制度設(shè)置了“材料”科目，將原制度中“原材料”、“包裝物’’和“自制半成品’’科目的核算內(nèi)容進(jìn)行了合并。調(diào)賬時，應(yīng)將“原材料”、“包裝物”、“自制半成品”科目的余額轉(zhuǎn)入“材料”科目，也可繼續(xù)沿用“原材料”、“包裝物”、“自制半成品”科目進(jìn)行核算。

5“材料采購”、“材料成本差異”科目

新制度設(shè)置了“在途物資’’科目，以核算小企業(yè)已支付貨款但尚未運(yùn)抵驗收入庫的材料或商品的實(shí)際成本。采用計劃成本核算的小企業(yè)，可另行設(shè)置“物資采購”及“材料成本差異”等科目進(jìn)行核算。調(diào)賬時，采用實(shí)際成本核算的小企業(yè)，應(yīng)將“材料采購”科目中已運(yùn)抵驗收入庫的部分轉(zhuǎn)入“材料”科目，將已支付貨款但尚未運(yùn)抵驗收入庫的部分轉(zhuǎn)入“在途物資”科目；采用計劃成本核算的小企業(yè)，應(yīng)將“材料采購”科目的余額轉(zhuǎn)入“物資采購’’科目，也可繼續(xù)沿用“材料采購”科目進(jìn)行核算；“材料成本差異’’科目的余額直接轉(zhuǎn)至新賬，也可沿用舊賬。

6“低值易耗品”、“委托加工材料”、“產(chǎn)成品”、“分期收款發(fā)出商品”科目

新制度設(shè)置了“低值易耗品”、“委托加工物資”、“庫存商品”科目，小企業(yè)還可以根據(jù)實(shí)際業(yè)務(wù)需要，自行設(shè)置“分期收款發(fā)出商品”科目，這些科目的核算內(nèi)容與原制度相應(yīng)科目的核算內(nèi)容相同。調(diào)賬時，應(yīng)將“委托加工材料”、“產(chǎn)成品”科目的余額分別轉(zhuǎn)入“委托加工物資”、“庫存商品”科目；其他科目的余額直接轉(zhuǎn)至新賬或沿用舊賬。小企業(yè)也可繼續(xù)沿用“委托加工材料”、“產(chǎn)成品”科目進(jìn)行核算。

7“存貨跌價準(zhǔn)備”科目

原制度沒有設(shè)置“存貨跌價準(zhǔn)備”科目。小企業(yè)對于執(zhí)行新制度時預(yù)計的存貨價值損失，應(yīng)借記“待處理財產(chǎn)損溢”科目，貸記“存貨跌價準(zhǔn)備”科目。對于記入“待處理財產(chǎn)損溢”科目的存貨跌價準(zhǔn)備金額，按照本規(guī)定的相關(guān)要求處理。

8“待攤費(fèi)用”科目

新制度設(shè)置了“待攤費(fèi)用”科目，其核算內(nèi)容與原制度有所不同。調(diào)賬時，除在財產(chǎn)清查中已作為損失處理的自“待攤費(fèi)用”科目轉(zhuǎn)入“待處理財產(chǎn)損溢”科目的部分以外，小企業(yè)應(yīng)將“待攤費(fèi)用”科目的余額直接轉(zhuǎn)至新賬，也可沿用舊賬。

對于原已記入“待攤費(fèi)用”科目的攤銷期在一年以內(nèi)的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用，可按原攤銷期限繼續(xù)攤銷，直至攤銷完畢為止；自執(zhí)行新制度以后新發(fā)生的不符合資本化條件的固定資產(chǎn)后續(xù)支出，再按新制度的規(guī)定進(jìn)行處理。

9“長期投資”科目

新制度沒有設(shè)置“長期投資”科目，而設(shè)置了“長期股權(quán)投資”和“長期債權(quán)投資”科目。調(diào)賬時，小企業(yè)應(yīng)對“長期投資”科目的余額進(jìn)行分析，將屬于長期股權(quán)投資的部分轉(zhuǎn)入“長期股權(quán)投資”科目；將屬于長期債權(quán)投資的部分轉(zhuǎn)入“長期債權(quán)投資”科目。

10“固定資產(chǎn)”、“累計折舊”、“固定資產(chǎn)清理”和“無形資產(chǎn)”科目

新制度設(shè)置了“固定資產(chǎn)”、“累計折舊”和“無形資產(chǎn)”科目，其核算內(nèi)容與原制度相應(yīng)科目相同。調(diào)賬時，應(yīng)將上述科目的余額直接轉(zhuǎn)至新賬，也可沿用舊賬。

新制度設(shè)置了“固定資產(chǎn)清理”科目，對于原制度下“固定資產(chǎn)清理”科目的余額應(yīng)分別情況處理：如果原記入“固定資產(chǎn)清理’’科目的金額是因固定資產(chǎn)報廢或毀損等原因產(chǎn)生，應(yīng)將其余額轉(zhuǎn)入“待處理財產(chǎn)損溢”科目，并按照本規(guī)定的相關(guān)要求進(jìn)行處理；如記入“固定資產(chǎn)清理”科目的金額是因出售固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入，應(yīng)將該部分的余額直接轉(zhuǎn)至新賬，也可沿用舊賬。

11“在建工程”科目

新制度設(shè)置了“在建工程”科目，但核算內(nèi)容有所變化，調(diào)賬時，小企業(yè)應(yīng)對“在建工程”科目的余額進(jìn)行分析，將屬于在建工程的部分轉(zhuǎn)入“在建工程”科目；將屬于工程物資的部分轉(zhuǎn)入新設(shè)置的“工程物資”科目。

12“遞延資產(chǎn)”科目

新制度沒有設(shè)置“遞延資產(chǎn)”科目，而設(shè)置了“長期待攤費(fèi)用”科目。調(diào)賬時，除在財產(chǎn)清查中已作為損失處理的自“遞延資產(chǎn)”科目轉(zhuǎn)入“待處理財產(chǎn)損溢”科目的部分外，其余部分應(yīng)轉(zhuǎn)入“長期待攤費(fèi)用”科目。

小企業(yè)因執(zhí)行新制度以后，對固定資產(chǎn)大修理費(fèi)用的核算方法由原采用預(yù)提或待攤方式改為一次性計入發(fā)生當(dāng)期費(fèi)用的，其原為固定資產(chǎn)大修理發(fā)生的待攤費(fèi)用余額，應(yīng)繼續(xù)采用原有的會計政策，直至攤銷完畢為止；自執(zhí)行新制度以后新發(fā)生的固定資產(chǎn)后續(xù)支出，再按照新制度的規(guī)定辦理。

13“待處理財產(chǎn)損溢”科目

新制度沒有設(shè)置“待處理財產(chǎn)損溢”科目。調(diào)賬時，小企業(yè)應(yīng)先將在財產(chǎn)清查過程中清查出的損失記入“待處理財產(chǎn)損溢”科目，再按照本規(guī)定的相關(guān)要求沖減有關(guān)所有者權(quán)益，沖減后，“待處理財產(chǎn)損溢”科目應(yīng)無余額。

執(zhí)行新制度后，對于所發(fā)生的各種財產(chǎn)盤盈、盤虧或毀損，小企業(yè)應(yīng)及時處理。

14“短期借款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“應(yīng)付賬款”、“預(yù)收賬款”、“其他應(yīng)付款”、“應(yīng)付工資”、“應(yīng)付福利費(fèi)”、“應(yīng)交稅金”、“應(yīng)付利潤”、“其他應(yīng)交款”、“預(yù)提費(fèi)用”、“長期借款”、“長期應(yīng)付款”和“專項應(yīng)付款”科目

新制度設(shè)置了“短期借款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“應(yīng)付賬款”、“其他應(yīng)付款”、“應(yīng)付工資”、“應(yīng)付福利費(fèi)”、“應(yīng)交稅金”、“應(yīng)付利潤”、“其他應(yīng)交款”、“長期借款”、“長期應(yīng)付款”科目，預(yù)收款項較多的小企業(yè)也可單獨(dú)設(shè)置“預(yù)收賬款”科目，接受國家撥入具有專門用途撥款的小企業(yè)也可增設(shè)“專項應(yīng)付款”科目進(jìn)行核算。上述科目的核算內(nèi)容與原制度基本相同。調(diào)賬時，應(yīng)將上述科目的余額直接轉(zhuǎn)至新賬，也可沿用舊賬。

新制度“預(yù)提費(fèi)用”科目的核算內(nèi)容與原制度有所不同。小企業(yè)因執(zhí)行新制度以后，對固定資產(chǎn)大修理費(fèi)用的核算方法由原采用預(yù)提或待攤方式改為一次性計入發(fā)生當(dāng)期費(fèi)用的，其原為固定資產(chǎn)大修理發(fā)生的預(yù)提費(fèi)用余額，應(yīng)繼續(xù)采用原有的會計政策，直至沖減完畢為止；自執(zhí)行新制度以后新發(fā)生的固定資產(chǎn)后續(xù)支出，再按照新制度的規(guī)定辦理。

15“遞延稅款”科目

新制度要求小企業(yè)應(yīng)采用應(yīng)付稅款法核算所得稅，因此沒有設(shè)置“遞延稅款”科目。調(diào)賬時，應(yīng)將“遞延稅款”科目的余額轉(zhuǎn)入“利潤分配

未分配利潤”科目，“遞延稅款”科目如為借方余額，應(yīng)借記“利潤分配

未分配利潤”科目，貸記“遞延稅款”科目，如為貸方余額，應(yīng)借記“遞延稅款”科目，貸記“利潤分配

未分配利潤”科目。再以調(diào)整后的“利潤分配

未分配利潤”科目余額，按照本規(guī)定的相關(guān)要求沖減執(zhí)行新制度之初清查出的損失。

16“實(shí)收資本”、“資本公積”科目

新制度設(shè)置了“實(shí)收資本”和“資本公積”科目，其核算內(nèi)容與原制度相應(yīng)科目的核算內(nèi)容相同。調(diào)賬時，應(yīng)將上述科目的余額直接轉(zhuǎn)至新賬，也可沿用舊賬。

新制度設(shè)置了“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值”科目，核算小企業(yè)接受捐贈待轉(zhuǎn)的資產(chǎn)價值。期末，小企業(yè)應(yīng)將按主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)當(dāng)期應(yīng)計入應(yīng)納稅所得額的待轉(zhuǎn)捐贈資產(chǎn)價值扣除應(yīng)交納的所得稅后的余額自“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值”科目轉(zhuǎn)入“資本公積”科目。小企業(yè)對于接受捐贈的資產(chǎn)價值，按原制度規(guī)定已計入資本公積的部分不再進(jìn)行調(diào)整，執(zhí)行新制度后新發(fā)生的接受捐贈取得的資產(chǎn)按新規(guī)定辦理。

17“盈余公積”科目